Аудит налога на добавленную стоимость

Аудит НДС 2019

Аудит НДС в 2019 году

Соблюдение Налогового кодекса – обязанность каждой организации независимо от вида деятельности. Достоверность отчетности и ее своевременное представление в контролирующие органы являются гарантией эффективной работы предприятий. Один из самых сложных и вызывающих множество вопросов видов обложения – налог на добавленную стоимость. Исключить штрафы, проблемы и претензии со стороны проверяющих структур поможет аудит НДС 2019. Группа Компаний «Аудит А» выполнит исследование на высоком профессиональном уровне.

Цели и задачи аудита по НДС

Аудит НДС поможет удостовериться, что налог исчислен в соответствии с требованиями законодательства. Специалисты выполняют проверку в три этапа. Первый – ознакомительный. Аудиторы проводят оценку состояния учета, выявляют факторы, влияющие на налоговые показатели. Второй этап, основной, посвящен углубленному исследованию налогов. Заключительный этап аудита НДС включает разработку и предоставление рекомендаций заказчику услуги. В итоге специалисты решают несколько важнейших задач:

  • оценка состояния расчетов по налогу на добавленную стоимость;
  • всесторонняя проверка налоговой базы, используемых льгот и вычетов;
  • исследование обязательств по налогам перед бюджетами разных уровней;
  • анализ соответствия действий налогоплательщика требованиям закона.

Налоговый аудит НДС охватывает: опросы, изучение документации, аналитические процедуры, математические расчеты. Это исследование полезно не только для тех компаний, которые должны выполнять его в обязательном порядке. Оно окажет положительный эффект на деятельность крупных, средних и небольших предприятий, стремящихся снизить потери при выплате штрафов в связи с налогом.

Особенности исследования

Выполняя аудит расчетов по НДС, специалисты используют нормативные акты, которые закреплены в Налоговом кодексе. Опытные аудиторы в курсе всех новых законов и положений. Они способны обнаружить любые ошибки в бухгалтерском и налоговом учете и всегда смогут предложить методы их устранения. Эксперты работают с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах деятельности компании, счетами учета налога на добавленную стоимость, книгой покупок и продаж, первичными документами и множеством других позиций, которые являются важными источниками информации.

Еще одна процедура, которую проводят специалисты, – аудит налоговых рисков по НДС. Это исследование базируется на анализе учетной политики, правильности исчисления налоговой базы, использования ставок по налогу, применения льгот и освобождений. На основании тщательного анализа эксперт сможет выявить типичные ошибки при определении объекта обложения НДС и формировании налоговой базы, подтвердить правильность составления отчетов и правомерность использования вычетов.

Обратите внимание

Планируя аудит НДС, следует внимательно относиться к выбору исполнителя. Группа Компаний «Аудит А» предлагает выполнить исследование с использованием всех нюансов налоговой политики, действующей на территории страны. Команда компетентных экспертов конфиденциально подойдет к решению задач клиента, который может рассчитывать на поддержку и подробные консультации. Звоните, чтобы узнать подробную информацию.

АУДИТ НДС

Цель аудита расчетов организации с бюджетом по НДС состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения.

Согласно НК РФ к основным элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговые льготы; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения, как известно, признаются следующие операции: реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передачи имущественных прав; передачи на территории Российской Федерации товаров (выполнения работ, оказания услуг); выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации могут осуществлять различные виды деятельности, для которых требования к налогообложению операций и продуктов не совпадают. Это определяет необходимость выделения самостоятельных аудиторских работ как по видам товаров, работ, услуг, так и по группам, подгруппам и видам хозяйственных операций. Например, разновидности хозяйственных операций при пересечении товаров (работ, услуг) таможенной территории Российской Федерации определяются по видам таможенных режимов.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС: аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации), опрос, подтверждение (например, 3-го лица о постановке его на учет в налоговом органе), просмотр документов, сравнение документов, пересчет (например, расчет отношения облагаемых и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).

В процессе аудита расчетов с бюджетом по НДС экономических субъектов, признаваемых плательщиками этого налога, аудитору следует: проанализировать учетную политику аудируемой организации в целях обложения НДС; проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций; установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость предварительная оценка начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам: как организована работа по исчислению налога на добавленную стоимость (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением налога на добавленную стоимость встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов — зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями); осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения; представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов; проводится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок, книгой продаж, журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела) в конце отчетного периода.

Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также формального контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются: оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС; проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов; контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Основные нормативные документы: Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ; Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

При проверке книги регистрации выставленных счетов-фактур и книги продаж по реализованной продукции, работам, услугам, проверяется полнота внесения счетов-фактур. При наличии посреднических операций журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур не будут совпадать с книгами покупок и книгами продаж. Аудитор устанавливает, какие материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период. После того как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним налог на добавленную стоимость не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей. Книги покупок проверяются по внесенным в нее счетам-фактурам. Оцениваются все основания для налогового вычета: правильность оформления счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ, факт получения товарно-материальных ценностей или услуг (наличие накладных, актов выполненных работ, услуг) и включения затрат в расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль. В процессе аудита необходимо выделить элементы сплошной проверки, например, выявляющей полноту внесения счетов-фактур в книгу покупок, так как в соответствии с НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут быть приняты к вычету или возмещению. Если организация ведет учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям без использования компьютерной обработки данных, то устанавливается, в каком регистре учета накапливается информация по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»; проверяется наличие и правильность оформления документов по каждой операции приобретения материалов: накладной поставщика, материального отчета склада, счета-фактуры поставщика; определяется частота составления материальных отчетов. При использовании автоматизированных средств учета взаимосвязь данных по накладной и счету-фактуре поставщика обеспечивается автоматически, задача же аудитора ограничивается взаимной сверкой данных указанных документов с показателями материальных отчетов материально ответственных лиц. По Главной книге устанавливается, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (корреспонденции с дебетом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»): безналичные (кредит счета 51 «Расчетные счета»); наличные (кредит счета 50 «Касса»); взаимозачет (кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); бартер (кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»); ценными бумагами (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено НК РФ. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные.

По книге покупок проверяется, производятся ли записи по частично оплаченным счетам-фактурам, а также по материалам, полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость. По соответствующей графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60, 76 вне зависимости от того, содержит ли он налог на добавленную стоимость или нет. Необходимо проконтролировать дальнейший путь движения материалов и убедиться, что они списаны на производственные нужды, учитывая нормативы расходов, принимаемых для целей бухгалтерского учета и налогообложения. При аудите налога на добавленную стоимость по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. Выделив из общего количества поставщиков тех, кто оказывает услуги, аудитор определяет постоянных исполнителей и проводит с ними выборочную проверку. По операциям с остальными подрядчиками контролируется цепочка: акт выполненных работ о(казанных услуг)—»счет-фактура—»журнал учета полученных счетов-фактур—» книга покупок. Если отсутствует первый документ цепочки, то данный факт является грубым нарушением требований законодательства и вызывает сомнения в производственном характере работ.

При проверке правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов часто встречается ситуация, когда организации, игнорируя аналитический учет авансов и предоплаты по каждому покупателю и заказчику, исчисляют налог на добавленную стоимость по кредитовым остаткам по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. Вычет в следующем налоговом периоде по авансам, засчитанным при реализации, также будет предъявлен без аналитических данных, что будет являться нарушением порядка ведения учета счетов-фактур. При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла реализация, или что он фактически возвращен покупателю. Для наглядности при проведении сверки данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности целесообразно пользоваться следующей системой взаимосвязей регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам в журнале учета полученных счетов-фактур должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Общая сумма налога на добавленную стоимость по графам 86 и 96 в книге покупок за налоговый период при определенных условиях должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Главной книге. Сумма, указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в форме финансовой отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», должна соответствовать стоимости ценностей, по которым имеются счета-фактуры, но которые не были оприходованы на склад покупателя (не были введены в эксплуатацию) на начало и на конец отчетного периода.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС: ошибки при исчислении налоговой базы; неправомерное или неправильное применение налоговых льгот; нарушение порядка определения налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, является контроль правильности формирования сумм налоговых обязательств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: оценить систему бухгалтерского и налогового учета; оценить аудиторские риски (вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют); определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организаций следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, регистров бухгалтерского учета.

Основной этап.

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются: оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС; проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам; расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.

Основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры:

1. положения учетной политики для целей налогового учета. Аудиторская процедура: тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства. При этом основной момент, на который необходимо обратить внимание в учетной политике для целей налогообложения, — момент определения налоговой базы.

2. налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). Аудиторская процедура: проверка правильности формирования налоговой базы с учётом особенностей формирования налоговой базы при осуществлении определенных операций.

3. операции, не подлежащие обложению НДС. Аудиторская процедура: проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствия критериям, указанным в НК РФ. При этом на практике происходит выгрузка всех наименований продукции (работ, услуг) и проводится их выборочная проверка на соответствие критериям, перечисленным в НК РФ. К примеру, к категории операций, не подлежащих налогообложению, относится реализация медицинских товаров, отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

4. операции, местом которых не является Российская Федерация. Аудиторская процедура: проверка документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствия критериям, указанным в НК РФ. Аудитор должен помнить, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом одним из самых интересных условий при определении места реализации работ (услуг) на территории РФ является условие, что покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (местом осуществления деятельности считается место государственной регистрации в учредительных документах).

5. ведение раздельного учета. Аудиторская процедура: проверка ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

6. применение налоговой ставки 0%. Аудиторская процедура: проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%, ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки не были подтверждены и каким образом был осуществлен расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

7. соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж. Аудиторская процедура: сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и книгах продаж, и выяснение причин расхождений по наиболее существенным суммам. Как правило, аудитор запрашивает книги покупок и книги продаж за проверяемый период и проводит сверку итогов с данными налоговых деклараций. Важно помнить, что счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), заносятся в книгу покупок. А счета-фактуры, выставленные организацией, заносятся в книгу продаж. Счет-фактура должен быть занесен в книгу покупок в том налоговом периоде, в котором приняты на учет товары (работы, услуги). А счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых разными налоговыми ставками или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет. При этом счета-фактуры по безвозмездно полученным товарам, основным средствам, счета-фактуры, не соответствующие нормам заполнения, счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента), в книге покупок не регистрируются. Аудитор должен учесть, что при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

8. операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам. Аудиторская процедура: проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций, их соответствие законодательству. Аудитор должен установить, существуют ли у организации договоры комиссии. Если таковые имеются, что НДС уплачивается только с суммы вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (это может быть дополнительное вознаграждение). При этом аудитор должен учесть, что комиссионер не начисляет НДС по следующим операциям, когда денежные средства поступили: от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов; от покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых для заказчика посреднических услуг. Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара. Аудитор должен проверить, что организация не платит НДС при возникновении операций по передаче товаров посреднику для продажи.

9. налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами. Аудиторская процедура: проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций, их соответствие законодательству.

10. применение налоговых вычетов. Аудиторская процедура: проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в НК РФ. В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд. При начислении НДС со строительно-монтажных работ в этом же налоговом периоде организация может принять его к вычету. Таким образом, необходимости уплачивать НДС со строительно-монтажных работ фактически не будет. Ведь начисленный налог будет сразу погашаться вычетом.

11. вычеты по авансам. Аудиторская процедура: определение на основании бухгалтерских записей соответствия порядка начисления и вычетов НДС по авансам законодательству. При перечислении продавцу аванса покупатель может принять НДС к вычету. Документами, подтверждающими право на вычет, являются: платежный документ, договор с условием о предоплате, подтверждающий ее перечисление, счет-фактура на аванс. В периоде, когда продавец предоставит счет-фактуру на реализацию или вернет предоплату, «авансовый» вычет НДС нужно восстановить.

12. заполнение налоговой декларации и исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Аудиторская процедура: выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций. При этом необходимо сопоставить данные оборотов в главной книге.

Далее необходимо проверить оформление счетов-фактур. Аудитор должен обратить внимание на оформление организацией счетов-фактур, на соответствие их нормам, указанным в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а именно проверить: как организацией применяет порядок исправления счетов-фактур, какие реквизиты содержатся в новом счете-фактуре. Необходимо обратить внимание на подписи на счетах-фактурах. Если счета-фактуры подписаны другими лицами, а не директором и главным бухгалтером, то аудитору необходимо запросить приказ, на основании которого было передано право подписи, какой адрес указан в счете-фактуре (юридический или фактический). В соответствии с письмом Минфина России адрес должен быть тот же, какой указан в учредительных документах. Если в учредительных документах указаны и юридический, и фактический адрес, то и в счете-фактуре могут быть указаны оба адреса.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС: неправильное применение налоговых льгот; нарушение порядка определения налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

Заключительный этап.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *