Активный пассивный

Бухгалтерский учет – точная наука, не прощающая математических и тематических ошибок. Бухгалтеру необходимо знать назначение каждого счета, чтобы правильно его потом использовать, что значительно сэкономит время и силы при расчетах.

Весь бухгалтерский баланс построен на основе разделения средств по двум направлениям:

  • по размещению, по составу (актив баланса);
  • по источникам их создания и назначению (пассив баланса).

Баланс оформляется в виде таблицы, разделенной вертикальной линией на две подтаблицы. Сумма всех активов должна равняться сумме всех пассивов. Все просто.

Кроме активных и пассивных счетов существуют еще активно-пассивные, требующие особого внимания.

Содержание

Знакомство с термином

Активно-пассивными называются счета, отражающие как имущество фирмы во всех его проявлениях, так и источники его создания. С их помощью фирма фиксирует в цифрах соотношение своих прибылей и убытков.

Их используют, работая с расчетными накладными всех видов. Еще они способны высвечивать расчеты с контрагентами.

Вот фактический пример такого активно-пассивного счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сотруднику выдается определенная сумма на расходы (приобретение средств первой необходимости, срочные услуги, командировочные) под письменный отчет.
Для отчета об использованных средствах перед руководством данный сотрудник потом предоставляет чеки, квитанции, билеты. Это удобная процедура, ее часто используют многие компании.

Классификация активно-пассивного счёта

Существует всего два вида активно-пассивных счетов:

  • с двусторонним сальдо (одновременно дебетовое и кредитовое),
  • с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое).

Двустороннее развернутое сальдо

Возьмем для примера синтетический счет. Расчет прост: надо сложить все дебетовые сальдо и все кредитовые по всем счетам вместе.

Одностороннее сальдо

Возьмем конкретный счет этого сальдо, например, 99 «Прибыли и убытки».

  1. Прибыль предприятия равна разнице суммы доходов и суммы расходов. В этом случае сальдо счета будет кредитовое, т.е. этот оборот превышает дебетовый.
  2. В обратном случае, когда предприятие терпит убытки – сальдо считается дебетовым, превышающим кредитовый оборот.

Основные применяемые счета

  • 60 «Расчеты с поставщиками»,
  • 62 «Расчеты с покупателями»,
  • 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,
  • 90 «Продажи»,
  • 91 «Прочие доходы и расходы»,
  • 99 «Прибыли и убытки».

Правила ведения счетов

Отчетность на балансовых счетах не может подаваться хаотично, существует определенный порядок действий.

Активно – пассивные счета могут быть разнородными, в этом их особенность.

На активно-пассивном счете остаток может выражаться как по кредиту, так и по дебету, это зависит от конкретного случая.

Сальдо на синтетических активно-пассивных счетах можно определить лишь по итогу учета на субсчетах и на аналитических счетах. На последнем, аналитическом, активно-пассивном счете не может быть развернуто сальдо, но оно может менять свой вид: за один период оно может выступать как дебетовое, а за другой – будет кредитовым. При полном же погашении обязательств, счет может быть уже благополучно закрыт.

Порядок расчетов может быть скорректирован Инструкцией по применению Плана счетов бухучета.

ПРИМЕР. В дебете 84 счета «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». обнаружены непокрытые убытки. Тогда прибыль будет видна по кредиту этого счета.

На некоторых синтетических активно – пассивных счетах сальдо может иметь вид развернутого, тогда остаток будет фигурировать по обе стороны Плана счетов.

Если у определенной организации вдруг возникли кредиторские обязательства – они будут отражены в кредите соответствующего счета, открытого для учета, а погасить их можно по дебету этого счета.

При наличии дебиторских обязательств (отражение в дебете) вся процедура погашения обязательств проводится по кредиту этого счета.

На активно – пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы всегда вписаны по кредиту, а расходы проходят только по дебету. А уже в конце отчетного периода эти синтетические счета полностью закроются. Это значит, что на этих счетах (тоже активно-пассивных) начального сальдо нет и быть не может, возможно лишь сальдо по их субсчетам.

Что такое синтетический учет

Синтетический учет — это учет собранных сведений по видам имущества, хозоперациях, по обязательствах, учитывая их экономические значения. Он ведется на синтетических счетах в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Наименования и нумерация счетов собраны в Плане счетов. Такие счета могут быть как первого порядка, так и второго – субсчета.

Остатки в виде сальдо группируются в форме № 1 бухотчетности.

Синтетические счета служат для отображения сведений о крупных объектах бухучета и только в денежном выражении. Учет возможно вести только в национальной валюте.

Что такое аналитический учет

Аналитический учет ведется в материальном, лицевом или других счетах бухучета, группирующих подробные данные об имуществе, хозоперациях и обязательствах каждого синтетического счета.

Аналитический счет открывается уже в ходе составления синтетического, под каждый его элемент. Он несет детальную и полную финансовую информацию о ценностях фирмы и проделанных действиях внутри каждого синтетического счета.

Разработка таких счетов осуществляется каждой фирмой индивидуально. Так рождается учетная политика данной фирмы.

Этот счет обязан обеспечить получение всей доступной финансовой характеристики, относительно заключенных договоров с заемщиком или контрагентом, организовать резервы и ссуды.

Аналитический учет может вестись либо в иностранной валюте, либо в иностранной и национальной одновременно.

Особенности активного и пассивного счетов

Оба этих счета и есть основа всей системы счетов бухучета. Но внешне они различны. Активные счета — это объекты, в которые фирма вложила собственные средства.

  1. Активные счета (учет ценностей предприятия во всех видах) в дебетовой части делают запись по возрастанию актива и фиксируют имеющийся на данный момент остаток. Если данная операция привела к уменьшению актива – ее относят к кредитной учетности.
  2. Как отличить: Начальное сальдо и конечное – всегда дебетовое (или больше, или равно «0»).

    По этой формуле высчитывается конечное сальдо для активного счета:

    Ск = Сн + ДОб – Коб Ск

    где

  • Ск – сальдо начальное;
  • ДОб – оборот по дебету;
  • КОб – оборот по кредиту.

Счета: № 01 «Основные средства»; № 10 «Материалы»; № 41 «Товары».

  • Пассивные счета показывают все движения предприятия, которые можно отнести к источникам возникновения средств. Это учет обязательств данной фирмы (колонка баланса «Пассив»).
  • Как отличить: Начальное сальдо, как и конечное – всегда кредитовое (или больше, или равно «0»).

    Расчет конечного сальдо для пассивного счета:

    Ск = Сн + ОбК – ОбД

    где

    • Сн – сальдо начальное;
    • ДОб – оборот по дебету;
    • КОб – оборот по кредиту.

    Счета: № 83 «Добавочный капитал»; № 80 «Уставной капитал».

    Как сформирован баланс

    Сальдо по активно-пассивным счетам в балансе представлено в развернутом виде:

    • По дебету – актив,
    • По кредиту – пассив.

    В графе дебета, как и в графе кредита, выделяют три основных пункта:

    • сальдо начальное,
    • оборот средств,
    • сальдо конечное.

    Определение конечного сальдо на активно-пассивном счете

    Чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, необходимо сложить все суммы по дебету (и начальное сальдо тоже) и определить конечную сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете всегда будет находиться по ту сторону, где сумма будет больше, но будет равняться разности сумм по кредиту и дебету.

    ВАЖНО!

    1. Если по истечении заранее оговоренного отрезка времени фирме должны вернуть деньги – это дебиторская задолженность.
    2. При использовании займа – кредиторская.

    Пассивные операции

    Пассивные операции коммерческого банка — это деятельность банка по аккумулированию собственных и привлеченных средств в целях их размещения.

    Назначение операций коммерческого банка состоит в следующем:

    • обеспечение ресурсами деятельности банка;
    • формирование дополнительных источников средств для производительного использования в экономике;
    • увеличение доходов физических и юридических лиц, получающих банковские проценты по вкладам;
    • рост собственного капитала банка;
    • создание резервных фондов страхования банковских операций.

    Пассивные операции — операции по мобилизации средств, а именно: привлечение кредитов, вкладов (депозитных, сберегательных), получение кредитов от других банков, эмиссия собственных ценных бумаг. Средства, получаемые в результате пассивных операций, являются основой непосредственной банковской деятельности. Активные операции — операции по размещению средств. В результате активных операций банки получают дебетовые проценты, которые должны быть выше кредитовых процентов, выплачиваемых банком по пассивным операциям. Разница между дебетовыми и кредитовыми процентами (маржа) — одна из важнейших традиционных статей дохода банка (банковская прибыль формируется и за счет комиссионных сборов за банковские услуги).

    Основные пассивные операции коммерческого банка — депозитные.

    Депозитные операции — это срочные и бессрочные вложения клиентов банка. Средства, хранящиеся на счетах до востребования (бессрочные вклады), предназначаются для осуществления текущих платежей — наличными или через банк при помощи чеков, кредитных карточек или аккредитивов. Другой вид депозитных вкладов — срочные вклады (с определенными сроками погашения). По этим вкладам обычно выплачиваются более высокие проценты, зависящие от срока вклада, поскольку банки могут более длительное время распоряжаться средствами вкладчика и имеют возможность реинвестировать их. Чаще всего на срочные счета помещаются средства целевого назначения, например суммы, предназначенные предпринимателем для покупки оборудования через 6 месяцев.

    К пассивным операциям относятся и различные сберегательные операции. Сберегательные депозиты служат для накопления средств клиента, о чем клиенту выдается свидетельство (сберегательная книжка).

    К пассивным операциям коммерческого банка можно отнести:

    • создание и увеличение собственного капитала за счет отчислений от прибыли;
    • эмиссию ценных бумаг и их размещение на открытом рынке;
    • депозитные операции;
    • межбанковские займы на внутреннем и внешнем рынке (рис. 1).

    Среди депозитных операций выделяют следующие группы:

    • депозиты до востребования;
    • срочные и сберегательные депозиты.

    Рис. 1. Привлеченные средства коммерческого банка

    Активные операции

    Активные операции коммерческого банка — это операции по размещению привлеченных и собственных средств коммерческого банка в целях получения дохода и создания условий для проведения банковских операций.

    Активные операции коммерческого банка — это прежде всего кредитные операции, инвестиционные операции, операции по формированию имущества банка, расчетно-кассовые операции, комиссионно-посреднические (факторинг, лизинг, форфэтинг и пр.). Все кредитные операции можно сгруппировать следующим образом (рис. 2):

    Рис. 2. Классификация кредитных операций

    Активные операции банков — это операции по выдаче (размещению) различного рода кредитов. Наиболее часто встречающимся видом кредита, выдаваемого банками, является краткосрочная ссуда экономическим агентам, обычно для финансирования покупки товарно-материальных ценностей. Эта ссуда может выдаваться под реальное обеспечение или без него, но в любом случае для ее получения необходимо наличие отчетных финансовых документов, характеризующих финансовое положение заемщика, с тем чтобы банк мог в любой момент оценить вероятность своевременного погашения ссуды.

    Основные операции и роль коммерческих банков в рыночной экономике

    Операции коммерческих банков, которые продолжают играть роль «рабочих лошадок» в современной банковской системе, можно разделить на три основные группы: пассивные (привлечение средств), активные (размещение средств) и комиссионно-посреднические и доверительные. Ресурсы банков складываются из собственных, привлеченных и эмитированных средств. Собственные средства (акционерный и резервный капитал и нераспределенная прибыль) составляют около 10% ресурсов современного банка. Основная их часть — привлеченные в форме депозитов средства. Под депозитами понимаются как срочные, так и бессрочные (счета до востребования) вклады клиентов банка. Вклады до востребования предназначены в основном для текущих расчетов, срочные вклады вносятся на более длительные сроки. Банк может располагать этими вкладами продолжительное время, увеличив свои доходы от процентов за счет кредитов, выданных под эти вклады.

    В активных операциях банков основная доля приходится на кредитные операции и операции с ценными бумагами. Выдавая ссуды своим клиентам, коммерческие банки увеличивают денежное предложение, и наоборот, возврат этих ссуд сокращает денежную массу в обращении.

    С ссудными операциями связан один из наиболее сложных и мистических аспектов денег и кредита. Это так называемое «мультиплицированное расширение денежного предложения». Чтобы понять суть этого явления, нам следует ввести новое понятие «обязательные банковские резервы» — это часть банковских активов, хранящихся либо в форме наличных в специальных сейфах банка, либо (большая их часть) в форме депозитов на счетах центрального банка. Резервы составляют лишь определенный процент банковских вкладов, который устанавливается центральным банком и является обязательным для всех кредитно-финансовых институтов. Коммерческий банк может выдавать новые ссуды и создавать банковские деньги только в том случае, если у него есть свободные или избыточные резервы, т.е. резервы, превышающие установленную законом минимальную сумму. В этом процессе можно выделить два шага:

    • центральный банк принимает решение об ограничении официальных резервов некими рамками;
    • банковская система трансформирует избыточные резервы в большее количество банковских денег.

    Размер этого увеличения определяется так называемым «мультипликатором денежного предложения», который рассчитывается как величина, обратная норме резервных требований. Таким образом, если банковская система получает определенную сумму избыточных резервов (например, за счет новых вкладов), она может увеличить предложение денег на величину, равную произведению избыточных резервов на мультипликатор денежного предложения. Но процесс может идти и в обратном направлении, когда дефицит в резервах приводит к разрушению депозитов и сокращению предложения банковских денег.

    Помимо ссудных операций, еще одним видом банковских операций являются банковские услуги. Они включают операции с валютой, платежный оборот, доверительные операции (управление имуществом клиентов по доверенности), размещение и хранение ценных бумаг.

    Наряду с вышеназванными традиционными операциями банков в последнее время стали широко использоваться такие банковские услуги, как лизинг и факторинг. Лизинг — это приобретение банком имущества, например компьютерного оборудования, для сдачи его в аренду пользователям. Это новая форма финансирования, которая дает ряд преимуществ, как лизингодателю, так и лизингополучателю. Факторинг — это передача компанией управления своей дебиторской задолженностью банку, который берет также обязательство финансировать по мере необходимости при помощи кредита выполнение всех финансовых обязательств данной фирмы. Факторинг является универсальной системой обслуживания клиентов, включая бухгалтерское, информационное, рекламное, сбытовое, страховое, кредитное и юридическое. Благодаря факторингу значительно ускоряется оборачиваемость средств в расчетах.

    Поскольку банки — это чисто коммерческие предприятия, их целью является получение прибыли. Валовая прибыль состоит из доходов от учетно-ссудных операций, процентов и дивидендов от инвестиций в ценные бумаги, комиссионных от посреднических операций, доходов от внешних операции, прибыли от учредительства и биржевых сделок. Чистая прибыль банка — это разница между валовой прибылью и всеми затратами по осуществлению банковских операций. Норму банковской прибыли составляет отношение чистой прибыли к собственному капиталу банка.

    Роль коммерческих банков в рыночной экономике не ограничивается теми функциями, о которых речь шла выше. Очень часто, когда хотят уточнить роль банков в экономике, говорят, что они выполняют функцию посредника в сфере спроса и предложения капиталов, особенно краткосрочных. В таком случае их роль должна заключаться в предоставлении фирмам средств, привлеченных на депозиты. В действительности, роль банков лучше характеризует выражение «банковская индустрия», поскольку она намного важнее, чем у обычных посредников. К их основной деятельности относится эмиссия платежных средств.

    В задачу банков входит выпуск денег тремя способами, которые различаются эквивалентами новых денежных знаков: это требования к экономике, к государственному казначейству и иностранной валюте:

    • что касается кредитования экономики, то банки предоставляют платежные средства в форме кратко-, средне- и долгосрочных кредитов;
    • в том случае, когда банки осуществляют подписку на государственные ценные бумаги, они превращают платежные требования к государственному казначейству в платежные средства;
    • покупая иностранную валюту, банки тем самым превращают платежные требования на заграницу в платежные средства для внутреннего обращения.

    Основные банковские операции:

    К банковским операциям относятся:

    • привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
    • размещение указанных в п. 1 ч. I настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
    • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
    • осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
    • инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
    • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
    • привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
    • выдача банковских гарантий;
    • осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

    Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

    • выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
    • приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
    • доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
    • осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    • предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
    • лизинговые операции;
    • оказание консультационных и информационных услуг.

    Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России — и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

    Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

    Эти термины нередко можно встретить в технических заданиях и другой технической документации, между тем, эти термины имеют различный смысл в приложении к совершенно различным техническим и электрофизическим понятиям, в зависимости от контекста их употребления.

    Как характеристика электронного устройства или электронного компонента термины активный или пассивный употребляют, когда устройство требует или не требует притока энергии для своей работы, соответственно.

    При описании свойств выхода напряжения (тока) активным или пассивным называют выход, со стороны которого, соответственно, присутствует или отсутствует источник напряжения (тока). Активный выход иногда называют также активным драйвером напряжения или тока.

    При описании свойств входа напряжения или входа тока термины активный или пассивный употребляют, когда со стороны входа, соответственно, присутствует или отсутствует источник напряжения (тока), питающий источник сигнала (датчик).

    При описании поведения устройства на интерфейсе активным или пассивным называют устройство, соответственно, генерирующее или ожидающее извне сигналы синхронизации передачи. В общем случае, термины активный, пассивный не следует смешивать с терминами задатчик (ведущий, master) и исполнитель, (ведомый, slave), которые относят, соответственно, к логическому инициатору и исполнителю обмена данными в сложных интерфейсах. Но, например, в простых интерфейсах синхронизации (без обмена данными) задатчик сигналов синхронизации, как инициатор, является одновременно и активным устройством, вырабатывающим синхроимпульсы).

    Как характеристика сопротивления участка цепи по переменному току термины активный или реактивный употребляют, исходя из характера импеданса этой цепи.

    В качестве характеристики электрической мощности при питании цепи переменным током служат величины активной мощности и реактивной мощности – соответственно, полезной и бесполезной составляющих полной мощности в нагрузке цепи. Аналогичные составляющие величины измеряют и для электрической энергии, например, с помощью приборов контроля качества электроэнергии (ПКЭ).

    Если не точное определение, то понимание того, что такое сальдо большинство из нас имеет. Итальянское слово, несущее значение слов «разница», «остаток». Прочно закрепившаяся ассоциация с бухучетом позволяет рассматривать понятие в его контексте как разницу между суммами, записанными по дебету и по кредиту. Сальдо конечное, начальное – в первую очередь именно о них идет речь, когда упоминается сальдо. Сейчас мы остановимся подробнее на конечном.

    Конечное сальдо – это остаточное значение на конец определенного отрезка времени. Несмотря на уточнения формата «может ли сальдо конечное быть отрицательным?», из общего курса бухучета известно, что сальдо не бывает отрицательным. Может подразумеваться значение задолженности. Но ни в каком из случаев оно не записывается как отрицательное значение – только положительное. Даже в случае с экзотическим счетом 60 – активно-пассивным. Его конечное сальдо бывает дебетовым и кредитовым, которое, тем не менее, в каждом из случаев записывается положительным значением чисел.

    Существует специфика его нахождения по показателю пассивности или активности счета. Поэтому мы рассмотрим два варианта.

    Счета активного порядка отражают изменение хоз. средств, имеют дебетовое сальдо (начальное и конечное). Их оборот по дебету – обычно отображение входящих сумм, кредитовые – выбывших.

    Формула расчета сальдо конечное выглядит так.

    С конеч. = С нач. + Деб. Обор. — Кред. Обор.

    Рассмотрим пример расчета на классическом счете №10

    Значения дебетовые

    Значения кредитовые

    Сальдо на начало месяца — 01.01.2019 г.

    100 000 руб. РФ

    Получение мат-лов 10.01.2019 г.

    10 000 руб. РФ

    Списание мат-лов на производственные нужды 12.01.2019 г.

    50 000 руб. РФ

    Получение мат-лов 20.01.2019 г.

    20 000 руб. РФ

    Продажа лишних мат-лов 22.01.2019 г.

    20 000 руб. РФ

    Дебетовые обороты 30 000 руб. РФ

    Кредитовые обороты 70 000 руб. РФ

    Сальдо конечное – остаток материалов на конец месяца 100 000+30 000-70 000=60 000 руб. РФ

    Видно, что сальдо конечное по активному счету, как и утверждалось ранее, записано в дебетовой зоне рассматриваемой таблицы.

    Сальдо (остаток) — основной термин бухгалтерского учета. Специалист по суммам сальдо на счетах фирмы оценит ее экономическое состояние. Поняв, как считается сальдо, вы самостоятельно вычислите оставшуюся сумму зарплаты или остаток банковского счета.

    Счета, по которым ведется бухгалтерский учет в организации, могут быть трех типов: активные, пассивные и составные активно-пассивные. Соответственно, сальдо по каждому типу счетов считается по разным алгоритмам. Бухгалтерское сальдо состоит из дебета и кредита.

    Сальдо всегда привязано к определенному периоду. В «докомпьютерную» эру бухгалтерским периодом был месяц. Сальдо начальное переносилось из конечного прошлого месяца, а считать сальдо конечное текущего месяца приходилось вручную. Сейчас в программах учета остатки выводятся на произвольную дату.

    Активные счета. Отчетный период начинается со счетов, имеющих дебетовые остатки (Дб_Начало). Поступление на эти счета отражают в обороте по дебету (Дб_Обoрoт), а выбытие — в обороте по кредиту (Кр_Обoрoт). Заканчивается отчетный период подсчетом оборотов по дебету и по кредиту и выводом конечного сальдо (Дб_конец), которое затем перейдет в следующий отчетный месяц:Дб_Конец = Дб_Начало + Дб_Обoрoт – Кр_Обoрoт

    Отчетный период начинается со счетов, имеющих кредитовые остатки (Кр_Начало). Поступление на эти счета отражают в обороте по кредиту (Кр_Обoрoт), а выбытие — в обороте по дебету (Дб_Обoрoт). Заканчивается отчетный период подсчетом оборотов по кредиту и по дебету и выводом конечного сальдо (Кр_конец), которое затем перейдет в следующий отчетный месяц:Кр_Конец = Кр_Начало + Кр_Обoрoт – Дб_Обoрoт

    Активно-пассивные счета. У таких счетов сальдо имеет и дебетовую, и кредитовую часть. Конечное сальдо выводится так:Если сумма Дб_Начало – Кр_Начало + Дб_Обoрoт – Кр_Обoрoт больше нуля, то она ставится в конечное сальдо по дебету, по кредиту пишется ноль. В противном случае убирается минус и пишется полученная сумма в конечное сальдо по кредиту, в дебет пишется ноль.

    В реальной бухгалтерии каждому счету отведена своя роль. Например, счет «Зарплата». Здесь периодом учета чаще всего является месяц. Входящий остаток по каждому лицевому счету это недополученная зарплата прошлого месяца (долг за предприятием), либо перебор зарплаты в прошлом месяце (долг за работником). Соответственно, это дебетовая и кредитовая части начального сальдо. Считать сальдо конечное (по сути, зарплату текущего месяца) нужно по схеме:Долг за предприятием – Долг за работником + Начислено – Удержано.Если получился положительный результат, вам есть что получать в этом месяце.

    Сальдо – это разница между доходом и расходом за выбранный интервал времени. В бухгалтерском учете – это разница между дебетом и кредитом по выбранному счету и за определенный промежуток времени.

    Инструкция

    Чтобы посчитать данную величину, например, по денежным поступлениям, нужно сложить все поступившие денежные средства за определенный интервал времени и расход этих средств за этот же период. И посчитать разницу между этими двумя цифрами. Она и будет являться сальдо.

    Сальдо на начала периода – это остаток денежные средств на начало выбранного периода.

    Чтобы посмотреть сальдо в бухгалтерском учете нужно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по определенному счету и за определенный период времени. Также можно сформировать «Отчет по прибылям и убыткам» (форма №2) и посмотреть начальное и конечно сальдо.

    Существуют формулы, которые используют для расчета сальдо активных и пассивных счетов:
    Сальдо конечное по Дебету= Сальдо начальное + Обороты по дебету — Обороты по кредету Сальдо конечное по Кредету = Сальдо начальное + Обороты по кредету — Обороты по дебету
    Данная разница очень удобна при составлении актов сверок с контрагентами организации.

    Сальдо – это термин бухгалтерского учета, обозначающий разность между поступлением финансов и их расходованием за некоторый период. Термин сальдо может применяться не только в сфере корпоративных финансов, но, например, и относительно международной торговли.

    Сальдо, и кредит

    В бухгалтерском учете под сальдо понимается разница между совокупными суммами всех записей по дебету и кредиту бюджета предприятия. Остаток рассчитывается ежемесячно на первое число:

    • Если сумма дебета выше суммы кредита, сальдо считается дебетовым и отражает величину наличествующих денежных средств у компании.
    • Если кредит превалирует над дебетом, сальдо кредитовое – оно характеризует состояние источников хозяйственных средств.

    Редко возможна такая ситуация, когда дебет и кредит бюджета равны – в данном случае говорят о закрытом сальдо.

    Эта классификация бухгалтерского сальдо – не единственная. Различают также:

    • Активное и пассивное сальдо. Активным сальдо считается, когда средства, поступившие на счет, превышают сумму, списанную с него. Напротив, если доходы оказываются меньше трат, говорят о пассивном сальдо. Хотя разность может быть как положительной, так и отрицательной, в любом случае записывается результат со знаком «плюс». Это обусловлено использованием принципа двойной записи .
    • Входящее и конечное сальдо. Бухгалтер производит за определенный период. Остаток бюджета на начало анализируемого периода, образованный по предыдущим операциям, называется входящим сальдо. В результате анализа движения средств за период образовывается конечное сальдо.

    Бухгалтерский учет – точная наука, не прощающая математических и тематических ошибок. Бухгалтеру необходимо знать назначение каждого счета, чтобы правильно его потом использовать, что значительно сэкономит время и силы при расчетах.

    Весь бухгалтерский баланс построен на основе разделения средств по двум направлениям:

    • по размещению, по составу (актив баланса);
    • по источникам их создания и назначению (пассив баланса).

    Баланс оформляется в виде таблицы, разделенной вертикальной линией на две подтаблицы. Сумма всех активов должна равняться сумме всех пассивов. Все просто.

    Кроме активных и пассивных счетов существуют еще активно-пассивные, требующие особого внимания.

    Чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, необходимо сложить все суммы по дебету (и начальное сальдо тоже) и определить конечную сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете всегда будет находиться по ту сторону, где сумма будет больше, но будет равняться разности сумм по кредиту и дебету.

    ВАЖНО!

    1. Если по истечении заранее оговоренного отрезка времени фирме должны вернуть деньги — это дебиторская задолженность.
    2. При использовании займа — кредиторская.

    Сальдо баланса – это понятие, которое обозначает расхождение между зачислением денежных средств и их использованием при установленном промежутке времени. Область применение сальдо довольно распространенная – это бухгалтерский учет, внешнеэкономические отношения с зарубежьем и другие аспекты. Определиться с этим термином можно при помощи бухгалтерского баланса и бухгалтерского счета, а также активности и пассивности (дебета и кредита) счета.

    Обозначение сальдо бухгалтерского баланса

    В традиционном понимании бухгалтерский баланс есть разницей между начислением на финансовый счет компании и суммой расходов. Он отображает материальные накопления фирмы на тот или другой промежуток времени.

    В бухгалтерском учете определяют такие типы баланса:

    • Дебетовый. Он формируется в той ситуации, когда дебет перекрывает кредит, и отображается в графе активов;
    • Кредитовый. Он имеет смысл тогда, когда кредит перекрывает дебет, и сохраняется в графе пассивов. Но если сальдо равняется нулю – счет закрывается. Бывают эпизоды, когда один счет имеет оба типа сальдо.

    Учет требуется вести таким методом, чтобы подсчет сальдового баланса всех накладных на данный момент был равен нулю. Это носит название принципа сохранения, когда конечный результат всего дебета равняется суммарному показателю всего кредита, что разрешает контролировать баланс.

    Если учитывать действительную часть оценки учета, то под рассмотрение попадает не вся его хроника, а только лишь промежуток времени, что вызывает интерес. В этом значении выделяются следующие разделы сальдо:

    • Исходный баланс;
    • Дебет – оборот за период;
    • Кредит — оборот на данном этапе времени;
    • Сальдо за весь период;
    • Конечное сальдо.

    Исходное сальдо демонстрирует остающуюся сумму на балансе в минуту начала выполнения операции. Поводом для расчета есть операции, которые проводились раньше.

    Основой для расчета дебетового и кредитового дохода является балансовое действие, что проводится в конкретный отрезок времени.
    Сальдо за весь период является итогом операций в определенное время.

    Исходящее сальдо отображает излишек на счету в конце назначенного времени. В основном конечным результатом есть сложенная сумма первичного баланса и доходов за весь период.

    Использование сальдо в счетах бухгалтерского значения

    Во время работы производства происходит много разных, связанных с хозяйственной организацией труда, процессов: приходит материал и необходимое сырье, изготавливается и продается продукция, идет начисление и выдача заработной платы. Чтобы верно отобразить в бухучете все эти операции, их определяют в группы по критериях одинакового действия. Для этого применяются бухгалтерские расчеты, что разделяются на: активные, пассивные, а также активно – пассивные.

    На активных счетах фиксируется учет средств компании (наличность, оприходование и расход материальных ресурсов).

    Активные счета содержат такие показатели:

    • Стартовое сальдо всегда является дебетовым и отображает существование средств на начало отчетного периода;
    • Дебетовые обороты указывают на приток активов;
    • Кредитовые обороты указывают на списание активов;
    • Итоговое сальдо всегда есть дебетовым;
    • На активных счетах прослеживается наличность и обороты финансового состояния предприятия.

    В группу активных основных счетов могут входить: основные средства, финансовые вклады, активы нематериального содержания, валютные счета, материалы, расчетные счета, основное производство, касса и готовая продукция.

    На пассивных счетах фиксируется учет происхождение получения материальных накоплений.

    Пассивные счета отличаются такими характерными атрибутами: первичное сальдо всегда является кредитовым и указывает величину средств или присутствие гарантий производства на начало отчетного периода, дебетовые обороты отображают списание финансов или гарантий производства, исходное сальдо постоянно является кредитовым и на конец подотчетного периода предоставляет показатели капитала.

    К главным пассивным счетам можно отнести такие показатели: прибыли и расходы, калькуляции с подрядчиками и заготовителями, добавочные финансы, расчеты по ссудам и кредитам на короткое время, резервный капитал, расчеты по ссудам и кредитам на длительный срок, уставные финансы, расчеты по начислениях и налогам, выдача заработной платы, а также расчеты по соцобеспечению и страховке.

    Итоговая сумма всех статей актива должна быть одинаковой с итоговой суммой всех статей пассива.

    Активно-пассивные счета в бухгалтерии

    Бухгалтерские счета активно – пассивного признака предназначаются для ведения учета в один и тот же промежуток времени имущества и его истоков пополнения. К основным таким счетам относятся калькуляции с подотчетными работниками, с инвесторами, с разными кредиторами и дебиторами, а также учитываются прибыли и расходы.

    Бухгалтерские счета подразделяются на два класса: балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета – это счета, на основании которых составляется бухгалтерский баланс, а забалансовые – это остатки.

    Сальдо может быть положительным или отрицательным, но оно всегда плюсуется, потому что знак минуса при учете материальных средств не применяется.

    При составлении баланса в бухгалтерии как отчета о материальном состоянии организации используется лишь часть информации, которая находится на счетах в виде сальдо, и поэтому баланс носит название «сальдовый».

    Главная » Бухгалтеру » Пассивные счета

    Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


    Скорее всего вам будет интересна статья Активные счета, а эту статью разбиваем на темы:

    1. Пассивные счета
    2. Активно-пассивные счета сальдо
    3. Таблица пассивных счетов
    4. Кредит пассивного счета
    5. Пассивные счета банка
    6. Дебет пассивного счета
    7. Характеристика пассивного счета

    Пассивные счета

    На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.
    Можно дать следующую характеристику пассивному счету:
    • на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
    • сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
    • обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
    • обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
    • сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
    Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
    Ск = Сн + Ок — Од
    Схема пассивного счета

    Дебет

    Кредит

    Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода

    Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода

    Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода

    Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода


    К основным пассивным счетам относятся:
    80 — «Уставный капитал»;
    82 — «Резервный капитал»;
    83 — «Добавочный капитал»;
    99 — «Прибыли и убытки»;
    66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
    67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
    60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    68 — «Расчеты по налогам и сборам»;
    69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
    70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
    Пример: Ведение учета на пассивных счетах.
    На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р.
    В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

    Сумма, р.

    1. Погашена часть кредита

    2. Полностью погашена задолженность за кредит

    3. В конце месяца получен очередной кредит банка


    Задание: Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
    Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

    Дебет

    Кредит

    Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца
    Сн = 80000

    Оборот по дебету — уменьшение задолженности

    1) 50000
    2) 30000

    Оборот по кредиту — увеличение задолженности

    3) 100000

    Од= 80000

    Ок = 100000

    Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца
    Ск = 80000 + 100000 — 80000 = 100000

    Активно-пассивные счета сальдо

    На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.
    Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
    Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской.
    Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo, что значит — «верю».
    Схема активно-пассивного счета:

    Дебет

    Кредит

    Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода

    Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода

    Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности

    Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности

    Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)

    Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)


    К основным активно-пассивным счетам относятся:
    71 — «Расчеты с подотчетными лицами»;
    75 — «Расчеты с учредителями»;
    76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    99 — «Прибыли и убытки».
    На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.
    Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.
    Пример: Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.
    На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность).
    В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

    Сумма, р.

    1 . Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия

    2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С.

    3. Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.

    4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия

    5. Предоставлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М.


    Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
    Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.
    Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Дебет

    Кредит

    Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца
    Сн = 5000

    Оборот по дебету — выдача денег подотчетным лицам

    1) 4500
    3) 300

    Оборот по кредиту — списание подотчетных денег

    2) 500
    4) 4450
    5) 380

    Од = 4800

    Ок = 5330

    Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца
    Ск = 5330 -(500 +4800) = 30


    Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель — получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».
    Пример: Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р.
    В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

    Сумма, р.

    1. Получена прибыль от реализации продукции

    2. Отражена убыль готовой продукции на складе

    3. Выплачен штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет

    4. Получена прибыль от продажи патента


    Задание: Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо.
    Счет 99 «Прибыли и убытки»

    Дебет

    Кредит

    Сальдо начальное — наличие убытка на начало месяца
    Сн = 4000

    Оборот по дебету — отражение убытков

    2) 3000
    3) 1500

    Оборот по кредиту — отражение прибыли

    1) 18000
    4) 6000

    Од = 4500

    Ок = 24000

    Сальдо конечное — наличие прибыли на конец месяца
    Ск = 24000 — (4000 + 4500) = 15500

    Таблица пассивных счетов

    02 Амортизация основных средств
    05 Амортизация нематериальных активов
    42 Торговая наценка
    63 Резервы по сомнительным долгам
    66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
    67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
    70 Расчеты с персоналом по оплате труда
    80 Уставный капитал
    82 Резервный капитал
    83 Добавочный капитал
    86 Целевое финансирование
    96 Резервы предстоящих расходов
    98 Доходы будущих периодов
    Активно – пассивные счета
    Это счета, которые могут иметь сальдо, либо по дебиту, либо по кредиту в зависимости от сложившегося результата хозяйственных результатов за отчетный период.
    А некоторые из этих счетов могут иметь развернутое сальдо, т.е. по дебиту и кредиту одновременно. В этом случае сальдо дебитовое показывается в активе баланса, а сальдо кредитовое показывается в пассиве баланса.
    Это счета:
    40 Выпуск продукции
    60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сальдо дебетовое бывает в случае выдачи аванса поставщику)
    62 Расчеты с поставщиками и заказчиками (сальдо кредитовое бывает, когда покупатель перечислил нам аванс)
    68 Расчеты по налогам и сборам
    69 Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения
    71 Расчеты с подотчетным лицам
    73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
    75 Расчеты с учредителями
    76 Расчеты с разными дебеторами и кредиторами
    84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сальдо кредитовое отражает прибыль прошлых лет, сальдо дебетовое – убыток прошлых лет
    90 Продажи
    91 Прочие доходы и расходы
    99 Прибыли и убытки (по кредиту прибыль текущего года, по дебету — убыток текущего года).

    Кредит пассивного счета

    Пассивный счет (наименование объекта учета):

    Дебет

    Кредит

    Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

    Оборот по дебету счета — Од

    (сумма всех хозяйственных операций)

    Сн — остаток на начало проведения операции

    Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций

    Оборот по кредиту счета — Ок

    (сумма всех хозяйственных операций)

    Ск — остаток на конец проведения операций


    Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
    Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим следующую формулу:
    Ск = Сн + Ок — Од
    В пассивных счетах увеличение источников образования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.
    При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:
    • Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.
    • Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.
    Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.
    Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое «развернутое сальдо»).
    Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
    Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т. е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
    Исходя из изложенного порядок записей по счетам следующий:
    • счета открываются на начало года (периода);
    • в течение года (периода) счета открываются по мере необходимости;
    • в начале года (периода) по счетам по данным баланса записываются начальные остатки (сальдо);
    • в течение отчетного периода (месяца) по счетам отражаются хозяйственные операции;
    • по истечении отчетного периода (месяца) по счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо);
    • в конце отчетного периода (месяца) на основании данных о конечных остатках (сальдо) по счетам составляется баланс.

    Пассивные счета банка

    На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

    Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.
    Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте РФ — в рублях.
    На основе плана счетов коммерческие банки составляют баланс. Баланс — это основная форма финансовой отчётности, а непосредственно Бухгалтерский баланс — это отчёт о финансовом состоянии банка, который отображает его активы, пассивы и собственный капитал в денежном выражении на определённую дату. Баланс является главным инструментом для изучения деятельности банка.
    Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.
    На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.

    Дебет пассивного счета

    В зависимости от вида объекта наблюдения счета делят на активные и пассивные. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных отражаются обязательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счетам «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др. Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На активных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных – в кредит.
    Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие – на противоположной стороне. То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение – по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счета, на которой находится начальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне. Например, при определении конечного остатка на активном счете нужно сложить начальный остаток с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
    Схема строения активных и пассивных счетов:

    Активный счет

    Пассивный счет

    Дебет

    Кредит

    Дебет

    Кредит

    Начальное сальдо

    Начальное сальдо

    Увеличение (+)

    Уменьшение (-)

    Уменьшение (-)

    Увеличение (+)

    Конечное сальдо

    Конечное сальдо


    Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными, которые предназначены в основном для расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
    В зависимости от состояния этих расчетов может быть три случая:
    • либо нашему предприятию должны другие предприятия, т.е. являются нашими дебиторами, — в этом случае сальдо по таким счетам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам счет соответственно будет выступать активным;
    • либо наше предприятие является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором, — в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам счет соответственно будет выступать пассивным;
    • однако на практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов, — в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.
    Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность — что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше.
    Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кредитовый, то конечное сальдо будет записано на дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.
    В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно привести счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение – либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На кредите отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно представить в таблице.
    Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.
    Аналитические – счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета.
    Структура активно-пассивного счета:

    Дебет

    Кредит

    Сальдо начальное дебетовое

    Сальдо начальное кредитовое

    Хозяйственные операции, увеличивающие дебиторскую, либо уменьшающие кредиторскую задолженность.

    Хозяйственные операции, увеличивающие кредиторскую, либо уменьшающие дебиторскую задолженность.

    Дебетовый оборот дебиторской задолженности (+). Дебетовый оборот кредиторской задолженности (-)

    Кредитовый оборот кредиторской задолженности (+). Кредитовый оборот дебиторской задолженности (-)

    Сальдо конечное дебетовое

    Сальдо конечное кредитовое


    Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.
    Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо.

    Характеристика пассивного счета

    1. Отражают источники формирования хозяйственных средств.
    2. Находятся в пассиве баланса.
    3. Сальдо начальное находится в кредите этих счетов, отражает наличие источников на начало отчетного периода (Снач). Остаток по пассивному счету всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю.
    4. Увеличение источников хозяйственных средств отражается по кредиту этих счетов, называется кредитовым оборотом (КО).
    5. Уменьшение источников отражается по дебету этих счетов, называется дебетовым оборотом (ДО).
    Пример пассивного счета
    Рассмотрим пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Будем считать, что начального остатка на счете не было (т.е. он равен нулю).
    Предположим, что произошли следующие операции:
    1. Начислена зарплата работникам предприятия в сумме 30 000 руб. Счет увеличивается (так как у предприятия появляется задолженность перед работниками до момента выплаты зарплаты), увеличение пассивного счета происходит по кредиту.
    2. Из начисленной зарплаты удержан налог на доходы с физических лиц 3 900 руб. Счет уменьшается (по дебету).
    3. Из начисленной зарплаты удержаны алименты 300 руб. Счет уменьшается по дебету.
    4. Из начисленной зарплаты удержан долг одного из работников предприятию 1 000 руб. Счет уменьшается (по дебету).
    5. Выдана зарплата работникам предприятия 20 000 руб. Счет уменьшается (по дебету).
    Задание: открыть счет, внести суммы операций и посчитать конечное сальдо.
    Решение:

    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Дебет

    Кредит

    С нач = 0

    2) 3 900 3) 300 4) 1 000 5) 20 000

    1) 30 000

    ДО = 25 200

    КО = 30 000

    С кон = 4 800


    Открываем счет и вписываем начальное сальдо, затем разносим суммы операций: суммы, уменьшения счета, ставим в дебет счета (согласно схеме пассивного счета), а суммы увеличения счета ставим в кредит счета (согласно характеристике пассивного счета).
    Напомним, что перед каждой суммой ставится порядковый номер той операции, к которой эта сумма относится. Считаем конечное сальдо:

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *