Амортизация офисного оборудования

Машины и оборудование

В соответствии с определением (см. параграф 1.3), машины делятся на рабочие, энергетические (силовые) и информационные.

Рабочие машины и оборудование – станки и аппараты с приспособлениями, принадлежностями, инструментами и приборами, ограждениями и фундаментом к ним, предназначенные для механического, термического, химического и прочих воздействий на предмет труда с целью изменения его формы, свойств, состояний и положений (все виды технологического и сельскохозяйственного оборудования, транспорта, а также строительное, торговое, складское, санитарно- гигиеническое и канализационное оборудование).

Энергетическое оборудование – машины с фундаментом и всеми приспособлениями и принадлежностями к ним, приборами и индивидуальным ограждением, производящие тепловую и электрическую энергию (генераторы), а также превращающие энергию любого вида (воды, ветра, тепла, электричества) в механическую (машины-двигатели).

Информационные машины и оборудование – предназначены для преобразования и хранения информации (системы связи, средства вычислительной и оргтехники, средства измерения и управления, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и театрально-сценическое оборудование).

Транспортные средства

К ним относятся:

  • • железнодорожный подвижной состав (локомотивы, паровозы, электровозы, вагоны);
  • • автомобильный подвижной состав (все грузовые, все легковые, тягачи и прицепы);
  • • подвижной состав электрического транспорта (трамваи, метро, троллейбусы);
  • • трубопроводы (гидравлические, пневматические, пневмоконтейнерного характера, кроме паро- и теплопроводов);
  • • подвижной состав канатно-подвесных дорог, средства напольного и других видов транспорта;
  • • воздушные суда и летательные аппараты;
  • • морские суда и плавательные средства;
  • • космические объекты.

Воздушные и водные суда, как и космические объекты, относятся по закону к недвижимым объектам. Их регулирование происходит в соответствии е воздушными и водными кодексами. Однако они оцениваются оценщиками движимого имущества.

В соответствии с классификацией Росстата также ведется учет основных средств (ОС) на предприятиях по следующим группам активов:

  • 1) здания;
  • 2) сооружения;
  • 3) передаточные устройства;
  • 4) машины и оборудование;
  • 5) транспортные средства;
  • 6) инструмент;
  • 7) производственный и хозяйственный инвентарь;
  • 8) рабочий скот;
  • 9) многолетние насаждения;
  • 10) капитальные затраты на улучшение земель;
  • 11) прочие основные фонды.

Очевидно, что, по крайней мерс, позиции 3–7 находятся в области интересов оценщиков машин и оборудования. Кроме того, к оценке машин и оборудования относятся и такие объекты недвижимости (по закону), как воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также все виды вооружения.

Для бухгалтерского и оперативного учета, а также для систематизации ТО в целях оценки их традиционно разделяют по признакам (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация ТО для бухгалтерского и оперативного учета

Классификационный признак

Вид ТО

1. Вид ОС

Производственные и непроизводственные – в зависимости от их вхождения в состав соответствующих подразделений предприятия

2. Этап жизненного цикла объекта

Недавно поступившие и подготавливающиеся к эксплуатации, монтирующиеся, отлаживающиеся, проходящие пробную эксплуатацию. Находящиеся в эксплуатации.

Временно не эксплуатируемые и находящиеся в капитальном ремонте, на реконструкции, модернизации, переоснащении и т.п. Находящиеся на консервации или в запасе (в том числе мобилизационном). Подготавливаемые к выбытию для продажи или передачи.

Выбывшие из эксплуатации, подлежащие разборке и утилизации

3. Набор имеющихся прав

Собственные средства предприятия. Безвозмездно полученные во временное пользование.

Арендуемые у другого владельца, в том числе по лизингу.

Собственные, сданные в аренду

4. Способ приобретения

Приобретенные новыми.

Приобретенные подержанными.

Изготовленные собственными силами

5. Происхождение

Отечественные.

Импортные

6. Степень универсальности

Стандартные и универсальные, серийно выпускаемые в России и за рубежом.

Специализированные, выпускаемые на базе универсальных.

Специальные, изготавливаемые только по индивидуальным заказам

Возможны и другие способы классификации ТО, но уже и традиционно выделяемые признаки свидетельствуют о важности подобных классификаций. Они используются в целях выявления объектов-аналогов при применении сравнительного подхода и обоснования сделанного выбора, поиска и упорядочения ценовой и технической информации, необходимой оценщику для проведения оценки, осуществления группировки сходных объектов, например при проведении процедуры переоценки или в рамках проведения массовой оценки, и т.д.

Однако для того чтобы точно идентифицировать оцениваемый объект, оценщику следует воспользоваться одним или несколькими специально разработанными классификаторами.

На сегодняшний день в РФ официально существуют специальные классификаторы многоцелевого применения (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Специальные классификаторы многоцелевого применения

Наименование классификатора

Наличие классов, групп

Область применения

ТН ВЭД (товарная номенклатура для внешнеэкономической деятельности)

  • 21 раздел, 97 групп,
  • 1241 позиция (разделы выделены по отраслям промышленности, группы – по материалам, из которого изготовлены, позиции – по степени обработки, назначению, виду материала, значению материала в мировой торговле)

При оценке таможенной стоимости

ОКП (общероссийский классификатор продукции)

  • 6 цифровых десятизначных кодов: 2 цифры – класс оборудования; 3-я – подклассы; 4-я – группы;
  • 5-я – подгруппы;
  • 6-я – виды ТО

Для определения отраслевой принадлежности объекта и его функциональных особенностей

ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов

Девятизначный набор цифр, определяющих разделы, подразделы, классы, подклассы, виды

Для целей статистического учета основных фондов

ОК (отраслевые классификаторы)

Марки (модели) ТО

Для поиска и систематизации информации об аналогах

Перечень, состоящий из 68 видов машин и оборудования, приведен в «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных постановлением Правительства РФ от 22.10.1990 г. № 1072. В него входит теплотехническое оборудование, двигатели внутреннего сгорания, металлорежущее, кузнечно-прессовое, геолого-разведочное, теплообменное, полиграфическое, деревообрабатывающее оборудование, машины и оборудование нефтедобычи и бурения, нефтеперерабатывающей промышленности, электронной промышленности и т.д.

С 1 января 2002 г. постановлением Правительства РФ № 1 (в ред. от 10.12.2010 г. № 1011) была введена в действие новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы по сроку полезного использования. Классификация включает 10 групп основных средств со сроками полезного использования от года до свыше 30 лет.

Все вышеприведенные классификации используются в оценке технических объектов при проведении расчетов сравнительным и затратным подходами, а также для построения компьютерных баз данных.

Классификации оборудования позволяют точно идентифицировать объект оценки.

При этом под идентификацией объекта оценки понимается установление соответствия между представленной документацией на объект и его фактическим состоянием.

Машины и оборудование изготовляются во множестве модификаций, имеют различную комплектацию, что существенно влияет на их стоимость. В связи с этим идентификацию проводить необходимо, а от ее качества в значительной степени зависят результаты оценки.

Идентификация объекта проводится в три этапа. На первом этапе анализируется инвентарная опись оцениваемого оборудования, уточняются его технико-экономические характеристики. Второй этап проводится на месте установки объекта и предполагает его визуальный осмотр, проверку и изучение имеющихся документов на объект, его комплектности, работоспособности и фактического состояния, а также уточняются технические и прогнозируемые функциональные параметры. На третьем этапе инвентаризируемые объекты группируются и составляются обобщающие данные (инвентарный список, опись) о сгруппированных для целей оценки технических (из объектов, объединенных функциональными особенностями) или технологических (из объектов, объединенных технологическим процессом) комплексах.

При проведении идентификации оценщик составляет описание оцениваемого объекта, так называемый в международной практике оценки листинг, содержащий следующие позиции.

  • 1. Наименование, модель (марка) объекта.
  • 2. Назначение и принцип действия.
  • 3. Физические параметры (масса, габариты и т.д.).
  • 4. Дата изготовления и дата ввода в эксплуатацию.
  • 5. Наименование и реквизиты изготовителя.
  • 6. Основные технические характеристики, позволяющие определить потребительские свойства объекта.
  • 7. Характеристика системы управления (если таковая имеется).
  • 8. Комплектация (по факту), включающая все приспособления и инструменты.
  • 9. Сведения об установке на фундамент и подключении к инженерным сетям (энергетические, информационные, водопровод и т.д.).
  • 10. Сведения о проведенных ремонтах и техническом обслуживании объекта, о замене его отдельных частей, узлов и агрегатов.

По итогам идентификации и в соответствии с целью и функцией оценки (см. параграф 3.1) оценщик выбирает один из трех существующих способов оценивания ТО.

  • 1. Оценка «россыпью» – индивидуальная оценка отдельных инвентарных единиц (определение страховой стоимости, рыночной стоимости для сделок купли-продажи, определение стоимости арендованного оборудования, в том числе при лизинге, определение стоимостей ликвидационной, утилизационной и др.).
  • 2. Оценка группами (потоком) – оценка совокупности нескольких условно независимых друг от друга ТО, объединенных в технологические (разрывные) линии или просто группы по сходству (используется при переоценках основных фондов (ОФ) и исполняется иногда как массовая оценка для однотипных объектов).
  • 3. Системная оценка – оценка стоимости нескольких ТО, составляющих единый и неразрывный производственно-технологический комплекс, воплощающий в себе тот или иной бизнес (при банкротстве, ликвидации, слиянии-поглощении и пр., причем это единственный случай, когда для оценки рыночной, ликвидационной или инвестиционной стоимостей рекомендуется использование Доходного подхода).

Выбор корректного способа оценки (в соответствии с целью и функцией оценки) весьма важен, поскольку один и тот же комплект машин и оборудования, оцененный различными способами – «россыпью», в составе группы или системно, даст различные значения стоимости.

Классификация основных средств. Виды (группы) основных средств

Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.

по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация основных средств по видам

Наименование группы Код Состав группы
Здания (кроме жилых) 11 0000000 Корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Объектом классификации в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж) вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию
Сооружения 12 0000000 Нефтяные и газовые скважины, мосты, эстакады, автодороги, шахты, канализации, ворота, баллоны и резервуары и др. — это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых при выполнении определенных функций в процессе производства. Классификационным объектом служит отдельное сооружение со всеми устройствами
Жилища 13 0000000 Щитовые дома, здания и прочие помещения, используемые для жилья, исторические памятники, относящиеся к жилым домам
Машины и оборудование 14 0000000

— Энергетическое оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения. Объектом классификации является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент;

— Рабочие машины и оборудование (машины, станки, аппараты) для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет. Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент;

— Средства измерения и управления (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п., которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.);

— Оборудование систем связи;

— Вычислительная техника, оргтехника. Объект — каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины;

— Прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

Средства транспортные 15 0000000 Средства передвижения людей, различных грузов (локомотивы, вагоны, теплоходы, суда, грузовые и легковые автомобили, автобусы, самолеты, вертолеты и т.д.). Объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему
Инвентарь производственный и хозяйственный 16 0000000 Электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д., которые применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности. Классификационными объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) 17 0000000 Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные и т.д. Объектом классификации является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя
Насаждения многолетние 18 0000000 Деревья и кустарники, живые изгороди, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах т. д. Объектами классификации являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки 19 0000000 Библиотечные фонды, капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы)

Классификация основных средств по натурально-вещественной принадлежности является основой их аналитического учета. Группировка имущественных объектов в классификаторе ОКОФ осуществляется посредством присвоения кодов, структура которых строится по схеме:

  • Х0 0000000 – раздел;
  • ХХ 0000000 – подраздел;
  • ХХ ХХХХ000 – класс;
  • ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;
  • ХХ ХХХХХХХ – вид.

Каждой позиции, представленной в ОКОФ, соответствует свой девятизначный десятичный цифровой код (код ОКОФ), контрольное число (КЧ) и наименование. Классификационное деление объектов до уровня подклассов осуществляется по иерархическому принципу. На самом последнем уровне классификации – видах используются фасеты, или перечни, которые имеют привязку к нижнему уровню иерархической структуры – подклассам.

Согласно ОКОФ к основным средствам не относятся:

  1. предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
  2. предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (менее 40 00 руб.), независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
  3. орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
  4. бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
  5. специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;
  6. сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;
  7. специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  8. форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  9. временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
  10. тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
  11. предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  12. молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
  13. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
  14. машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Справка. В соответствии с Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. № 2018-ст Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94 должен был быть отменен с 1 января 2016 г. Однако его действие продлили еще на один год (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 г. № 1746-ст). Новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2018) планируется использовать с 1 января 2017 г.

по сроку полезного использования. На базе классификационных кодов ОКОФ разработан перечень из 10 амортизационных групп, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Этот документ применяется в основном для группировки амортизируемого имущества, определения сроков его полезного использования (СПИ) и расчета сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Однако п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 устанавливает, что данная классификация может также использоваться и для целей бухгалтерского учета. В таблице 2 представлен список амортизационных групп, в которые объединяются основные средства.

Таблица 2 – Классификация основных средств по сроку полезного использования

Номер группы Срок полезного использования Состав группы
1 От 1 до 2-х лет включительно — Машины и оборудование
2 Свыше 2-х до 3-х лет включительно — Машины и оборудование;
— Инвентарь производственный и хозяйственный;
— Насаждения многолетние.
3 Свыше 3-х до 5-ти лет включительно — Сооружения и передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Инвентарь производственный и хозяйственный;
— Основные средства, не включенные в другие группировки.
4 Свыше 5-ти до 7-ми лет включительно — Здания;
— Сооружения и передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Инвентарь производственный и хозяйственный;
— Скот рабочий;
— Насаждения многолетние.
5 Свыше 7-ми до 10-ти лет включительно — Здания;
— Сооружения и передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Инвентарь производственный и хозяйственный;
— Насаждения многолетние;
— Основные средства, не включенные в другие группировки.
6 Свыше 10-ти до 15-ти лет включительно — Сооружения и передаточные устройства;
— Жилища;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Инвентарь производственный и хозяйственный;
— Насаждения многолетние.
7 Свыше 15-ти до 20-ти лет включительно — Здания;
— Сооружения и передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Насаждения многолетние;
— Основные средства, не включенные в другие группировки.
8 Свыше 20-ти до 25-ти лет включительно — Здания;
— Сооружения и передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Инвентарь производственный и хозяйственный.
9 Свыше 25-ти до 30-ти лет включительно — Здания;
— Сооружения и передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные.
10 Свыше 30-ти лет — Здания;
— Сооружения и передаточные устройства;
— Жилища;
— Машины и оборудование;
— Средства транспортные;
— Насаждения многолетние.

по степени использования в деятельности организации выделяют основные средства, находящиеся:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в ремонте;
  • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

по принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав объекты основных средств подразделяются на:

  • собственные;
  • арендованные (полученные в лизинг);
  • находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  • полученные в безвозмездное пользование;
  • полученные в доверительное управление.

по функциональному назначению объекты основных средств могут быть:

  • производственные. К производственным основным средствам относятся объекты, которые используются в обычных видах деятельности организации, т.е. в производстве продукции, строительстве, торговле и т.п.;
  • непроизводственные. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.

по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на:

  • активные – основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и влияют на выпуск продукции;
  • пассивные – основные средства, которые обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

Другие виды классификаций основных средств имеют в своей основе следующие признаки группирования:

по отраслевой принадлежности различают основные средства:

  • промышленности;
  • сельского хозяйства;
  • торговли;
  • связи;
  • транспорта;
  • строительства и т.д.

по формам собственности основные средства можно объединить в группы:

  • государственные;
  • частные;
  • коллективные;
  • иностранные и т.д.

по вещественному признаку выделяют основные средства:

  • инвентарные – объекты, которые имеют вещественную форму и поддаются проверке (обмеру, подсчету): здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.;
  • неинвентарные – объекты формируются из затрат и при этом не имеют вещественного содержания (например, капитальные вложения в арендованные основные средства).

по продолжительности эксплуатации или возрастному составу (не путать со сроком полезного использования) основные средства относят в группы:

  • до 5 лет;
  • от 5 до 10 лет;
  • от 10 до 15 лет;
  • от 15 до 20 лет;
  • свыше 20 лет.

по регионам. Если организация имеет свои подразделения в регионах страны (и за ее пределами), то основные средства могут подразделяться по соответствующим регионам (и странам).

по физическому износу имущественные объекты распределяют по группам, каждой из которых организацией установлен процент (%) физического износа. Например, до 15%, 16 – 40%, 41 – 60%, 61 – 80%, 81 – 100%.

по моральному износу: методика группировки, аналогичная группировке по физическому износу.

по техническому уровню основные средства могут делиться на:

  • отсталые объекты;
  • рядовые объекты;
  • передовые объекты и др.

по времени использования. Вариантов классификации может быть несколько в зависимости от конкретных нужд управления организации. Для примера, из общего числа объектов можно выделить те, которые используются в 1 смену, в 2 смены, в 3 смены. Или распределить основные средства на используемые в течение года: до 150 ч в год, 151 – 300 ч в год, 301 – 450 ч в год и т.д.

Приобретаемый компанией объект основных средств отражается в налоговом учете с определением конкретной амортизационной группы. Именно от нее зависит срок, в течение которого стоимость ОС будет учитываться в расходах по налогу на прибыль. При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе компания должна руководствоваться Классификацией основных средств, согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года. А этот документ в свою очередь основывается на Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359. В этом огромном документе были представлены, пожалуй, все возможные виды объектов, которые только могли иметь значение для ведения учета компании на момент введения документа в действие. Тем не менее, данный классификатор в текущем виде очень скоро потеряет свою актуальность. В действие вводятся новые коды ОКОФ с 2017 года.

Об основных изменениях в ОКОФ

В ныне действующем классификаторе кодировка основных фондов имела 9-значное значения вида XX XXXXXXX. В новом ОКОФ с 2017 года она будет представлять собой цифровое обозначение формата XXX.XX.XX.XX.XXX. Это новшество довольно ощутимо изменило саму структуру классификатора.

Некоторые позиции старого классификатора были фактически удалены, а в новом ОКОФ их заменили обобщающими наименованиями. Например, вместо уникальных видов различного ПО, прописанных отдельными строками в ОКОФ-1994 (операционные системы и средства их расширения, программные средства управления базами данных, сервисные программы, прикладные программы для проектирования и т.д., всего более десятка наименований ПО) появится такой объект, как «Информационные ресурсы в электронном виде прочие». В то же время в ОКОФ-2017 найдутся немало объектов, аналогов которым в прежней редакции установлено в принципе не было, в том числе и в силу фактического отсутствия подобного оборудования в 90-х годах прошлого века

Среди изменений ОКОФ с 2017 года можно также отметить новое местоположение отдельных основных средств относительно той или иной амортизационной группы. Фактически это означает введение иных сроков полезного использования отдельных объектов ОС, а стало быть и изменение того периода, в течение которого первоначальная стоимость такого имущества традиционно списывалась в налоговом учете до сих пор.

Переход на новый ОКОФ с 2017 года

Вместе с тем следует отметить, что новый справочник ОКОФ с 2017 года будет применяться лишь в отношении тех основных средств, которые фирма будет вводить в эксплуатацию с 1 января будущего года. Проще говоря, определять заново амортизационную группу ОС, приобретенного ранее, не потребуется, даже если согласно ОКОФ-2017 с расшифровкой и группой, срок полезного использования такого объекта должен был бы измениться.

Учитывать амортизацию по «старым» основным средствам нужно будет в прежнем порядке, то есть без изменения первоначально определенного срока списания расходов.

Для того имущества, с которым компании будут работать после нового года, разработаны специальные инструменты, позволяющий относительно безболезненно совершить переход на новые ОКОФ с 2017 года. Это так называемые прямой и обратный переходные ключи между редакцией Общероссийского классификатора основных фондов образца 1994 и ОКОФ-2017. И амортизационные группы с расшифровкой вы получаете из этого документа сразу по обеим редакциям.

Они представлены в Приказе Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458. Документ предлагает сравнительную таблицу, в которой сопоставлены конкретные объекты фондов. С помощью этой таблицы можно относительно легко подобрать новую кодировку для того или иного объекта. Кстати говоря, если код по-прежнему ОКОФ был прописан в карточке учета основного средства, то его следует обновить. Однако в типовой форме ОС-6 указание такого кода не было обязательным. Соответственно, если фирма не пользовалась кодировкой из ОКОФ при оформлении инвентарной карточки, то и вносить в нее новый код не потребуется.

28 марта был опубликован приказ Минфина России, которым внесен ряд изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Причем поправки действуют с отчетности 2011 года, то есть изменения торговым фирмам необходимо учесть уже при составлении промежуточной отчетности. В первую очередь это касается правил учета основных средств.

Что изменилось Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Но, поскольку он был опубликован 28 марта 2011 года, изменения в учетной политике и в самом учете нужно отразить после его публикации. Приказом № 186н внесены изменения сразу в восемь нормативных актов по бухучету. Однако большинство поправок носит в основном технический характер, так как они привели нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н; далее – Положение) в соответствие с другими нормативными актами по бухучету.
Кроме того, скорректированные нормы теперь отвечают содержанию новых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Что касается кардинальных изменений, то они связаны главным образом с учетом основных средств.
Лимит стоимости активов увеличен. Последствия Теперь все торговое оборудование стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а включать в состав материально-производственных запасов и списывать на расходы единовременно (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Заметьте: это право, а не обязанность торговой компании. Воспользоваться им или нет, она решает самостоятельно. Однако принятие такого решения имеет два однозначно положительных следствия.
Во-первых, использование единого стоимостного порога в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать разниц по ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», что значительно облегчит бухгалтерам работу (конечно, если компания применяет это ПБУ). Ведь такой лимит уже действует с 1 января этого года в налоговом учете (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, сама возможность списать объекты стоимостью не более 40 000 руб. на затраты единовременно позволит еще и сэкономить на налоге на имущество, который рассчитывается исходя из стоимости объектов основных средств по данным бухучета.
Изменения в учетной политике Если лимит в бухучете решено увеличить, надо внести изменения в учетную политику на текущий год (п. 10, 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Поскольку поправки в ПБУ 6/01 внесены задним числом, в приказе об изменении нужно зафиксировать, что такой порядок применяется именно с 1 января 2011 года.

Например, в тексте приказа написать: «Изложить пункт ___ Учетной политики для целей бухгалтерского учета в следующей редакции: “Активы, соответствующие критериям для принятия их к учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются в расходы единовременно на дату их ввода в эксплуатацию”». Также в приказе можно указать: «Новую редакцию учетной политики для целей бухгалтерского учета применять с 1 января 2011 года». (С основными изменениями в правилах бухгалтерского учета, которые актуальны для торговых фирм, вы можете ознакомиться).
Внесение исправлений в учет Итак, торговая фирма внесла изменения в учетную политику. Теперь возникает вопрос, как быть с активами стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., которые в текущем году до вступления поправок в силу были учтены на счете 01, а амортизация по ним – на счете 02.
По мнению автора, здесь следует применить правило, которое сформулировали чиновники, правда, для изменений стоимостного лимита в налоговом учете (письмо Минфина России от 3 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/767). А именно: приобретенное торговой организацией имущество учитывается по тем правилам, которые действовали на момент ввода объекта в эксплуатацию. Для целей бухгалтерского учета это будет момент принятия актива на баланс в качестве объекта основных средств.
Таким образом, стоимость имущества, учтенного на счете 01:
– в декабре 2010 года и раньше – погашается путем начисления амортизации;
– после 1 января 2011 года включительно – списывается на расходы единовременно.
В бухгалтерском учете нужно сделать соответствующие корректировки (сторнирующие записи).
Пример 1.
ООО «Сказка» в январе 2011 года приобрело и ввело в эксплуатацию холодильник-прилавок по цене 37 760 руб. (включая НДС – 5760 руб.).
Согласно учетной политике, для целей бухучета организация использует ту же классификацию, что и для налогового учета. Холодильник-прилавок относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше пяти до семи лет включительно). >|Торговое оборудование относится к четвертой амортизационной группе (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).|<
Организацией был установлен срок полезного использования актива – пять лет и четыре месяца (64 мес.). Бухгалтер ООО «Сказка» сделал следующие проводки.
В январе 2011 года:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 32 000 руб. (37 760 – 5760) – приобретен холодильник;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5760 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенному активу;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 5760 руб. – принят к вычету «входной» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 32 000 руб. – учтен в составе основных средств холодильник.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 500 руб. (32 000 руб. : 64 мес.) – начислена амортизация по холодильнику за февраль 2011 года.
В марте 2011 года (по дате приказа о внесении изменений в учетную политику на 2011 год на основании бухгалтерской справки):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 01
– 32 000 руб. – холодильник учтен в составе материально-производственных запасов;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 500 руб.– сторнирована амортизация, начисленная по холодильнику за февраль;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 32 000 руб. – списана в расходы стоимость холодильника (одновременно он отражен на забалансовом счете).
Налог на имущество Если в начале года в составе основных средств были учтены активы, которые по новым правилам торговая фирма признает «малоценкой» (и списывает на расходы единовременно), то результат сделанных корректировок следует учесть и при расчете налога на имущество. Напомним, что он исчисляется по данным бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
То есть при определении остаточной стоимости объектов основных средств на 1 февраля, 1 марта и т. д. активы с первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно учитывать не нужно. А сам расчет суммы налога на имущество целесообразно оформить бухгалтерской справкой.
Новые правила переоценки Торговые компании, как и другие коммерческие организации, вправе переоценивать объекты основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Однако, приняв решение о переоценке, ее необходимо выполнять регулярно.
Что касается периодичности такой оценки, то здесь есть лишь одно ограничение: ее осуществляют не чаще одного раза в год. То есть она может быть как ежегодной, так и проводимой, скажем, раз в пять лет – действующие нормы этого не запрещают. Главное, чтобы ее периодичность была закреплена в учетной политике.
Начиная с 2011 года проводить переоценку и отражать ее результаты нужно на конец текущего года, а не на начало следующего (п. 49 Положения, п. 15 ПБУ 6/01). А как быть, если торговая организация уже сделала переоценку по состоянию на 1 января 2011 года? По мнению автора, такая переоценка вполне оправданна – на то были законные основания. Ведь компания руководствовалась действовавшими на тот момент нормами и фактически проведение переоценки на 1 января 2011 года было переоценкой на конец 2010 года.
Необходимость отражать результаты переоценки на 1 января прибавляло работы бухгалтерам: данные по итогам предыдущего года отличались от входных данных текущего года, что требовало обязательного раскрытия в пояснительной записке. Сейчас же ситуация упростится, поскольку в этом году при составлении отчетности по формам, утвержденным приказом № 66н, входное сальдо указывают по состоянию на 31 декабря 2010 года. То есть результаты переоценки, выполненной в январе, будут отражены только на конец каждого отчетного периода текущего года.

>|По разъяснению финансистов, промежуточную отчетность в 2011 году нужно представлять по тем же формам, что и годовую. То есть по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Это следует из письма от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01.|<
Итак, с датой проведения переоценки мы разобрались. А вот новый порядок отражения ее результатов на счетах бухучета придется применять уже сейчас.
По-прежнему результаты переоценки нужно отражать обособленно. Но вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» надо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Дооценка, как и ранее, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». А вот сумма уценки учитывается уже как прочие расходы по дебету счета 91.
Пример 2.
Согласно учетной политике ООО «Гранд», объекты основных средств, которые относятся к группе «Транспортные средства», подлежат переоценке ежегодно. >|Группы однородных объектов основных средств организации определяют самостоятельно. Например, можно предусмотреть такие группы: здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, измерительные приборы и т. п. (п. 3, 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).|<
По результатам предыдущих переоценок автомобиль был дооценен на 15 000 руб. (амортизация увеличена на 2500 руб.). В результате последней переоценки на 1 января 2011 года автомобиль уценили на 20 000 руб. (амортизация уменьшена на 4000 руб.).
С учетом новых правил бугалтер составил такие записи:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
– 15 000 руб. – уменьшен добавочный капитал на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 5000 руб. (20 000 – 15 000) – учтена разница в сумме превышения текущей уценки над предыдущей дооценкой;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
– 2500 руб. – увеличен добавочный капитал на сумму амортизации, приходящейся на предыдущую дооценку;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91
– 1500 руб. (4000 – 2500) – учтена разница в суммах амортизации по текущей уценке и предыдущей дооценке.
А имеет ли право торговая организация переоценить объекты основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года? Да, полное, ведь приказ № 186н это позволяет (при соблюдении установленной периодичности проведения переоценки).
В заключение отметим, что начиная с 2011 года земельные участки и другие объекты природопользования также можно переоценивать. Раньше это не позволяла сделать норма пункта 43 Методических указаний по бухучету основных средств, но теперь она исключена (подп. 4 п. 7 приложения к приказу № 186н).
Важно запомнить

С 2011 года активы стоимостью менее 40 000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать в расходы при передаче в эксплуатацию. Переоценку основных средств теперь проводят и отражают на конец года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *