Аудит собственных средств организации

Все для бухгалтера», 2010, N 8

АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

— особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

— расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

— формирование и изменение уставного капитала;

— состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита — процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудита собственного капитала

и расчетов с учредителями

Проверяемая организация

ОАО «РТТ»

Период аудита

С 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов

180

Руководитель аудиторской группы

А.И. Семенов

Состав аудиторской группы

А.И. Семенов, Л.В. Морозов

Планируемый аудиторский риск

4%

Планируемый уровень существенности

1%

N
п/п

Перечень аудиторских
процедур

Период
проведения/
исполнитель

Рабочие
документы
аудитора

Источники информации

1

Аудит учредительных документов

1.1

Проверка учредительных
документов

Копии учредительных
документов

1.2

Проверка наличия
разрешительных документов
на право заниматься
определенными видами
деятельности

Копии разрешений,
лицензии и т.п.

1.3

Прослеживание отражения
величины уставного
капитала, долей,
распределенных согласно
учредительным документам

Копии учредительных
документов, регистры
бухгалтерского учета,
баланс

1.4

Сопоставление
учредительных документов,
решений акционеров,
собственников,
руководства
экономического субъекта
с данными бухгалтерского
учета по отражению видов
деятельности

Копии учредительных
документов
и решений, регистры
бухгалтерского учета

1.5

Проверка документов,
подтверждающих права
собственности учредителей
на имущество, вносимое
в качестве вклада
в уставный капитал

Договоры купли-
продажи, патенты,
авторские
свидетельства,
платежные документы,
нотариальные
документы

1.6

Проверка регистрации
изменений учредительных
документов

Копии о регистрации
и перерегистрации
учредительных
документов

2

Аудит формирования уставного капитала

2.1

Проверка правильности
отражения в бухгалтерском
учете взносов в уставный
капитал

Приказы, акты
приемки, регистры
бухгалтерского учета

2.2

Проверка наполнения
уставного капитала по
учредителям и по срокам

Копии учредительных
документов, данные
о хозяйственных
операциях

2.3

Проверка величины
задолженности по вкладам
в уставный капитал,
собственных акций,
выкупленных у акционеров

Регистры
бухгалтерского учета,
баланс

2.4

Проверка правильности
оценки вносимых
в уставный капитал
материальных ценностей,
объектов недвижимости,
прав и т.д. в качестве
вкладов

Методики оценки,
протоколы собраний
учредителей

2.5

Проверка бухгалтерского
оформления вносимых
в качестве вклада
в уставный капитал
материальных ценностей,
объектов недвижимости,
прав и т.д.

Приказы, регистры
бухгалтерского учета,
рабочий план счетов

2.6

Проверка бухгалтерского
оформления при увеличении
уставного капитала

Приказы, акты,
регистры
бухгалтерского учета,
баланс, протоколы,
отчет об изменении
капитала

2.7

Проверка бухгалтерского
оформления при уменьшении
уставного капитала

Приказы, акты,
протоколы, регистры
бухгалтерского учета,
баланс, отчет
об изменениях
уставного капитала

3

Аудит расчетов с учредителями

3.1

Проверка отражения
расчетов с учредителями
по счету 75-1

Справки, регистры
бухгалтерского учета,
баланс

3.2

Проверка отражения
расчетов с учредителями
по счету 75-2

Справки, расчеты,
регистры
бухгалтерского учета,
документы

3.3

Проверка полноты
и правильности расчета
доходов, полученных
учредителями

Расчеты, справки,
регистры
бухгалтерского учета,
сметы

3.4

Проверка организации
учета и выплаты
дивидендов

Решение совета
директоров, решение
годового собрания
акционеров

3.5

Проверка фактического
поступления в качестве
вкладов учредителей
в уставный капитал
оборотных и внеоборотных
активов

Приказы, акты, счета,
регистры
бухгалтерского учета,
баланс

3.6

Проверка фактического
выбытия оборотных
и внеоборотных активов
в результате расчетов
с учредителями

Протоколы, приказы,
регистры
бухгалтерского учета,
акты, баланс

3.7

Проверка расчетов
при выбытии из состава
учредителей

Протоколы, справки,
расчеты, акты,
баланс, регистры
бухгалтерского учета,
данные о движении
денежных средств

Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)

Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

— аудит состава и структуры уставного капитала;

— аудит размера уставного капитала;

— аудит оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

— аудит переоценки имущества;

— аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

— аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал — аудит резервного капитала;

Семенова А.Н., Евстратьева А.И.
1. К.э.н., доцент кафедры финансового контроля, анализа и аудита, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Москва)
2. Студент, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Москва)
Semenova A.N., Evstratieva A.I.
1. PhD in Economic sciences, associate Professor of the Academic Department of Financial Control, Analysis and Audit, Plekhanov Russian University of Economics (Moscow)
2. Student, Plekhanov Russian University of Economics (Moscow)
Аннотация: В данной статье рассматривается цель проведения аудита собственного капитала, основные направления проверки данного вида аудита, а также рекомендуемые аудиторские процедуры проверки статей собственного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Abstract: In this article the purpose of audit of own capital, the main directions of check of this type of audit, and also recommended auditor procedures of check of own capital of limited liability company is considered. Ключевые слова: аудит, методика проведения аудита, собственный капитал, уставный капитал, резервный капитал
Keywords: audit, technique of carrying out audit, own capital, authorized capital, capital reserves

Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения корректности формирования и обоснованности изменения уставного капитала, соответствия показателей бухгалтерской отчетности, правильности расчетов с учредителями.

Аудиторская деятельность осуществляется по четырем направлениям:

  1. Специфика видов деятельности и особенности учредительных документов, основываясь на организационно-правовую форму организации;
  2. Формирование и корректировка уставного капитала;
  3. Расчёты с учредителями по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов;
  4. Структура и движение капитала и резервов.

Фундаментом аудиторской проверки, в частности аудита собственного капитала, является процедура планирования, регламентированная Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2016 N 192н. Данный процесс позволяет выстроить план проверки для получения профессионального и качественного результата, а также снизить риск необнаружения существенных искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности. На стадии планирования определяются сроки и стадии проверки; подбирается рабочая группа специалистов для аудита; устанавливаются значимые участки работы, результат проверки которых может оказать существенное влияние на формирование аудиторского мнения; оценивается работа и система внутреннего контроля компании; распределяются обязанности между членами аудиторской группы (таблица 1).

Таблица 1

Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями

Руководитель аудиторской организации ____________(подпись)

Руководитель аудиторской группы ____________(подпись)

Одним из наиболее важных процессов на стадии планирования является определение оптимального уровня существенности. Порядок его определения регламентируется Международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2016 N 192н. Необходимость определения уровня существенности напрямую связана с выражением мнения о достоверности финансовой отчетности компании. Чем выше показатель уровня существенности, тем ниже аудиторский риск.

При проведении аудита собственного капитала планируют проверку:

1) уставного капитала:

  1. a) аудит структуры уставного капитала;
  2. b) аудит величины уставного капитала;
  3. c) аудит внесения взносов в уставный капитал.

2 ) добавочного капитала:

  1. a) аудит переоценки имущества;
  2. b) аудит части капитала, образованного в результате расчётов с учредителями;
  3. c) аудит инвестиций во внеоборотные активы.

3) резервного капитала:

  1. a) аудит резервного капитала.

4) аудит нераспределённый прибыли

  1. a) аудит нераспределённый прибыли за отчётный год;
  2. b) аудит нераспределённый прибыли за предыдущие отчетному года.

В силу Международного стандарта аудита 230 «Аудиторская документация», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.11.2016 N 207н, аудиторские организации должны отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ представлены в таблице 2.

Рассмотрим более подробно аудиторские услуги и планируемые виды проверки для элементов собственного капитала компании.

Таблица 2

Планируемые аудиторские процедуры проверки элементов собственного капитала

При проверке уставного капитала следует принимать во внимание организационно-правовую форму компании. Аудитору необходимо помнить, что размер минимального уставного капитала составляет для ООО — 10 тыс. руб., который должен быть оплачен на момент регистрации общества не менее, чем на 50%, а в течение года со дня регистрации должна быть погашена оставшаяся часть . Для проверки необходимо выяснить: дату регистрации компании, сроки погашения и наличие задолженностей.

Следующим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал, главная задача проверки которого определить правильность его образования и обоснованность изменений. Основная часть его формируется за счет увеличения стоимости основных средств в результате переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства компании принимаются к учету по первоначальной стоимости , далее коммерческие организации могут не чаще, чем один раз в год проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости, и эта величина дооценки переносится в добавочный капитал общества .

Еще одним объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Основные задачи данного элемента — покрыть убытки непредвиденных затрат, погасить облигации или выкупить доли. Законодательство предоставило обществам с ограниченной ответственностью добровольно определять порядок и размер резервного фонда. Следовательно аудитору необходимо изучить устав общества, в котором должны быть прописаны положения о резервном капитале .

И завершающим элементом аудита собственного капитала является аудит величины финансового результата деятельности общества — нераспределенной прибыли. Для проверки достоверности отраженной величины нераспределенной прибыли необходимо убедиться в правильности сумм, отраженных по статьям Отчета и финансовых результатах, а в частности, по статьям «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения». Проверка формирования вышеуказанных показателей должен быть тщательным. Для этого необходимо руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» .

Данные процедуры способствуют установить правильность ведения бухгалтерского учета и отражения элементов собственного капитала предприятия — уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате возможно оценить достоверный размер собственного капитала компании в любой момент времени.

Аудит проводится как по всем направлениям собственному капиталу в совокупности, так и по отдельным статьям капитала. По итогам проведенной проверки аудитор предоставляет аудиторское заключение, в котором сформирована мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, о достоверности информации о собственном капитале общества. Также аудитор разрабатывает на основе проведенной работы рекомендации для повышения эффективности использования собственного капитала.

Компетентно проведенная аудиторская проверка позволит избежать массы разногласий, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату доходов); несоответствие данных синтетического и аналитического учета собственного капитала; необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы уставного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средств.

Библиографический список

1. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/ (дата обращения: 08.02.2017);
2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ // // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ (дата обращения: 10.02.2017);
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/ (дата обращения: 10.02.2017);
4. Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206927/#dst100008/ (дата обращения: 16.02.2017);
5. Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации»
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207277/ (дата обращения: 16.02.2016
6. Н.В. Парушина. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие. — 2-е издание — М: Инфра-М, 2017, 560 с;
7. В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 583 с;
8. С.П. Суворов. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. — 2-е издание — М: Инфра-М, 2017, 304 с.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *