Амортизация основных средств в РБ

Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг.

Несмотря на это, объектом начисления амортизации являются числящиеся в бухучете как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности ОС, а также – предоставленные во временное владение (пользование) с целью получения дохода. Это указано в п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Применяют следующие способы амортизации ОС:

  • линейный;
  • нелинейный;
  • производительный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) переносе организацией стоимости ОС на стоимость товаров, работ, услуг.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

При нелинейном способе используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Производительный способ начисления амортизации ОС заключается в начислении организацией амортизации исходя из натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Важно! Организация самостоятельно определяет способы и методы амортизации ОС. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать. А при пересмотре способов и методов начисления амортизации ОС недоамортизированная стоимость распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам месячные и годовые нормы амортизации ОС рассчитываются как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и / или месяцах.

Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов ОС, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Норма амортизации ОС рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой.

Организации вправе не начислять амортизацию по ОС, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением ОС, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению.

Таким правом по всем или отдельным объектам ОС можно было воспользоваться с 1 января по 31 декабря 2018 г.

С 1 января 2019 г. – по объектам ОС и НМА, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов ОС и даты принятия к бухгалтерскому учету НМА.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов ОС продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах»).

Начисление амортизации ОС

В зависимости от вида ОС и их классификации и вне зависимости от использования (неиспользования) их в предпринимательской деятельности организация определяет нормативный срок их службы (постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»).

Начисление амортизации ОС в организации (кроме бюджетной) происходит ежемесячно по объектам ОС до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия (п. 32 Инструкция № 37/18/6):

– по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации;

– по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.

Срок полезного использования (ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС) определяется при его приобретении исходя из физического, морального износа и ограничений в использовании объекта (п. 19 Инструкция № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов ОС, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении с даты принятия их к бухучету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий эксплуатации объектов, амортизируемой стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

  1. первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
  2. недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухучете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.

Начисление амортизации прекращается:

– по объектам ОС, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании;

– по объектам ОС, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухучету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включением в выбывающую группу), утверждением акта о списании;

– по самортизированным объектам ОС – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство (расходы на реализацию), в состав прочих расходов по текущей деятельности (прочих расходов).

Учет амортизации ОС

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС зависит от того, используются данные ОС в предпринимательской деятельности или нет.

Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики при принятии имущества к бухучету в качестве ОС исходя из их функционального назначения и использования.

В случае если ОС используется в предпринимательской деятельности, имеет значение находятся они в эксплуатации, простое или запасе. Важно отметить, что к используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

  • реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
  • производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций (часть вторая п. 4 Инструкции № 37/18/6).

Амортизационные отчисления по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, отражаются на счетах учета:

1) затрат на производство или расходы на реализацию, по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» при нахождении объектов ОС:

  • в эксплуатации;
  • в простое до 3 месяцев (в т.ч. в связи с проведением ремонта);

2) в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» при нахождении объектов ОС:

  • в простое свыше 3 месяцев (в т.ч. в связи с проведением ремонта);
  • в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом;
  • при нахождении в запасе.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов ОС включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухучете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов ОС обслуживающих производств и хозяйств в бухучете отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств».

Накопленная сумма амортизации подлежит списанию одновременно с отражением выбытия объекта ОС. Списание амортизации ОС отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», формируя на последнем остаточную стоимость.

Важно! Информация обновлена:

Подборка по теме: Амортизация 2019

В бухгалтерском учете Республики Беларусь многие годы используется такое экономическое понятие и механизм, как амортизация, что означает перенос стоимости актива (основного средства, нематериального актива) на затраты в связи физическим износом и моральным устареванием. Данный механизм переноса стоимости претерпел множество изменений, но из нашей бухгалтерской жизни пока не ушел. Ранее этот механизм именовался износ. Но с недавнего времени мы используем понятие «амортизация».

Существуют несколько методов начисления амортизации.

По принципу переноса стоимости они делятся на:

· линейный;

· нелинейные;

· производительный.

Организация самостоятельно выбирает, какой метод использовать. При этом существуют некоторые регламентированные ограничения и особенности. Выбор метода начисления амортизации зависит от вида деятельности организации и ее специфики. Наиболее используемый метод – линейный. Транспортные предприятия зачастую используют производственный метод.

Линейный метод заключается в том, что стоимость переносится равными долями. Естественно, при данном методе норма амортизации на протяжении всего срока одна и та же. Для определения суммы амортизации при линейном методе следует умножить амортизируемую стоимость на норму амортизации, выраженную в процентах. При этом норма амортизации рассчитывается как отношение 100 % к нормативному сроку службы или к сроку полезного использования. Нормативный срок службы при этом определяется согласно постановлению об установлении нормативных сроков службы основных средств. Амортизационная комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств, и при этом данный срок может быть равен нормативному сроку службы соответствующих объектов. Тем самым определяется процент (иными словами, доля) амортизируемой стоимости, на которую ежегодно должен быть самортизирован объект основных средств.

Что касается нелинейных способов начисления амортизации, то название говорит само за себя: в отличие от линейного метода амортизация в этом случае начисляется неравномерно. Опять же существуют исключения из правил. Например, при начислении амортизации на отдельные виды основных средств и нематериальных активов нелинейный способ не применяется.

Нелинейные методы включают в себя: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка.

Амортизация при прямом методе суммы чисел лет рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости на отношение остатка срока полезного использования к сумме чисел лет. Для наглядности представим это в формуле:

СПИост

СЧЛ

где:

Аг – годовая сумма амортизационных отчислений;

АСт – амортизируемая стоимость объекта;

СПИост – остаток срока полезного использования;

СЧЛ – сумма чисел лет.

При этом сумма чисел лет (СЧЛ) рассчитывается по следующей формуле:

СПИ *(СПИ + 1)

где:

СПИ – срок полезного использования объекта.

При расчете амортизации согласно обратному методу суммы чисел амортизируемая стоимость умножается на отношение разности срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, к сумме чисел лет срока полезного использования. Формула следующая:

СПИ — СПИост + 1

СЧЛ

Прямой метод суммы чисел лет отличается от обратного тем, что при прямом методе амортизационная нагрузка в первый год наибольшая и с течением лет она уменьшается. При обратном методе, наоборот: в первый год списывается небольшая сумма, а впоследствии она увеличивается.

При использовании метода уменьшаемого остатка для начала определяется недоамортизированная стоимость, которая затем умножается на норму амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта с использованием коэффициента ускорения (от 1 до 2,5), принятого амортизационной комиссией организации.

Производительный способ начисления амортизации используется при наличии натуральных показателей деятельности организации. При этом амортизация рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, ко всему ресурсу объекта.

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле:

АСт

ВОПРОС: Организация приобрела основные средства, не требующие монтажа, которые с момента приобретения не эксплуатируются.
Можно ли начисленную амортизацию по таким основным средствам относить в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и учитывать при налогообложении прибыли как по основным средствам, находящимся в простое продолжительностью до 3 месяцев, запасе?
ОТВЕТ: Нельзя.
Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения (п.18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127).
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. Данная норма установлена п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6).
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами осуществляется по вновь введенным в эксплуатацию объектам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), амортизационные отчисления производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:
— в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию — при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта;
— в состав операционных расходов — при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.
Нормами Особенной части Налогового кодекса РБ (далее — НК) установлено следующее. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом некоторых особенностей. А именно амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, отражаются с учетом их индексации, производимой в порядке, установленном законодательством.
Основные средства, находящиеся в запасе, простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Таким образом, при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, амортизационные отчисления отражаются следующим образом: Д-т 20, 23, 25, 44 и др. — К-т 02, и учитываются при налогообложении прибыли.
Счет 91 при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, не используется.
При нахождении объектов основных средств в запасе амортизационные отчисления отражаются записью: Д-т 91 — К-т 02, и учитываются при налогообложении прибыли.
В то же время в ситуации, изложенной в вопросе, основные средства не находятся в простое либо запасе.
В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 приведены следующие определения:
— простой — временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера;
— запас — временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения.
Поскольку приобретенные организацией основные средства не эксплуатируются с момента приобретения (т.е. отсутствуют временная приостановка эксплуатации, временное выведение из сферы производства объектов основных средств), то при отражении начисленной по ним амортизации следует руководствоваться следующими нормами законодательства.
Так, п.45 Инструкции № 37/18/6 гласит, что амортизация по объектам основных средств, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов: Д-т 92 — К-т 02.
А подп.1.14 п.1 ст.131 НК определено, что при налогообложении прибыли не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации.
09.07.2010 г.
Виталий Раковец, аудитор
Журнал «Главный Бухгалтер» № 27, 2010 г.
От редакции: С 1 января 2011 г. в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 30.09.2010 № 141/106/28 внесены изменения и дополнения.
В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.) внесены изменения и дополнения.

Беларусь

  • ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;
  • технологический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса продукции на рынке или объема предоставления услуг по активу;
  • юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, например ограничения, связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива в аренду.

Стандарты указывают на то, что срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных активов. Его рекомендуется периодически пересматривать, особенно в тех случаях, когда появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок.

В соответствии с международными и национальными стандартами амортизации подлежит фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Согласно пункту 287 НСФО 2 и пункту 62 МСФО 16, субъекты могут применять различные методы начисления амортизации, среди которых имеют место:

  • линейный метод, сущность которого заключается в равномерном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта;
  • метод уменьшающегося остатка, предусматривающего начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы актива;
  • метод единицы продукции (производственный), в соответствии с которым амортизация рассчитывается в зависимости от ожидаемого использования актива или выпуска продукции.

Пример

26 декабря 2006 года организация приобрела оборудование стоимостью 1 300 000 тенге. Срок эксплуатации оборудования – 5 лет. Остаточная стоимость составляет 2% от себестоимости актива. Ожидается, что за период эксплуатации оборудование сможет произвести 318 500 единиц продукции. Фактическое производ­ство по годам составило:

– в 2007 году – 84 500 штук;

– в 2008 году – 74 300 штук;

– в 2009 году – 65 700 штук;

– в 2010 году – 54 000 штук;

– в 2011 году – 40 000 штук.

Определим суммы ежегодной амортизации вышеуказанными методами.

Прямолинейный метод

Сумма ежегодной амортизации этим методом может рассчитываться двумя способами:

1. Σаморт = амортизируемая стоимость : срок полезной службы.

Амортизируемая стоимость = (1 300 000 — 1 300 000 × 2%) = 1 274 000 тенге.

Следовательно, Σаморт = 1 274 000 : 5 = 254 800 тенге.

2. Сначала рассчитывается норма амортизации по формуле:

Nаморт = 100% : срок полезной службы = 100% : 5 = 20%.

Затем рассчитывается сумма амортизации по формуле:

Σаморт = амортизируемая стоимость × Nаморт = 1 274 000 × 20% = 254 800 тенге.

Метод уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии)

При этом методе применяется удвоенная норма амортизация, а остаточная стоимость не вычитается из фактической себестоимости объекта основных средств. Сумма амортизации в последнем году эксплуатации будет ограничиваться размером остаточной (ликвидационной) стоимости.

Рассчитаем норму амортизации:

Nаморт= 100% : 5 × 2 = 20% × 2 = 40%.

Тогда сумма амортизации по годам составит:

На практике зачастую амортизацию начисляют не один раз в год, а ежемесячно, поэтому могут возникнуть дополнительные вопросы относительно использования данного метода.

Поскольку норма амортизации рассчитывается из расчета на один год, то и сумма амортизационных отчислений в учете должна быть рассчитана на этот же период. Если организация начисляет амортизацию ежемесячно, стало быть, годовую сумму амортизации нужно просто распределить равномерно на протяжении года.

Допустим, это же основное средство введено в эксплуатацию в феврале 2007 года.

В данной ситуации финансовый год не совпадает с годом эксплуатации актива, а, как правило, при начислении амортизации учитывается период времени, приходящийся на срок полезной службы основного средства. Вследствие этого расчет сумм амортизационных отчислений помесячно на протяжении двух лет эксплуатации будет выглядеть следующим образом:

Год эксплуатации

Месяцы

Объект для исчисления амортизации (стоимость актива)

Норма амортизации в год

Сумма амортизации

в год

в месяц

2007 год

март

1 300 000

40%

520 000

43 333

апрель

1 300 000

40%

520 000

43 333

май

1 300 000

40%

520 000

43 333

июнь

1 300 000

40%

520 000

43 333

июль

1 300 000

40%

520 000

43 333

август

1 300 000

40%

520 000

43 333

сентябрь

1 300 000

40%

520 000

43 333

октябрь

1 300 000

40%

520 000

43 333

ноябрь

1 300 000

40%

520 000

43 333

декабрь

1 300 000

40%

520 000

43 333

январь

1 300 000

40%

520 000

43 333

февраль

1 300 000

40%

520 000

43 337

2008 год

март

780 000

40%

312 000

26 000

апрель

780 000

40%

312 000

26 000

май

780 000

40%

312 000

26 000

июнь

780 000

40%

312 000

26 000

июль

780 000

40%

312 000

26 000

август

780 000

40%

312 000

26 000

сентябрь

780 000

40%

312 000

26 000

октябрь

780 000

40%

312 000

26 000

ноябрь

780 000

40%

312 000

26 000

декабрь

780 000

40%

312 000

26 000

январь

780 000

40%

312 000

26 000

февраль

780 000

40%

312 000

26 000

и так далее

Метод единицы продукции

Вместо срока полезной службы актива при этом методе начисления амортизации рассматривается предполагаемое количество единиц продукции, которые можно получить за весь период эксплуатации объекта основных средств. Норма амортизации в данном случае будет составлять:

Nаморт= амортизируемая стоимость : количество единиц продукции =1 274 000 : 318 500 = 4 тенге на единицу продукции.

Тогда амортизация по годам равна:

Дата

Расчет износа

Сумма амортизации,
тенге

Балансовая стоимость, тенге

31.12.2007 г.

84 500 х 4

338 000

962 000

31.12.2008 г.

74 300 х 4

297 200

664 800

31.12.2009 г.

65 700 х 4

262 800

402 000

31.12.2010 г.

54 000 х 4

216 000

186 000

31.12.2011 г.

40 000 х 4

160 000

26 000

На практике некоторые организации для начисления амортизации применяют еще один метод, который в настоящее время не прописан в стандартах, но и не запрещен ими к использованию. Это метод по сумме чисел, или, как его еще называют, кумулятивный метод. Он относится к разряду методов ускоренной амортизации и применяется в основном для тех основных средств, которые в большей степени подвержены моральному, нежели физическому износу. Суммы амортизационных отчислений при этом в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие периоды.

Начисление амортизации этим способом начинается с определения кумулятивного числа. Для этого существуют два метода:

1) сложить порядковые числительные срока полезной службы актива

или

2) по формуле:

где К – кумулятивное число;

n – срок полезной службы актива.

Чтобы рассчитать сумму ежегодной амортизации, необходимо амортизируемую стоимость основного средства умножить на оставшийся срок полезной службы и поделить на кумулятивное число. Для наглядного расчета обратимся к предыдущему примеру. Кумулятивное число будет составлять:

Дата

Расчет износа

Сумма амортизации, тенге

Балансовая стоимость

31.12.2007 г.

1 274 000 х 5 : 15

424 667

875 333

31.12.2008 г.

1 274 000 х 4 : 15

339 733

535 600

31.12.2009 г.

1 274 000 х 3 : 15

254 800

280 800

31.12.2010 г.

1 274 000 х 2 : 15

169 867

110 933

31.12.2011 г.

1 274 000 х 1 : 15

84 933

26 000

Если бы организация приобрела оборудование не 26 декабря 2006 года, а, к примеру, 23 мая 2007 года, то начисление амортизации по годам выглядело бы так:

Расчет достаточно сложен, поэтому давайте попробуем для начисления амортизации использовать формулу:

где Х – неамортизированный период в первом финансовом году (в месяцах);

n – оставшийся период полезной службы актива (в годах);

АС – амортизируемая стоимость;

К – кумулятивное число.

На 31 декабря 2007 года порядок начисления амортизации будет такой же, как показано выше, т. е. 1 274 000 × 5 : 15 × 7 : 12 = 247 722 тенге. На протяжении всего периода эксплуатации оборудования для начисления амортизации следующие показатели останутся неизменными:

1)

2)

Оставшийся период полезной службы каждый год будет уменьшаться. В результате все подсчеты можно выразить таким образом:

Организация должна избрать такой метод начисления амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления ею будущих экономических выгод от актива. Применяемый метод амортизации должен анализироваться, по меньшей мере, на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления организацией будущих экономических выгод от актива, она должна соответствующим образом изменить метод амортизации. Изменение в методе амортизации должно учитываться субъектом как изменение в расчетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и разделом 10 НСФО 2.

Для целей налогового учета основные средства, инвестиции в недвижимость и нематериальные активы признаются фиксированными активами. Амортизационные отчисления по таким активам определяются по каждой подгруппе, группе путем применения норм амортизации к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода. Нормы амортизации устанавливаются субъектами самостоятельно, но они не должны быть выше предельных норм, установленных Налоговым кодексом. Предельные нормы амортизационных отчислений по каждой группе приводятся ниже.

№ группы

Наименование фиксированных активов

Предельная норма амортизации (%)

I

Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств

10

II

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

25

III

Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации

40

IV

Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

15

По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс Iгруппы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств.

Остаточной стоимостью фиксированных активов Iгруппы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки на суммы последующих расходов.

Фиксированные активы учитываются:

  • по Iгруппе – в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;
  • по II, IIIи IVгруппам – в разрезе стоимостных балансов групп.

Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по Iгруппе), групп (по остальным группам), а выбывшие фиксированные активы уменьшают их на стоимость, определяемую в соответствии с Налоговым кодексом в следующем порядке:

  • Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

корректировки, производимые согласно статье 121 Налогового кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

  • Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса.

Правилами составления налоговых регистров, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311 предусмотрена форма налогового регистра, позволяющая определить стоимостные балансы групп (подгрупп) фиксированных активов и последующие расходы по фиксированным активам в целях налогообложения.

Данными правилами предусмотрено составление следующих таблиц:

  • Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам.
  • Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам.

В таблице «Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам» указываются:

в графе 1 – порядковый номер строки;

в графе 2 – наименование стоимостных показателей и вычетов по фиксированным активам;

в графе 3 – показатели, предназначенные для отражения вычетов по зданиям, сооружениям (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), переносимые из итоговых данных таблицы «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам», предусмотренной настоящей формой налогового регистра;

в графе 4 – показатели, предназначенные для отражения вычетов по оставшимся группам фиксированных активов, переносимые из итоговых данных таблицы «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам»;

в графе 5 – итоговые показатели, предназначенные для отражения вычетов по фиксированным активам. Графа 5 равна сумме соответствующих строк из граф 3 и 4.

Пример

Рассмотрим условный расчет стоимостных балансов фиксированных активов на основании следующих данных компании «А»:

Наименование фиксированных активов

Остаточная стоимость на начало 2010 года

Последующие расходы
(ремонт)

Применяемая норма (%)

I группа

Здание административное

135 200 000

8 420 000

10

Гаражи для автомобилей

15 600 000

2 350 000

10

Магазин

85 200 000

10

Оптовый склад

43 400 000

10

II группа

Автомобили грузовые

3 720 000

830 000

20

Автомобили легковые

2 350 000

610 000

20

Автопогрузчики

1 870 000

420 000

25

III группа

Ноутбуки

392 000

40

Компьютеры

83 000

40

IV группа

Мебель офисная металлическая

1 240 000

15

Мебель офисная деревянная

1 630 000

15

Контейнеры металлические

4 810 000

15

Сейфы для денег и документов

95 000

15

В течение 2012 года имели место следующие операции с фиксированными активами:

1) проданы два ноутбука за 170 000 тенге;

2) приобретен компьютер стоимостью 110 000 тенге;

3) приобретена мебель офисная деревянная на сумму 730 400 тенге;

4) последующие расходы на магазин состояли из следующих затрат:

– замена деревянных окон на пластиковые, покраска и оклейка обоями стен, выкладка напольного кафеля на сумму 7 380 000 тенге;

– возведение пристройки, которое привело к увеличению торговых площадей, обошлось в 37 470 000 тенге.

На основании имеющейся информации заполним таблицу:

Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам

№ п/п

Наименование стоимостных показателей и вычетов

Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)

Оставшиеся группы фиксирован­ных активов

Всего по фиксирован­ным активам

1

Стоимостный баланс подгрупп (групп) на начало налогового периода

279 400 000

16 190 000

295 590 000

2

Стоимость поступивших фиксированных активов подгрупп (групп)

840 400

840 400

3

Стоимость выбывших фиксированных активов подгрупп (групп)

170 000

170 000

4

Последующие расходы, относимые на вычеты

18 150 000

1 860 000

20 010 000

5

Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгрупп (групп)

37 470 000

37 470 000

6

Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода

316 870 000

16 860 400

333 730 400

7

Амортизационные отчисления

31 687 000

2 957 310

34 644 310

8

Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активов

9

Величина стоимостного баланса подгрупп (группы) менее 300 месячных расчетных показателей

415 000

415 000

10

Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок

285 183 000

13 488 090

298 671 090

В таблице «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам» указывается:

в графе 1 – порядковый номер строки;

в графе 2 – код основных средств по Iгруппе фиксированных активов в соответствии с государственным классификатором Республики Казахстан «Классификатор основных фондов» или наименование группы по II, IIIи IVгруппам фиксированных активов, по которым производится исчисление амортизационных отчислений налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом;

в графе 3 – номер группы фиксированных активов для исчисления амортизационных отчислений в соответствии с Налоговым кодексом;

в графе 4 – предельные нормы амортизации в процентах в соответствии с Налоговым кодексом;

в графе 5 – нормы амортизации, применяемые налогоплательщиком в процентах по каждой подгруппе (группе), но не выше предельных, указанных в графе 4;

в графе 6 – по каждой налоговой подгруппе (группе) указывается величина стоимостного баланса подгруппы (группы) на начало налогового периода. Итоговые величины настоящей графы определяются в итоговых строках по зданиям, строениям и по оставшимся группам фиксированных активов путем суммирования всех соответствующих величин, отраженных в этой графе налогового регистра за налоговый период;

в графе 7 – в разрезе подгрупп (групп) стоимость поступивших фиксированных активов, определенная в соответствии с Налоговым кодексом. Стоимость указанных основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с Налоговым кодексом. Итоговые величины настоящей графы определяются в итоговых строках по зданиям, строениям и по оставшимся группам фиксированных активов путем суммирования всех соответствующих величин, отраженных в этой графе налогового регистра за налоговый период;

в графе 8 – стоимость выбывших фиксированных активов определенная в соответствии с Налоговым кодексом. Итоговые величины настоящей графы определяются в итоговых строках по зданиям, строениям и по оставшимся группам фиксированных активов путем суммирования всех соответствующих величин, отраженных в этой графе налогового регистра за налоговый период;

в графе 9 – сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса;

в графе 10 – сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостного баланса группы (подгруппы) в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса;

в графе 11 – величина стоимостного баланса подгруппы на конец отчетного налогового периода в соответствии с Налоговым кодексом, которая определяется в следующем порядке: графа 6 + графа 7 — графа 8 + графа 10. Итоговые величины настоящей графы определяются в итоговых строках по зданиям, строениям и по оставшимся группам фиксированных активов путем суммирования всех соответствующих величин, отраженных в этой графе налогового регистра за налоговый период;

в графе 12 – сумма амортизационных отчислений за налоговый период, исчисленная в соответствии с Налоговым кодексом в следующем порядке: графа 11 ×графу 5;

в графе 13 – величина стоимостного баланса фиксированных активов группы (II, IIIи IV) при выбытии фиксированных активов на конец налогового периода, подлежащая вычету в соответствии с Налоговым кодексом;

в графе 14 – стоимостный баланс подгруппы (группы), величина которого на конец отчетного налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей, подлежащий вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Итоговые величины настоящей графы определяются в итоговых строках по зданиям, строениям и по оставшимся группам фиксированных активов путем суммирования всех соответствующих величин, отраженных в этой графе налогового регистра за налоговый период;

в графе 15 – стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом. Значение графы 15 определяется в следующем порядке: графа 11 — графа 12 — графа 13 — графа 14. В случае безвозмездной передачи всех фиксированных активов подгруппы (по Iгруппе) или группы
(по II, IIIи IVгруппам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету. Итоговые величины настоящей графы определяются в итоговых строках по зданиям, строениям и по оставшимся группам фиксированных активов путем суммирования всех соответствующих величин, отраженных в этой графе налогового регистра за налоговый период.

Расшифровка амортизационных отчислений по фиксированным активам для нашего примера представлена в таблице «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам» (см. стр. 31).

В случае если в налоговом регистре допущено отражение неправильных данных, исправление ошибок осуществляется путем составления формы налогового регистра (далее – дополнительный налоговый регистр), в котором заполняются и указываются только те номера строк налогового регистра, в которые вносятся изменения и (или) дополнения.

При внесении изменения и (или) дополнения в налоговый регистр в дополнительном налоговом регистре указываются соответствующие реквизиты и показатели соответствующей графы, а также данные тех граф таблиц налогового регистра, суммарное значение которых зависит от измененных показателей графы.

При внесении изменений, направленных на уменьшение значений граф таблиц налогового регистра, к соответствующим значениям дополнительного налогового регистра применяется знак минус «-«.

В случае внесения дополнений по фиксированным активам дополнительный налоговый регистр составляется в соответствии с пунктами 15–16 Правил составления форм налоговых регистров. При этом в таком дополнительном налоговом регистре необходимо указать номер строки, следующей за последней строкой в налоговом регистре за период, в который вносятся дополнения.

Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам

(тенге)

№ п/п

Код фиксиро­ван­ных активов
в соответ­ствии
с ГК РК КОФ

№ группы

Пре­дель­ная норма аморти­за­цион­­ных отчисле­ний (%)

Приме­няе­мая норма амор­тиза­цион­­ных отчис­ле­ний (%)

Стои­мост­ные балан­сы под­групп (групп) на нача­ло налого­вого перио­да

Стои­мость посту­пив­ших фикси­ро­ван­ных акти­вов под­груп­пы (груп­пы)

Стои­мость выбы­в­ших фикси­ро­ван­ных акти­вов под­груп­пы (груп­пы)

После­дую­щие рас­хо­ды, относи­мые на вы­че­ты (ст. 122 НК)

После­дую­щие расходы, отно­си­мые на увели­че­ние стои­мост­ного балан­са под­груп­пы (группы) (п. 3
ст. 122 НК)

Стоимос­тные балан­сы подгрупп (групп) на ко­нец на­ло­го­вого перио­да (гр. 6 +
гр. 7 —
гр. 8 +
гр. 10)

Амор­тиза­цион­ные от­чис­ле­ния

(гр. 11 х гр. 5)

Вели­чина стоимост­ного баланса груп­пы (II, III, IV) при выбы­тии всех фик­сирован­ных акти­вов

Величина стои­мост­ного балан­са под­групп (групп) менее 300 месяч­ных расчет­ных показате­лей

Стоимос­тные
балансы под­групп (групп) на ко­нец налого­во­го перио­да с учетом коррек­тиро­вок
(гр. 11 —
гр. 12 — гр. 13 — гр. 14)

Здания, строения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)

135 200 000

8 420 000

135 200 000

13 520 000

121 680 000

15 600 000

2 350 000

15 600 000

1 560 000

14 040 000

85 200 000

7 380 000

37 470 000

122 670 000

12 267 000

110 403 000

43 400 000

43 400 000

4 340 000

39 060 000

ВСЕГО здания и строения:

279 400 000

18 150 000

37 470 000

316 870 000

31 687 000

285 183 000

Оставшиеся группы фиксированных активов

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

3 720 000

830 000

3 720 000

744 000

2 976 000

2 350 000

610 000

2 350 000

470 000

1 880 000

1 870 000

420 000

1 870 000

467 500

1 402 500

ИТОГО:

7 940 000

1 860 000

7 940 000

1 681 500

6 258 500

Компьютеры и оборудование для обработки информации

392 000

170 000

222 000

222 000

83 000

110 000

193 000

193 000

ИТОГО:

475 000

110 000

170 000

415 000

415 000

Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

1 240 000

1 240 000

186 000

1 054 000

1 630 000

730 400

2 360 400

354 060

2 006 340

4 810 000

4 810 000

721 500

4 088 500

95 000

95 000

14 250

80 750

ИТОГО:

7 775 000

730 400

8 505 400

1 275 810

7 229 590

ВСЕГО оставшиеся группы фиксированных активов:

16 190 000

840 400

170 000

1 860 000

16 860 400

2 957 310

415 000

13 488 090

Если к налоговому регистру, к которому ранее были составлены дополнительные налоговые регистры, составляется еще дополнительный налоговый регистр, то последний составляется с учетом ранее представленных дополнительных налоговых регистров.

К дополнительному налоговому регистру прилагается письменное обоснование, которое подписывается лицами, составившими дополнительную форму налогового регистра, и заверяется печатью (при ее наличии) налогоплательщика, с указанием:

  • причины внесения изменений и (или) дополнений в налоговый регистр;
  • номера группы фиксированного актива и номера строки налогового регистра, в который вносятся изменения;
  • даты составления письменного обоснования.

Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 19.12.2019 № 25/79/70 внесены многочисленные изменения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция).

В Инструкцию вносится ряд уточнений технического характера, а некоторые ее положения приводятся в соответствие с новыми нормативными правовыми актами. Кроме того, есть ряд принципиально новых норм:

1. Сфера применения

2. Нематериальные активы

3. Объекты начисления амортизации

4. Нормативный срок службы

5. Пересмотр сроков

6. Продление срока

7. Когда амортизация не начисляется

8. Изменение способов и методов начисления амортизации

9. Исключается произвольная смена способа начисления амортизации

10. Лизинг и аренда

11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора

1. Сфера применения

В соответствии с постановлением № 25/79/70 Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств, в т.ч. отражаемых в бухучете как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющихся предметами финансовой аренды (лизинга), и нематериальных активов. В отношении имущества, отражаемого на забалансовых счетах, Инструкция не применяется.

До сих пор амортизация определялась как способ возмещения затрат на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов. Теперь амортизация определяется как способ возмещения стоимости таких объектов:

1) по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах:

  • коммерческой организацией — в составе доходов от предпринимательской деятельности и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

  • некоммерческой организацией (за исключением бюджетной) – в составе доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в пределах допускаемой законодательством и учредительными документами, и (или) включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, и (или) относится за счет целевого финансирования;

  • бюджетными организациями относится за счет средств бюджетного, иного финансирования;

2) ИП, ведущим учет объектов основных средств и нематериальных активов в книгах учета основных средств и нематериальных активов соответственно, возмещается в составе доходов от его предпринимательской деятельности.

2. Нематериальные активы

Уточняется, когда допускается изменение амортизируемой стоимости нематериальных активов. Теперь это возможно в случаях:

1) проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;

2) пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

3) внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на его использование по лицензионному договору;

4) вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т.п.), не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

5) выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.

3. Объекты начисления амортизации

Объектами начисления амортизации являются только числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Ранее в п.11 Инструкции объектами начисления амортизации признавались также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости.

4. Нормативный срок службы

Решением комиссии по проведению амортизационной политики устанавливается нормативный срок службы не только по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, но и по проектной документации (п. 17 Инструкции).

Уточняется порядок определения нормативного срока службы объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации. До сих пор, согласно п.18 Инструкции, комиссия могла принять одно из 2 решений:

1) определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет — по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет — по другим объектам основных средств;

2) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Теперь добавляется еще один вариант — уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(ей) или собственника(ов), в т.ч. лизингополучателя(ей).

5. Пересмотр сроков

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы (далее — НСС) и (или) сроков полезного использования (далее — СПИ) основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части 3 п. 25, части 1 п. 45 Инструкции.

Так, согласно ч.3 п. 25 Инструкции при установлении поправочных коэффициентов к НСС и (или) СПИ производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к этим срокам. В этом случае комиссия вправе скорректировать установленные НСС или СПИ:

  • если по окончании этих сроков по объекту основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости, то установленный НСС или выбранный СПИ пересматривается в сторону увеличения;

  • если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100% его стоимости до окончания НСС или выбранного СПИ, соответствующий срок пересматривается в сторону уменьшения.

Напомним, согласно ч. 1 п. 45 Инструкции суммы амортизационных отчислений включаются в затраты на производство или расходы на реализацию при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, а при простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства, а также при нахождении в запасе — в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Изменение сроков службы производится в зависимости от общих признаков работ и критериев изменения характеристик объектов в результате их проведения согласно приложению 5.

Уточняется порядок пересмотра НСС и (или) СПИ нематериальных активов (комиссия вправе пересматривать эти сроки с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП — в книге учета основных средств и начисления амортизации) с начала отчетного года, при возобновлении или продлении срока их функционирования, в т.ч. при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива, в порядке, установленном Инструкцией.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, НСС или СПИ основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке. Напомним, такой порядок определен в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80).

НСС и СПИ продлеваются на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией.

6. Продление срока

Постановлением разрешается проблема несоответствия срок фактической эксплуатации объектов основных средств и нормативных сроков службы.

В соответствии с п. 67 Инструкции остаточный НСС или СПИ каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между НСС/СПИ, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в установленных п. 24 Инструкции случаях, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Теперь сделано важное дополнение. Если срок фактической эксплуатации объекта на дату изменения порядка начисления амортизации окажется равным или более максимально допустимого НСС/СПИ, остаточный НСС/СПИ устанавливается по решению комиссии самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

7. Когда амортизация не начисляется

До сих пор амортизация не начислялась, среди прочего, по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств (п. 35 Инструкции). Теперь амортизация не начисляется по любым объектам основных средств, предназначенным для возврата поставщику (продавцу) и не используемым в предпринимательской деятельности.

8. Изменение способов и методов начисления амортизации

По общему правилу, учетная политика может пересматриваться только с начала отчетного года (ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», НСБУ № 80).

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой. Теперь это возможно также по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации, в случае возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов, в т.ч. при осуществлении вложений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

9. Исключается произвольная смена способа начисления амортизации

Постановлением отменяется возможность единовременного перехода по всем или отдельным амортизируемым объектам с линейного способа начисления амортизации на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямого метода суммы чисел лет либо метода уменьшаемого остатка, к линейному, производительному способам начисления амортизации и/или обратному методу суммы чисел лет, в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

Таким образом, исключение из Инструкции п. 46 ликвидирует одну из возможностей манипуляций затратами на амортизацию в целях улучшения финансового результата организации, которая прямо противоречила п.7 ст. 9 Закона № 57-З.

10. Лизинг и аренда

При определении состава амортизируемого имущества не используется понятие затрат в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества. Напомним, в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее — НСБУ № 73), это понятие отсутствует.

Как и ранее, в составе амортизируемого имущества учитываются отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем). Также амортизируются затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие затраты, связанные с получением данного имущества — но при условии, что они в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем.

Глава 5 Инструкции «Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга» изложена в новой редакции, соответствующей нормам НСБУ № 73 и Указа от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности».

Некоторые новшества имеют принципиальный характер. Так, более не утверждается, что амортизационные отчисления являются основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора. Вместо этого просто констатируется, что амортизационные отчисления по объекту аренды производятся ежемесячно в течение срока аренды в соответствии с установленными Инструкцией способами, методами и требованиями.

При этом амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п. 54 Инструкции.

При этом привязка к периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, более не упоминается.

Начисление амортизации по предмету лизинга начинается с месяца его ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено более раннее начисление амортизации, амортизационные отчисления, предусмотренные этим договором, относятся на расходы будущих периодов и переносятся в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

В случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока лизинга, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями, начиная с даты вступления в силу таких изменений, в соответствии с порядком, предусмотренным договором.

Амортизируемая за срок лизинга стоимость предмета лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем (п. 52 Инструкции). При этом исключена оговорка о том, что лизингодатель и лизингополучатель имеют право за срок действия договора начислять амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Амортизация по отдельным предметам лизинга — зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п. 17 Инструкции, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции).

Ранее по таким предметам лизинга, как предметы интерьера (включая офисную мебель), предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) разрешалось начислять амортизацию только линейным способом. Теперь это ограничение отсутствует.

При невозможности выделения амортизируемой стоимости предмета лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости такого предмета за вычетом выкупной стоимости.

При передаче в аренду объектов основных средств (в т.ч. предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством.

При этом, если амортизационные отчисления по предмету лизинга в соответствии с законодательством учитываются в составе активов лизингодателя, тот включает их в состав прочих расходов (т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если амортизационные отчисления по предмету лизинга, учитываются в составе активов лизингополучателя, тот включает их в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов ИП. Лизингодателем при этом амортизационные отчисления не начисляются.

В приложении 4 к Инструкции оговаривается, что при передаче имущества в лизинг другим организациям при нахождении объекта в составе активов лизингополучателя, лизингодателем амортизация не начисляется, а лизингополучателем амортизационные отчисления отражаются ежемесячно как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю в соответствии с графиком лизинговых платежей и относятся в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

При эксплуатации выкупленного объекта основных средств лизингополучателем по завершении договора лизинга, уточняется недоамортизированная стоимость объекта, устанавливается способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта. Затем амортизация начисляется по уточненной норме амортизации; относится в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Новой является норма, согласно которой амортизация по предмету лизинга, передаваемому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, и не учитываемому в составе активов лизингодателя в соответствии с законодательством, не начисляется.

11. Капитальные затраты арендодателя и арендатора

Как и ранее, капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного Инструкцией порядка (п. 57 Инструкции).

Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость объекта аренды (предмета лизинга), подлежащие по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо арендатором (лизингополучателем) путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с Инструкцией.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объекта аренды (предмета лизинга), подлежащих по окончании срока аренды (лизинга) возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав прочих расходов.

Понятия расходов, отражаемых в виде присоединенной стоимости, как говорилось выше, в Инструкции более нет. Взамен определяется, что затраты на неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга) амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения), за месяцем ввода в эксплуатацию предмета лизинга (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других затрат, связанных с его приобретением, если такие затраты в соответствии с законодательством не учитываются в стоимости предмета лизинга, по которой он принимается к бухгалтерскому учету лизингополучателем).

Срок полезного использования таких затрат для начисления амортизации устанавливается в диапазоне: от срока, оставшегося до окончания срока аренды (лизинга) (для бессрочного договора аренды — от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования объекта аренды (предмета лизинга), установленного в соответствии с Инструкцией, до его выкупа, возврата или выбытия.

После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с п.п. 32–49 Инструкции, т.е. в общеустановленном порядке.

Порядок начисления амортизации в случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя в Инструкции более не регламентируется. Вместо этого в п. 59 Инструкции указано, что после возврата предмета лизинга лизингодателю или его выкупа лизингополучателем и принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств амортизационные отчисления производятся в соответствии с п.п. 17–49 Инструкции. Иными словами — так же как по любым другим объектам основных средств.

В Инструкции более не упоминается возможность возмещения амортизационных отчислений по основным средствам, сдаваемым в аренду некоммерческими организациями путем их включения в состав арендной платы. В п. 60 Инструкции просто указано, что в случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) амортизация по ним рассчитывается линейным способом, а срок их полезного использования устанавливается равным нормативному сроку службы.

***

Постановление № 25/79/70 вступает в силу с 1 февраля 2020 г. Однако субъекты хозяйствования вправе начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, числившимся до этой даты, в соответствии с порядком, установленным учетной политикой в соответствии с ранее действовавшим законодательством.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *