6 НДФЛ авансы

В какой строке 6-НДФЛ находит отражение зарплатный аванс

Искать отдельную авансовую строку в отчете бессмысленно. Место для информации о выданном работникам зарплатном авансе и соответствующем этой выплате НДФЛ в нем не выделено.

Такая на первый взгляд недоработка в отчете на самом деле основана на нормах налогового законодательства, поскольку:

  • работодатель обязан исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода (такой подход диктуется п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • удержать налог из зарплаты работника необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • датой получения дохода в виде зарплаты (включая авансовые выплаты) является последний день месяца, за который произведены зарплатные начисления (п. 2 ст. 223 НК РФ, см. также письма Минфина от 15.01.2019 № 03-04-06/1192, от 13.07.2017 № 03-04-05/44802).

Таким образом, на момент выплаты аванса он еще не признается доходом, поэтому и не возникает необходимость в удержании с него НДФЛ.

Подробнее см.: «Надо ли и когда платить НДФЛ с аванса?».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительным подтверждением того, что информация об авансе в 6-НДФЛ отдельной строкой не отражается, является мнение на этот счет федеральных налоговиков, высказанное ими в письмах от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.

Разнообразие разъяснений налоговиков по оформлению 6-НДФЛ изучайте с помощью материалов нашего сайта:

  • «Новые пояснения ФНС к строке 080 формы 6-НДФЛ»;
  • «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым»;
  • «Матпомощь при рождении ребенка в пределах 50 000 рублей можно не отражать в 6-НДФЛ».

Несмотря на все вышесказанное, авансовые выплаты в отчетном квартале имели место быть, и вопрос, как отразить аванс в 6-НДФЛ, остается открытым.

Пример заполнения 6-НДФЛ: авансы

Сумма выплаченного аванса отдельно в форме 6-НДФЛ не показывается. Аванс будет отражен в составе заработной платы, в счет которой был выдан.

Пример 1

ООО работает с февраля 2019 года. До конца I квартала 2019 года зарплатные начисления составили 738 000 руб. (НДФЛ — 95 940 руб.), в том числе:

  • 22.02.2019 выдан зарплатный аванс (300 000 руб.);
  • 05.03.2019 произведен окончательный расчет за февраль (438 000 руб.).

Пример заполнения 6-НДФЛ:

  • Дата фактического получения дохода (строка 100) — 28.02.2019;
  • Дата удержания налога (строка 110) — 05.03.2019;
  • Срок перечисления налога (строка 130) — 06.03.2019;
  • Сумма фактически полученного дохода (строка 130) — 738 000 руб.;
  • Сумма удержанного налога (строка 140) — 95 940 руб.

Пример 2

За май 2019 г. работнику был начислен оклад в размере 63 218 руб. НДФЛ по ставке 13% составляет 8 218 руб. 20.05.2019 работнику был выплачен аванс в размере 25 000 руб., окончательная выплата произведена 03.06.2019 в размере 30 000 руб. Для упрощения предположим, что других доходов за полугодие у работника не было.

Тогда в составе 6-НДФЛ:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.05.2019;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» — 03.06.2019;
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» — 04.06.2019;
  • по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 63 218;
  • по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 8 218.

Пример 3

Допустим компания выдала сотруднику аванс 18 июня 2018 года в размере 25 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживает. Оставшуюся вторую часть работник получил 3 июля.

Сумма заработной платы за месяц составила 50 000 руб. НДФЛ бухгалтер удержал сразу со всей суммы – 6 500 руб. Перечислил налог 4 июля. Во втором разделе расчета 6-НДФЛ будет так:

Нужно ли показывать выплату?

Аванс – это обязательная выплата, которую должен производить каждый работодатель ежемесячно. Ст 136 ТК РФ требует разделение зарплаты на две части, каждая из которых выплачивается не реже, чем каждые полмесяца.

В форме 6-НДФЛ два раздела, в первом данные приводятся нарастающим итогом с начала года, во втором – за последний квартал.

Авансовая сумма не отражается отдельно в расчете, но показывается в составе отдельных строк, как первого, так и второго раздела.

В первом разделе формы 6-НДФЛ отразится в составе строк:

  • 020 – начисленный доход, войдет вся заработная плата, начисленная с начала года по конец квартала, в том числе и аванс за последний месяц отчетного или налогового периода;
  • 040 – исчисленный НДФЛ, здесь будет показан в том числе подоходный налог с аванса за весь период;
  • 070 – удержанный НДФЛ, здесь не будет показан налог с суммы аванса за последний месяц квартала, так как удержание производится только в следующем за расчетным.

Во втором разделе 6-НДФЛ первая часть заработной платы будет учтена при заполнении строк:

  • 100 – указывается дата фактического получения дохода, для аванса это последний день месяца, в котором он начислен;
  • 110 – день удержания налога — дата выдачи зарплаты за вторую половину;
  • 120 – срок уплаты налога — день удержания или следующий день;
  • 130 – в сумму войдет аванс, с которого удержан НДФЛ в последнем квартале;
  • 140 – удержанный налог, НДФЛ с аванса за последний месяц квартала в этой строке не будет показан.

Таким образом, аванс по зарплате влияет на содержание многих полей 6-НДФЛ, заполнять их нужно правильно. Как именно нужно отражать подоходный налог в отчете, рассмотрено ниже.

Как показать в 6-НДФЛ выплату больничных?

Как отразить в отчете?

Каждый работодатель устанавливает сроки выплаты зарплаты на предприятии:

  • аванса – в период с 15 по 30 (31) число расчетного месячного срока;
  • остатка – с 1 по 15 число следующего.

В строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ будет указана авансовая сумма, начисленная за весь отчетный период, включая и последний месяц.

В поле 040 отражается сумма НДФЛ, которая исчислена. Момент расчета приходится на дату фактического получения дохода, для зарплаты за первую и вторую половину дата одинакова – последний календарный день.

В поле 040 включаются все суммы налога, дата исчисления которых вошла в отчетный период. То есть НДФЛ с аванса также будет отражен в составе показателя данного поля, в том числе и за последний месяц периода.

В поле 070 ситуация иная. Здесь показывается только тот НДФЛ, который удержан. С зарплаты за первую часть удержания производится при фактической выплате остатка зарплаты – этот день приходится на месяц, следующий за отчетным периодом. Поэтому НДФЛ с аванса за последний месяц квартала не показывается в этой строке.

Зато в 070 войдет удержанный НДФЛ с авансовой суммы, выплаченного за декабрь прошлого года, так как удержание налога производится уже в январе следующего года, который входит в отчетный период, за который сдается отчет.

Пояснения по заполнению данных строк даны на примере ниже.

В поле 100 раздела 2 указывается дата фактического получения дохода, для аванса это последний день месяца, в котором он начислен.

В поле 110 – дата налогового удержания — день, установленный как срок выплаты для остатка зарплаты.

В поле 120 – срок перечисления, дата может совпадать со строкой 110 или быть следующей.

В 130 и 140 не отражается аванс и налог с него за последний месяц квартала.

То есть при заполнении раздела 2 сначала указывается аванс (в составе общей зарплаты) за месяц, предшествующий последнему кварталу, а также за два первых месячных срока этого квартал. За последний — аванс будет показан в отчете за следующий период.

Поясним особенности отражения рассматриваемой выплаты в 6-НДФЛ на примере ниже.

Пример заполнения

Расчет 6-НДФЛ сдается за 9 месяцев 2018 года.

Рассмотрим, как будет отражен аванс, начисленный за сентябрь. За сентябрь 2018 начислена первая часть з/п 25000 и остаток – 20000. Дата выплаты второй части – 05 октября.

Образец отражения в разделе 1:

  • 020 – 25000 войдут в общую сумму данной строки;
  • 040 – НДФЛ от 25000 будет исчислен 30.09.2018 и также войдет в данную строку;
  • 070 – НДФЛ будет удержан в начала октября 2018 и не будет отражен в данном поле.

Образец отражения в разделе 2:

Аванс за сентябрь в форме 6-НДФЛ при заполнении за 9мес. показан не будет, он войдет в расчет за 2018 года и будет отражен первым в списке.

В отчете за 2018 год 25000 за сентябрь будут указаны следующим образом:

  • 100 – 30.09.2018;
  • 110 – 05.10.2018;
  • 120 – 06.10.2018;
  • 130 – будет показан в составе общей зарплаты;
  • 140 – будет указан НДФЛ, удержанный с общей суммы зарплаты.

Образец заполнения раздела 2 6-НДФЛ за 2018 год:

Особенности уточнённой формы 6-НДФЛ в 2018 году

Декларирование по шаблону 6-НДФЛ введено в действие относительно недавно — только с 2016 года все предприятия, имеющие в штате наёмных сотрудников, а также выплачивающие вознаграждение физическим лицам по гражданско-правовым контрактам, должны сдавать этот расчёт. Причём нужно сказать, что, несмотря на довольно «молодой» возраст, в этот отчёт уже в 2018 году были внесены изменения. Приняты коррективы в начале 2018, ратифицированы Приказом фискального регулятора №ММВ-7–11/18@. В связи с чем, уже с 25 марта отчётность по 6-НДФЛ должна сдаваться в ИФНС строго в новом уточнённом формате.

Если налоговики получат отчёт, оформленный в старом формате, декларация будет считаться не сданной. Сегодня регулятор уже сплошь и рядом применяет эту меру к декларантам, считая, что поблажки и разъяснения, которые ведутся с 2016 года, пора уже прекращать.

Определить актуальность формы довольно просто: достаточно просто посмотреть на штрихкод, указанный на титульном листе, он должен иметь цифровой номер «1520 2017».

Начав заполнять расчёт 6-НДФЛ, обратите внимание на штрих-код, чтобы не оформить декларацию не в том шаблоне (с 2018 года он новый)

Обновлённый шаблон в разных форматах доступен для скачивания . Взять его можно также на портале налоговиков, зайдя на страницу «Справочник отчётности», где сосредоточены все актуальные формы по налоговому и бухгалтерскому учёту, а также шаблоны по предыдущим годам, есть инструкции от ФНС по заполнению, ссылки на нормативные документы и прочая полезная информация.

Разберёмся, какие коррективы были внесены в расчёт 2018 года, благо их не много:

  1. С целью визуального контроля изменён шифр штрихового кодирования.
  2. Одно из основных нововведений — скорректированные для юр. лиц коды по месту сдачи расчёта (Приложение 2 — их можно увидеть в сводной таблице ниже), а также уточнённые коды для предприятий, которые были реорганизованы или ликвидированы в момент сдачи отчёта (смотри Приложение 4 и коды в таблице).
  3. Также есть несколько формальных корректив на титул-листе, касающихся формулировок, к примеру, уточнения к графе о том, что реорганизованные и преобразованные компании несут бремя правопреемственности за фирму-основателя.

Заметим, что в целом подход к формированию данных и расчётам не изменился. А для индивидуальных предпринимателей вообще ничего не поменялось в отчёте (кроме самой формы). Но это важно и нужно учитывать, чтобы отчёт не вернулся на переделку.

Новое кодирование мест и форм реорганизации при внесении их в 6-НДФЛ в 2018 (свод-таблица)

Приложение 2. Коды мест представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом
Код Наименование
120 По месту жительства индивидуального предпринимателя
124 По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства
125 По месту жительства адвоката
126 По месту жительства нотариуса
213 По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214 По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215 По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216 По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
220 По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
320 По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя
335 По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации
Приложение 4. Коды форм реорганизации и ликвидации организации (обособленного подразделения)
Код Наименование
1 преобразование
2 слияние
3 разделение
5 присоединение
6 разделение с одновременным присоединением
0 ликвидация

Основополагающие моменты по назначению, структуре и порядку внесения показателей, которые требуется знать и применять всем декларантам, следующие:

  1. Работают с формой только предприятия, причисленные к налоговым агентам. Причём это может быть фирма с любым статусом и масштабом — от крупных налогоплательщиков до микробизнеса, а также любой организационно-правовой формы — и юр. лица, и частные бизнесмены. Главное — если компания в отчётный период выплачивала своим работникам денежные или товарно-материальные вознаграждения, она признаётся агентом по уплате НДФЛ за своих сотрудников, и, соответственно, должна сдавать отчёт. Признаются агентами по уплате НДФЛ и компании, работающие с физ. лицами по договорам ГПХ.
  2. Базироваться расчёт должен на регистрах фискального учёта. Это регламентировано пунктом 1 статьи 230 НК РФ, а также пунктом 1.1 первого раздела Приложения № 2 к приказу налоговиков №ММВ-7–11/450@, устанавливающего порядок оформления расчёта 6-НДФЛ. Чтобы не сводить все данные, касающиеся отчётности по подоходному сбору, рекомендуется автоматизировать процесс заполнения расчётной формы 6-НДФЛ, соединив её с регистрами, из которых формируются справки 2-НДФЛ. Тем более что это контрольное соотношение, так или иначе, будет проверяться фискальным контролёром при камеральной проверке total-отчётности компании. Налоговый агент может самостоятельно разработать такой журнал учёта по НДФЛ, но при этом нужно ратифицировать его в локальной учётной политике. Причём в регистре в обязательном порядке должны отражаться следующие строки: период, число человек, получивших доход, даты начисления дохода, удержания и перечисления налога, вид дохода, суммы и ставки, по которым начислялись выплаты, а также суммы вычетов и удержанный НДФЛ. Ведение такого регистра поможет при декларировании и убережёт компанию от санкций. Обратите внимание, что игнорирование требований по ведению учёта по НДФЛ может стать основанием для штрафных санкций по статье 120 НК РФ (смотри пункт 2 разъяснительного письма налоговиков за номером АС-4–2/22690).

    Налоговый агент имеет право разработать свой регистр налогового учёта НДФЛ, причём вести такой журнал нужно обязательно

  3. Ключевые требования удержания и перечисления НДФЛ с определённых видов дохода должны быть отражены в структуре расчёта:
    • Так, в первом разделе 6-НДФЛ отражаются обобщённые данные по всем видам доходов и налоговому сбору. Из нюансов, которые стоит здесь учесть:
      • Раздел №1 заполняется нарастающим итогом, то есть цифры первой в году отчётности за I квартал должны быть просуммированы в отчёте за полугодие с показателями II квартала и т. д.
      • Сколько ставок применяется на предприятии при расчёте дохода работников — столько листов нужно заполнять (для каждой ставки — свой лист).
      • Если по первому разделу заполняется несколько листов, то количество физ. лиц, получивших доход, указывается только на первом листе, на остальных ставится прочерк.
    • В разделе №2 должны быть отражены не только суммы начисленного дохода и уплаченного в бюджет сбора, а также и даты, когда это было сделано. При этом здесь указываются данные только за отдельный отчётный период — I, II, III, IV квартал.

      Весь расчёт фактически состоит (помимо титул-листа) из двух разделов

    • Следует помнить, что показатели первого и второго раздела 6-НДФЛ никак не корреспондируют между собой, они должны быть основаны только на данных учётного регистра по НДФЛ.
  4. Сроки предоставления отчётности — ежеквартально, крайняя дата — последний день месяца по прошествии квартала. Годовой расчёт 6-НДФЛ сдаётся до 1 апреля.
  5. Способов сдачи расчёта стандартно несколько:
    • Если на бумаге, то 6-НЛФЛ можно сдать лично, через законного представителя или направить почтой.
    • А если в электронном виде, то с помощью ЭДО с квалифицированной онлайн-визой. Причём здесь нужно учитывать, что если штат компании превышает 25 человек, расчёт предоставляется строго в электронном формате.
  6. Нюансы по месту направления отчётности:
    • Практически все компании и частный микробизнес сдают расчёт в ИФНС по месту своей регистрации.
    • Только обособленные подразделения юр. лиц, а также индивидуальные предприниматели, применяющие вменёнку (ЕНВД) или работающие по патенту, отчитываются по 6-НДФЛ в инспекцию, где они ведут коммерческую деятельность.
  7. И последнее из важного, что нужно отметить по расчёту, — налоговый регулятор в обязательном порядке проверяет декларацию по двум точкам:
    • По форме предоставления. Здесь налоговикам важно, чтобы отчёт был оформлен в нужной форме, завизирован лицом, которое уполномочено на совершение этих действий (если по доверенности, чтобы она была актуальна), а также чтобы 6-НДФЛ был сдан в положенный срок (просрок карается штрафами, о которых расскажем в отдельной главе).
    • Проходит расчёт и через проверку по так называемым контрольным соотношениям. Актуальные требования и разъяснения по соотнесению даны во внутреннем документе, предназначенном для инспекторов ФНС (смотри Письмо ФНС РФ от 10.03.2016 №БС-4–11/3852@). Контроль ведётся как по расчётам внутри документа, когда определённые строки соотносятся между собой, так и по платежам НДФЛ в госбюджет, а также по корреляции 6-НДФЛ с цифрами по справкам 2-НДФЛ и декларацией по прибыли организации. Хоть такая предпроверка и не является обязанностью агента, но она поможет более глубоко вникнуть в суть расчётов, а также нивелирует риски возвращения ошибочного расчёта на доработку и необходимости сдачи уточнённой декларации.

      Проверить расчёт можно в электронном виде, выделяя определённые ячейки и сверяя их с другой отчётностью

НДФЛ с аванса — как и когда удерживать

Для того чтобы разобраться с налогообложением зарплатных авансов, нужно опираться на законодательство. Так, авансовые перечисления заработной платы регулируются трудовым правом:

  1. Основополагающая норма права, регулирующая выплата аванса — статья 136 ТК РФ, которая предписывает нанимателю выплачивать заработную плату 2 раза в месяц.
  2. Если работодатель не соблюдает эти требования, он обязан начислять на зарплату, которая выплачивается с задержками, проценты и выплачивать работникам увеличенную за каждый день просрочки сумму. Статья Трудового кодекса, в которой это установлено, под номером 236.
  3. Установлена для компаний-нарушителей также и административная ответственность (смотри статью 5.27 КоАП РФ).

При этом конкретные даты авансовых и окончательных выплат устанавливаются внутри компании отдельным распоряжением, чаще всего — Положением об оплате труда. Этот факт зачастую провоцирует исключение из правил, о котором расскажет отдельно.

Отсюда следует, что аванс — это прямая составляющая дохода сотрудника, который должен быть обложен подоходным налогом. Соответственно, и в отчётность по НДФЛ эти выплаты должны попадать однозначно.

Но вот когда это должно быть сделано в расчёте 6-НДФЛ нужно разобраться отдельно. Этот вопрос требует детального рассмотрения из-за определённых нюансов и частностей. А зависит всё от установленных на законодательном уровне сроках и требованиях:

  1. По начислению НДФЛ — этот вопрос регламентирован пунктом 3 статьи 226 НК РФ, которая устанавливает, что агент должен исчислить подоходный сбор в день фактического получения дохода физ. лицом.
  2. Срок по удержанию подоходного налога установлен в пункте 4 статьи 226 НК РФ, который определяет, что НДФЛ должен быть удержан из зарплаты служащего при её фактической выплате.
  3. И самое главное в этом вопросе — нормы трудового права признают датой получения прибыли в виде заработной платы (а сюда входят и авансовые перечисления) финальный день месяца, за который совершены зарплатные выплаты. Это регламентировано пунктом 2 статьи 223 НК РФ, комментарии касательно этого приведены в разъяснениях Минфина №03–04–05/44802 от 13.07.2017.

Из всего сказанного следует определённый вывод: удерживать НДФЛ в момент авансовых выплат не нужно, так как в момент перечисления аванса он ещё фактически не признаётся доходом.

Исключение из общих правил при удержании НДФЛ с аванса — пример заполнения формы

Всё вышесказанное может быть опровергнуто одним частным случаем (но на то они и исключения, чтобы подтверждать правила). Возьмём вариант, когда на предприятии дни для выплаты заработка устанавливаются со следующими сроками:

  • 30 числа текущего месяца работникам переводится аванс;
  • 15 числа — так называемая в народе окончаловка.

Вспоминаем, что налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ на следующий день после выдачи работнику зарплаты, это крайний срок (смотри пункт 6 статьи 226 НК РФ). Этот норматив применяется с учётом требований статьи 223 Кодекса, которая устанавливает конкретные даты фактического получения для определённых видов доходной части. Применимо к зарплате такой датой признаётся финальный день месяца, за который начисляется доход. Именно этот норматив даёт право не удерживать подоходник при выплате вознаграждения за первую часть месяца (аванса).

Но в нашем случае зарплатный аванс будет начисляться и выплачиваться (в определённые месяцы) как раз в финальный день текущего расчётного месяца. То есть дата фактического получения вознаграждения за труд (пункт 2 статьи 223 НК РФ) совпадёт с выплатой дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, предприятие-агент должен будет начислить в этот день и сбор по НДФЛ за текущий заканчивающийся месяц, если конечно месяц состоит из тридцати дней и он — крайний.

Как установлено в разъяснениях Верховного Суда РФ №309-КГ16–1804 от 11.05.2016: если выплата авансового платежа проходит в крайний день месяца, то НДФЛ нужно будет удержать. В госбюджет налоговый сбор нужно будет уплатить в следующие рабочие сутки. А это значит, что в такой вариации ответ на вопрос: удерживается ли НДФЛ с аванса, будет зависеть от количества дней в конкретном месяце. Если к примеру, в феврале (когда будет перенос выплат), апреле, июне, сентябре и ноябре выплата зарплатного аванса 30 числа приведёт к необходимости исчисления и удержания подоходного сбора, то в январе, марте, мае, июле, августе и т. д. — нет.

Алгоритм заполнения расчёта в случае тридцатидневных месяцев будет выглядеть таким образом (возьмём, к примеру, отчёт за полный 2018 год). В нём 30 ноября 2018 года должно будет быть признанным и датой получения вознаграждения, и датой его выплаты, следовательно, 30.11.2018 должно быть внесено в раздел №2 расчёта следующим образом:

  • по строчке 100 — 30.11.2018;
  • по строчке 110 — 30.11.2018;
  • по строке 120 — 03.12.2018 (та как финальный срок уплаты НДФЛ в госбюджет — первый рабочий день после 30.11.2018).

Небоьльшой пример заполнения одного из блоков про выплате аванса 30.11.2018, если компанией установлена дата выплата аванса на 30 числа месяца

И в декабре 2018 аванс будет выплачен в последний месяца, так как 30.12.2018 выпадает на выходной. Поэтому и строки будут заполняться по аналогии.

Так же нужно будет действовать в феврале каждого года, если выплата аванса в компании установлена на 28 число. Главное — не упускать такие моменты при сдаче отчёта. Иначе это будет признано ошибкой. Справедливости ради заметим, что на предприятиях крайне редко устанавливаются именно такие даты аванса и окончаловки. Но здесь важен сам подход к расчёту НДФЛ и его фиксации в отчёте.

Где в расчёте 6-НДФЛ отражается зарплатный аванс — общие требования

Исходя из вышеприведённых доводов и частных вариаций, отметим, что как таковой аванс не отражается напрямую в отчёте. Отдельной строчки для авансовых перечислений в декларации нет. Комментарии по вопросу фиксации авансовых выплат в 6-НДФЛ содержатся в отдельных письмах-разъяснениях фискального контролёра под номерами БС-4–11/320 и БС-4–11/4999 от 15.01.2016 и 24.03.2016 соответственно.

Но как уже говорилось выше, сумма авансовых выплат, и, соответственно, подоходный налог входят в физические показатели расчёта. Просто фиксируются они вместе с общими зарплатными выплатами.

Пример отражения аванса в расчёте

Возьмём компанию ООО «Искорка», которая отработала в 2018 году только 2 месяца — февраль и март. Зарплата персоналу, начисленная за этот период составила 1,2 млн ₽ (НДФЛ = 156 000 ₽), из них:

  • 487 805 ₽ аванса было выдано 20.02.2018;
  • 712 195 ₽ было выдано по окончательному расчёту за февраль 05.03.2018.

Чтобы не перегружать пример, уточним, что других выплат (ни отпускных, ни больничных, ни других) за этот период не было.

Следовательно, во втором разделе расчёта 6-НДФЛ будут отражены следующие данные:

  • строчка 100 (дата фактического получения дохода) — 20.02.2018;
  • строчка 110 (дата удержания НДФЛ) — 05.03.2018;
  • строчка 120 (день перечисления подоходного) — 06.03.2018;
  • строчка 130 (сумма фактически полученного дохода) — 1 200 000———,00 ₽;
  • строчка 140 (сумма удержанного НДФЛ) — 156 000———,00.

Пример заполнения раздела 2 при отражении аванса — дату выносим в строку 100, а сумму дохода и удержанного НДФЛ считаем вместе с ЗП

Видеоинструкция: как правильно отражать даты получения дохода в отчёте 6-НДФЛ

Алгоритм исправления ошибок и сдачи уточнённого расчёта

Не стоит сильно беспокоиться, когда после сдачи отчётности по форме 6-НДФД ошибки были обнаружены самим декларантом. Пока на адрес компании не пришло уведомление, что в расчёте найдены конкретные несоответствия, ситуацию можно исправить довольно просто: в ИФНС, куда был сдан первичный расчёт, направляется уточнёнка.

По оформлению она ничем не отличается от первичного расчёта за исключением номера корректировки:

  • вместо «000», который должен стоять в первичном отчёте за данный период;
  • в первой уточнёнке ставится «001», во второй — «002» и т. д.

Обратите внимание, что если в декларации, которая сдаётся в первый раз за отчётный период, будет указан номер «001», это считается ошибкой. Такой расчёт не будет принят налоговиками, ведь в форме категорически не допускаются исправления и подтирки. Поэтому с этим блоком нужно быть внимательным.

Заполняя номер корректировки, начинаем отсчёт с кода «000», код «001» признаётс ошибкой

В уточнённом расчёте, помимо нового номера, нужно будет исправить все несоответствия в суммах и датах (где они были). Предоставляется уточнёнка тем же способом, что и первичный расчёт. Рекомендуется приложить к новому расчёту пояснительную записку, в которой указать на причину возникновения арифметических или других ошибок.

По стандартам налоговой службы: как только к фискальному контролёру попадает уточнённая декларация, камеральная проверка по уже сданной отчётности прекращается и запускается новая камералка без каких-либо санкций и штрафов.

А вот если ошибки были обнаружены самими налоговиками, ситуация осложняется. Напомним, что камералка по любой из деклараций может продолжаться в течение трёх месяцев. В этот период налоговый инспектор имеет право:

  1. Требовать от декларанта пояснения по любому из пунктов отчёта. И такие комментарии должны быть даны в течение пяти рабочих дней. При этом декларант имеет право отстаивать свою точку зрения, предоставлять первичку, регистр учёта НДФЛ, зарплатные ведомости, другую документацию (смотри пункт 4 статьи 88 НК РФ).
  2. Запрашивать документацию, которая касается отчётности 6-НДФЛ. Опять же это должно быть сделано за 5 дней, иначе могут последовать штрафы.
  3. Помимо этого, налоговики могут вызывать к себе и ответственное лицо декларанта¸ и его контрагентов, запрашивать информацию по р/счетам компании из банков, проверять все данные по платёжкам в бюджет, а также по контрольным соотношениям.
  4. Если контролёр признает ошибки, будет составлен акт, в котором будут указаны все несоответствия и назначены санкции или предупреждение.
  5. Если всё-таки после камеральной проверки на предприятие наложен штраф, оплатить его требуется в 60 дней.

Заметим, что после указания на ошибки, все из которых должны быть указаны в официальной бумаге, направленной на адрес декларанта, уточнёнка может быть предоставлена в ИФНС (на это дано 5 дней), а может и не сдаваться. Декларант имеет право на своё усмотрение сдавать или не сдавать скорректированный расчёт. Это не является обязанностью налогового агента. Но не стоит игнорировать вопросы фискалов, это тупиковый путь, который, к тому же грозит штрафами за отказ за дачу пояснений.

Чем чревато предоставление недостоверных данных и опоздания при сдаче расчёта

Действующим законодательством предусмотрена финансовая ответственность при нарушениях в сроках, форме расчёта, а также при предоставлении ложных сведений декларантом. Сюда относятся штрафы:

  • на 1 000 ₽ за каждый полный и неполный календарный месяц имеют право оштрафовать агента, если он сдаёт расчёт с опозданием или просто не предоставляет его (смотри пункт 1.2 ст. 126 НК РФ);
  • не отменяет первый штраф и уже широко распространённую санкцию в виде блокировки расчётного счёта предприятия, если декларация не сдаётся более 10 дней (указано в пункте 3.2 статьи 76 НК РФ);
  • 500 ₽ за каждый предоставленный по запросам ИФНС документ будет наложено фискалами на декларанта, если в нём будут обнаружены недостоверные сведения (регламентировано как раз именно для расчёта 6-НДФЛ в пункте 1 статьи 126.1 Кодекса);
  • 200 ₽ — если расчёт сдан не в той форме или несоответствующим способом (статья 119.1 НК РФ);
  • 5 000 ₽ — когда агент игнорирует вопросы контролёров, если это происходит в первый раз;
  • 20 000 ₽ — если декларант отказывается выходить на контакт в последующие разы.

Поэтому акцентируем внимание ещё раз: проверяйте и перепроверяйте все расчёты в 6-НДФЛ. Уже есть статистика, что в 90% числа неправильно оформленных деклараций ошибки допускаются по причинам невнимательности или безграмотности составляющих.

Итак, отражая авансовые выплаты в расчёте, цифра аванса суммируется с цифрой окончательного расчёта и указывается только конкретная дата его выплаты. Отдельной графы для этого физического показателя не существует. Аргумент по такому решению довольно прост: зарплатный аванс при исчислении НДФЛ не причисляется к доходу физ. лица, соответственно, и налоговый сбор с него фиксируется только в окончательном расчёте. При этом могут быть частные случаи, когда аванс может пройти по отдельным строкам и суммам раздела №2 декларации. Поэтому при оформлении таких сумм нужно опираться на сроки исчисления и удержания НДФЛ, установленные действующим законодательством.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *