Аудит расчетов с покупателями

Документация, подлежащая аудиту

Основной источник информации для аудитора – документы. Бумаги, которые рассматриваются в рамках мероприятия:

  • Бухгалтерская отчетность.
  • Баланс, составленный по форме №1.
  • Отчет о движении денег, составленный по форме №4.
  • Приложение к балансу.
  • Статистическая отчетностью
  • Отчет по имеющимся долгам.
  • Отчет о реализации продукции.
  • Регистры бухучета.

Отдельные направления деятельности фирмы предполагают наличие специальных документов. К примеру, для общепита это отчет по общественному питанию. Для фирм, торгующих в розницу, нужен отчет о розничной торговле.

Аудитор занимается также проверкой этих документов:

  • Соглашения с контрагентами.
  • Накладные, инвойсы.
  • Декларации.
  • Различные платежные документы.
  • Счета-фактуры.
  • Документы об инвентаризации.
  • Учетная политика.
  • Выписки из банковского учреждения по платежам.
  • Акты сверки расчетов с контрагентами.
  • Книги продаж.

Иногда аудитор запрашивает дополнительные документы. Если в ходе выборочной проверки будут обнаружены существенные недочеты, проводится полная проверка.

Процедуры, выполняемые в ходе аудита

Аудит предполагает прохождение ряда процедур, которые нужны для определения корректности деятельности компании. В частности, это следующие мероприятия:

  • Проверка корректности размера предоплаты по соглашениям с заказчиками и покупателями.
  • Установление корректности определенного НДС, в том числе по переведенным авансам.
  • Установление корректности расчета налога на прибыль при реализации товара меньше себестоимости.
  • Установление наличия безнадежных задолженностей, которые были списаны.
  • Установление сумм переведенных авансов.
  • Проверка корректности списания товара на продажу.

Аудитор также проверяет состояние счетов, справки по закрытию счетов. Нужно принимать во внимание, что расчеты с покупателями и заказчиками отличаются друг от друга. Расчеты с первыми производятся на основании соглашения о продаже, так как предметом сделки является продукция. Предметом расчетов с заказчиками являются работы. Исполняются они на основании договора подряда или соглашения о возмездном предоставлении услуг.

Аудитор должен особенно внимательно относиться к проверке просроченных долгов.

Специалист должен установить, почему образуется просрочка: причиной тому могут быть системные ошибки, которые нужно устранить.

Также аудитор должен установить возможности для взыскания долгов. Долг может быть признан безнадежным. Происходит это в том случае, когда задолженность взыскать невозможно. Под такие долги создается резерв, который также должен быть проверен.

Наличие долгов перед проверяемой фирмой устанавливается путем подачи запросов дебиторам. В том случае, если ответа на вопрос не пришло, для установления задолженности применяются альтернативные методы. Иногда информация по долгам различается в счетах покупателя и продавца. К примеру, покупатель признает долг в момент отгрузки продукции, а продавец – в момент ее доставки покупателю. Возникшая временная разница недочетом не является.

Распространенные ошибки, выявляемые в рамках аудита

Как правило, в процессе аудиторской проверки обнаруживаются типичные ошибки. Их знание поможет как аудитору, так и руководителю. Первый сможет концентрировать свое внимание на наиболее проблемных моментах, а руководитель получит возможность оперативно исправлять ошибки. Рассмотрим наиболее распространенные недочеты в области первичного учета:

  • Ненамеренные ошибки при расчетах. К примеру, специалист неверно отразил изменение числа и веса продукции.
  • Произведенная операция была зафиксирована несвоевременно.
  • В документах отсутствуют реквизиты, которые являются обязательными.
  • Недочеты, допущенные при оформлении первички (к примеру, неверно внесены изменения в документы).
  • Не составлен график документооборота.
  • Недочеты при регистрации бумаг.
  • Регистрация бумаг в регистре выполняется с нарушением установленных сроков.
  • Не все документы регистрируются в учетном регистре.
  • Нарушение сроков хранения бумаг в архиве. К примеру, документы изымаются раньше срока. Для каждой бумаги оговорен свой срок.
  • Уничтожение первички без составления акта о выделении бумаги к ликвидации.

В области бухучета и налогового учета наблюдаются следующие типичные ошибки:

  • Счетные ошибки при расчете разницы между курсами.
  • Неверная фиксация разниц по суммам на счетах.
  • Незаконное признание долга безнадежным (то есть взыскание задолженности возможно, однако она все равно вносится в резерв).
  • Проблемы с методологией учета в области неправильно сформированных корреспонденций счетов.
  • Замена документов их копиями, которые не были заверены в соответствии с нормативными актами.
  • Неверное ведение учета (к примеру, инвентаризация проводится с нарушениями требований, дефицит аналитического учета).
  • Неправильное оформление претензий по соглашениям.
  • Предъявление претензий без достаточных на то оснований.
  • На счетах бухучета зафиксирована несуществующая задолженность.
  • Операции зарегистрированы в бумагах неунифицированной формы.
  • Неполные реквизиты в документации.

К сведению! Недочетами является отгрузка продукции не тому покупателю, путаница с платежами, неверно указанные цены.

Процедуры

Важной процедурой при аудите расчетов с покупателями является проверка корректности списания готовой продукции на реализацию, а также формирования себестоимости реализованной продукции, поэтому в периметр проверки по данной процедуре входят справки по закрытию счетов себестоимости, счетов коммерческих и прочих расходов.

Процедуры проверки также направлены на:

  • проверку корректности сумм предоплаты по заключенным с покупателями и заказчиками договорам;
  • проверку корректности исчисления НДС, в частности по полученным авансам;
  • проверку корректности исчисления налога на прибыль при продаже продукции ниже себестоимости;
  • проверку списанных безнадежных долгов;
  • проверку сумм полученных авансов.

Расчеты с покупателями и заказчиками имеют ряд различий. При расчетах с покупателями предметом договора выступает товар, соответственно, аудитор для проверки корректности сумм расчетов опирается на договоры купли-продажи или поставки.

Расчеты с заказчиками отражают расчеты по выполнению работ, которые могут производиться этапами. В данном случае аудитор работает с договорами подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР.

Особое внимание уделяется проверке просроченной задолженности и суммам списанных безнадежных долгов. Аудитору необходимо установить причины, которые привели к появлению подобной задолженности, а также сформировать представление о тех мерах, которые были предприняты для её взыскания. В то же время, если дебиторская задолженность имеет все признаки для классификации в разряд безнадежной, под нее должен быть создан резерв, что также проходит проверку аудитором.

Наличие дебиторской задолженности покупателей и заказчиков проверяется путем направления запросов данным контрагентам. Выборка покупателей и заказчиков, у которых будет запрашиваться подтверждение балансов расчетов, осуществляется следующим образом: оценивается баланс счета 62 в разрезе по контрагентам, идентифицируются все кредитовые остатки, которые являются материальными (необходимо обсудить с руководством предприятия причины), и в случае их материальности осуществляется выборка контрагентов для проверки.

Выбранным контрагентам направляются запросы для подтверждения сумм задолженности. Если ответа не поступило, применяются альтернативные процедуры.

Расхождения в суммах поставщика и покупателя возможны из-за временных разниц в признании кредиторской и дебиторской задолженности. Например, поставщик считает, что дебиторская задолженность возникает в момент отгрузки товара, а покупатель – в момент получения, и время в пути в таком случае будет временной разницей, которая не считается ошибкой.

Ошибки могут возникать из-за:

  • несуществующей продажи;
  • отгрузки товаров другому покупателю;
  • отнесения платежа к другому контрагенту;
  • применения неправильных цены или количества товара.

План и программа аудиторской проверки

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. аудиторский экономический покупатель

В общем плане (таблица 3) аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) » Аудиторская выборка».

Таблица 3- Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ пп

Планируемые проверки

Период проведения

Исполнитель

Источник информации

Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами

Договора купли-продажи, поставки товара

Обоснованность графика документооборота

График документооборота. Учетная политика.

Правильность оформления первичных документов расчетов покупателями

Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты

Правильность арифметического подсчета в документах

Те же

Правильность отражения НДС

Счета-фактуры, книга продаж,

Правильность начисления наценок на товар

Расчет реализованных наценок.

Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве

Первичные документы

Правильность уничтожения первичных документов

Акты о выделении документов к уничтожению.

Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов покупателями

Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Учетная политика, Акты инвентаризации

Сверка документов расчетов с покупателями, разными дебиторами

Акты сверки

Сверка документов расчетов с покупателями в банке

Акты сверки

Обоснованность причин возникновения дебиторской задолженности

Договора поставки

Правильность погашения дебиторской задолженности

Машинограмма по счету 62″Расчеты с покупателями и заказчиками»

Правильность корреспонденции счетов

Главная книга

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» необходимо составить и документально оформить программу аудита.

Программа аудита является развитием общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура — разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 4.

Таблица 4 -Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ пп

Источники информации

Приемы проверки

1 Подготовка к проведению аудита

Формирование запроса для получения необходимых документов

2 Аналитические процедуры

Сверка данных синтетического учета (данные главной книги, оборотно-сальдовой ведомости) с данными аналитического учета

Сверка данных форм отчетности и данных регистров бкухгалтерского учета по строкам 230,231,240,241,940 Баланса (форма №1)

3 Процедуры по существу (детальные тесты)

Наличие и правильность оформления заключенных договоров

Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера

Прослеживание, подтверждение

Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры

Счета-фактуры, регистры бухучета

Прослеживание

Проверка реальности дебиторской задолженности

Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам

Сканирование и подтверждение

Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов

Аналитические данные по счету 62

Сканирование

Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц

Счета, расходные акты, накладные, данные складского учета

Выборочная проверка, сопоставление

Проверка правильности составленных корреспонденций счетов по расчетам с покупателями

счета, платежные поручения, журналы-ордера, ведомости, главная книга

Сканирование, прослеживание

Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолженности

Акты сверки расчетов, договоры, журналы-ордера

Сканирование, сопоставление

Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов

Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, акты сверки расчетов, протокол о взаимозачете

4 Итоговые выводы по результатам аудита

Меморандум по результатам аудита

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг.

Основной целью проверки является установление правильности ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

проверка правильности оформления первичных документов по продаже продукции, выполненных работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; главная книга; бухгалтерская отчетность.

В общем плане определяется способ проведения аудита. (приложение 1) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. (приложение 2) Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии. Далее поэтапно рассмотрим программу аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками — процесс проверки выяснения наличия и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.

Второй и третий этап. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62, актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

  • — аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
  • — дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее — длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к краткосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 26 НК РФ);

Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Также в ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием — должником товаров — как безнадежная дебиторская задолженность — на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности — 3 года (ст.196 ГК РФ).

Четвертый этап проверки по претензиям. Расчеты по претензиям у организаций возникают в случаях предъявления претензий к поставщикам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспортным организациям за невыполнение договорных и других условий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете, в частности, отражают следующие расчеты по претензиям:

  • — к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их счетов (после акцепта) завышения цен, арифметические ошибки и т.п.;
  • — к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества товаров стандартам, техническим условиям и т.п.;
  • — к транспортным организациям за недостачи груза сверх норм естественной убыли, образовавшиеся в пути, и за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке грузов;
  • — за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
  • — по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (судом);
  • — с банком по суммам, ошибочно записанным по расчетному счету или ссудному счету.

Начисление сумм претензий записывается по дебету данного субсчета, их оплата — по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если предъявлены претензии по санкциям, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Пятый и шестой этап проверки. При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации — выручке от продажи (счет 90).

Далее следует проанализировать оформление и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Затем проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

Типичные ошибки, возникающие при проверке:

Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

Неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

Некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

Недостоверность аналитического учета;

Формальное проведение инвентаризации расчетов.

Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)

Цель проверки – установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Задачи проверки:

-подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-установление наличия договоров с покупателями и заказ­чиками на поставку продукции.

— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам

— установление достоверности учета операций по расчетам покупателями и заказчиками;

— установление полноты и своевременности расчетов

— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

— подтверждение правильности ведения аналитического учета

— проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— проверка правильности корреспонденции счетов

Источники информации:

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, о движении денежных средств, форма №4;

статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма №6-ф;

регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер № 11 -АПК, также ведомость аналитического учета 38 -АПК, в которой на каждого покупателя и заказчика открывается счет.

документы: договоры и контракты, накладные, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, материалы инвентаризации, графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и др.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При проверке устанавливают соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции, реальность задолженности на момент ревизии. Особое внимание следует обращать на правильность определения приемными пунктами показателей качества продукции: упитанность животных, жирность, кислотность. Такая проверка производится изучением приемных квитанций, их встречной проверкой с товарно-транспортными накладными, актами контрольных определений качества продукции.

Важным вопросом является проверка полноты и своевременнос­ти расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями про­изводится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: вы­писки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправле­ний, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентари­зации расчетов составляется акт взаимной сверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выяви­ла устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливает­ся по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товар­но-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и ак­том взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствую­щие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной ко­миссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образова­лась эта задолженность, а также является ли она реальной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанав­ливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие слу­чаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ко­торый должен обеспечивать возможность получения информа­ции о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

Также проверяется соблюдение принятого в учетной поли­тике порядка списания дебиторской задолженности, по кото­рой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомни­тельным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бух­галтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учет­ном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышлен­ного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных зло­употреблений, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *