Аналитический учет основных средств

Синтетический и аналитический учет амортизации и износа основных средств

Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 01 «Основные средства», амортизация необоротных материальных активов — на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Учёт основных фондов на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета — 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и движение основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.

Аналитический счёт отражает техническую и экономическую характеристику объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учёте отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по методам начисления амортизации, по группам и видам, по отраслевому признаку, по принадлежности, по признаку использования.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя завода, составляется Акт приёмки-передачи (внутреннее перемещение) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация относительно данного объекта. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, которое передает основные средства). При передаче в цех объекта основных средств, изготовленного собственными силами, к акту прилагается также приемо-сдаточный акт, свидетельствующий о передаче изготовленного основного средства цехом-изготовителем на склад, приказ председателя правления о передаче данного средства цеху- получателю, паспорт, калькуляция затрат на производство.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, которые отражают движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учёте, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер присваивается на всё время эксплуатации объекта до списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма №03-6), являющаяся регистром аналитического учёта. В карточках содержится наименование основных средств, номер акта и дата приёмки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делается отметка о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполнение этих карточек производится на основе первичной документации: актов приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.

Инвентарные карточки сверяются с данными синтетического учёта. Для по объектного учёта фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОЗ-9).

Ежемесячные итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты должны записываться в карточки учёта движения основных средств, которые ведутся в разрезе групп основных средств. В разрезе каждой группы основные фонды группируются по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов подсчитываются в разрезе 3 групп для получения информации о стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация.

Для регистрации инвентарных карточек применяется опись инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии находится большое количество основных фондов, то данную форму не нашла своего применения.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех) оформляется Актом приёмки-передачи на внутреннее перемещение основных средств, который составляется в двух экземплярах: первый сдаётся в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке; на основании второго делается сдатчиком отметка в инвентарном списке о выбытии объекта. Акт на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в том отделе, который сдает основные средства.

Для начисления амортизации используется разработочная таблица формы №03-14 «Расчёт амортизации основных средств», данные которой служат обоснованием для отражения в учёте суммы начисленной амортизации и износа основных средств и нематериальных активов. Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства, где находятся в эксплуатации основные средства. На ОАО «Череповецсельмаш» для расчёта амортизации применяется ведомость распределения балансовой стоимости, амортизационных отчислений и износа по участкам и балансовым счетам, где информация сгруппирована по каждому цеху. В данной ведомости указаны балансовые счета учёта объектов, на которые начисляется амортизация, первоначальная и балансовая стоимости объекта, сумма амортизации за месяц и квартал, общая сумма износа.

В рамках действующего законодательства предприятие имеет право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их в случае физического и морального износа.

Переданные основные средства оформляются актом приёмки-передачи основных средств, который затем передаётся получателю этих средств и является основанием для принятия на учёт данного основного фонда. Для учёта переданных и списанных основных средств с баланса предприятия ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным фондам, где имеются данные по каждому наименованию основных фондов — цех, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств по форме ОЗ-3, в котором показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы, связанные с выбытием объекта, сумма полученного дохода. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждена приказом руководителя. На основании акта делают в материальной бухгалтерии соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарных списках. На основании данных актов по результат каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по заводу, которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов.

На основании первичных документов по учёту основных средств, а также накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны ранее, составляется сводная ведомость наличия основных средств за квартал в разрезе групп основных фондов. В ней раскрыта информация относительно количества фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизационных отчислений за месяц и квартал.

ОС (их поступление, движение, выбытие) организации подлежат обязательному учету. Из данной статьи вы узнаете, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств.

Аналитический учет

Аналитический учет – это учет, осуществляющийся по отдельным инвентарным объектам ОС в инвентарных карточках, являющихся основным регистром такого учета.

Карточки оформляют работники бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре. Их заполнение осуществляется на основании первичных учетных документов.

На лицевой стороне прописываются следующие сведения:

  • Инвентарный номер;
  • Год производства или постройки;
  • Номер и дата акта о приеме;
  • Месторасположение;
  • Инвентарная цена;
  • Норма отчислений по амортизации;
  • Размер начисленной амортизации;
  • Перемещения внутри компании;
  • Причина, по которой объект выбыл из учета.

На оборотной стороне карточек аналитического учета основных средств приписывается дата и расходы на:

  • Дооборудование;
  • Реконструкцию;
  • Ремонт;
  • Модернизацию;
  • Достройку.

Также, карточки могут применяться для группового учета похожих объектов, которые обладают одинаковыми характеристиками, ценами и назначением; поступившими в учет компании в одном месяце.

Учетом объектов ОС занимаются работники, несущие ответственность за целостность и сохранность этих объектов.

Типовые проводки по учету ОС в синтетическом учете

В синтетическом учете используются следующие типовые проводки для учета ОС:

  1. Д01 – К03 – перевод в состав ОС объектов, купленных для сдачи в аренду.
  2. Д08-4; 01-1, 2, 3 – К75-1; 08-4 – принятие к учету ОС, которые были внесены учредителями в качестве взноса в УК фирмы.
  3. Д01-1, 2, 3 – К79 – оприходование ОС, которые были возвращены по окончании контрактов доверительно управления имуществом.
  4. Д01-1, 2, 3 – К80 – оприходование ОС по контракту простого товарищества;
  5. Д01 – К83 – учет переоценки или дооценки цены ОС.
  6. Д01-11; 02 – К01-1, 2, 3; 01-11 – произошло выбытие ОС (на инвентарную стоимость на сумму износа).
  7. Д79 – К01 – передача объектов ОС подразделениям фирмы, находящимся на отдельном балансе; передача ОС на доверительное управление.
  8. Д80 – К01 – участник, занимающийся ведением общих дел по контракту простого товарищества, отразил выбытие ОС.
  9. Д83 – К01 – по итогам переоценки произошло уменьшение цены объекта.
  10. Д91-2 – К01-11 – отражение остаточной цены ОС, выбывших из учета организации.
  11. Д94 – К01-11 – учет стоимость испорченных или недостающих ОС.
  12. Д91 – К01 – отражение остаточной или первичной цены ОС, выбывших из учета или испорченных в результаты ЧС.

Аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Министерство образования и науки РФ

Бюджетное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Владимирский государственный университет им.А.Г. и Н.Г. Столетовых (ВлГУ)

Институт экономики и менеджмента

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет и анализ»

на тему:»Аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств».

Оглавление

  • Введение
  • 1. Теоретические основы учета основных средств
  • 2. Анализ учета основных средств в ООО «ПКФ «СнабРесурс»
  • 2.1 Общая характеристика предприятия
  • 2.2 Рассмотрение практики учета основных средств
  • Заключение
  • Список использованной литературы

>Введение >Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют производственный потенциал. >1. Теоретические основы учета основных средств >г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

основное средство синтетический учет

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств» (п.8) .

В России на протяжении более 15 последних лет осуществляется реформирование бухгалтерского учета на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако различий между ними и российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) еще довольно много, в том числе и не имеющих под собой сколько-нибудь весомых объективных оснований. Это относится и к вопросам учета основных средств, в частности их оценки при признании. В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» «объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости» (п.15) , а себестоимость его включает:

a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствие с намерениями руководства предприятия;

c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода (п.16 МСФО (IAS) 16).

Сравнивая ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16, нетрудно заметить, что в ПБУ 6/01 отсутствуют затраты, перечисленные в МСФО (IAS) 16 в пп. «c» п.16 как важный компонент, входящий составной частью в первоначальную стоимость объекта основных средств при его признании, что вызывает сожаление.

Принципиальные различия между ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16 существуют и в вопросе определения первоначальной стоимости самостоятельно произведенного (построенного) объекта основных средств. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 (п.22) в себестоимость актива не должны включаться сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты, понесенные при создании актива своими силами. В ПБУ 6/01 такой нормы, к сожалению, нет. В результате указанные затраты обычно включают в первоначальную стоимость возводимого объекта Кивва, Ж.В. Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета // Налоговый вестник: информ. — аналит. журн. — 2012, январь. — № 1. // Консультант Плюс : СПС. — Электрон, дан. и прогр. — М., 2012. .

Не меньше вопросов вызывает и ряд других положений ПБУ, касающихся порядка определения первоначальной стоимости приобретаемых основных средств. Отдельные из них, хотя и созвучны тем, что содержатся в МСФО, не учитывают российской действительности. Прежде всего это касается «цены покупки» объекта основных средств. Она нередко не является справедливой стоимостью, особенно в операциях, где одним из участников выступает государственная организация. Примеров тому очень много, причем не только из «лихих» 1990-х гг., когда подавляющая часть государственной собственности практически за бесценок перешла в частные руки. Немало таких примеров и в наши дни, о чем свидетельствуют коррупционные скандалы, ставшие достоянием общественности в последнее время (связанные, например, с «Оборонсервисом» и др.).

Занижение стоимости реализуемых объектов основных средств, принадлежащих государству, нанесло нашей стране огромный экономический ущерб. В то же время и мошенничество на обратных операциях, т.е., когда государство выступает в роли заказчика, приносит ему колоссальный вред за счет манипуляций с ценами на приобретаемые ценности (в том числе основные средства). Только на государственных закупках (в том числе и основных средств) потери, по словам Д.А. Медведева, в последнее время составляли в среднем 1 трлн руб. в год.

Поскольку российский рынок пока довольно сильно подвержен указанным выше негативным явлениям, исходя из практических соображений, было бы целесообразно ПБУ 6/01, в частности его п.8, где речь идет о том, что «первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.», дополнить словами «но не выше их справедливой стоимости». В тех случаях, когда цена покупки объекта основных средств превышает последнюю, разность между ними покупатель в лице негосударственного коммерческого предприятия должен погашать за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие/ Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. — М.: Едиториал УРССИПБ-БИНФА, 2012. — С. 163. .

Что же касается государственных предприятий (организаций), то указанной разности они, как правило, не должны допускать. И лишь в отдельных случаях, причем дополнительно обосновав сложившуюся ситуацию и только получив согласие Счетной палаты РФ (после соответствующей проверки предстоящей сделки), производить оплату, а сумму разности в государственных коммерческих организациях погашать за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов, а в бюджетных организациях — за счет специальных источников, выделяемых на указанные цели.

Но сделать необходимо не только это. В нашей стране в годы так называемых экономических реформ появилось множество организаций, выполнявших посреднические функции между производителями и конечными потребителями продукции. При этом немалое их число занимается неконтролируемым «накручиванием» продажных цен. Поэтому назрела необходимость «оздоровить» российский полудикий рынок и придать ему более цивилизованный характер на данном этапе развития нашей страны, установив предельные нормы торговых наценок к цене производителей для посреднических организаций. При этом, если в цепочке между производителем продукции и конечным потребителем окажется не один посредник, а два или более, то установленная норма торговой наценки должна распределяться между ними в соответствии с достигнутыми ими соглашениями. Такой порядок позволил бы устранить излишних посредников, ликвидировать «беспредел» в «накручивании» ими продажных цен, что в конечном счете положительно сказалось бы на развитии экономики страны.

В лимитировании нуждаются и расходы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. Отсутствие здесь установленных предельных нормативов способствует взвинчиванию цен на приобретаемые основные средства и расширяет каналы для коррупции, с чем, конечно, мириться далее нельзя. В интересах дела эту лазейку, используемую в том числе и для «распила» бюджетных средств, следует оперативно прикрыть. При этом все сверхнормативные расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, необходимо учитывать и погашать в рассмотренном выше порядке применительно к услугам, оказываемым посредниками.

Требуют уточнения и действующие положения в области учета общехозяйственных расходов, связанных с поступлением основных средств. В МСФО (IAS) 16 однозначно указано, что в стоимость поступающего объекта основных средств не должны включаться «административные и прочие общие накладные расходы» (пп. «d» п. 19) . В отличие от этого в ПБУ 6/01 содержится несколько иная норма, а именно: «не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств» (п.8) .

В МСФО (IAS) 16 в отличие от ПБУ 6/01, как видим, отсутствуют какие-либо исключения, устанавливающие, когда общехозяйственные расходы должны включаться в первоначальную стоимость поступающего объекта основных средств. Поскольку бухгалтерский учет в России реформируется на основе МСФО, то нормы, содержащиеся в ПБУ, в рассматриваемом вопросе должны быть идентичными международным стандартам Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие/ Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. — М.: Едиториал УРССИПБ-БИНФА, 2012. — С. 171. .

Попутно заметим, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, как известно, узаконены два варианта списания общехозяйственных расходов. При одном из них все указанные расходы в качестве условно-постоянных хозяйствующие субъекты могут полностью списывать в дебет счета 90 «Продажи» и тем самым не включать их в первоначальную стоимость поступающих объектов основных средств, что соответствует требованиям МСФО. А при другом варианте хозяйствующие субъекты распределяют рассматриваемые расходы пропорционально установленному базису между синтетическими счетами (число которых может составлять до 12), а внутри — и между отдельными объектами, в том числе и поступившими в отчетном периоде основными средствами.

Такой вариант, заметим, «не вписывается» даже в требования ПБУ 6/01, согласно которым, как отмечалось выше, в первоначальную стоимость поступающих основных средств можно включать лишь те из общехозяйственных и аналогичных расходов, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением рассматриваемых объектов. Поэтому было бы желательно согласовать с требованиями МСФО и установленный порядок учета и распределения общехозяйственных расходов, содержащийся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Критического отношения заслуживает и действующий порядок оценки основных средств, приобретенных в обмен на немонетарный (-ые) актив (-ы) либо в обмен на сочетание монетарных и немонетарных активов. В отечественной практике в соответствии с ПБУ 6/01 поступившие по такому каналу основные средства должны приниматься к учету по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость последних должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п.11) . И лишь в отдельных случаях, а именно когда невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, приобретенных взамен по бартеру, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п.11) .

В отличие от этого в МСФО (IAS) 16 закреплена следующая норма: «Если предприятие имеет возможность произвести надежное определение справедливой стоимости полученного или переданного актива, то для оценки себестоимости полученного актива используется справедливая стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной» (п.26) . Таким исключением следовало бы дополнить и норму, содержащуюся в ПБУ 6/01, поскольку оно носит принципиальный характер. Это меняет концептуальный подход к определению первоначальной стоимости приобретенного по бартеру объекта основных средств.

Используемый в международной практике подход более научно обоснован и прагматичен. Среди целого ряда его достоинств укажем одно из основных. При нем объекты основных средств, приобретенные путем бартерных операций, принимаются к учету по своей (а не иной) реальной (справедливой) стоимости. В результате при прочих равных обстоятельствах в балансах предприятий с использованием данного подхода найдет отражение более полезная (чем сейчас) информация для принятия пользователями на ее основе различных управленческих решений.

Обратим внимание еще раз на то, что эти назревшие изменения в ПБУ 6/01 касаются порядка оценки основных средств, приобретенных путем бартерных операций, в ситуациях, когда предприятия имеют возможность надежно определить справедливую стоимость как данных основных средств, так и неденежных активов, отданных или подлежащих передаче за них.

К сожалению, в ПБУ 6/01 это не единственная позиция на данном участке, требующая уточнений и дополнений. В нем полностью выпали из поля зрения его разработчиков ситуации, когда при совершаемых бартерных операциях не поддается надежной оценке ни справедливая стоимость полученного объекта основных средств, ни справедливая стоимость переданного за него неденежного актива. Такие ситуации на практике хотя относительно редко, но все же встречаются. Поэтому неслучайно в МСФО (IAS) 16 для данного случая имеется отдельная норма, а именно: «если приобретенный объект основных средств не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его себестоимости производится на основе балансовой стоимости переданного актива» (п.24) . Подчеркнем еще раз — на основе балансовой (а не какой-либо иной) стоимости. Такую норму следовало бы установить и в ПБУ 6/01.

>ООО «ПКФ «СнабРесурс» была основана в 2000 г., как коммерческая организация, занимающаяся материально-техническим обеспечением предприятий горнодобывающей и строительной отрасли России. >Более 10 лет компания занимается поставками продукции из нержавеющей стали импортного и отечественного производства для всех областей промышленности. >Налаженные тесные взаимоотношения с крупнейшими производителями, является гарантией формирования конкурентоспособных цен и кратчайших сроков поставок. >Внешнеэкономическая деятельность.

Таблица 1 — Бухгалтерские записи для списания оборудования с учета

Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

Дебет

Кредит

280 000

Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования

280 000

Списана сумма начисленной амортизации

28 000

Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования

21 600

Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования

1 800

Оприходован полученный при демонтаже металлолом

4 600

Списано сальдо прочих доходов и расходов

(28 000 — 21 600 — 1800)

Таким образом, можно сделать вывод о наличии в ООО «ПКФ «СнабРесурс» практики учета объектов основных средств и нематериальных активов.

В следующем параграфе рассмотрим основные ошибки, выявленные при аудите ОС и НМА, проведенном в октябре 2013 года.

2.3 Ошибки в учете основных средств, выявленные при проведении аудита в ООО «ПКФ «СнабРесурс»

В ходе аудиторских проверок правильности ведения учета и составления отчетности ООО «ПКФ «СнабРесурс» выявлены ошибки в учете основных средств (ОС).

Такие ошибки влияют на величину стоимости ОС, отраженную в бухгалтерской отчетности, и могут приводить к ответственности, которая предусмотрена за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Также ошибки в учете ОС влияют на величину налога на имущество, так как в соответствии с п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество организации. Кроме того, искажается величина подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль. Возможны также ошибки в принятии к вычету НДС. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, обнаруженные в ходе аудиторской проверки.

1. Документальное оформление операций с основными средствами

Ошибка. ООО «ПКФ «СнабРесурс» не на все принятые ОС оформлены акты по соответствующей унифицированной форме № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б, а также инвентарные карточки. Часто документы не имеют необходимых подписей должностных лиц.

Разъяснение. В этом случае нарушены положения п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ или ст.9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Документы, не оформленные должным образом, не являются первичным учетным документом, на основании которого производятся бухгалтерские записи.

Отсутствие должным образом оформленных актов ввода в эксплуатацию основных средств может привести к серьезным налоговым последствиям как по налогу на прибыль, так и по НДС. Если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по данному объекту (п.21 ПБУ 6/01, п.2 ст.259 НК РФ) и, следовательно, подтвердить расход в виде амортизационных отчислений в обоих видах учета. Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ).

Исправить неверно оформленный документ в данном случае не составляет труда, главное — своевременно выявить этот факт до прихода аудиторов или налоговых инспекторов.

2. Момент учета объекта в составе основных средств

Ошибка. Объект учли в составе ОС только с момента ввода в эксплуатацию. А пока он находился на складе, отражали на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Разъяснение. «Задержка» затрат по приобретению ОС на счете 08 должна быть обоснованной (строительство, передача в монтаж). Иначе искажаются остаточная стоимость ОС, амортизация для целей бухгалтерского учета (момент перевода в запасы), налог на имущество и бухгалтерский финансовый результат. На самом деле объект, не требующий монтажа, нужно учитывать в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, — после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования (п.4 ПБУ 6/01).

Датой принятия основного средства на учет является дата утверждения руководителем компании акта приемки-передачи ОС. С этого момента нужно платить налог на имущество (Письмо ФНС России от 19 сентября 2011 г. № ЗН-4-1/115241).

Чтобы исправить ошибку, ООО «ПКФ «СнабРесурс» нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, отразив принятие объекта к учету в момент его приобретения. При этом налог на имущество увеличивается, придется уплатить пени. А налог на прибыль уменьшается — за счет изменения налога на имущество.

Поскольку ошибка привела к переплате налога на прибыль, можно учесть все в периоде обнаружения. Тогда уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль ООО «ПКФ «СнабРесурс» подавать не нужно (ст.54 НК РФ).

Ошибка. Недвижимость перевели в состав ОС только после государственной регистрации.

Разъяснение. Если сформирована первоначальная стоимость объекта недвижимости, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и объект эксплуатируется, его нужно учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» — независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Такой порядок действует с 1 января 2011 г. (п.52 Указаний по учету ОС).

Об этом говорится и в Письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20. ВАС РФ также поддерживает официальную позицию (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

3. Учет объектов, состоящих из нескольких частей

Ошибка. Составной объект (компьютер) списали по частям, несмотря на то, что срок полезного использования частей существенно не различается.

Разъяснение. Речь идет об активе стоимостью более 40 000 руб., состоящих из нескольких частей, цена каждой из которых менее 40 000 руб.

ООО «ПКФ «СнабРесурс» выгодно списать стоимость каждой части отдельно и учесть в расходах единовременно.

Каждая часть ОС учитывается как самостоятельный инвентарный объект, только если сроки полезного использования частей объекта существенно различаются (п.6 ПБУ 6/01). Критерий существенности для сроков имеет смысл закрепить в учетной политике.

4. Неотделимые улучшения арендованных основных средств

Ошибка. Неотделимые улучшения арендованного имущества ООО «ПКФ «СнабРесурс» не согласовало с арендодателем.

Разъяснение. ООО «ПКФ «СнабРесурс» вправе амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество только в двух случаях (п.1 ст.258 НК РФ), а именно когда:

1) неотделимые улучшения согласованы с арендодателем;

2) их стоимость арендодатель не возмещает.

Если согласование отсутствует, появляются налоговые риски по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество. Кроме того, искажается информация о расходах, ОС и финансовом результате в бухгалтерской отчетности.

Ошибка. По неотделимым улучшениям ООО «ПКФ «СнабРесурс» начислило амортизационную премию.

Разъяснение. Амортизационную премию в таком случае начислять нельзя (Письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663).

ООО «ПКФ «СнабРесурс» должно амортизировать неотделимые улучшения, стоимость которых ему не компенсировали, в особом порядке — исходя из срока полезного использования имущества и только в течение срока действия договора аренды (п.1 ст.258 НК РФ).

5. Формирование первоначальной стоимости основных средств

Ошибка. Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС (оборудование), а также расходы на доставку включены ООО «ПКФ «СнабРесурс» в прочие расходы.

Разъяснение. В налоговом учете таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основных средств, нужно включать в первоначальную стоимость ОС. При вводе в эксплуатацию сумма пошлины будет списываться через амортизацию (п.1 ст.257 НК РФ, Письмо Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413).

Ошибка. Проценты по кредитам, связанным с приобретением инвестиционного актива, в налоговом учете ООО «ПКФ «СнабРесурс» отнесли на увеличение стоимости ОС.

Разъяснение. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционного актива, напротив, увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. п.7 — 14 ПБУ 15/2008).

Капитализировать проценты в налоговом учете нельзя, это нарушение норм ст.269 НК РФ (в ней закреплены правила списания процентов).

Если в налоговом учете включить проценты в стоимость ОС, то налог на прибыль окажется завышенным. В этом случае компания вправе как сдать уточненную налоговую декларацию за период совершения ошибки, так и учесть переплату в декларации за текущий период (ст.54 НК РФ).

Ошибка. Затраты на модернизацию ОС ООО «ПКФ «СнабРесурс» учло в прочих расходах.

Разъяснение. И в бухгалтерском, и в налоговом учете ООО «ПКФ «СнабРесурс» затраты на реконструкцию и модернизацию объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Основное отличие модернизации (реконструкции) в том, что она приводит к улучшению нормативных показателей функционирования объекта (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). Если же технико-экономические показатели не улучшились, не произошли иные аналогичные изменения, не поменялось назначение ОС и у них не появилось новых качеств, то модернизацией (реконструкцией) проведенные работы не являются. Это капитальный или текущий ремонт. Затраты на ремонты в налоговом учете признаются в составе прочих расходов и учитываются полностью в периоде осуществления.

Перечень документов, которыми можно руководствоваться при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция», приведен в Письме Минфина России от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

6. Начисление амортизации основных средств

Бухгалтеры ООО «ПКФ «СнабРесурс» завысили суммы амортизационных отчислений, по этой причине занижается налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество. Это связано со следующими ошибками.

Бухгалтеры ООО «ПКФ «СнабРесурс» неверно определили амортизационную группу и, как результат, срок полезного использования (СПИ) ОС.

7. Переоценка основных средств.

Ошибка. Переоценка проводится нерегулярно.

Разъяснение. ООО «ПКФ «СнабРесурс» приняло решение о переоценке объектов ОС, входящих в однородную группу объектов, то объекты однородной группы необходимо переоценивать регулярно. Регулярность переоценки зависит от критерия существенности, который ООО «ПКФ «СнабРесурс» установит в своей учетной политике.

Переоценка осуществляется, когда стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно отличается от текущей (восстановительной) стоимости (п.15 ПБУ 6/01, п.44 Указаний по учету ОС).

8. Выбытие основных средств

Ошибка. В налоговом учете убыток от реализации ОС ООО «ПКФ «СнабРесурс» списало в расходы отчетного периода.

Разъяснение. Правила списания убытка от реализации основного средства установлены п.3 ст.268 НК РФ. Такой убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Требования к бухгалтерским регистрам ОС

Оформление регистров учета ОС происходит с соблюдением единых требований к созданию этих документов. Бухгалтерские регистры — это сводные формы отображения данных бухгалтерского учета, сформированные на основании сведений, содержащихся в первичных документах (п. 19 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, они формируются так, чтобы каждый из них отражал группу однородных сведений, попадающих на определенный счет бухучета (например, об ОС, о капитальных вложениях, о запасах или о расчетах). Применение этого документа обязательно для всех лиц, ведущих бухучет в России (ст. 2 закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Основополагающие требования к регистрам содержит ст. 10 этого же закона:

  • Данные, включаемые в них, должны быть показаны в учете своевременно (п. 1) без каких-либо искажений (п. 2).
  • Сведения в регистрах отражают способом двойной записи, если законодательно не установлена возможность применения иного способа (п. 3).
  • При наличии обязательных для этого документа реквизитов (п. 4) формы применяемых регистров разрабатывает и утверждает само лицо, в котором ведется бухучет (п. 5), прилагая их к своей учетной политике. Исключением являются организации госсектора, обязанные применять формы, утвержденные для них приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
  • Регистры могут существовать как на бумаге, так и в электронном виде (п. 6). Для передачи их по запросам других лиц электронный документ переносится на бумажный носитель (п. 7). При этом исправления в них, не согласованные с лицом, отвечающим за ведение регистров, не допускаются (п. 8).
  • По своему смыслу регистр равнозначен документу бухучета (п. 9).

К обязательным для регистра реквизитам отнесены:

  • наименования регистра и лица, в котором используется этот регистр;
  • период, за который составляется регистр, или даты его начала/окончания;
  • принцип формирования: хронологический или системный;
  • количественные показатели учета с указанием единиц, в которых они выражены;
  • подписи ответственных лиц, содержащие их расшифровку и указание на должность.

Все эти правила имеют непосредственное отношение и к регистрам учета ОС.

Подробнее о существующих видах регистров бухучета и их применении для определенных учетных данных читайте в материале «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)».

Данные об ОС, попадающие в регистры

Основные средства — это учетная единица, в отношении которой в бухгалтерский учет заносится несравнимо большее количество сведений, чем по всем иным единицам учета:

  • способ поступления;
  • данные производителя, дата выпуска и данные паспорта;
  • инвентарный номер;
  • группа учета, к которой средство относится;
  • дата принятия к учету (ввода в эксплуатацию);
  • место эксплуатации;
  • материально ответственное лицо;
  • начальная стоимость;
  • амортизационная группа;
  • параметры начисления амортизации;
  • изменение стоимости при модернизации (реконструкции);
  • результаты переоценки (коэффициент и получившаяся стоимость);
  • данные о консервации;
  • сведения о перемещениях между подразделениями;
  • данные о сдаче или получении в аренду;
  • информация о выбытии с указанием остаточной стоимости на его дату.

В отношении большинства из этих данных может возникнуть потребность создания соответствующего учетного регистра. Это требует широких возможностей в формировании регистров учета, относящихся к ОС, позволяющих создавать регистры с акцентом на определенные параметры. В наибольшей степени этим задачам отвечает автоматизированный учет, который при внесении полной информации по основному средству и правильном ее указании дает возможность формировать самые разнообразные отчеты, включающие нужный набор сведений за определенный период времени, благодаря имеющейся в наличии функции отбора по заданным параметрам.

Основные регистры ОС

Основными бухгалтерскими учетными регистрами ОС являются:

  • инвентарная карточка, в которую попадают все сведения об объекте или группе объектов;
  • оборотно-сальдовая ведомость.

Именно эти 2 документа приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н обязывает применять в организациях госсектора для учета ОС. Так же, по принципу оборотно-сальдовой ведомости, создан упрощенный регистр учета ОС и их амортизации (форма В-1), приведенный в приложении 2 к приказу Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

Прочие лица, использующие обычную форму учета, оборотно-сальдовые ведомости, касающиеся ОС, формируют по 2 счетам: 01, что дает информацию о наличии и движении самих ОС с указанием их учетной стоимости, и 02, на котором отражаются данные о начисленной амортизации. В качестве инвентарной карточки они, имея право на самостоятельную разработку такого документа, чаще всего используют те формы, что утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7:

  • ОС-6 — для одного объекта;
  • ОС-6а — для группы объектов;
  • ОС-6б (инвентарная книга) — для всех объектов подразделения или всего юрлица (ИП).

Подробнее об этих формах читайте в статьях:

  • «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ОС-6а — бланк и образец»;
  • «Унифицированная форма № ОС-6б — бланк и образец».

Прочие регистры ОС

Кроме того, удобным в использовании оказывается ряд дополнительных регистров, дающих возможность более наглядного получения какой-либо определенной учетной информации об ОС. Например, программа 1С предусматривает формирование:

  • сводной оборотно-сальдовой ведомости, из которой легко определяются данные для расчета налога на имущество;
  • анализа счета, показывающего обороты по нему в соотношении с корреспондирующими счетами за период;
  • карточки счета, в которой в хронологической последовательности с указанием корреспонденций счетов отражаются все операции по счету;
  • отчета по проводкам, дающего возможность сделать отбор проводок, имеющих заданные критерии;
  • анализа субконто, позволяющего в одном отчете увидеть данные, относящиеся к одной учетной единице, но учитываемые на разных счетах бухучета;
  • оборотов между субконто, в котором можно увидеть обороты между выбранными для его построения субконто;
  • карточки субконто, сформированной аналогично карточке счета, но по субконто;
  • справки-расчета, показывающей суммы начисленной амортизации по каждому из объектов за период;
  • ведомости амортизации ОС, в которой отражаются все составные части, влияющие на балансовую стоимость каждого ОС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *