1 с выплата дивидендов

Компания ГАРАНТ

ООО (общий режим налогообложения) в 2011 году выплачивает промежуточные дивиденды (по итогам I квартала, полугодия) учредителю. Каким образом (по какой строке) отражаются промежуточные дивиденды в отчете о прибылях и убытках (в связи с утверждением новых форм бухгалтерской отчетности)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, начисление и выплата промежуточных дивидендов начиная с промежуточной отчетности за 2011 год в отчете о прибылях и убытках не отражаются.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) ООО имеет право ежеквартально, раз в полгода или раз в год (или в иные сроки, установленные уставом) принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Проводка, отражающая начисление дивидендов, делается на дату принятия решения об их распределении учредителями (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Например, если решение о выплате дивидендов по итогам I квартала будет принято в апреле 2011 года, то начисление дивидендов отразится в учете также в апреле 2011 года.

Таким образом, при выплате в рассматриваемом случае дивидендов за I квартал и полугодие 2011 года в учете делается запись по дебету счета 84 и кредиту счета 70 и (или) 75. Данная точка зрения нашла отражение также в письме Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278.

В силу п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В старых формах годовой бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н и действовавших до представления промежуточной отчетности за 2011 год, согласно Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 07-05-06/302) раскрытие аудируемым лицом информации о дивидендах, рекомендованных или объявленных им, должно было производиться в следующем порядке: «В соответствии с ПБУ 7/98 годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности этой организации за отчетный год, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках)». Полагаем, что именно с 2005 г. консультанты стали рекомендовать, а организации — отражать расходы, осуществляемые за счет прибыли прошлых лет по счету 84.

В 2010 году Минфин РФ утвердил новые формы отчетных бухгалтерских документов (приказ от 02.07.2010 N 66н). Этим же приказом утверждены также коды всех строк, указываемые в формах годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

ФНС России уточнила, что промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2011 году нужно сдавать по новым формам, утвержденным данным приказом (письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116).

В этой связи полагаем, что в отчете о прибылях и убытках начисление дивидендов, в том числе и промежуточных, не отражается.

Некоторые специалисты (смотрите, например, материал: Бердышев С.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. — Система ГАРАНТ, 2008 г.) считают, что выплату промежуточных дивидендов следует отражать с использованием счета 99 «Прибыли и убытки», хотя, по нашему мнению, такое использование счета 99 противоречит Инструкции.

В этом случае начисление дивидендов будет отражаться следующим образом:

Дебет 99 Кредит 75 (70).

При таком варианте бухгалтерских записей в отчете о прибылях и убытках сумма начисленных промежуточных дивидендов, по нашему мнению, также не отражается, так как, по сути, отчет о прибылях и убытках предназначен для отражения результатов от операций с третьими лицами, а не с владельцами хозяйствующего субъекта.

Специалисты Минфина РФ на сегодняшний день официальных рекомендаций по заполнению новых форм бухгалтерской отчетности организаций не опубликовали.

В средствах массовой информации отдельные специалисты высказывают свою точку зрения по рассматриваемому вопросу. Так, в предлагаемом к ознакомлению материале об особенностях формирования бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2011 года О.А. Курбангалеевой высказана следующая точка зрения.

В отчете о прибылях и убытках в разделе «Справочно» рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат» (строка 2500), который является конечным итогом данного отчета и складывается из чистой прибыли отчетного периода и прочего совокупного дохода. При этом важно учитывать следующую деталь. Основные изменения связаны с тем, что хозяйственные операции, осуществляемые с третьими лицами (не с собственниками), которые ранее отражались в отчете об изменениях собственного капитала, теперь должны быть показаны в составе прочего совокупного дохода. Основная цель данного изменения — разделить операции с владельцами (акционерами) хозяйствующего субъекта (отчет об изменении собственного капитала) и операции с третьими лицами (прочая совокупная прибыль), которые приводят к изменениям в собственном капитале этого субъекта. В связи с этим информация о начисленных (выплаченных) дивидендах отражается только в отчете об изменениях капитала и не может быть включена в состав показателя о совокупном доходе (т.е. теперь в отчете о прибылях и убытках приводиться не должна).

К сведению:

В акционерном обществе источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В отношении ООО распределенная участнику часть чистой прибыли не называется дивидендом и не говорится, что чистая прибыль определяется на основании данных бухгалтерской отчетности (ст. 28 Закона N 14-ФЗ), но на деле определяться иначе она не может.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

10.2. Чистая прибыль организации. Учет прибыли (убытков) предприятия

Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; (90-9)

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; (91-9)

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» (в течение отчетного года) Кредит

Убытки, потери

Корреспондирующий счет

Прибыли, доходы

Корреспондирующий счет

Выявлен и списан убыток от реализации

· Товаров, продукции, работ, услуг

· Основных средств

· Материальных ценностей и прочих активов

Выявлены потери в связи со стихийным бедствием

Начислен налог на прибыль

10,69,70

Выявлена и списана прибыль от реализации

· Товаров, продукции, работ, услуг

· Основных средств

· Материальных ценностей и прочих активов

Получена страховка в связи с пожаром

Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» (по окончании года) Кредит

Использованная за отчетный год прибыль

Корреспондирующий счет

Балансовая прибыль отчетного года

Корреспондирующий счет

Сальдо – убыток за отчетный год

Списана оставшаяся прибыль отчетного года

Сальдо – прибыль за отчетный год

Списан убыток отчетного года

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Выплата дивидендов собственникам организации происходит в соответствии с законодательно установленным порядком. Рассмотрим особенности отражения в 1С операций начисления и выплаты дивидендов учредителям.

Вы узнаете:

  • как начислить дивиденды в 1С 8.3 бухгалтерия: физическому лицу–резиденту РФ, физическому лицу–нерезиденту РФ, российской организации;
  • как выплатить дивиденды;
  • какие проводки в 1С 8.3 формируются при учете дивидендов.

Начисление дивидендов: проводки в 1С 8.3

Начисление дивидендов в 1С 8.3 Бухгалтерия оформляется документом Начисление дивидендов.

Найти его можно:

  • Зарплата и кадры – Зарплата – Начисление дивидендов;
  • Операции – Бухгалтерский учет – Начисление дивидендов.

Ставка НДФЛ с дивидендов определяется автоматически, ориентируясь на статус и Тип учредителя.

Форма документа Начисление дивидендов не содержит поля для счета расчетов по дивидендам, у пользователя нет возможности для его установки или изменения. Программа 1С 8.3 Бухгалтерия автоматически формирует проводки с участием счета 75.02 «Расчеты по выплате доходов».

Рассмотрим подробнее начисление дивидендов по каждому виду учредителя на примере.

28 марта общим собранием учредителей Организации было принято решение распределить полученную за 2018 год прибыль в размере 2 000 000 руб. в пользу следующих учредителей:

  • российского юридического лица ООО «Карандаш», которое владеет 50% доли Уставного капитала (УК) 6 месяцев — 1 000 000 руб.;
  • физического лица (резидента РФ) Иванова Александра Павловича,сотрудника организации, владеющего 35% доли УК — 700 000 руб.
  • физического лица (нерезидента РФ) Кутузова Александра Павловича, который владеет 15% доли УК — 300 000 руб.

Начисление дивидендов физлицу-резиденту РФ

Укажите:

  • Получатель — тип учредителя: Физическое лицо.

Для резидента РФ сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 13%, изменить ее нельзя.

Проводки по документу

Начисление дивидендов физическому лицу-нерезиденту РФ

Проверьте, что установлен статус Нерезидент в карточке физлица в разделе Зарплата и Кадры – Справочники и настройки – Физические лица по ссылке Налог на доходы.

Начислите дивиденды:

Укажите:

  • Получатель — тип учредителя Физическое лицо.

Для нерезидента РФ сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 15%, изменить ее нельзя.

Проводки по документу

Начисление дивидендов российскому юридическому лицу

Укажите:

  • Получатель — тип учредителя Юридическое лицо.

По умолчанию для юр. лица сумма налога на прибыль с дивидендов рассчитывается автоматически по ставке 13%. Но в отличие от физлица, ее можно отредактировать, указав в поле Налог на прибыль нужную сумму.

Это необходимо, если для расчета налога с дивидендов используется другая ставка. Например, когда налог рассчитывается по ставке 0%, если организация владеет не менее 50% акций 365 дней и более.

Проводки по документу

Выплата дивидендов: проводки в 1С 8.3

В 1С предусмотрен помощник выплаты дивидендов, НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов.

Помощник запускается по кнопке Выплатить.

Результатом его работы будет создание документов Платежное поручение:

  • на выплату дивидендов;
  • на уплату НДФЛ (на уплату налога на прибыль с дивидендов).

Проверьте поля:

  • Вид операции — Перечисление дивидендов;
  • Получатель — Физическое лицо;
  • Статья расходов — Выплата дивидендов с установленным видом движения Выплата дивидендов и других платежей в пользу собственников.

Списание с расчетного счета сформируйте по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета в документе Платежное поручение.

Проверьте поля:

  • Вид операции — Перечисление дивидендов;
  • Статья расходов — Выплата дивидендов.

Проводки по документу

Выплата дивидендов по остальным участникам оформляется аналогично. Только по юр.лицу в поле Получатель будет установлено Юридическое лицо.

См. также:

  • Операция учета НДФЛ в 1С 8.3: как заполнить
  • Справка 2-НДФЛ в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0
  • Как отразить доход учредителя в виде процентов по займу в отчете 6-НДФЛ?
  • Два новых отчета по НДФЛ: анализ НДФЛ по датам получения доходов и анализ НДФЛ по документам-основаниям (из записи эфира от 04 октября 2018 г.)

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Дивиденды: Законодательство и отчетность
  • Уплата налога на прибыль с дивидендов РО НА
  • Уплата НДФЛ с дивидендов

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все о дивидендах — 2019

Дивиденды ООО и ФЛП: налоговые нюансы

Дивиденды акционерных обществ и госпредприятий: налоговые нюансы

Выплачиваем дивиденды

Акценты этой статьи:

  • кто и в каких случаях при выплате дивидендов уплачивает авансовый взнос;
  • как рассчитать сумму такого взноса для различных ситуаций;
  • как зачесть суммы уплаченного авансового взноса в счет налога на прибыль;
  • как откорректировать финрезультат при получении дивидендов;
  • в каких случаях операция по выплате дивидендов может быть контролируемой.

Общие правила

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в пп. 14.1.49 Налогового кодекса (далее – НК) (см. также «Общие правила выплаты дивидендов»).

Сразу скажем, что выплата дивидендов в натуральной форме облагается НДС и налогом на прибыль в общем порядке. Эти операции рассмотрены в консультации «Выплата дивидендов в натуральной форме».

Плательщики налога на прибыль, которые:

  • выплачивают дивиденды юрлицам (в т. ч. нерезидентам) – обязаны одновременно с выплатой дивидендов рассчитать и перечислить в бюджет сумму авансового взноса по налогу на прибыль;
  • получают дивиденды от других плательщиков этого налога и при этом обязаны для определения объекта налогообложения корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, – могут уменьшить на сумму таких дивидендов финрезультат отчетного периода согласно пп. 140.4.1 НК.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49988-0

Внимание! Операция по выплате дивидендов нерезидентам может подпасть под контроль согласно ст. 39 НК, то есть считаться контролируемой.

Рассмотрим подробнее.

Авансовый взнос по налогу на прибыль

Кто обязан уплачивать авансовый взнос с суммы дивидендов?

По общему правилу резидент – эмитент корпоративных прав, который принял решение о выплате дивидендов (в т. ч. в неденежной форме), должен перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (далее – авансовый взнос) (пп. 57.11.2 НК). Такой взнос уплачивается до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумма дивидендов, которая подлежит выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в государственный либо местный бюджет в порядке и размере, которые установлены органом управления.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49988-1

Вниманию единщиков! Плательщик единого налога освобождается от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов (пп. 57.11.2 НК).

В каких случаях авансовый взнос с дивидендов не уплачивается?

Авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов:

  • физлицам (пп. 57.11.3 НК). У физлиц полученные дивиденды облагаются НДФЛ и военным сбором;
  • плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно НК (пп. 57.11.3 НК). При этом авансовый взнос не уплачивается только с суммы дивидендов в размере прибыли, которая освобождена от налогообложения в периоде, за который выплачиваются такие дивиденды. Напомним, к «освобожденным» плательщикам относятся: предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью (п. 142.1 НК); Чернобыльская АЭС (п. 142.2 НК), предприятия, которые участвуют в международной программе – Плане осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине (п. 142.3 НК), предприятия, использующие газ (метан) угольных месторождений или/или производное сырье такого газа (п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НК), а также предприятия самолетостроения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НК);
  • материнской компанией, если сумма выплаченных ею дивидендов не превышает сумму дивидендов, полученных от других лиц (пп. 57.11.3 НК). А если превышает, тогда авансовый взнос уплачивается только с суммы превышения. При этом, чтобы избежать повторного налогообложения дивидендов, нужно сумму превышения полученных дивидендов над выплаченными в предыдущем отчетном году отразить в декларации по налогу прибыль за текущий отчетный год. Поэтому материнская компания должна вести нарастающим итогом учет дивидендов полученных и выплаченных;
  • институтом совместного инвестирования (далее – ИСИ) (пп. 57.11.6 НК).

Как определить сумму авансового взноса?

Как следует из пп. 57.11.2 НК, сумма авансового взноса (АВ) определяется по формуле

АВ = (Д – ОН) х 18 %,

где Д – сумма дивидендов к выплате;

ОН – значение объекта налогообложения за отчетный год (тот, по результатам которого выплачиваются дивиденды), с которого налог уже уплачен. Величину такого объекта налогообложения берем из строки 04 годовой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация).

Получается, что:

  • если Д ≤ ОН, то авансовый взнос уплачивать не нужно;
  • если Д > ОН, тогда надо рассчитать и уплатить авансовый взнос только с суммы превышения.

При этом уплатить авансовый взнос только с суммы превышения можно, если одновременно будут соблюдаться два условия:

  • подана декларация по налогу на прибыль за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды;
  • полностью погашены налоговые обязательства, начисленные плательщиком в такой декларации (пп. 57.11.2 НК).

В то же время налогоплательщику придется уплатить авансовый взнос с полной суммы дивидендов (АВ = Д х 18 %):

  • если он захочет выплатить дивиденды за год, за который не подавалась налоговая декларация либо за квартал текущего года, за который еще не подана годовая декларация. Это напрямую касается, в частности, предприятий, которые ежеквартально должны отчислять в бюджет часть чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧПД);
  • если налоговые обязательства, отраженные в декларации за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды, погашены не полностью;
  • если дивиденды уплачиваются за отчетный год, по результатам которого получен налоговый убыток (показатель стр. 04 декларации имеет отрицательное значение) (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 24.05.18 г. № 2312/6/99-99-12-03-06-15/IПК).

Пример 1

Участники ООО в апреле 2019 года приняли решение использовать прибыль, заработанную в I квартале этого года, для выплаты дивидендов. При этом ООО является плательщиком налога на прибыль, который подает декларацию только по итогам года.

В таком случае ООО придется уплатить в бюджет авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов.

Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год?

Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то значение объекта налогообложения для расчета авансового взноса определяется пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются такие дивиденды (пп. 57.11.2 НК).

Как рассчитать авансовый взнос при выплате дивидендов по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов текущего года, разъяснено в ОИР (категория 102.09).

Пример 2

Коммунальное предприятие в феврале 2019 года уплатило в бюджет ЧЧПД (дивиденды) по результатам IV квартала 2018 года в сумме 32 000 грн. Отметим, что согласно пп. 49.18.6 и п. 57.1 НК предприятие имело право подать декларацию за 2018 год не позднее 1 марта 2019 года, а уплатить задекларированный в ней налог – не позднее 11 марта.

Но если бы наше предприятие подало декларацию и уплатило налог на прибыль после уплаты ЧЧПД, ему пришлось бы одновременно с уплатой ЧЧПД уплатить авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов:

32 000 грн. х 18 % = 5 760 грн.

Поэтому – чтобы сэкономить на авансовом взносе – предприятие подало декларацию и уплатило налог не позднее даты фактической уплаты ЧЧПД (предельный срок уплаты – 19 февраля).

Предположим, что объект налогообложения за 2018 год составил 120 000 грн. (стр. 04 декларации).

Рассчитаем сумму авансового взноса с дивидендов за IV квартал 2018 года по правилу из пп. 57.11.2 НК.

Сумма объекта налогообложения, приходящаяся на 3 месяца отчетного года (IV квартал), составит:

120 000 грн. : 12 мес. х 3 мес. = 30 000 грн.

Определим сумму превышения дивидендов над рассчитанным объектом налогообложения:

32 000 грн. – 30 000 грн. = 2 000 грн.

Сумма авансового взноса, подлежащая уплате одновременно с суммой ЧЧПД, составит:

2 000 грн. х 18 % = 360 грн.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49988-2

Важный нюанс! А если бы сумма ЧЧПД была меньше рассчитанного значения объекта налогообложения, то авансовый взнос вообще бы платить не пришлось.

Рассмотренным выше правилом расчета авансового взноса можно также воспользоваться, если принято решение о выплате дивидендов за полный год, но дивиденды выплачиваются не сразу полной суммой, а частями (см. пример 3 в консультации в «Приложение АВ за 2018 год»).

Как рассчитать авансовый взнос, если в отчетном году начисляются дивиденды за несколько предыдущих лет?

В этом случае для определения суммы дивидендов, с которой уплачивается авансовый взнос, нужно сумму прибыли, направленной на выплату дивидендов, которая приходится на каждый год, сравнить с объектом обложения налогом на прибыль за этот год (см. пример 5 в консультации в «Приложение АВ за 2018 год»).

Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются одновременно юридическим и физическим лицам?

Как рассчитывать и уплачивать авансовый взнос, когда сумма дивидендов распределяется между юридическими и физическими лицами, в НК не разъясняется. Считаем, что в таком случае нужно поступать по правилам пп. 57.11.2 НК, а именно:

взять сумму дивидендов, подлежащую уплате юрлицу, и сравнить ее с полным объектом налогообложения за отчетный год, за который уплачиваются дивиденды;

с суммы превышения рассчитать авансовый взнос.

Подробнее см. пример 4 в консультации в «Приложение АВ за 2018 год».

Как рассчитать авансовый взнос, если дивиденды выплачиваются не деньгами, а имуществом?

Если дивиденды выплачиваются имуществом, базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, зафиксированная в решении о выплате дивидендов (пп. 57.11.2 НК). То есть с объектом налогообложения нужно будет сравнить стоимость выплаты. И уплатить авансовый взнос с суммы превышения

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49988-3

Обратите внимание! Если операция по выплате дивидендов имуществом относится к контролируемым операциям (согласно ст. 39 НК), тогда стоимость такой выплаты рассчитывается по правилу «вытянутой руки».

Нужно ли уплачивать авансовый взнос в случае реинвестиции дивидендов?

Да, нужно (см., например, ОИР, категория 102.18; Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 14.01.19 г. № 114/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Ведь в случае реинвестиции плательщик принимает решение о выплате дивидендов, а уже участники направляют их на увеличение уставного капитала (далее – УК) предприятия. Поэтому авансовый взнос с реинвестиции – уплачивается. Считаем, что уплатить его нужно на дату регистрации изменений в уставе плательщика.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/49988-4

Важный нюанс! Плательщики, которые не освобождаются нормами НК от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов, сумму такого взноса должны рассчитывать (и уплачивать) всегда, если в бухучете отражается начисление дивидендов юрлицу. Вне зависимости от того, какой форме выплачиваются такие дивиденды.

Уплачивается ли авансовый взнос в случае, когда УК увеличивается напрямую за счет нераспределенной прибыли?

Нет, в таком случае авансовый взнос не уплачивается (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 02.08.18 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Ведь при пополнении УК ООО за счет нераспределенной прибыли без дополнительных вкладов участников начисления дивидендов не происходит (см. «Общие правила выплаты дивидендов»). Поэтому нет и базы для начисления авансового взноса.

Где в налоговой отчетности отражается сумма авансового взноса?

Сумма авансового взноса, подлежащего уплате за отчетный период, отражается нарастающим итогом за год в строке 6 приложения АВ к декларации (см. подробнее в «Приложение АВ за 2018 год»). Оттуда она переносится в строку 20 самой отчетной декларации и строку 16.2 приложения ЗП для зачета с налогом на прибыль (см. ниже).

В какой срок нужно уплатить авансовый взнос?

Согласно общему правилу авансовый взнос уплачивается до или одновременно с фактической выплатой дивидендов (пп. 57.11.2 НК).

Можно ли не уплачивать авансовый взнос, если у предприятия числится переплата по налогу на прибыль?

Нельзя. С точки зрения ГФС, авансовый взнос и налог на прибыль – это два разных платежа. Поясним подробнее.

Авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль (пп. 57.11.5 НК). Однако, согласно приказу Минфина от 24.07.15 г. № 666, уплата налога на прибыль и авансового взноса осуществляется по разным кодам вида уплат. Так, в платежном поручении на перечисление платежа указывается:

  • код 101 – для суммы денежного обязательства по налогу на прибыль;
  • код 125 – для суммы авансового взноса.

Таким образом, зачет имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансового взноса не предусмотрен. Но в то же время плательщик может подать заявление на возврат такой переплаты в течение 1 095 дней со дня ее возникновения – согласно п. 43.3 НК (ОИР, категория 102.24).

Можно ли вернуть сумму излишне уплаченного взноса?

Нельзя. Согласно пп. 57.11.2 НК, сумма уплаченного авансового взноса не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Уплаченный авансовый взнос можно только зачесть в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) период (пп. 57.11.2 НК).

Как осуществляется зачет авансового взноса?

Зачет осуществляется в приложении ЗП к отчетной декларации. Как это правильно сделать – см. подробнее в «Приложение ЗП к декларации за 2018 год » .

Основное правило зачета: если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного на протяжении отчетного периода, превышает сумму налога на прибыль, начисленного за такой период (за минусом суммы налога, уплаченного за рубежом), то сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного ее погашения. Если же предприятие за такой следующий период получит убыток, тогда не засчитанные суммы авансового взноса переносятся в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов – до полного их погашения.

Какая предусмотрена ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) авансового взноса?

Как разъясняют специалисты ГФС в ОИР (категория 102.05), в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового взноса плательщика ожидает штраф (ст. 127 НК) и пеня (ст. 129 НК).

Сумма штрафа составит:

  • за первое нарушение – 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) авансового взноса;
  • за нарушение, совершенное повторно в течение 1 095 дней – 50 % от суммы взноса;
  • за третье и следующие нарушения, совершенные в течение 1 095 дней – 75 % от суммы взноса.

Правила применения «дивидендной» корректировки

Корректировку финрезультата, связанную с получением дивидендов, применяют только плательщики, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК.

Напомним, это плательщики с доходом за последний отчетный год более 20 млн грн., а также плательщики с меньшим доходом, которые не приняли решения о неприменении разниц из разд. III НК или не уведомили о принятии такого решения контролирующий орган в налоговой декларации (пп. 134.1.1 НК).

Для применения корректировки согласно пп. 140.4.1 НК в части получения дивидендов имеет значение, как именно плательщик отражает в учете долгосрочные финансовые инвестиции, от владения которыми он имеет такие дивиденды. Напомним, долгосрочные фининвестиции можно отражать в балансе двумя методами:

  • по справедливой стоимости;
  • по методу участия в капитале.

При этом плательщики налога на прибыль, которые ведут учет долгосрочных финансовых инвестиций по методу участия в капитале, не применяют корректировку согласно пп. 140.4.1 НК в части дивидендов. Дело в том, что такие плательщики сумму начисленных дивидендов учитывают в составе инвестиции и доход в бухучете не признают (см. «Общие правила выплаты дивидендов»). Поэтому корректировать им нечего.

А как применять «дивидендную» корректировку плательщику, который отражает в учете долгосрочные финансовые инвестиции по справедливой стоимости?

Плательщик, который ведет учет долгосрочных фининвестиций по справедливой стоимости, может уменьшить финрезультат до налогообложения, в частности, на сумму дивидендов, начисленных в его пользу другими плательщиками налога на прибыль.

Исключение – дивиденды, полученные:

  • от плательщиков, чья прибыль освобождена от налогообложения согласно ст. 142, п. 16 и 41 подразд. 4 разд. ХХ НК – в пределах такой освобожденной прибыли;
  • от ИСИ.

Отметим, что эти две категории плательщиков налога на прибыль освобождены от уплаты авансового взноса при выплате дивидендов согласно пп. 57.11.3 и 57.11.6 НК.

Означает ли это, что под уменьшающую корректировку не подпадают также дивиденды от других плательщиков на прибыль, которые не уплатят авансовый взнос при их выплате?

Нет, не означает. Как следует из разъяснения Комитета Верховной Рады (см. письмо от 10.05.16 г. № 04-27/10-465), плательщик-инвестор может применять уменьшающую корректировку если эмитент – плательщик налога на прибыль не освобожден нормами НК от уплаты авансового взноса. Даже если эмитент не уплатит такой взнос. Например, в том случае, когда сумма дивидендов к выплате не превысит показатель объекта налогообложения за отчетный год, за который выплачиваются дивиденды, то есть не будет базы для начисления авансового взноса.

Подпадают ли под уменьшающую корректировку дивиденды, полученные от нерезидента?

Нет, не подпадают. Ведь нерезиденты считаются плательщиками налога на доход нерезидента, а не плательщиками налога на прибыль. Это следует, например, из разъяснения в ОИР (категория 102.18).

Пример 3

Плательщик налога на прибыль применяет в 2019 году корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные разд. III НК. В марте этого года плательщик на основании протоколов решений участников предприятий, в которых он выступает инвестором, признал в бухучете доход от получения дивидендов на общую сумму 85 000 грн., в том числе:

  • от плательщика налога на прибыль, который уплатил авансовый взнос, – 10 000 грн.;
  • плательщика налога на прибыль, который не уплатил авансовый взнос из-за отсутствия суммы превышения, – 30 000 грн.;
  • ИСИ – 40 000 грн.;
  • плательщика единого налога – 5 000 грн.

Такой плательщик сможет уменьшить финрезультат в периоде получения дивидендов на сумму 30 000 грн. (10 000 грн. + 30 000 грн.). Ведь дивиденды, полученные от ИСИ и единщика, не включаются в сумму корректировки согласно пп. 140.4.1 НК.

Как отразить в налоговой отчетности сумму «дивидендной» корректировки?

Сумма «дивидендной» корректировки отражается в строке 3.2.3.1 приложения РI к декларации.

Выплата дивидендов и правила ТЦО

Еще относительно недавно ГФС считала выплату нерезиденту дивидендов в любой форме контролируемой операцией, если такая операция подпадала под критерии контролируемости, приведенные в ст. 39 НК (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 04.09.18 г. № 3845/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Однако Минфин в своем письме от 26.09.18 г. № 11420-10-10/25191 разъяснил ГФС, что если операция по выплате дивидендов нерезиденту подпадает под критерии ст. 39 НК и при этом дивиденды выплачиваются:

  • деньгами – то такая операция не является контролируемой;
  • имуществом – тогда операция контролируется.

И, как следует из письма ГФС от 27.09.18 г. № 29993/7/99-99-15-02-02-17, с такими выводами налоговикам пришлось согласиться.

Выводы

Одновременно с выплатой дивидендов или приравненных к ним платежей (либо до такой выплаты) следует уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов физлицам, а также в некоторых других случаях.

Сумму авансового взноса, уплаченную в течение отчетного периода, можно зачесть в уменьшение суммы налога на прибыль, рассчитанной в декларации за такой период. А та сумма взноса, которая осталась незачтенной в отчетном периоде, может быть зачтена в декларации в будущих налоговых периодах.

Плательщики налога на прибыль, которые:

  • не применяют разницы, предусмотренные разд. III НК, – отражают операции по выплате и получению дивидендов в налоговом учете так же, как и в бухучете;
  • применяют разницы из разд. III НК – отражают операции по выплате дивидендов в налоговом учете так же, как и в бухучете. А в случае, если такие плательщики учитывают финансовые инвестиции по справедливой стоимости, то при получении дивидендов они корректируют финрезультат согласно пп. 140.4.1 НК.

Операция по выплате дивидендов нерезиденту может считаться контролируемой только в случае выплаты дивидендов имуществом и соблюдения критериев контролируемости из ст. 39 НК.

В корпоративном законодательстве РФ термин «дивиденды» в основном применим к участникам акционерных Обществ (АО), но по общепринятым правилам дивидендами часто называются и выплаты учредителям (участникам) обществ с ограниченной ответственностью (ООО) причитающейся им части чистой прибыли от деятельности Общества. В статье 43 Налогового кодекса РФ содержится прямое указание на то, что дивидендом признается не только выплата по акциям, но и доход участника ООО при распределении прибыли (выплата дивидендов). В данной статье рассмотрены такие вопросы как: право участника (акционера) принимать участие в распределении прибыли Общества, порядок распределения прибыли между участниками, а также защита прав участника (акционера) при невыплате дивидендов

Право участника (акционера) принимать участие в распределении прибыли (получении дивидендов) Общества

Участие в распределении прибыли – одно из основных прав участников хозяйственных обществ. Сразу отметим, что для реализации права на участие в распределении прибыли, одного лишь факта ее получения Обществом не достаточно, поскольку общему собранию необходимо принять соответствующее решение, это касается и акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО) (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208 «Об акционерных обществах», ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участие в распределении прибыли акционерами АО осуществляется через получение ими дивидендов по акциям, которыми они владеют (ст. 42, 43 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом размер полагающихся дивидендов акционера АО не может превышать размера, рекомендованного советом директоров АО (п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208 «Об акционерных обществах»).

Отличительной особенностью обществ с ограниченной ответственностью (ООО) является то, что его участники вправе предусмотреть свое участие и порядок распределения прибыли между всеми участниками Общества в его уставе, в том числе непропорциональный порядок распределения прибыли Общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Право участников ООО участвовать в распределении прибыли закреплено 67 Гражданского кодекса РФ, а также в статье 8 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Порядок распределения прибыли между участниками (акционерами) Общества

Главной целью любого акционера / участника Общества – получение (извлечение) прибыли от участия в этом Обществе. Статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрен порядок распределения прибыли Общества между его участниками. Решение о распределении прибыли в ООО принимается исключительно общим собранием участников ООО (см. подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 Гражданского кодекса РФ). Принятие такого решения –право (а не обязанность!) общего собрания участников ООО. Распределение прибыли между участниками ООО по итогам финансово-хозяйственной деятельности относится к исключительной компетенции общего собрания участников и регламентируется Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Вопрос распределения прибыли ООО выносится на повестку собрания учредителей и может рассматриваться общим собранием один раз в три, шесть или двенадцать месяцев.

Прибыль Общества может распределяться следующими способами:

  • выплаты участникам Общества;
  • выплата премии работникам Общества;
  • направление прибыли (части прибыли) на развитие Общества.
  • увеличение устава Общества;
  • развитие деятельности Общества;
  • направление прибыли на развитие новых направлений Общества.

Цели, на которые может быть распределена полученная в результате деятельности Общества прибыль, а также сроки ее выплаты участникам Общества определяются уставом Общества и прописываются в нем. Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале и выплачивается либо из балансовой прибыли Общества, либо из остатка нераспределенной ранее прибыли Общества. Расчет размера прибыли и ее выплат участникам Общества осуществляется общим собранием участников Общества в соответствующем решении.

В акционерных Обществах распределение чистой прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров АО (п. 11.1 ч. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ч. 3 ст. 67.1 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому, на принятие решения о распределении прибыли между акционерами (выплате дивидендов) распространяется общий порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров. При этом следует четко разделять компетенцию совета директоров АО и общего собрания акционеров АО. Поэтому если решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) будет принято некомпетентным органом управления, оно может быть оспорено заинтересованным лицом в судебном порядке. Что касается целей распределения прибыли в АО, какого-либо исчерпывающего или закрытого перечня целей, на которые она может быть распределена, ни Гражданский кодекс РФ, ни Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не содержит. Акционеры вправе установить правила направления чистой прибыли от деятельности АО в положении о распределении прибыли АО. Закон этого не запрещает. При этом в каждом случае АО самостоятельно определяет цели, на которые будет направлена чистая прибыль, будь то выплата дивидендов акционерам АО, или внесение указанных средств в резервный фонд, и иные специальные фонды АО. Статья 35 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» содержит перечень фондов, допустимых в АО. Кстати, на это суды обращают большое внимание (см. Постановление Двадцатого Арбитражного суда от 20.05.2016г. по делу № А62-6762/2015).

Принятие решения о выплате дивидендов, так же как и о распределении прибыли в целом, является правом, а не обязанностью АО (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2010г. по делу № А55-414/2009). Важно! Если совет директоров АО по каким-либо причинам не рекомендует выплату дивидендов на какие-либо конкретные нужны, общее собрание акционеров АО при таких обстоятельствах не вправе распределять прибыль на нужды, не одобренные советом директоров АО (см. Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2017г. по делу № А40-84096/2016).

Если после прочтения данной статьи у Вас остались вопросы или необходима консультация, Вы можете позвонить или написать нам. Мы поможем разобраться в любой сложной ситуации. «ТЕОРИЯ ПРАВА»
Евгения Булатова
89134323913

Защита прав участника (акционера) при невыплате дивидендов

Основным правом акционера АО и участника ООО является право на получение дивидендов – определённой денежной части от общей прибыли Общества. Соответственно размер дивидендов устанавливается в зависимости от количества акций принадлежащих акционеру АО, в ООО – от размера доли участника в уставном капитале Общества. Нередки ситуации, когда акционер либо участник, после ознакомления с результатами финансового года и планом распределения прибыли Общества, выявляет нарушение своих прав. Ниже приведены нарушения прав акционера / участника, связанные с правом на своевременное получение дивидендов (части чистой прибыли):

  • невыплата акционеру / участнику дивидендов без обоснованных причин;
  • нарушение Обществом сроков и порядка выплаты акционеру / участнику дивидендов;
  • неверный расчёт реальной, чистой прибыли Общества, что привело к неверному распределению прибыли Общества, выплате дивидендов;
  • незаконное внесение в устав Общества изменений, связанных с правом акционера / участника на получение дивидендов.

Часть 1 статьи 225.2 Арбитражного процессуального кодекса РФ включает в себя вид корпоративного спора о взыскании дивидендов на акции. Правила рассмотрения корпоративных споров, связанных с взысканием дивидендов на акции регламентированы разделом 2 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Права акционеров АО на получение дивидендов и порядок их выплаты закреплен в статье 42 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». О выплате дивидендов участникам ООО говорится в статье 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Из указанной нормы следует, что выплата дивидендов участникам ООО происходит на основании решения общего собрания участников ООО. Таким образом, получение акционером / участником дивидендов – установленное законом право, при нарушении которого акционер / участник Общества вправе обратиться в суд за защитой нарушенных прав в установленном законом порядке. Корпоративные споры о взыскании дивидендов на акции подведомственны арбитражным судам, что закреплено в пункте 2 части 1 статьи 33 Арбитражного процессуального кодекса РФ, по месту нахождения акционерного Общества, в связи с которым имеет место быть спор. В Арбитражный процессуальный кодекс РФ на основании Федерального закона от 19 июля 2009 года № 205-ФЗ была введена глава 28.1. «Рассмотрение дел по корпоративным спорам».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *