Амортизация на нематериальные активы

Износ и амортизация нематериальных активов

Предприятие, приобретая оборудование, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и это оборудование будет приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость оборудования должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки — амортизация.Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

Износ нематериальных активов, включенный в себестоимость продукции — потеря стоимости нематериальных активов, используемых в течение долгосрочного периода и приносящих доход, перенесенная на стоимость изготовленной продукции (услуг, работ) в процессе хозяйственной деятельности. Потеря стоимости нематериальных активов связана с моральным износом.

Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация по видам затрат:

 амортизация – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее, в начале срока реализации проекта;

 амортизация – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования;

 амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения.

По способу воспроизводства:

 амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию;

 амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции.

По способу учета:

 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов ее начисления;

 амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива и другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости или систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Таким образом, амортизация – часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца . , следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Существуют три основных механизма начисления амортизации:

· механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

· механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных на стимулирование замены элементов основных средств путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

· производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта — времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

Механизм равномерного списания (линейной амортизации) является наиболее широко используемым методом начисления амортизации основных активов. По этому методу величина амортизационных отчислений, относимых на себестоимость в каждом году срока службы активов, определяется по следующей формуле:

A (t) = (Fo — L) * Ha =( Fo-L) / Tc,

где A (t) — начисления на износ, относимые на себестоимость в t-м году, Fo — первоначальная стоимость основного средства, L – ликвидационная стоимость объекта амортизации, Ha — годовая норма, установленная для соответствующего вида основного средства, Tc — нормативный срок службы соответствующего вида основного средства.

Несмотря на простоту расчетов амортизационных отчислений и контроля за правильностью их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), существенным недостатком такого подхода является то, что величина амортизационных отчислений не зависит от эффективности использования того или иного объекта амортизации, хотя эта эффективность с годами имеет тенденцию к снижению, вследствие как физического, так и морального износа. Кроме того, этот метод экономически не стимулирует собственника основного средства к его обновлению.

Механизм ускоренной амортизации направлен на устранение отмеченных недостатков. Методы ускоренной амортизации можно подразделить на две группы. Первая из них предусматривает ускоренную амортизацию объекта в начальный период его использования (эксплуатации) при сохранении установленного нормативного срока его использования. Вторая группа методов предусматривает сокращение сроков полной амортизации объекта по сравнению с нормативными сроками.

В состав первой группы включаются следующие методы ускоренной амортизации:

— метод уменьшающегося (снижающегося) остатка;

— метод суммы лет.

Согласно методу уменьшающегося остатка ежегодный износ рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости актива на начало соответствующего года. Остаточная балансовая стоимость актива определяется как его первоначальная стоимость за вычетом всей суммы износа, начисленной к этому моменту времени:

(t-1)

A (t) = * Ha,

i=1

где A i — износ, начисленный в i-м году.

По методу суммы лет предусматривается, что ежегодная норма износа представляет собой дробь, в знаменателе которой будет арифметическая сумма лет полезного (нормативного) использования объекта амортизации, а в числителе — показатель (T — t),где T — нормативный срок использования объекта, лет, t — год, на который рассчитываются амортизационные отчисления. Годовые амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения расчетной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта:

A (t) = Fo *.

i=1

Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

Необходимо различать состав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:

· нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.);

· нематериальные активы, по которым предприятие самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа (“ноу-хау”, научно-технические разработки, программные продукты и др.);

· нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно (товарный знак и др.). Законодательством установлен предельный срок — 10 лет.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации, в бухгалтерском учёте, учитывается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

7 июля 2014 Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

13. Учет нематериальных активов. Порядок начисления амортизации.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032);

Требование-накладная (ф.0315006).

Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Глава 1. Нормативно-правовая база

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

Глава 2. Порядок начисления амортизации нематериальных активов

2.1 Выбытие нематериальных активов

2.2 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Заключение

Список литературы

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения экономическим субъектом прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. В международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия, повышают конкурентоспособность его продукции на рынке.

В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов в компании?

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики,подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке и амортизации продолжают оставаться объектами самых горячих дискуссий.

Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

Актуальность темы данной курсовой работы, направленной на изучение бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов, не вызывает сомнений, так как особенности учета данных объектов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной и интересной.

Глава 1. Нормативно-правовая база

В процессе ведения бухгалтерского учета для грамотного правового отражения в учете нематериальных активов необходимо быть ознакомленным со следующими нормативными документами:

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49.

. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97. Приложения 1, 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995 г. №39.

. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37.

. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3517

. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3520-1.

. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3523-1.

. Земельное законодательство.

. О недрах Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. 2395-1 (с изменениями и дополнениями).

. О приведении земельного законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации. Указ Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. №2287.

Также обязательным для предприятий, использующих НМА, является следование учетной политике в части этих объектов учета (в частности, срок полезного использования, порядок начисления амортизации).

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы вместе с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций.

Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций (кроме кредитных) информации о нематериальных активах, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н.

Для целей бухгалтерского учёта понятие «нематериальные активы» раскрывается через перечень единовременно выполняемых условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

Согласно условиям, представленным в Приложении 1, нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Исходя из данного определения, к нематериальным активам относят объекты, представленные на рис.1.

ПБУ 14/2007 внесло существенные поправки в учёт нематериальных активов. Теперь в составе нематериальных активов можно учитывать и те активы, которые компания собирается продать через год или один операционный цикл, если он больше года. По старым правилам (согласно ПБУ 14/2000) такой объект в принципе нельзя было включать в состав нематериальных активов, если его планировалась перепродать.

Кроме того, ПБУ 14/2007 разрешает учитывать в составе нематериальных активов и комплексные результаты интеллектуальной деятельности, например, кинофильмы, мультимедийные продукты и единые технологии.

Рис. 1 — Объекты нематериальных активов

Деловая репутация организации — это положительная разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом или его части) и балансовой стоимостью её имущества.

Нематериальными активами не являются следующие объекты:

— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов (Рис. 2).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Рис. 2 — Классификация нематериальных активов

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется путём вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.

По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №1 бухгалтерской отчётности) по строке 110.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

Основным источником поступления нематериальных активов является поступление от поставщиков или создание в самой организации. И в том и в другом случае нематериальные активы приходуются на основании Акта приёмки-передачи нематериальных активов.

По общему правилу Акт приёмки-передачи нематериального актива составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включаются представители администрации предприятия, работникибухгалтерии, а также специалисты, способные оценить нематериальный актив.

Типового бланка Акта приёмки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого документа экономический субъект может использовать бланк Акта (накладную) приёмки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

В Акте должны быть обязательно указаны первоначальная стоимость нематериального актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На основании Акта приёмки-передачи нематериального актива бухгалтер делает соответствующие записи в бухгалтерском учёте.

На каждый поступившийобъект нематериальных активов на предприятии открывается Карточка учёта нематериальных активов (форма №НМА-1) в одном экземпляре.

Выбывший объект нематериальных активов списывается с баланса организации.Данная хозяйственная операция оформляется Актом на списание нематериального актива.

Если объект нематериальных активов был продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляются Акт приёмки-передачи нематериальных активов.

Типового бланка Акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого документа можно использовать Акт на списание основных средств (форма №ОС-4).

Глава 2. Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время (более 12 месяцев), и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг путём начисления по ним амортизации.

Амортизация представляет собой процесс постоянного перенесения стоимости объектов нематериальных активов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого экономический субъект предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 по объектам нематериальных активов амортизация начисляется одним из следующих способов (Рис. 3)

Рис. 3 — Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов может определяться одним из следующих способов:

а) линейный способ — при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (1)

(1)

где ПС — фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива;

Сисп — срок полезного использования нематериального актива (выраженный в месяцах).

б)способ уменьшаемого остатка — при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (2)

(2)

где ОС — остаточная стоимость объектов нематериальных активов (или

текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом

начисленной амортизации) на начало месяца;

К — коэффициент (не выше 3), установленный организацией;

Сисп — оставшийся срок полезного использования нематериального актива в месяцах.

в)способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (3)

(3)

где QМ — натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

Q — предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного

использования нематериального актива;

ПС — фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учёту, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте одним из следующих способов:

а) путём накопления сумм начисленной амортизации на отдельном пассивном счёте (05 «Амортизация нематериальных активов»).

Дт 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по объектам нематериальных активов.

б) путём уменьшения первоначальной стоимости на счёте 04 «Нематериальные активы».

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» — начислена амортизация по объектам организационных расходов или деловой репутации организации.

Второй вариант начисления амортизации не предусмотрен ПБУ 14/2007, однако Инструкция к Плану счетов по-прежнему предусматривает, что организация может начислять амортизацию как по счёту 04 «Нематериальные активы», так и по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов». амортизация нематериальный актив стоимость

Таким образом, по строке 110 формы №1 отражается разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05, либо сальдо счёта 04, если амортизация по нематериальным активам отражается на этом счёте.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

2.2 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

Для учёта наличия и движения объектов нематериальных активов предназначен активный инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы».

Но любое поступление нематериальных активов в организацию первоначально отражается на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим объектам нематериальных активов с целью правильного определения фактической (первоначальной) стоимости.

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (например, по видам и т. д.)

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

а) приобретение нематериальных активов;

б) осуществление долгосрочных инвестиций при создании

нематериальных активов в самой организации;

в) поступление в счёт вклада в уставный капитал;

г) поступление безвозмездно от третьих лиц и другие.

Типовые бухгалтерские операции по поступлению нематериальных активов представлены в Приложении 3.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

а) продажа;

б) списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

в) передача нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций;

г) безвозмездная передача;

д) ликвидация нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

е) списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения и другие.

Заключение

Одним из принципиально новых объектов российского учёта являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию учёта, но и стало широко применяться на практике.

Международный подход к определению нематериальных активов опирается на перечень критериев их идентификации из остальной массы активов исходя из формы актива и целей использования.

Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей.

В настоящее время в Российской Федерации многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. Ряд вопросов раскрывает принятое в 2007 году ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

На данный момент в России ещё не накоплена хорошая практическая база, ориентируясь на которую, можно было бы создать рамочные правила учета нематериальных активов.

Это не только Российская проблема, например, Европейская комиссия лишь в 2003 году выпустила указания по управленческому учету нематериальных активов. При этом в самом исследовании отмечалось, что в дальнейшем практика учета нематериальных активов должна активно развиваться.

Основной целью написания данной курсовой работы являлось изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.

В процессе написания курсовой работы был подробно изучен и логично представлен порядок учёта нематериальных активов в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

Рассмотрено понятие «нематериальных активов», их классификация, порядок определения первоначальной и остаточной стоимости, документальное оформление, порядок и способы начисления амортизации, первичный синтетический и аналитический учёт данных объектов бухгалтерского учёта.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N402- ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»14/2007.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).

Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. — М.: 2010.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть IиII.

Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» — 2011.

БондарьЕ.В. «Комментарии к ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — 2009.

Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» — Международный бухгалтерский учет», 2011.

Гримальский В.Л. «Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет» — 2009.

Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости» — Бухгалтерский учет, 2012.

Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» — М.: Главбух, 2012.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие -2011.

Старостин С.Н. «Учет нематериальных активов» — 2012.

Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» — 2009.

Размещено на Allbest.ru

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *