Амортизация

Амортизация представляет собой…

Амортизация – это, простыми словами, выраженный в деньгах износ основных средств. Однако такое понятие амортизации не отражает в полной мере его экономической сущности и назначения. Ведь, во-первых, амортизируются не только основные средства, а, во-вторых, износ (даже учитывая не только физический, но и моральный) – не единственная причина того, что тот или иной объект амортизируется. Амортизация – это в экономике скорее перенос (систематическое распределение) стоимости объекта основных средств или нематериальных активов в течение срока полезного использования. Срок полезного использования (СПИ) – это период времени, превышающий 12 месяцев, в течение которого объект, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации.

Экономическая сущность амортизации состоит в том, что организация путем амортизационных отчислений обеспечивает постепенное возмещение стоимости объекта. Делается это за счет включения в расходы ежемесячных сумм амортизации. Соответственно, по истечении СПИ у организации, пусть и виртуально, будет накоплена сумма, эквивалентная стоимости ранее приобретенного объекта.

Расскажем об амортизации на примере. Предположим, организация приобрела объект основных средств (автомобиль) стоимостью 1,5 млн.руб. СПИ установлен 40 месяцев. При начислении амортизации линейным способом организация ежемесячно будет признавать в расходах амортизационные отчисления в размере 37 500 рублей (1 500 000 рублей / 40 месяцев). Амортизационные расходы – это для организации часть затрат, которая в общем случае формирует себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). А учитывая, что амортизация включается в себестоимость, а цена обычно формируется таким образом, чтобы покрывать в том числе и амортизационные расходы, такое возмещение стоимости в виде амортизации по сути производится за счет покупателей. Таким образом, ежемесячно производя амортизационные отчисления, организация за 40 месяцев (СПИ) возместит за счет покупателей полную стоимость приобретенного ранее автомобиля. Для удобства понимания, можно представить, что ежемесячная амортизация накапливается в специальном фонде, из которого в будущем организация сможет купить новый автомобиль. Конечно, деньги должны «работать», т. е. приносить другие деньги, поэтому фактически никакой амортизационный фонд специально не создается. Это значит, что амортизация не собирается, к примеру, на отдельном счете в банке. Эти деньги находятся в обороте и в любой конкретный момент времени могут содержаться в товарах, НЗП, выданных поставщикам авансах, приобретенных иных объектах основных средств и т.д. Но именно за счет амортизации, как правило, обеспечивается воспроизводство объектов основных средств.

Амортизация (бухгалтерия)

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

У этого термина существуют и другие значения, см. Амортизация.

Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

В процессе производства ряд ресурсов (оборотный капитал — труд, сырьё, электричество, ГСМ) полностью преобразуются или уничтожаются при каждом производственном цикле. Их стоимость полностью входит (переносится) в состав себестоимости конечной продукции. Другая часть ресурсов (основные средства — оборудование, здания, сооружения, земля, животные, сады), участвуют в нескольких производственных циклах, зачастую длительно сохраняя при этом свою натуральную форму. Но через некоторое время основные средства будут нуждаться в ремонте, модернизации или замене, в том числе из-за морального износа. Вполне очевидно, что стоимость основных средств, их ремонта или замены должна равномерно переноситься на себестоимость всей продукции, в выпуске которой они принимают участие. Так как точно определить это количество крайне трудно или невозможно, обычно исходят из нормативного срока службы. Например, если станок без ремонта должен проработать 10 лет, то каждый год на продукцию надо перенести 1/10 стоимости станка (или 1/120 в месяц). Эту долю стоимости основных средств, распределённую на оговорённый период, и называют амортизацией. Для целей упрощения и стандартизации учёта, основные средства группируются и для каждой группы устанавливается свой норматив амортизационных отчислений.

Из амортизационных отчислений формируется специальный фонд, который используется для замены, модернизации или ремонта основных средств.

Амортизация в российской практике

Амортизация в бухгалтерском учёте

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

  • Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости.
  • Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
  • Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования).
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизация в налоговом учёте

Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

  • Линейный способ
  • Нелинейный способ

Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путём начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 100 тыс. руб. (до 1 января 2016 года — более 40 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам, у каждой из которых свой срок полезного использования:

  • I группа — имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет,
  • II группа — срок полезного использования 2—3 года,
  • III группа — 3—5 лет,
  • IV группа — 5—7 лет,
  • V группа — 7—10 лет,
  • VI группа — 10—15 лет,
  • VII группа — 15—20 лет,
  • VIII группа — 20—25 лет,
  • IX группа — 25—30 лет,
  • X группа — свыше 30 лет…

Определение и назначение амортизационного фонда

Амортизационный фонд создается для того, чтобы за счет начисленной амортизации аккумулировать денежные средства, главная цель которых — замена, модернизация и ремонт устаревших, изношенных или вышедших из эксплуатации основных средств.

Амортизационные отчисления включаются в производственные затраты и себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых услуг., и автоматически закладываются в стоимость продукции. Каждое предприятие должно самостоятельно заботиться о формировании средств амортизационного фонда, откладывая в него определенную часть полученной выручки от реализации.

Для того, чтобы определить размер средств, перечисляемых в амортизационный фонд, используются определенные нормативы, зависящие от срока полезного использования и стоимости объекта основных средств.

Отчисления амортизации происходят каждый месяц, то есть процесс формирования амортизационного фонда носит непрерывный и периодический характер. При этом расходование средств, цель которого — обновление, возмещение износа или восстановление объекта основных средств, происходит с определенной периодичностью, которая зависит от сроков службы каждого объекта. До этого момента амортизационный фонд — гарантия и залог, а также потенциальный источник финансирования процессов воспроизводства производственных активов компании.

Назначение амортизационного фонда выражено тремя его главными функциями:

  1. Обеспечение процессов воспроизводства, замены и модернизации основных средств компании.
  2. Осуществление учета.
  3. Стимулирование к бережному использованию основных производственных ресурсов.

Если назначение двух первых функций достаточно прозрачно, то на стимулирующей остановимся подробнее. Ее суть – это формирование таких методов и способов эксплуатации машин и оборудования, чтобы приблизить срок службы к максимально возможному, и накопить как можно больше средств в амортизационном фонде. Это позволит потом списать оборудование по низкой остаточной стоимости и полностью произвести все амортизационные отчисления, что существенно влияет на потери предприятия и его налоговую нагрузку.

Амортизационный фонд – это источник средств для обновления и воспроизводства основных фондов предприятия. Чтобы получить подобный инвестиционный источник для старта вашего бизнеса, скачайте с нашего сайта полноценный готовый бизнес-план, включающий расчеты ключевых экономических и финансовых показателей. Или закажите индивидуальный бизнес-план «под ключ», в котором будут описаны все особенности и ключевые нюансы деятельности компании в выбранной сфере.

Обязательное условие образование амортизационного фонда

Обязательное условие образования амортизационного фонда – это наличие процессов реализации производимых товаров и услуг, и получение реализационной выручки, как результата этих процессов.

Если говорить об отличии выручки и дохода, то первое понятие – это скорее источник компенсации тех затрат, которые предприятие понесло в процессе выпуска товаров и услуг и подготовки их к реализации. Помимо этого, выручка — фактор формирования доходов в виде денежных средств и определенной компонентой формирования финансового резерва компании.

Если рассматривать дальнейшие процессы использования выручки, то ее делят на определенные составные части, качественно отличающиеся по своему назначению.

И именно такой частью выручки являются средства, идущие на образование и ежемесячное пополнение амортизационного фонда, в виде амортизационных отчислений, рассчитанных как денежная форма износа ключевых фондов производства и имеющихся нематериальных активов.

Если говорить о самой сути отчислений в амортизационный фонд, и их месте в движении денежных средств и доходной части бюджета компании, то можно определить их следующим образом:

  • амортизационные отчисления – определенная сумма, рассчитанная от стоимости основного средства, перенесенная в себестоимость продукции, в процессе производства которой оно используется;
  • амортизационные отчисления – определенная часть дохода, получаемого предприятием от реализации товаров и оказания услуг.

Амортизационный фонд формируется за счет процессов оплаты реализованных товаров и услуг, получения доходов от использования собственного капитала, прочих доходов от нематериальных активов в и т.д. Ключевая цель – формирование фонда воспроизводства основных материальных и нематериальных активов.

Ситуация, когда средства амортизационного фонда не использовались и числятся на забалансовых бухгалтерских счетах, в соответствии с существующей методологией учета, говорит о снижении стоимости имеющихся активов и предполагаемых убытках компании, которые не нашли отражения при формировании баланса и отчета о прибылях и убытках.

Существует обратная ситуация, когда средства амортизационного фонда потрачены в сумме, превышающей произведенные амортизационные отчисления, и результат числится на забалансовом счете со знаком «минус». Это говорит о том, что увеличение, замена или модернизация основных средств произошла за счет невыясненного источника прибыли предприятия, который не нашел отражения ф главных формах бухгалтерской отчетности.

Современные проблемы и задачи формирования амортизационных фондов

Одним из ключевых преимуществ грамотного формирования и использования амортизационного фонда предприятия выступает факт, что средства, которые были перечислены в фонд, не подлежат налогообложению, что может существенно снизить нагрузку в плане уплаты налогов и сборов.

В связи с этим возникает важная задача государственного регулирования, решение которой позволит соотнести существующие нормы амортизации различных видов активов с фактическими затратами на их модернизацию, обновление и прочие элементы цикла воспроизводства основных фондов. Существующие нормативы основаны на данных имеющихся балансов предприятий, в то время как производство и технологии развиваются, и вместе с этим растет доля использования нематериальных активов, что требует постоянной корректировки норма расчета амортизационных отчислений.

Несомненно, политика формирования амортизационных фондов предприятий — важный элемент финансовой политики, ведь только модернизация и обновление производственных ресурсов — источник и двигатель технологий предприятия и технического прогресса в целом.

Именно поэтому, современное законодательство и учетные политики компаний занимаются изменением норм расчета амортизации по большинству типов используемых основных средств и нематериальных активов. Важно, чтобы итогом этих процессов стали надежные методические основы, использование которых позволит своевременно и полном объем осуществлять замену или модернизацию главных источников производства продукции компаний и предприятий.

Ключевые направления совершенствования амортизационной политики:

  • снижение норм отчислений на капитальный ремонт и модернизацию технически и морально устаревших объектов основных средств;
  • общая ориентация на создание благоприятных условий для замены и модернизации устаревшего и изношенного оборудования.

Именно средства амортизационного фонда предприятия являются тем рычагом, который способен качественно изменить состояние производственной инфраструктуры и стать первым этапом будущих технологических прорывов и скачков.

Для этого следует:

  • разрабатывать экономически обоснованные нормы амортизации;
  • координировать и согласовывать объемы потенциально нуждающегося в обновлении производственного фонда;
  • дальнейшее снижение норм затрат на ремонт и восстановление устаревшего оборудования.

Чтобы оценить амортизационный фонд предприятия, нужен хороший бизнес-план. К примеру, вам может пригодиться типовой бизнес-план производства товаров. Документ поможет вам оценить величину выручки, расходов, прибыли и т.д.

Амортизационный фонд – это не только частная проблема каждой компании, это глобальный вопрос экономической политики, который влияет на состояние технологий и уровня производства в стране. Чтобы стать частью системы коммерческих отношений, скачайте с нашего сайта полноценный структурированный бизнес-план, с важными расчетами финансовых и экономических показателей, что позволит грамотно спланировать деятельность и обеспечить ее внешним финансированием. Также вы можете заказать индивидуальный бизнес-план «под ключ», в котором мы учтем все нюансы и особенности конкретно вашего предприятия или бизнеса.

Амортизационный фонд как источник финансовых ресурсов

Амортизационный фонд — это денежные средства, накоп- ленные за счет амортизационных отчислений основных произ-водственных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых.

Сумма амортизационных отчислений включается в из- держки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции (товаров). Предприятия обязаны накапливать суммы амортизационных отчислений, “отклады- вая” их из выручки за проданную продукцию в амортизаци- онный фонд. Величина годовых амортизационных отчисленийпредприятий определяется по нормам от стоимости объекта основных фондов.

Амортизация начисляется ежемесячно, т. е. имеет посто- янный и непрерывный характер. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основных фондов периодически, т. е. расход средств осуществляется в

процессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использо- ваны как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов.

Одной из важных проблем в системе амортизационных от- числений является совершенствование норм амортизационных отчислений, использование методов ускоренной амортизацииосновных фондов, главным образом активной их части — машин и оборудования.

В Российской Федерации с 1999 г. был введен новый порядок начисления амортизационных отчислений по основным фондам, суть которого заключается в следующем.

Амортизация объектов основных фондовпроизводится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

  • линейным способом;

  • способом уменьшаемого остатка;

  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  • способом списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимо-

сти объекта основных фондов и нормы амортизации объекта. Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком ис- пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений —

20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет 120 20 : 100 = 24 тыс. руб.;

  • при способе уменьшаемого остатка — амортизационные от- числения определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации

объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, со- ставляет 20%. Эта норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит (20 2) 40%. Отсюда годовая сумма амортизаци- онных отчислений равна

(120 20 : 100) 2 = 48 тыс. руб. или 120 40 : 100 = 48 тыс. руб.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости. Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т. е. (120 – 48) 40 : 100 = 28,8 тыс. руб. и т. д.;

  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования амортизационные отчисления опреде- ляются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет,остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации ука- занного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, во второй год — 4/15, т. е. 26,7%; в третий — 3/15, т. е. 20%; в четвертый — 2/15, т. е. 13,3%; в пятый — 1/15, т. е. 6,7%.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производится еже- месячно независимо от способа начисления в размере 1/12 ис- численной годовой суммы.

В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за меся-цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой отчетности.

Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования 5 лет, годовая норма амортизации 20% При линейном методе определения амортизации по принятому в апреле объекту амортизация в первый год использования

составит (20 8 : 12) = 13,33%, т. е. 16 тыс. руб. (120 13,33 : 100), где число 8 — число месяцев эксплуатации объекта в первом году.

В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амор- тизационные отчисления по объекту основных фондов прекра- щаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта;

  • при способе списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема про-дукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначаль- ной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъем- ность более 2 т, гарантированный пробег — 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и пред- полагаемого объема продукции, составит (40 60 : 400) = 6 тыс. руб.

Следует иметь в виду, что не все средства труда относятся к основным фондам и, следовательно, не по всем средствам на- числяется амортизация.

С точки зрения финансового учета основные фонды пред-приятия — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работили оказании услуг либо для управления в организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и стоимостью 10 тыс. руб. и более за единицу (предмет).

Поэтому не относятся к основным фондам и учитываютсяпредприятием в составе оборотных средств предметы со сроком службы менее 12 месяцев стоимостью до 10 тыс. руб.

Начисление амортизации по объектам основных фондов, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключени- ем амортизационных отчислений, производимых арендатором

по имуществу по договору аренды предприятия и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Амортизация не начисляется по объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благо- устройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйст- ва, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не дос- тигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.).

Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экс- понатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, имущество, приобретенное за счет бюд- жетных средств целевого финансирования.

По объектам жилого фонда, которые используются орга- низацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собствен- ности или иного вещного права.

С 2003 г. в целях налогообложения (в соответствии с вне- сенными изменениями в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен новый порядок расчета сумм амортизации.

Амортизируемые основные средства (имущество) объеди- нены в следующие амортизационные группы:

  • первая группа — все недолговечное имущество со сроком

полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

  • вторая группа — имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

  • третья группа — имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

  • четвертая группа — имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

  • пятая группа — имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

  • шестая группа — имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

  • седьмая группа — имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

  • восьмая группа — имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

  • девятая группа — имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

  • десятая группа — имущество со сроком полезного исполь-

зования свыше 30 лет.

Нематериальные активы включаются в амортизационныегруппы исходя из срока полезного использования, в соответствии с вышеуказанными группами амортизируемого имущества.

Определение срока полезного использования объекта не- материальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков ис- пользования интеллектуальной собственности в соответствии с действующим законодательством, договорами и т. д. По тем же нематериальным активам, по которым нельзя определить ука- занный срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Классификация основных средств, включаемых в аморти- зационные группы, утверждена Правительством РФ1.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использо- вания объекта основных средств после даты ввода его в экс- плуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло

1 Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 “О клас- сификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

увеличение срока его полезного использования. При этом увели- чение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для тойамортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования ус- танавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по пер- воначальной стоимости.

Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения в разме- ре не более 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, и в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую арендупо договору финансовойаренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Установлен следующий порядок расчета сумм амортизации. Предприятия и организации (налогоплательщики) начис-

ляют амортизацию одним из следующих методов:

  1. линейным;

  2. нелинейным.

Сумма амортизации для целей налогообложения опреде-ляется налогоплательщиками ежемесячно. При применении нелинейного метода начисления амортизация производится отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а при применении линейного метода — по каждому объекту аморти- зируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму- щества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизи- руемого имущества.

Метод начисления амортизации устанавливается налого-плательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом вне зависимости от уста-новленного в учетной политике метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амор- тизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуата- цию соответствующих объектов, применяется линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации в отношении объектов аморти- зируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

Организация, приобретающая объекты основных средств,бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования,уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При применении линейного метода сумма начисленной заодин месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде- ленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1/n) 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восста- новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амор- тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода используют следую- щий порядок расчета сумм амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено примене- ние нелинейного метода начисления амортизации, для каждойамортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

Для амортизационных групп и входящих в их состав под-групп суммарный баланс определяется без учета объектов амор- тизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увели- чивает суммарный баланс соответствующей амортизационнойгруппы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, сле- дующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (под-группы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для ка- ждой амортизационной группы (подгруппы) определяется

исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормамортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизаци- онной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амор- тизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нор- мам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого иму- щества, к которым применяются такие коэффициенты, форми- руют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все пра- вила создания или ликвидации группы, увеличения или умень- шения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Изменение метода начисления амортизации допускается сначала очередного налогового периода. При этом налогоплатель- щик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Дляобратного перехода такого местного ограничения не установлено. Иными словами, перейдя с нелинейного метода на линейный, организация вправе обратно перейти уже через год.

Порядок начисления амортизации нелинейным методом должен стать, по мнению экспертов, более привлекательным для организаций, так как преимущество этого метода — возможность ускоренного списания стоимости объекта.

Начало

Изначально приобретение недвижимости, а более правильно по нынешней терминологии, основных средств, фиксировалось как расход: Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Касса, то есть вся затраченная сумма отражалась как расход. Это было реалистично: купили предмет и, естественно, отразили потраченные деньги как расход. Потом стали поступать иначе и стали писать Дебет счета Недвижимость, Кредит счета Касса, то есть расхода нет, а есть только изменение структуры актива (имущества): были деньги, стали какие-то новые предметы. И только потом при списании (ликвидации) объекта составлялась запись Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Недвижимость, то есть расход переносился с момента приобретения (или уплаты) на время его ликвидации. Но во всех случаях никому и в голову не приходило, что по мере эксплуатации объекта образуется какой-то фонд реновации. (Правда, потом это слово станет очень популярным.)

Где-то около XVI века возникла тенденция не сразу по получении (или оплате) поступающих основных средств отражать их как денежные расходы, а растягивать эти расходы на весь период эксплуатации объекта. Бухгалтеры стали рассуждать так: благодаря недвижимости, потом скажут основному средству, хозяйствующий субъект получает прибыль, и ее величина зависит от эффективности организации хозяйственных процессов. Из всего полученного за отчетный период дохода следует изъять только ту стоимость основных средств, которая падает на данный отчетный период. Так, в сущности, в учете основные средства стали трактоваться как расходы будущих периодов. При этом никому и в голову не приходило, что в подобном случае может быть образован некий доход. Изначально все понимали, как скажем Хатфильд, — один из классиков бухгалтерии, что оборудование идет на встречу с помойкой, а там доходы не предвидятся.

Однако нашлись люди, которые, не без основания, заметили, что амортизация — это часть себестоимости, и как таковая она оплачивается в цене продаваемых товаров (и/или услуг) и, следовательно, часть выручки, которую получает продавец, может составлять фонд, благодаря которому можно обновлять (заменять) изношенные объекты. Фонд этот назвали очень модным в конце XIX века словом — фонд реновации. В это же время очень знаменитая по тем временам поэтесса, Тэффи, пришла к выводу, что язык Пушкина устарел, и она взялась переводить его тексты на современный язык. И замечательная строчка: «Зима!.. Крестьянин, торжествуя, на дровнях обновляет путь» теперь звучала так: «Зима! Пейзанин, экстазуя, ренувелирует шоссе». О фонде реновации — обновления у нас одним из первых заговорил Е.Е. Сиверс, глава петербургской школы, но в пику ему глава московской школы Р.Я. Вейцман, подобно Хатфильду, стал утверждать, что амортизация никакого отношения к фондам не имеет, а представляет просто растянутое списание ранее понесенных расходов и счет Амортизация — это конр-актив, уточняющий первоначальную оценку основных средств, доводя ее до остаточной стоимости.

Парадокс

Парадокс амортизации в том, что ее долгие годы все бухгалтеры рассматривали как растянувшееся списание (декапитализацию) ранее понесенных расходов. Многие так считают и сегодня. Однако все экономисты и вслед за ними некоторые бухгалтеры стали ее рассматривать как некую наценку к себестоимости (или, что то же самое, ее часть), позволяющую накопить фонд для возмещения ликвидируемых основных средств.

Убеждение экономистов в том, что амортизация это доход, достигло высшей точки в СССР. Поскольку она входила и в плановую, и в фактическую себестоимость, то по этой формальной причине было принято решение переамортизировать основные средств, т.е. величина начисленной амортизации оказывается больше стоимости самих средств. Это якобы обеспечивало, вопреки К. Марксу, сопоставимость себестоимости готовых изделий, выработанных в различные отчетные периоды. Но на самом деле сила была в другом аргументе. Трактуя амортизацию как доход, казна изымала под этим предлогом значительную часть оборотных средств в бюджет. При этом мы видели, что величина начисленной по пассиву амортизации значительно выше того денежного обеспечения, которое она имеет в активе.

Отсюда следует, что это была уже не амортизация, а в сущности то, что потом назовут платой за фонды. В современных условиях это невозможно, но тогда все предприятия в финансовом отношении были филиалами Госбанка.

Предложения

Некоторые профессоры видят в амортизации, подобно великим предшественникам, источник капиталовложений в обновление парка: 1) изъятие амортизации из состава себестоимости и включение ее в продажную цену и 2) отказ от линейного метода ее начисления как единственно правильного. По мнению авторов, первый подход обеспечит наличие денежных средств под амортизацию, а второй позволит увеличить сам фонд реновации. Рассмотрим эти утверждения.

Сейчас амортизация — часть себестоимости. Она начисляется по кредиту специального счета в корреспонденции со счетами: Основное производство (часть амортизации, приходящаяся на незавершенное производство), Готовая продукция (произведенные, но не проданные товары) и Продажи. Данные этого счета отражают как отгруженную (проданную), так и оплаченную продукцию. Только в последней части амортизация наполнена деньгами (да и это не очевидно).

Предположим, что начислена амортизация в 1000 тыс. руб. К моменту составления баланса в сальдо незавершенного производства ее окажется 350 тыс. руб., в запасах готовой продукции — 400 тыс. руб., в отгруженной, но не оплаченной готовой продукции — 150 тыс. руб., в отгруженной и оплаченной — 100 тыс. руб. Следовательно, в пассиве весь объем якобы амортизационного фонда — 1 000 тыс. руб., но в активе ему противостоит всего 100 тыс. руб. Они лежат на расчетном счете и используются в текущем обороте фирмы, поэтому некоторые немецкие бухгалтеры трактуют их как кредит и предлагают на них начислять проценты.

Но самое важное это то, что в условиях рыночной экономики продажная цена может дать очень маленькую прибыль, а может не иметь ее вообще. Следовательно, даже в случае реализации готовой продукции далеко не во всех случаях амортизация оказывается даже частично покрытой денежными средствами, тем более это важно для случаев реализации ценностей по бартеру, а не за деньги. Более того, доля начисленной, но не реализованной за деньги амортизации в незавершенном производстве, готовой продукции нереализованной и отгруженной, но не оплаченной продукции может быть различна, а скорость ликвидности, т.е. превращения в деньги у них неодинакова.

Теперь ясно, что сумма начисленной амортизации всегда значительно больше, чем доля денежных средств, относящихся к ней, в выручке предприятия.

Иногда сторонники фонда реновации понимают это обстоятельство и поэтому предлагают отказаться от капитализации части амортизационных отчислений (незавершенное производство и готовая продукция) и списывать всю амортизацию в дебет счета Продажи. Но, во-первых, это возврат в XIX век, когда поступали именно так, во-вторых, реальных денег на расчетном счете от этого больше не станет; в-третьих, это уменьшит финансовый результат текущего отчетного периода.

Все это делает первое предложение вряд ли приемлемым.

Что касается предложения второго, то тут надо сказать, что самое большое заблуждение многих экономистов заключается в том, что они полагают, будто бы от способов расчета амортизации может оказаться больше или меньше денег в распоряжении собственников хозяйствующих субъектов. На самом деле, конечно, считать ту же амортизацию можно по-разному, но денег от этого не станет ни больше, ни меньше.

В самом деле, если и есть какие-то деньги в выручке, относящиеся к амортизации, то все равно эта часть реально смешана со всей денежной массой, поступающей на расчетный счет, и естественно, что этими суммами, опять таки, если они и есть реально, а это, как мы видели, весьма проблематично, собственник распоряжается как живой наличностью, за их счет он выплачивает зарплату и налоги, оплачивает товары и т.д. и т.п., т.е. реальный хозяин не выделяет реновацию и не связывает ее с амортизацией, ибо он покупает новое оборудование не за счет амортизации, а за счет или своих наличных денег, или полученного кредита.

Износ и амортизация

Постоянные и переменные издержки

Постоянные издержки (FC) — это затраты предприятия, не зависящие от объёма производимой продукции.

К этим затратам относится арендная плата, амортизация, налог на землю, налог на собственность, затраты на теплоснабжение, связь, телефон и т.д. Независимо от объемов производства, эти суммы остаются неизменными, т.е. постоянными в рамках определенного времени. Традиционно постоянные, или фиксированные, издержки обозначают FC (от английского Fixed Cost).

Переменные издержки (VC) — это затраты предприятия на производство продукции, зависящие от объёмов производимой продукции.

К переменным издержкам относятся затраты, связанные с использованием оборотного капитала. Они включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, выплату заработной платы производственных рабочих, транспортные расходы, разнообразные платежи и т.д. Таким образом, переменными называются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Переменные издержки обозначаются латинскими буквами VC (от английского Variable Cost ).

Сумма постоянных и переменных издержек образует полные, или валовые, издержки.

Существует еще один вид издержек — это так называемые операционные или трансакционные издержки. При существовании прав собственности на ресурсы, эти права могут быть переданы другим лицам.

Трансакционные, или операционные, издержки — это издержки в сфере обмена, связанные с передачей прав собственности.

Норма прибыли — это отношение величины полученной прибыли к величине всего авансированного капитала.

Значительную долю издержек составляют затраты, связанные с приобретением и поддерживанием в рабочем состоянии таких капитальных ресурсов как машины, оборудование, здания. Капитальные ресурсы называют также основным капиталом.

Основной капитал — это часть капитала предприятия, которая используется в течение многих производственных циклов и стоимость которых включается в издержки и в цену продукции не целиком, а по частям.

Использование в хозяйственной деятельности указанных ресурсов имеет ряд особенностей. В отличие от таких производственных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы расходуются на протяжении многих циклов производства, т.е. функционируют годами, но подвергаются постоянному износу.

Износ — это постепенная утрата капитальными благами своей ценности.

Эта утрата ценности выступает в форме двух видов износа — физического и морального.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда (машинами, оборудованием длительного пользования) своих потребительских качеств, своих технико-производственных свойств.

Физический износ в свою очередь выступает в двух видах:

o первый вид — это износ средств труда в процессе непосредственной эксплуатации оборудования в ходе изготовления продукции;

o второй вид — это разрушение средств труда под влиянием сил природы в результате бездействия: станки ржавеют и выходят из строя, здания разрушаются и приходят в негодность.

Моральный износ основного капитала — это снижение его стоимости в результате появления более эффективной техники или в результате повышения эффективности в производстве данного вида оборудования.

Главной причиной морального износа основного капитала является научно-технический прогресс, это находит свое отражение в снижении цен на капитальные ресурсы (см. рис. 5.2).

Для поддержки машин и оборудования необходимы средства на ремонт, модернизацию, замену средств труда, т.е. чтобы возмещать износ оборудования необходимы амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму перенесенной на продукцию стоимости функционирующего основного капитала и включаются в издержки производства.

Отношение годовой суммы амортизационных отчислений к полной стоимости основного капитала, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

Пример того, как производится расчёт амортизационных отчислений и нормы амортизации, приводится в таблице 5.1.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *