Амортизация нелинейным способом

Нелинейный метод расчета амортизации

С начала следующего финансового года учреждения образования при расчете суммы амортизации в целях исчисления налога на прибыль вправе перейти на нелинейный метод. При принятии такого решения им следует закрепить его в учетной политике. В этой статье рассмотрим основные моменты, связанные с применением нелинейного метода расчета амортизации.

Пунктом 1 ст. 259 НК РФ установлено, что учреждения могут изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Выбранный ими метод начисления амортизации должен применяться ко всем объектам амортизируемого имущества. Данные положения не распространяются на объекты, амортизация по которым начисляется только линейным методом. Напомним, что в соответствии с п. 3 указанной статьи вне зависимости от установленного учреждением в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы (независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов), применяется только линейный метод начисления амортизации.

Внимание! Вернуться к линейному методу учреждение сможет не раньше чем через пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Переход на нелинейный метод

При принятии решения о переходе на нелинейный метод расчета амортизации нужно:

  • распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам (подгруппам). Объекты амортизируемого имущества включаются в их состав исходя из срока полезного использования, установленного в момент ввода объектов в эксплуатацию;
  • рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы). В соответствии с п. 2 ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, входящих в состав такой группы (подгруппы). Для этого на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, в налоговом учете следует определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации этих объектов) (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Определив сумму остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в состав каждой амортизационной группы (подгруппы), получаем базу для расчета суммы амортизации нелинейным методом.

В дальнейшем суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Расчет амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

k
A = B x ———,
100

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При переходе на нелинейный метод расчета амортизации нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно, поскольку они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. При применении нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Следует сказать, что суммарный баланс определенной группы (подгруппы) может:

а) увеличиваться:

  • на сумму первоначальной стоимости вновь введенных в эксплуатацию объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
  • на сумму изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость возвращенного имущества, переданного ранее в безвозмездное пользование (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость расконсервированных объектов основных средств и объектов, по которым завершена реконструкция (модернизация) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);

б) уменьшаться:

  • на остаточную стоимость объектов при их выбытии (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
  • на сумму ежемесячно начисленной амортизации по соответствующей группе (подгруппе) (п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость имущества, переданного в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость имущества, переведенного на консервацию сроком свыше трех месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость имущества при переводе его на реконструкцию и модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);

в) ликвидироваться:

  • если суммарный баланс становится меньше 20 000 руб. — в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
  • если суммарный баланс в результате выбытия объектов был уменьшен до нуля (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Из вышесказанного следует, что норма амортизации для определенной амортизационной группы — величина постоянная, однако суммарный баланс этой амортизационной группы — величина переменная.

Сумма ежемесячной амортизации начисляется в последний день каждого месяца, а затем на ее величину уменьшается суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса.

Пример 1. Суммарный баланс на 01.01.2009 по второй амортизационной группе составил 540 000 руб. В январе был введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 26 000 руб. и завершена модернизация компьютера. Сумма расходов на модернизацию составила 10 500 руб.

За январь суммарный баланс не изменился. Сумма начисленной амортизации составила 39 600 руб. (540 000 руб. x 8,8 / 100). После начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы равен 500 400 руб. (540 000 — 39 600).

Поскольку в январе были произведены операции, влияющие на величину суммарного баланса, они будут учтены при расчете амортизации за февраль. Сумма амортизации за февраль будет равна 47 247,2 руб. ((500 400 + 26 000 + 10 500) руб. x 8,8 / 100). После начисления амортизации за февраль суммарный баланс второй амортизационной группы составил 453 152,8 руб. (540 000 — 39 600 — 47 247,2).

Как было указано выше, суммарный баланс может уменьшаться на остаточную стоимость объекта при его выбытии. Как определить остаточную стоимость объекта, если при применении нелинейного метода расчет амортизации производится не пообъектно, а в целом по амортизационной группе?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ для определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начислялась нелинейным методом, нужно воспользоваться следующей формулой:

n
S = S x (1 — 0,01 x k) ,
n
где S — остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их
n
включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

k — норма амортизации, установленная для той амортизационной группы (подгруппы), в которую входит объект;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в данную амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из ее состава.

Если объект выбывает в последний день месяца, можно ли его учесть как полный? Исходя из положений п. 1 ст. 257 НК РФ и Письма Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/1/537, можно утверждать, что месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.

Пример 2. Учреждение в целях налогового учета применяет нелинейный метод расчета амортизации. В январе 2009 г. был приобретен и введен в эксплуатацию ноутбук стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. В ноябре 2009 г. ноутбук списан из-за его уничтожения в результате произошедшего пожара в помещении, где он находился. Амортизация начислялась до момента выхода ноутбука из эксплуатации в течение 9 мес. (февраль — октябрь 2009 г.).

На момент выхода ноутбука из эксплуатации его остаточная стоимость

составила 19 641 руб. (45 000 руб. x (1 — 0,01 x 8,8) ).

Таким образом, суммарный баланс второй амортизационной группы при расчете амортизации за ноябрь 2009 г. будет уменьшен на 19 641 руб.

Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества по вышеприведенной формуле будет применяться учреждениями, которые решат в дальнейшем вернуться на линейный метод расчета амортизации, для того чтобы получить возможность амортизировать каждый объект амортизируемого имущества, поскольку это предусмотрено при применении линейного метода.

Ликвидация амортизационной группы (подгруппы)

При выбытии объекта амортизируемого имущества на его остаточную стоимость уменьшается суммарный баланс той амортизационной группы (подгруппы), в которую входил этот объект (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Иногда после такого уменьшения суммарный баланс становится нулевым. Это происходит, если в составе данной амортизационной группы (подгруппы) больше нет других объектов амортизируемого имущества.

Если после уменьшения суммарного баланса на остаточную стоимость выбывшего объекта суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) будет равен нулю, эту амортизационную группу (подгруппу) нужно ликвидировать (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Пунктом 12 ст. 259.2 НК РФ также предусмотрено, что амортизационную группу можно ликвидировать, если суммарный баланс не превышает 20 000 руб. При этом не имеет значения, сколько объектов амортизируемого имущества еще числится в этой амортизационной группе (подгруппе) и какова их остаточная стоимость.

Ликвидация такой амортизационной группы осуществляется не в том месяце, в котором достигнуто указанное значение, а только в следующем. Если в следующем месяце суммарный баланс не увеличился, его остаток списывается в состав внереализационных расходов текущего периода.

Внимание! Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, — это право, а не обязанность. Если учреждение будет использовать норму п. 12 ст. 259.2 НК РФ, это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

При списании суммарного баланса, который стал меньше 20 000 руб. учреждению не нужно определять остаточную стоимость объектов, входящих в состав данной амортизационной группы, поскольку единовременному списанию подлежит не их остаточная стоимость, а остаток суммарного баланса амортизационной группы или подгруппы.

Пример 3. Учреждение применяет нелинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 1 февраля 2009 г. суммарный баланс второй амортизационной группы равен 21 000 руб. Сумма амортизации за февраль по этой амортизационной группе — 1848 руб. (21 000 руб. x 8,8 / 100). Остаток суммарного баланса после начисления амортизации за февраль — 19 152 руб. (21 000 — 1848).

В феврале организация не вводила в эксплуатацию новые объекты основных средств, относящиеся ко второй амортизационной группе. Поэтому в марте ее суммарный баланс не увеличится. На основании п. 12 ст. 259.2 НК РФ учреждение списало остаток суммарного баланса в размере 19 152 руб. в состав внереализационных расходов.

Сравнительный анализ начисления амортизации нелинейным и линейным методами

Покажем на примере расчет амортизации нелинейным и линейным методами и проведем их сравнительный анализ.

Пример 4. Учреждение в целях налогового учета перешло с 01.01.2009 на нелинейный метод расчета амортизации. В январе 2009 г. был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. Срок полезного использования для этой группы установлен равным 36 мес. Предположим, что в течение начисления амортизации поступления и списания амортизируемого имущества не производилось.

Месяц,

год

Сумма начисленной амортизации, руб.

Нелинейный метод

Линейный метод

За месяц

Нарастающим

итогом

За месяц

Нарастающим

итогом

Февраль

2009 г.

3 960

(45 000 руб. x

8,8 / 100)

3 960

1 250

(45 000 руб. /

36 мес.)

1 250

Март

2009 г.

3 612

((45 000 —

3960) руб. x 8,8 /

100)

7 572

1 250

2 500

Апрель

2009 г.

3 294

10 866

1 250

3 750

Май

2009 г.

3 004

13 870

1 250

5 000

Июнь

2009 г.

2 739

16 609

1 250

6 250

Июль

2009 г.

2 498

19 107

1 250

7 500

Август

2009 г.

2 279

21 386

1 250

8 750

Сентябрь

2009 г.

2 078

23 464

1 250

10 000

Октябрь

2009 г.

1 895

25 359 руб.

(суммарный

баланс менее

20 000 руб.

(45 000 —

25 359 =

19 640 руб.)

1 250

11 250

Ноябрь

2009 г.

Остаток суммарного

баланса списан на

внереализационные

расходы

1 250

12 500

1 250

13 750

Январь

2012 г.

1 250

45 000

Сравнивая показатели по начислению амортизации, исчисленные нелинейным и линейным методами, можно заметить, что в начале применения нелинейного метода сумма амортизации значительно превышает сумму амортизации, рассчитанную линейным методом. Однако потом суммы амортизации при применении обоих методов имеют тенденцию к сближению, и в определенный момент сумма амортизации за месяц, исчисленная нелинейным методом, становится меньше суммы амортизации, рассчитанной линейным методом (из таблицы этого не видно из-за объема решения примера).

Следует отметить положительный момент: применение нелинейного метода позволило учреждению списать в расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость компьютера значительно раньше — до декабря 2009 г., что при применении линейного метода было бы непозволительно.

Применение нелинейного метода расчета амортизации облегчило порядок ее исчисления, поскольку не надо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, так как ее определяют по каждой из амортизационных групп в целом.

Из всего вышесказанного можно заключить, что применение нелинейного метода имеет преимущество перед линейным.

Несмотря на положительные моменты нелинейного метода, следует указать и на некоторые его негативные стороны, а именно:

  • продолжение начисления амортизации по объектам с уже истекшими сроками полезного использования, так как этот метод не позволяет увидеть, какая именно сумма амортизации начислена за отчетный (налоговый) период отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
  • переход на линейный метод возможен не ранее чем через пять лет с начала применения нелинейного метода расчета амортизации;
  • трудоемкость при определении остаточной стоимости отдельных объектов.

На основании вышеизложенного учреждениям перед принятием решения о переходе на нелинейный метод расчета амортизации рекомендуем взвесить все за и против.

А.Сергеева

Эксперт журнала

«Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение»

prednalog.ru

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, где

А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Пример 1.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

Sn = S × (1 — 0,01 × k)n, где

Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 2

Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7)10,
или
S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите

Какое имущество амортизируется? Об этом читайте.

В предпринимательстве одним из важнейших понятий является амортизация. За ее счет компенсируются средства, затраченные компанией на приобретение того или иного оборудования. Для расчета амортизации могут использовать один из двух методов.

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

  • К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  • n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

  • Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
  • Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
  • Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
  • Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

  • Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
  • В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
  • Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
  • Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

  1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
  2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

  • Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
  • Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

  • Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
  • Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *