Аудит расчетов с подрядчиками

Добавить в «Нужное»

Обновление: 2 августа 2017 г.

Основной задачей проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Содержание

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедуры аудита данного участка учета являются обязательными в рамках годового аудита предприятия, однако могут проводиться и отдельно при наличии необходимости. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет:

  • удостовериться, что данные о состоянии расчетов находят полное и достоверное отражение в учёте и отчётности;
  • проверить обоснованность цен поставщиков и подрядчиков, прописанных в договорах;
  • проверить качество документального оформления данного участка учета для целей налогообложения.

Процедуры аудиторской проверки направлены на:

  • сверку полноты отражения реальной задолженности перед поставщиками и подрядчиками с данными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • установление своевременности отражения в учете начислений и погашений кредиторской задолженности;
  • подтверждение сумм конвертации валютной задолженности в рублевую и т.д.

Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – основная аудиторская процедура для проверки полноты отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в учете. Сальдо на конец периода в актах сверки, направленных поставщиками и подрядчиками, должны совпадать с соответствующими остатками по счетам расчетов.

При проведении анализа бизнеса аудируемого клиента аудитор составляет перечень основных поставщиков и подрядчиков, и суммы кредиторской задолженности по этим контрагентам должны составлять значительную часть данного счета.

Если поставщики не направляют в ответ на запрос акты сверки, аудитор должен прибегнуть к альтернативным способам получения данной информации, например, получить суммы кредиторской задолженности по данному контрагенту из первичных документов.

Если сверка показывает расхождение в суммах, необходимо проверить:

  • накладные поставщика включены или не включены в регистры;
  • платежи, отраженные на счете кредиторской задолженности, записаны на другого поставщика;
  • наличие претензий и отказа платежа (в случае наличия претензий к поставщику за полученный товар аудитор также должен проследить, что если товар был принят на склад, то существует риск брака, не учтённого в инвентаризации).

При превышении сумм в актах сверки поставщика необходимо также проверить следующее:

  • если товары были получены до окончания отчетного периода, то необходимо включить их в инвентаризацию аудируемого года и сделать начисление задолженности;
  • если фактически товары не были получены, поставщик должен скорректировать акт сверки.

Проверка внутренних контролей

При проверке эффективности работы внутренних контролей осуществляется:

  • проверка наличия соответствующим образом оформленных договоров по всем поставщикам и подрядчикам;
  • оценка частоты проведения сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • оценка применения штрафов и неустоек в случае нарушения договорных обязательств;
  • проверка наличия процедур сверки цен по договорам и по накладным.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Любой бизнесмен приобретает товары или услуги, а значит — взаимодействует с их поставщиками. Отражение расчетов с контрагентами — важная часть учета компании. Контроль в этой области позволяет не только повысить качество работы бухгалтеров, но и существенно снизить риски для бизнеса в целом. Рассмотрим, как следует проводить аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель и задачи аудита

Цель любой аудиторской проверки — подтверждение достоверности учетных данных. Но в каждой проверяемой области присутствуют индивидуальные особенности. В данном случае — постоянная работа в тесном контакте с контрагентами. Кроме того, стоимость приобретаемых ТМЦ и услуг непосредственно влияет на финансовый результат и расчет налогов, исчисляемых от оборота.

Учитывая изложенное, аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками решает следующие задачи:

  1. Проверка договоров и другой документации, относящейся к расчетам с контрагентами.
  2. Контроль первички.
  3. Проверка достоверности отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учете.
  4. Проверка обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей.
  5. Контроль за соблюдением сроков возврата долгов.
  6. Анализ цен на приобретаемые материальные ценности и услуги.

Основные категории организаций, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, перечислены в ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это, например, крупные компании, финансовые учреждения, акционерные общества или организации, реализующие свои акции на бирже.

Как выбрать аудиторскую компанию

Однако даже небольшому ООО, не имеющему отношения к финансовым рынкам, необходим регулярный самоконтроль всех существенных областей учета. К таковым, несомненно, относятся и расчеты с контрагентами.

Провести проверку организация может как своими силами, так и с привлечением внешней консалтинговой фирмы. У крупных и некоторых средних компаний обычно имеются подразделения внутреннего аудита. Однако и они нередко в сложных ситуациях пользуются помощью извне.

Что же касается небольших организаций, то они, как правило, не имеют возможности содержать аудиторов в штате и поэтому, решив провести проверку, обращаются к профессиональным консультантам.

Применяемые методы

Для подтверждения соответствия фактических и учетных данных в первую очередь нужно произвести инвентаризацию расчетов, направив всем контрагентам акты сверки.

Проверку первички и сопоставление данных из документов с учетными регистрами можно проводить сплошным, выборочным или комбинированным методом.

Сплошную проверку обычно используют в небольших компаниях, работающих с незначительным числом поставщиков.

Если же организация крупная, то целесообразнее использовать комбинированный метод. При этом полностью проверяются только расчеты по отдельным контрагентам. Это могут быть крупные поставщики, а также те из них, сверка расчетов с которыми показала расхождения.

Также при аудите расчетов используются и аналитические методы. Проверяющие рассматривают структуру задолженности, распределяют ее по периодам, выделяют просроченную и т.п.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит из следующих этапов:

Изучение общих документов компании, регламентирующих эту сферу

Здесь речь в первую очередь идет об учетной политике. Она должна отражать все существенные аспекты ведения учета в организации, в т.ч. и в части расчетов. Также в компании могут быть и другие внутренние нормативные акты, регулирующие работу с контрагентами. Например, порядок отбора поставщиков на основе ценовых или иных критериев.

Анализ договоров

Строго говоря, заключение договоров при каждой поставке или оказании услуг не является обязательным. Статья 161 ГК РФ предусматривает обязательную письменную форму заключения сделок между юридическими лицами. Но это не обязательно должен быть договор в стандартном понимании.

Факт заключения сделки можно подтвердить и акцептом оферты. В качестве такового может выступать, например, оплата по счету или накладной. Главное — чтобы в этих документах были подробно отражены все характеристики поставляемых товаров.

Но на практике в большинстве случаев компании заключают договоры даже при разовых поставках. Это позволяет избежать многих проблем как с самими контрагентами, так и с налоговиками. Например, чтобы возместить НДС с перечисленного аванса, необходим договор, предусматривающий авансирование. А иногда наличие контракта является обязательным, в частности — при закупках по импорту.

Как правильно указать НДС в договоре

При проверке договоров нужно обращать внимание на их оформление: срок действия, наличие существенных условий сделки, реквизиты и подписи сторон и т.п.

Контроль оформления первичных документов

Большинство видов первички предприятия могут разрабатывать самостоятельно. Это относится и к бланкам, служащим для оформления расчетов с контрагентами: счетам, накладным, актам выполненных работ и т.п.

Однако такая свобода не означает, что порядок заполнения первичных документов вообще ничем не регламентирован. Все используемые бланки должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 закона № 402-ФЗ «О бухучете»: наименование, дата, подпись и т.д.

Но не все документы можно заполнять в произвольном формате. Например, бланк счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И если документ будет оформлен с отклонением от этих правил, то налоговики при проверке откажут компании в праве на возмещение НДС.

Впрочем, чаще всего организации не изобретают велосипед, а используют для всех первичных документов типовые формы, утвержденные Госкомстатом или другими ведомствами.

Проверка достоверности учетных данных

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счетах 60 и 76. Порядок отнесения того или иного контрагента на соответствующий счет предприятие определяет самостоятельно. В большинстве случаев на 60 счете отражают расчеты, связанные с основной деятельностью компании, а на 76 счете — вспомогательные или разовые закупки.

На данном этапе важно подтвердить состояние расчетов со всеми контрагентами. Для этого с ними следует провести сверку и подписать соответствующие акты

Если возникают расхождения, то нужно с особым вниманием проверить правильность переноса данных первички этого поставщика в учетные регистры. Но совсем не обязательно, что отклонение появилось из-за ошибки в проверяемой компании — возможно, что причиной стали сбои в учете контрагента.

Отдельно следует проанализировать учет НДС. Во-первых, нужно проверить правильность оформления всех входящих счетов-фактур. Кроме того, часть поставщиков организации может работать без НДС, например — использовать спецрежимы. В этом случае сумма закупки должна с 60 (76) счета полностью переноситься на «затратные» счета, без задействования счета 19.

Также нужно проверить и то, как в организации ранее осуществлялись инвентаризации расчетов. Полная сверка с контрагентами должна проводиться минимум раз в год — перед составлением бухгалтерского отчета. Кроме того, есть и дополнительные «особые» случаи, например, реорганизация компании. Результаты каждой инвентаризации должны быть оформлены актом, а если выявлены отклонения — их следует отразить в учете.

Выявление просроченной задолженности

Иногда задолженность не закрывается в установленные договорами сроки. Причины могут быть разные — от недостатка средств до банальной невнимательности. Это не только отрицательно влияет на финансовое положение компании, но и требует дополнительного отражения в учете.

Во-первых, под просроченную дебиторскую задолженность нужно создавать резервы. Причем в бухучете это обязательно, а в налоговом учете — остается на усмотрение компании. Т.е. при определенных условиях могут возникнуть и налоговые разницы.

Важно!

Долги иногда необходимо списывать, например, при ликвидации контрагента или истечении трехлетнего срока исковой давности. Такая задолженность относится на финансовые результаты: списанная кредиторка увеличивает прибыль компании, а дебиторка (сверх списания за счет резервов) — формирует убыток. Поэтому в рамках контроля просроченной задолженности нужно отследить своевременность ее списания и правильность учета результатов этой операции.

Контроль закупочных цен

Контроль цен поставщиков не относится напрямую к проверке достоверности учета. Ведь если все документы заполнены верно, то с формальной точки зрения все равно, какая именно цифра стоит в графе «цена».

Но для оценки общей эффективности и безопасности бизнеса анализ закупочных цен очень важен. Поэтому контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками обычно включает в себя и этот раздел.

Какие ошибки могут быть выявлены в ходе аудита

В результате ревизии расчетов с поставщиками могут быть выявлены следующие нарушения:

Отсутствие договоров или искажения при их заполнении

Хотя в общем случае типовой договор и не является обязательным, но есть ситуации, когда требуется его наличие: например, при закупках по импорту или работе с государственными компаниями.

Некоторые категории договоров подлежат обязательной государственной регистрации. Это в первую очередь касается различных сделок с недвижимостью: купля-продажа, долгосрочная аренда и т.п. Незарегистрированный должным образом договор не имеет юридической силы, поэтому делать записи в учете на его основании нельзя.

Нарушения порядка оформления первички

Здесь возможны два варианта: использование нестандартных бланков, если их форма регламентирована, или отсутствие обязательных реквизитов в документах, разработанных самой компанией. В обоих случаях затраты организации или входной НДС не могут быть приняты к учету.

Оформление первичных бухгалтерских документов

Ошибки при начислении НДС

Нарушения в этой области могут быть связаны как с формой документов, так и с неверным отражением налога на счетах бухучета.

В первом случае налоговики могут отказать в возмещении НДС, если от поставщика получен счет-фактура, не соответствующий утвержденной форме.

Ошибки по выделению НДС связаны с тем, что контрагенты компании могут как являться плательщиками этого налога, так и работать без него. Кроме того, ряд товаров и услуг облагается НДС по льготной ставке 10%.

Также важно учесть, что с 01.01.2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. Поэтому налог, выделенный в документах, должен соответствовать ставке, действующей на дату их оформления.

Доплата НДС 2% в 2019 году

А специалист по учету, работая по шаблону, иногда может везде выделить стандартный НДС, что, естественно приводит к ошибкам.

Неверное отражение состояния расчетов

Расхождения с контрагентами, выявленные при сверке, могут возникать по разным причинам. Иногда документы теряются при доставке или вследствие невнимательности сотрудников бухгалтерии. Возможны и технические ошибки (опечатки) при переносе данных.

Но важно помнить, что подобные ситуации могут возникнуть и у контрагента, поэтому не следует по умолчанию считать, что в расхождении виновны именно сотрудники проверяемой компании.

Отсутствие актов инвентаризации

Проверка всех расчетов должна проводиться не реже одного раза в год и оформляться актами. Если таких документов нет, то достоверность отчетности организации вызывает серьезные сомнения. Поэтому периоды, когда взаиморасчеты не подтверждены актами сверки, нужно проверить особенно тщательно.

Наличие просроченных задолженностей

В договорных документах указываются сроки оплаты, а также поставок продукции или оказания услуг. Если они нарушаются проверяемой компанией, то возможны санкции со стороны контрагентов. Если же в неисполнении договора виновен поставщик, то в документах должна быть информация о принятых мерах: запросы, претензии, судебные иски и т.п.

Нарушения ценовых регламентов

Каждая организация стремится сокращать свои затраты и производить закупки по минимальным ценам. Для этого коммерческие службы должны придерживаться внутренних регламентов. Нарушения ценовой политики при закупках возникают как по невнимательности, так и по причине недобросовестных действий сотрудников. Выявить их можно при анализе цен на приобретаемые ТМЦ или услуги и сопоставлении их с рыночными.

Действия по итогам проверки зависят от того, какие именно нарушения были выявлены.

Если речь идет о технических опечатках или отсутствии части реквизитов, то во многих случаях достаточно просто запросить у контрагента правильно оформленный документ.

При неверном отражении суммы расчетов уже приходится вносить изменения в бухучет.

Важно!

Если ошибку нашли до сдачи отчетности, то ее можно исправить декабрем проверяемого года. Если же отчеты уже были отправлены налоговикам, то корректировку следует сделать в текущем периоде (раздел II ПБУ 22/2010).

Часто ошибки в расчетах с контрагентами влекут за собой искажение налоговой базы. Обычно страдают НДС, налог на прибыль или специальные налоги, привязанные к оборотам (УСН, ЕСХН).

В этом случае необходимо внести изменения в налоговый учет и сдать уточненную декларацию. Если сумма налога была занижена, то придется заплатить еще и пени. Если же ошибка привела к завышению облагаемой базы, то нужно быть готовым отвечать на запросы налоговиков по поводу уменьшения начислений в новой декларации. А при существенных корректировках суммы налога возможен и вызов в ФНС на комиссию.

При выявлении просроченных долгов дальнейшие действия зависят от суммы и категории задолженности:

  1. Незначительную кредиторку, если она подтверждена, нужно погасить в кратчайшие сроки.
  2. Если сумма долга перед поставщиком велика, то следует внимательно изучить условия контракта и попробовать договориться о реструктуризации.
  3. Дебиторская задолженность при закупках возникает при перечислении авансов поставщикам. Небольшую сумму можно закрыть при следующей закупке, уменьшив на нее текущий платеж. Если же сумма значительна, или дальнейшая работа с поставщиком не планируется, то нужно направить запрос о возврате. Ну а если контрагент не идет навстречу — иногда приходится обращаться и в суд.

Просроченную задолженность любого вида с истекшим сроком исковой давности (три года) следует списать. Дебиторка также подлежит списанию и при невозможности взыскания по иным причинам (ликвидация должника, доказанное отсутствие у него имущества и т.п.).

Однако, если речь идет о дебиторке, то после списания организация не «забывает» о ней вовсе. Такая задолженность еще в течение 5 лет должна числиться на забалансовом счете 007. Все это время следует периодически проверять, не появилась ли возможность все-таки взыскать долг.

Нарушения порядка проведения закупок на бухучет не влияют. Поэтому, если они были выявлены, то изменения в учетные данные не вносятся. В этом случае производят только организационные мероприятия: перестраивается система закупок, а если выявлены виновные, то на них налагаются дисциплинарные взыскания.

Если определена сумма ущерба, то его можно взыскать с виновных лиц. Но при этом следует помнить, что в общем случае сумма взыскания не может превысить среднемесячной зарплаты сотрудника.

Как избежать ошибок в учете

При учете расчетов с поставщиками может возникнуть немало ошибок. Нарушения возможны на каждом этапе — от обработки первички до формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Полноценный бухгалтерский аутсорсинг включает в себя:

  1. Контроль за правильностью оформления первички и внесение данных в информационную базу 1С.
  2. Формирование учетных регистров и необходимой отчетности.
  3. Сдача отчетов в электронном виде.
  4. Ежеквартальная самопроверка качества учета.

Вывод

Безошибочное отражение расчетов с поставщиками влияет не только на достоверность отчетности, но и на безопасность бизнеса в целом. Поэтому учет в этой области следует регулярно проверять на соответствие законодательству и внутренним регламентам компании.

Заказать услугу

Задачи, источники и последовательность ревизии

Задачи ревизии — установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Для ревизии важно выявить и установить:

— контроль за соблюдением государственной дисциплины;

— правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— правильность ведения расчетов с покупателями и заказчиками;

— правильность использования государственных средств;

— сохранность денежных средств и материальных ценностей;

— правильность ведения бухгалтерского учета;

— выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

— установить виновных для возмещения вреда государству.

До начала ревизии необходимо изучить материалы, относящиеся к данному предприятию по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами, выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию. Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.

Следует отметить, что ревизии бывают:

а) ведомственная и вневедомственная,

б) плановая и внеплановая,

в) полная и неполная,

г) сплошная и выборочная,

д) тематическая,

е) комплексная,

ж) комбинированная,

з) сквозная,

и) дополнительная,

к) повторная.

Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

Последовательность ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками включает следующие этапы:

1. Подготовительная работа.

2. Установление делового контакта.

3. Общее ознакомление с объемом контроля.

4. Организация и проведение ревизии.

5. Документальное оформление результатов.

6. Реализация решения по результатам.

7. Организация контроля, за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Методика ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых ризниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Пи проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется в журнале-ордере № 6.

В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.

Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская проверка учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками начинается с подготовки и планирования аудиторской проверки.

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии :

— предварительное планирование;

— изучение системы бухгалтерского учета;

— оценка системы внутреннего контроля;

— установление уровня существенности;

— построение аудиторской выборки;

— подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая, требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета . Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям поступления на предприятие различных товарно — материальных ценностей, установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это — величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4″Существенность в аудите» .

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение .

Следующее, что аудитор продолжает проверять это соответствие остатков синтетического, аналитического учёта и отчётности; осуществления расчётов в строгом соответствии условия имеющихся договоров; своевременности обработки первичной документации; проведении сверок расчётов. Особое внимание аудитор уделяет отражению в учёте авансов выданных и полученных, обоснованности начисления НДС по полученным авансам, целесообразности реструктуризации задолженности и перехода права собственности на неё.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудитор проверяет законность оформления и содержания первичной учётной документации по операциям расчётов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Её цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичного учёта данных имеет юридическую силу, т.е. соблюдены все требования к оформлению документации. Аудитор полистно просматриваете документы, которые были отобраны для проверки ранее. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счёте учёта.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС . При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика .

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 — при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору нужно проверить правильность отражения операций при оплате векселями:

— предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

— при наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала. аудит расчет поставщик подрядчик

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия .

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Аудитор оценивает влияние обнаруженных искажений на достоверность показателей дебиторской и кредиторской задолженности и выражает мнение о достоверности отчётности, проводит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудитор формирует предложения по устранению выявленных существенных искажений.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и т.д.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

Аудиторское заключение о проделанной работе представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Это заключение также носит юридический статус .

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

— отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

— уничтожение подлинных документов;

— ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

— неправильное оформление и предъявление претензии по договорам;

— отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

— некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

— неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;

— подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

— регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

— отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

— отсутствие графика документооборота;

— ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;

— нарушение срока хранения документации в архиве;

— уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

— перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

— несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

— отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

— счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

— отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

— списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

— неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

— отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

— несвоевременное предъявление претензий поставщиками и др.

Рассмотрев теоретичечские основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, перейдем непосредственного к аудиторской проверки расчетов с поставщиками подрядчиками в ООО «Маратекс К».

104. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности; принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, связь и т. д.; полученные услуги по перевозкам и т. д.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

Дебетуется счет 60 на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным (без счета-фактуры) поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *