Строительный аудит – это одна из основных частей управления качества строительной организации и самое важное качество по соответствующим государственным требованиям к организации строительства. В строительной системе аудит и его организация заметно отличаются от проверок в других сферах. Объясняется это особенностью введения строительства. Аудит строительства охватывает сразу два вида проверок – это аудит строительной организации и аудит строительного проекта.
Аудит строительной организации выполняется для выяснения возможности организации строительного проекта по установленным критериям качества. Аудит строительного проекта позволяет выяснить способность организации выполнить установленные цели взятого проекта.
Аудит в строительстве, как и в других сферах может быть трех видов, аудит первой, второй и третьей стороны. Каждый тип проведения аудита имеет свои особенности и цели. Аудиты первой и второй стороны оценивают возможности строительной организации выполнять проекты. А вот аудит третьей стороны оценивает возможности строительной организации.
Аудит третьей стороны проводит независимая экспертиза, которая оценивает возможности строительной организации. Она оценивает соответствие организации по установленным государственным требованиям. Аудит второй стороны проводится заказчиком или инвестором.
Возможно, что такой аудит проводится застройщиком, когда инвестор и заказчик – это одно и то же лицо. Аудит первой стороны проводит сама организация. Необходимо отметить, что во всех случаях аудит требует определенных соответствий с установленными нормами и требованиями.
Аудит строительства должен также зависеть от длительности проведения работ. Краткосрочные проекты – это те проекты, которые выполняются в течение года. Долгосрочные проекты – это такое строительство, которое проводится не один и не два года. При долгосрочных проектах строительный аудит должен выявить перспективы развития строительного проекта.
Во время существования строительного проекта аудит проводится несколько раз, на разных его стадиях. Во время проведения краткосрочных проектов, то проверки проводит сразу несколько организаций, чтобы все строительство полностью соответствовало всем принятым требованиям и определениям качества.
Содержание
Основные моменты ↑
Строительный аудит неотделим от системы управления качеством строительства. Такая проверка является одним из основополагающих требований стандарта ИСО 9001.
Проведение аудита в строительной сфере значительно отличается от аудиторской проверки в любой другой сфере. Обусловлено это отличие особенностями строительных объектов.
Как правило, строительный аудит охватывает два ключевых аспекта – проверку строительного проекта и аудит непосредственно строительной организации.
При аудите строительного проекта оценивается способность субъекта достигнуть обозначенных целей относительно данного проекта.
При аудите строительной организации оценке подлежит уровень качества выполняемых строительных работ и способность поддерживать этот уровень в перспективе.
В основном потребность в строительном аудите возникает при появлении некоторых разногласий меж подрядчиком и заказчиком в отношении ценовых вопросов или изменения объема работ.
Заказчик вправе провести строительный аудит для выяснения истинного объема работы, стоимости услуг и стройматериалов.
Может такой аудит проводиться и на основании предписания правоохранительных органов либо судебного распоряжения.
Таковое возможно при расследовании случаев хищения на государственных строительных объектах или в ситуации судебной тяжбы, в которой строительная компания является ответчиком.
Что это такое
Строительный аудит является элементом эффективного контроля качества выполняемых работ и качества управления строительной компанией.
Проведение такой аудиторской проверки дозволяет оценить реальные возможности компании к выполнению требований всех участников строительства.
К строительным причисляются любые организации, осуществляющие различные типы строительства, капитального ремонта и реконструкции.
В качестве объектов строительного аудита выступают:
Система управления компанией | В процессе проверки выясняется, какие методики могут использоваться организацией в работе и насколько соответствуют требованиям системы качества используемые методы |
Система управления проектом | При этом определяется, какой метод использован для управления конкретным объектом и насколько он адекватен относительно требований участников строительства |
Также как и в иных сферах деятельности, аудит в строительной области может быть трех типов, в частности стороны:
Первой | Осуществляется самой строительной организацией или головной компанией, по сути, являясь видом внутреннего аудита |
Второй | Проводится заказчиком, инвестором либо от их имени. Может такая проверка проводиться и застройщиком, который одновременно является заказчиком и инвестором. Например, при осуществлении инвестиционно-строительных проектов |
Третьей | Исполняется независимой организацией, целью которой является подтверждение деятельности строительной компании на соответствие стандартам качества |
Аудит первой и второй стороны дает оценку способности организации к выполнению строительных работ. Аудит третьей стороны объективно оценивает возможности строительной компании.
В любом случае требуется повышенное внимание ко всем аспектам, касающихся отраслевых особенностей строительной сферы.
Проведение аудиторской проверки в строительстве может потребоваться при:
- принятии решений об инвестировании в строительство;
- покупке незавершенного строительного объекта;
- необходимости оценки физического износа;
- возникновении спорных ситуаций меж участниками строительства;
- привлечении кредитов и займов на определенные проекты;
- представлении недостоверной отчетности;
- нецелевом использовании активов и финансов;
- хищении материалов;
- внеплановых простоях и несоблюдении сроков;
- возникновении неожиданных негативных ситуаций;
- осуществлении контроля над строительством в течение всего его продолжения.
Своевременность контроля над строительством помогает предотвратить незапланированные финансовые расходы и дополнительные издержки.
Этому способствует и то, что в процессе строительного аудита осуществляется технический и финансовый надзор.
Выполняемые функции
Основополагающими задачами при аудите строительной организации признается оценивание:
Соответствия требованиям системы качества | Причем определяется, может ли компания работать, руководствуясь международными стандартами качества |
Результативности системы управления и ее эффективности | Это дозволяет оценить действенность внутренних коммуникаций |
Реагирования на непредвиденные изменения | Оценке подлежит управление изменениями и рисками, что влияет на конечный успех в работе |
Управления инфраструктурой, персоналом и документацией | Анализ помогает разобраться в деятельности важнейших подсистем |
При получении положительных результатов делается вывод о способности организации исполнять строительные проекты. Но вместе с тем не определяется уровень качества работ.
Данный вид аудита исследует лишь возможности организации. Уровень качества определяется аудитом по отношению к строительным проектам.
При аудите строительного проекта осуществляется оценивание:
Соответствия обозначенным целям проекта | Оценивается согласованность и соответствие целей всех участников строительства в совокупности |
Соответствия требованиям заказчика | Проверяется точность выполнения исходных задач |
Соответствия документации | Отклонения в проектной, сметной или исходно-разрешительной документации чреваты снижением качества и затягиванием сроков |
Ресурсообеспечения | Ресурсы должны поступать скоординировано и своевременно, при этом требуется правильное управление ими |
Результативности взаимодействия | Качество работ во многом зависит от взаимоотношений меж участниками строительства и понимания ими целей друг друга |
К основным этапам проведения строительного аудита относятся:
Изучение конкретного проекта | И сопутствующей документации; |
Ознакомление со строительным объектом | И сопоставление документальной и фактической сторон строительства |
Осуществление технической и финансовой экспертизы | Строительного проекта |
Анализ и обработка | Обнаруженных отклонений и нарушений |
Формирование итогового отчета | На основании полученных результатов |
Нормативное регулирование
Эффективность такого инструмента как строительный аудит была признана российскими властями на самом высшем уровне. Выразилось это в издании Постановления от 13.03.2013, которое вступило в силу с 1.01.2014.
В данном нормативе рассмотрен публичный, технологический и ценовой аудит в строительной сфере. Так же здесь определены различные аспекты проведения такой проверки.
Деятельность аудиторов в РФ осуществляется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В целом же строительный аудит основан на правовой базе российского аудита.
Основными нормативами считаются:
- ФЗ «Об аудите».
- ФЗ «О бухучете».
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности, ратифицированные Постановлением Правительства РФ.
- Постановление Правительства «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
- Постановление Правительства «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
Возникающие нюансы ↑
Особенности строительных работ таковы, что условия их выполнения могут быть довольно различны. Необходимо соблюдение общих стандартов качества и стандартов качества относительно конкретного проекта.
Какая используется программа аудита расчетов с подотчетными лицами смотрите в статье: аудит расчетов с подотчетными лицами.
Как провести аудит финансовой отчетности, .
При этом в строительстве в основном задействовано сразу несколько организаций и у каждой из них имеется собственная система качества. Учитывать необходимо и внешние факторы, влияющие на производственные процессы и персонал.
Исходя из этих особенностей, при строительном аудите возникают такие нюансы:
Наличие тесной взаимосвязи | Между системами управления организацией и управления проектом |
Регламентация деятельности | Большим количеством нормативной документации |
Постоянные изменения | В процессе осуществления строительства |
Зависимость итогового результата | От многих участников |
Зависимость работы | От условий внешней среды |
Повышенная опасность | Производства |
Сложность при контролировании | Отдельных производственных этапов |
Все особо значимые нюансы проявляются еще на этапе планирования аудита. Все их следует учитывать при подготовке к проверке.
Нужно ли техническое задание на проверку
Техническое задание являет собой, в сущности, обобщенный договор-план. В нем указываются условия проведения аудита и поставленные задачи. Именно руководствуясь техническим заданием, аудитор планирует процесс проверки.
Типовое техническое задание на проведение аудиторской проверки в строительстве содержит в себе следующие пункты:
- Наименование предоставляемой аудиторской услуги.
- Объемность аудита и охват деятельности.
- Место предоставления услуги.
- Сроки от начала и до окончания аудита.
- Предназначение результатов.
- Вид предоставления аудиторских услуг.
- Условия, основные критерии и особенности предоставления услуги.
- Основная информация и реквизиты аудируемого субъекта.
- Оказание дополнительных сопутствующих услуг.
- Общие требования к предоставлению услуг.
- Этапы оказания аудиторских услуг.
- Процедура представления результатов.
- Требования к форме аудиторского заключения.
Внутренний аудит прямых затрат
При аудите строительных организаций немаловажное значение имеют особенности формирования себестоимости работ. Да и для самой организации чрезвычайно важно контролировать свои расходы.
При внутреннем аудите прямых затрат основными задачами становятся:
Установление правильности отнесения | К расходам отдельных составных элементов |
Определение права собственности | На материалы и имущество |
Оценивание основных и оборотных средств | Применяемых в капитальном строительстве |
Анализ достоверности | Вычисленной себестоимости объектов |
Изучение правильности составления | Корреспонденции счетов |
Определение обоснованности применяемых методов | По учету затрат и распределению расходов |
Установление достоверности отображения | В учете прямых и накладных расходов |
Проверка показателей себестоимости | В сводном учете на предмет арифметических ошибок |
Целями проверки затрат считается проверка легитимности отнесения расходов на строительство, правильности отображения затрат в документах, верности списания и распределения расходов, включения в себестоимость различных затрат.
Значение для строительных организаций
Для строительных организаций проведение строительного аудита значимо тем, что дозволяет детально проверить как систему управления организацией, так и систему управления каждым отдельным проектом.
В данном случае речь идет о внутреннем аудите или аудите первой стороны. При таком виде аудита определяется:
- результативность систем управления;
- соответствие стандартам, нормативам и критериям системы качества;
- качество исполненных работ;
- перспективы улучшения работы в конкретных проектах и в работе организации в целом.
При этом в процессе аудита учитываются такие моменты как, степень достижения целей, уровень документирования деятельности, уровень материально-технической обеспеченности, уровень управления персоналом, результативность взаимодействия сторон.
Если проверка незавершенного
Проводя аудит строительного объекта на стадии незавершенности важно знать уровень исполнения работ. Как правило, завершение строительства выражается в процентном соотношении.
В процессе аудита проводится экспертиза различных видов документации – проектно-сметной, исполнительной и правоустанавливающей. Документация также сопоставляется с отчетами и счетами подрядчиков.
Целями аудиторской проверки неоконченного строительства являются:
- установление фактической рыночной стоимости на момент проверки;
- принятие решения о покупке либо продаже объекта;
- дальнейшее использование объекта;
- постановка объекта на баланс компании.
При таком аудите проверяется наличие разрешительной документации, правильность учета расходов, верность оценки объекта и проведения инвентаризации.
По итогам проверки могут выявляться такие нарушения как, нецелесообразное применение материалов, завышение объемов строительства, подмена расценок, неисполнение отдельных утвержденных в проекте работ.
По завершении аудита формируется реальное заключение о рыночной стоимости объекта, объемах и стоимости уже осуществленных работ, необходимых для завершения работ суммах, выявленных нарушениях и отклонениях.
Состояния охраны труда на стройплощадке
В ст.217 Трудового Кодекса РФ закреплена обязанность работодателя контролировать вопросы охраны труда самостоятельно при отсутствии надлежащей службы либо с привлечением независимой организации.
Услуги организации, специализирующейся на обеспечении охраны труда, предоставляются на основании гражданско-правового договора. При этом организация должна обладать обязательной аккредитацией.
То есть для строительной организации подразумевается привлечение аудиторской компании для периодического аудита состояния охраны труда на стройплощадке.
Задачей аудитора в данном случае становится организация системы охраны труда посредством проведения проверки состояния охраны труда на текущее время.
Требования к системе охраны труда зависят от вида осуществляемых работ, специфики проекта, определенных особенностей отдельных этапов деятельности.
Закрепляются данные требования в нормативах, издаваемых Центром охраны труда. Локальное значение имеют приказы руководителя, инструктажи, должностные инструкции, журналы, графики спецобучения.
Аудитор обязан проверить соответствие состояния охраны труда всем наличествующим требованиям и выявить нарушения.
Это позволит избежать возникновения несчастных случаев в будущем и предотвратит проблемы при проведении проверки инспекцией по труду.
Аудит проектной документации для строительства
Аудиторская проверка проектной строительной документации начинается с анализа порядка работ, их объема, качества и результатов на всех стадиях проектирования.
При этом проверяется:
Состав технического задания | Относительно исполнения инженерных изысканий и обследования существующих зданий |
Достаточность и полнота отчетов | По результатам геологических, геодезических, экологических обследований |
Корректность расчетов нагрузок для приобретения технических условий | Так при наличии электроустановок при строительстве трубопроводов возникает необходимость в повышенных нагрузках |
Достаточность и полнота технического задания | Для создания проектной документации |
Условия проектирования и расчет | Стоимости проектных работ |
Изучение рациональности и стоимости | Проектных решений и поиск альтернатив |
Проверка готовой проектной документации | На соответствие техническому заданию, техническим условиям, нормативно-правовой базе, существующим стандартам, архитектурно-планировочному заданию |
Готовность проекта | К государственной экспертизе |
Наличие необходимых согласований | К примеру, если проводится технический аудит строительных конструкций согласование перепланировок при наличии таковых является обязательным условием |
Своевременная проверка проектной документации и анализ принятых решений обеспечивает соблюдение бюджета проекта, качества строительных работ и сроков.
Формирование отчета
По итогам строительного аудита формируется отчет. В нем подробно расписываются результаты:
- анализа проектной, исходно-разрешительной, сметно-финансовой, исполнительно-технической документации на качественность и полноту;
- финансово-экономического анализа заявленного бюджета и фактических затрат;
- экспертной оценки ценообразования;
- изучения общего состояния объекта;
- оценки рисков проекта и путей минимизации таковых;
- оценки стоимости устранения нарушений.
Вместе с отчетом заказчик получает рекомендации по устранению выявленных отклонений. Также рекомендации аудитора могут касаться вопросов усовершенствования дальнейшей деятельности, в том числе и на примере деятельности иных организаций.
Как работает департамент внутреннего государственного аудита узнайте из статьи: государственный аудит.
Что это технический аудит, .
Порядок проведения энергетического аудита, .
Строительный аудит ценен для заказчика тем, что себестоимость проекта может быть снижена в разы за счет правильного распределения затрат и устранения ненужных расходов.
Строительная компания посредством аудита может повысить управляемость и прозрачность деятельности.
Аудит снижает управленческие, финансовые и экономические риски. Но самое главное, такая проверка повышает безопасность и качество строительного проекта.
Предыдущая статья: Аудит расчетов с подотчетными лицами Следующая статья: Поведенческий аудит безопасности
Особенности аудита в строительстве
Особенности практического аудита в отдельных отраслях промышленности, строительстве, торговле и других структурных составляющих народного хозяйства обусловлены главным образом особенностями формирования доходов, расходов, финансовых результатов деятельности и связанными с ними расчетами с поставщиками, покупателями, посредниками, клиентами и другими контрагентами.
В отдельных отраслях, например в потребительской кооперации, специфичен порядок формирования основного (уставного) капитала, распределение полученных доходов, признание в бухгалтерском учете расходов, формы участия в производственно-финансовой деятельности и управления ею.
Все остальные вопросы содержания и методов аудита идентичны, поскольку определяются общими для всех аудиторских организаций и проверяемых ими экономических субъектов законодательными актами и правилами Российской Федерации, ориенти рованными на международные стандарты аудита. Одинаковыми остаются и принципы налогообложения, состав и порядок определения обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, установленные Налоговым кодексом РФ и приравненными к нему другими нормативными документами. Поэтому и превентивная налоговая проверка, которую обычно делают аудиторы, выполняя условие договора с клиентами, мало чем отличается от того, что и как проверяют аудиторы на промышленных предприятиях.
Рассмотрим основные особенности практического аудита производственно-хозяйственной деятельности, ее доходов и расходов, расчетов с контрагентами, проверки и опенки правильности определения финансовых результатов деятельности предприятий применительно к отдельным отраслям экономики народного хозяйства.
В строительстве, осуществляемом подрядным способом, основой взаимоотношений между застройщиком (заказчиком) и строительной организацией (подрядчиком) является договор строительного подряда. Подрядчик должен осуществить строительство и связанные с ним иные работы (монтаж оборудования, благоустройство территории и проч.) в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие требования, а также сметой с детальным расчетом стоимости предстоящих работ, их цены. Строительно-монтажная организация несет ответегвенность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и обязательных для обеих сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объектов строительства и монтажа. Аудитор обязан проверить соблюдение этого условия, особенно если речь идет о взаимных претензиях заказчика и подрядчика.
У застройщика правильность бухгалтерского учета расходов на капитальные вложения проверяется по данным оснований для записи операции по дебету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет затрат и калькулирование себестоимости законченных капитальных вложений и расчетов по ним с подрядчиком он должен вести отдельно по каждому объекту строительства и монтажа в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
У подрядчика в строительном процессе выделяют этапы подготовки строительства, его осуществления и сдачи готового объекта в эксплуатацию. На стадии подготовки осуществляются геолезиче ские замеры, подготовка строительной площадки, устройство транспортных коммуникаций и т.п. На этапе строительства формируются совокупные фактические расходы строительного производства. При вводе объектов строительства и монтажа в эксплуатацию и передаче их заказчику как основных фондов происходит реализация строительной продукции и поступление доходов от ее продажи. Частично эти доходы могут поступать в виде авансов и промежуточных платежей по завершенным этапам строительномонтажных работ.
Аудит полноты и достоверности отражения в учете доходов от сдачи объектов строительства и монтажа заказчику практически не отличается об общепринятых методов проверки полноты и правильности оприходования денежных средств любого другого предприятия. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных заказчиками в оплату выполненных работ или принятых в эксплуатацию объектов, необходимо сверить бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (при наличии просроченной задолженности).
Привлеченный к аудиту эксперт может произвести контрольный обмер отдельных видов работ и стадий строительства с промежуточной оплатой. В практике встречаются случаи, когда таким образом выявляют:
— выполнение работ в меньшем объеме, чем значится в акте приемки и сметно-финансовых расчетах;
— фактическое невыполнение отдельных работ или их выполнение с отступлением от проекта;
— включение в акты приемки работ и промежуточных объектов, по которым не предусматривалась отдельная плата;
— повтстное включение в сумму предъявленных к оплате документов уже оплаченных работ и этапов:
— завышение единичных расценок оценок незавершенного строительства и степени готовности объектов, не соответствующее фактическим условиям и характеру выполнения работ.
В необходимых случаях аудитор должен произвести встречную проверку расчетов подрядчика с заказчиком и по ее результатам скорректировать показанную в учете и отчетности сумму полученных строительной организацией доходов от основной (обычной) деятельности.
В составе прочих доходов строительной организации чаще всего имеют место штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора. Они должны быть приняты к бухгалтерскому учету в суммах, признанных должником или присужденных судом. Иные поступления необходимо оприходовать и отразить в учете в суммах фактического поступления. Все прочие поступления доходов строительной организации подлежат зачислению на счет прочих
доходов и расходов, а затем заключительными оборотами отчетного периода относятся на финансовые результаты (счет прибылей и убытков).
Объектами строительства являются отдельно стоящие здания (цех, склад, жилой дом), сооружения (мост, тониель, эстакада), объектами монтажа служат крупные виды или комплексы оборудования, имеющие обособленный сметно-финансовый расчет. Объектная смета расходов составляется на основе рабочей документации: к сумме основных затрат на материалы, конструкции и детали, расходам на оплату труда строительных рабочих, на эксплуатацию машин и механизмов прибавляют расходы на удорожание работ в зимнее время, непредвиденные работы и затраты. Общая сумма затрат увеличивается на нормативы накладных расходов и сметной прибыли. После итога сводной сметы указывают возвратные суммы остаточной стоимости имущества на стройплощадке и налога на добавленную стоимость На основе расчета сметной стоимости строительства или монтажа производят расчеты за выполненные раооты и сданные объекты. Аудитор должен выборочно проверить правильность составления смет и определения цены расчетов. Одновременно проверяется наличие договоров и смет по всем объектам, обеспеченность строительно-монтажных организаций нормами расходов, организация контроля за их соблюдением.
В учете расходов строительства и монтажа есть много специфичного. В учете материальных затрат здесь должны быть обособлены:
— основные материалы, вещественно входящие в конструкции зданий и сооружений (бетон, кирпич, раствор, пиломатериалы, кровельные и лакокрасочные материалы и т.п.);
— конструкции и детали (сборные жедезобетонные, металлические, деревянные и иные конструкции, трубы из различных материалов, рельсы, сборные элементы для санитарно-технических работ и т.п.);
— прочие материалы (запасные части, неинвентарная тара, топливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ), материалы для хозяйственных нужд).
Для части потребляемых на стройке материалов открытого хранения (песок, щебень, гравий и т.п.), точный учет расхода которых невозможен, затраты определяются во многом условно по факту потребления или по нормам расхода.
В современных условиях затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов достигают в строительстве значительных размеров. Используют собственную технику организации- подрядчика, арендованную у других предприятий на определенный срок, или пользуются услугами специализированных сторонних организаций. При аудиторской проверке этих расходов нужно исходить из стоимости машино-часа работы машин и механизмов и времени, отработанного строительной техникой. Проверка производится на основе данных рапортов о работе башенных кранов, путевых листов автомобилей, журналов работы отдельных машин и механизмов.
Затраты на использование строительной техники подрядные организации учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы» субсчете «Эксплуатация строительных машин». Они подразделяются на единовременные и текущие расходы. К единовременным расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспортировку механизмов, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин. Текущие затраты состоят из стоимости ГСМ, эксплуатационных материалов, заработной платы рабочих, обслуживающих механизмы, амортизации, текущего ремонта машин, арендной платы за их пользование и прочих расходов. Единовременные затраты предварительно отражаются на счете «Расходы будущих периодов» и затем включают в затраты по эксплуатации строительных машин исходя из запланированного времени их работы.
При аудиторской проверке и оценке накладных расходов в строительстве необходимо учесть, что в отличие от промышленных предприятий они объединяют административно-хозяйственные расходы, затраты на охрану труда и технику безопасности, расходы по организации и частично производству строительных работ. Кроме того, в их составе учитывается износ временных нетитульных приспособлений (строительных лесов, навесов, ограждений и т.п.). Каждую из этих статей затрат необходимо сопоставить с планом или сметой.
Собранные на счете «Основное производство» административно-хозяйственные и другие накладные расходы необходимо распределить между объектами строительства и монтажа пропорционально прямым затратам. Если на стройке выполняют работы с различными нормами и методами начисления накладных расходов, целесообразно рекомендовать организации распределять эти расходы пропорционально их размеру, исчисленному по установленным нормам.
Фактическая себестоимость сданных застройщику работ и оЬъ- ектов проверяется на основании записей в журнале-ордере 10-с или аналогичных ему регистрах синтетического учета.
Они ведутся поданным первичных документов (нарядов, требований, заборных карт и др.), предварительно сгруппированных в ведомостях распределения материалов, заработной платы и других расходов по калькулируемым объектам и другим счетам.
Финансовые результаты от сдачи строительно-монтажных работ необходимо выявить не только в целом за проверяемый период времени, но и по отдельным объектам. Часть работ обычно выполняют специализированные организации-субподрядчики. Субподрядная организация в свою очередь может выступать в роли генподрядчика для своих субподрядчиков. Стоимость выполненных работ отражается у генподрядчика на счете «Продажи» субсчет «Сдача строительно-монтажных работ». По кредиту этого субсчета показывается договорная (сметная) стоимость выполненных работ, включая плановые накопления, по дебету — фактическая себестоимость этих работ в корреспонденции с кредитом счета «Основное производство». Работы, выполненные субподрядчиками, отражаются у генерального подрядчика по этому же счету. В итоге выявляется общая прибыль или убыток от сданных заказчику работ. Внереализационные доходы и расходы (убытки), так же как и в других отраслях, относят через счет «Прочие доходы и расходы» на общий финансовый результат.
Наиболее распространенными нарушениями, выявленными при проведении аудита, их причинами и последствиями являются:
• неправильно или с ущемлением интересов подрядной организации или застройщика заключенные договора на осуществление строительства;
• отклонения от соблюдения действующих норм и правил при производстве строительно-монтажных работ, связанные с ненадлежащим использованием субъектами строительства своих обязанностей;
• недостатки в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, незавершенного строительства и расчетов;
•нарушения правил взаимных расчетов между субъектами капитального строительства;
• ошибки при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, несоблюдение существующих нормативных предписаний в этой области;
• налоговые нарушения в исчислении налогооблагаемой базы, применении ставок налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты и др.
Все перечисленные нарушения следует подразделить на умышленные, связанные со стремлением получить одностороннюю выгоду или иные преимущества строительной организации или ее отдельным физическим лицам, и неумышленные, обусловленные незнанием, неумением, неправильным пониманием нормативных положений, невнимательным их исполнением и т.п.
Нарушения, связанные с неправильным оформлением договорных отношений в строительстве, в основном касаются отсутствия в них или недостаточного раскрытия условий о составе и содержании технической документации, порядка внесения в договор строительного подряда изменений, в том числе пересмотра смет, если стоимость дополнительно выполненных работ по не зависящим от подрядчика причинам превысила 10% их общей стоимости. Существенное значение имеет, в каком порядке и на какие сроки предоставляется гарантия качества строительства и монтажа, сроки обнаружения скрытых недостатков при их осуществлении. Аудитор может рекомендовать клиенту более рациональный порядок приема-сдачи выполенных работ, ответственности сторон, условий освобождения от ответственности. Необходимо также иметь в виду, что в отличие от ранее действующего порядка риск случайной гибели или повреждения объекта строительства вследствие форсмажорных обстоятельств до истечения срока сдачи объекта несет подрядчик, а не заказчик.
Отклонения (нарушения) от действующих норм при производстве строительно-монтажных работ и ненадлежащем исполнении субъектами капитального строительства присущих им функций необходимо дифференцировать по видам расходов и субъектам строительства. По оплате труда типичными отклонениями являются доплаты за сверхурочные работы, в выходные дни, работы, не включенные в сметную стоимость, приписки в объемах, ошибки в технической документации, оплата труда по форс-мажорным обстоятельствам, начисление заработной платы лицам, не выполнявшим работы, и т.п.
По материальным расходам отклонениями могут быть изменения в ценах на материалы в результате инфляции, замены поставщиков и условий поставки, несоблюдение норм расхода материалов из-за их качества или неумения работать и обеспечивать сохранность материалов, из-за несвоевременного списания и включения в отчет.
В расходах на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов отклонения возникают при дополнительной, чем предусмотрено нормативными картами, отработке нормо- смен (нормо-часов), при простоях, сверхнормативном списании ГСМ и электроэнергии, внеплановых ремонтах.
Значительные отклонения могут быть выявлены и при аудиторской проверке накладных расходов строительной организации. Здесь чаше всего имеют место переплаты (экономия) заработной платы в связи с изменением численности АУП и окладов по сравнению со штатным расписанием, удорожанием тарифов тепло- и энергоснабжения, услуг связи, цен на ГСМ, из-за сверхнормативных командировочных и представительских расходов, затрат на сверхплановый ремонт и т.п.
Существенным нарушением, ведущим к большим потерям для подрядчика, является невыполнение инвестором обязанностей по полному или частичному авансированию и оплате капитального строительства. Большинство строительных организаций не обладает достаточными оборотными средствами, и задержка финансирования ведет к приостановке их деятельности, росту задолженности в расчетах с поставщиками, персоналом, к штрафным санкциям и другим потерям.
Аудитор в составе специальной комиссии должен участвовать в инвентаризации объектов и работ незавершенного строительства и товарно-материальных ценностей в местах их нахождения. В результате обмера незавершенной постройки и монтажа может быть выявлено несоответствие реальных объемов выполненных работ данным бухгалтерского учета. Это приводит к искажению себестоимости строительства и инвентарной стоимости объектов, к возможности хищений материальных ресурсов и другим злоупотреблениям. Аудитору необходимо определить завышение размера списания материалов и оплаты груда, связанное с приписками в объемах выполненных работ.
Важное значение имеет соблюдение правил взаимных расчетов между участниками строительства. В настоящее время широко рас
пространены договора с различными формами долевого участия заказчика-застройщика и подрядчиков. Эти формы существенно влияют на порядок ведения бухгалтерского учета, налогообложение и методику аудиторской проверки. Чаще всего в договорах предусматривается отсрочка расчетов до завершения строительства объекта, полная или частичная оплата выполненных работ построенными квартирами, нежилыми помещениями или производственными мощностями путем зачета взаимных требований. Организация-подрядчик обязана списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения строительных работ с одновременной уплатой всех налогов до завершения расчетов, т.е. поступления денежных средств. Это может привести к негативным финансовым последствиям.
Ошибки (умышленные и неумышленные) наиболее распространены в аудите субъектов строительства. Часто встречается, например, неправильное отражение в бухгалтерском учете стоимости оборудования, требующего монтажа, переданного подрядчику. У заказчика она отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке». В счетах за выполненные работы стоимость переданного оборудования указываться не должна, в них отражается только стоимость монтажа.
При предъявлении выполненных работ по строительству и монтажу у подрядчика дебетуется счет й0 «Продажи» и кредитуется счет 20 «Основное производство». Далее необходимо провести следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи» — на сумму акцептованного счета, предъявленного заказчику за выполненные работы
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых к оплате работ, выполенных субподрядчиками
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 26″Общехозяйственныерасходы» — на величину стоимости общепроизводственных услуг, оказанных субподрядной организацией.
При получении оплаты у подрядчика делают записи по дебету счета 51 и кредиту счета 76 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму предварительной оплаты выполненных работ; дебету счета 76 и кредиту счета 62 — на сумму засчитанного аванса; дебету счета 51 и кредиту счета 62 — на величину произведенной оплаты СМР при недостаточности аванса; дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму индексации неиспользованного аванса, если это предусмотрено договором. Варианты неправильного отражения в бухгалтерском учете материальных затрат, втом числе стоимости возвратных материалов, расходов на оплату труда и других издержек, в основном те же, что и на промышленных предприятиях.
Аналогичные нарушения выявляются аудиторами и при проверке налогооблагаемых показателей и расчетов с бюджетом. Однако здесь есть и определенная специфика. Так, в соответствии с Налоговым кодексом РФ операции по инвестированию капитального строительства не признаются реализацией и не облагаются НДС. Строительство хозяйственным способом начиная с 2001 г. признается объектом обложения этим налогом. Если хозспособом строится объект непроизводственного назначения, НДС к вычету не принимается, подлежит уплате в бюджет в полной сумме и относится на балансовую стоимость объекта основных средств. Специфика есть и в обложении НДС при реализации (приобретении) объектов незавершенного строительства.
Хозяйственные операции по продаже недостроенных объектов должны отражаться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму продажной строимости; по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину затрат реализации недостроенного объекта в размере фактических расходов на его строительство. Продажа таких объектов может быть признана аудитором, только если имеется документация о государственной регистрации права собственности ка объект незавершенного строительства.
> ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ДАГРЕМСТРОЙ»
Особенности аудита в строительных организациях
Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости. Эффективная организация системы учета расходов — насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем — задача аудита строительных организаций (компаний). Аудит строительных организаций проводится с учетом общих принципов, однако он имеет ряд особенностей. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:
— проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;
— проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;
— проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;
— комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.
Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций специалисты делают акцент на следующих направлениях:
— оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей
— проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;
— проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта. Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.
Целью проверки затрат в строительных организациях является:
— проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;
— правильности документального отражения затрат;
— неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;
— распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;
— списания сумм накладных расходов и способов их распределения;
— включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).
Задачами проверки учета затрат являются:
— определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;
— определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;
— оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;
— оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;
— проверке правильности составленной корреспонденции счетов.
— оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
— подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
— арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.
Аудиторскую проверку затрат в условиях ОАО «ДРС» можно условно разделить на 4 этапа:
1 этап — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора. На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей «Строительной организации», а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов. Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:
Таблица 2.1: Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации на примере ОАО «ДРС»
№ пп |
Вопрос |
Варианты ответов |
Ответ |
Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами? |
1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств. |
* Да Да |
|
Какова обеспеченность про- грамм работ утвержденной проектно-сметной документацией? |
1. Более 95% 2.95 -85% 3. Менее 85% |
* * Да |
|
Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями? |
1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам. |
* Да Да |
|
В какой степени используются производственные мощности организации? |
1. Более 80% 2. 80-50% 3. Менее 50% |
* Да * |
|
Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ? |
1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля. |
Да * * |
На основе информации анкетных листов теста (табл. 2.1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.
Количественный критерий вариантов ответов: 5—7 — низкий уровень аудиторского риска; 7—10 — средний уровень аудиторского риска; 10—15 — высокий уровень аудиторского риска. Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф. 3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность. На втором этапе, в соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита. Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» предполагается разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудита осуществляется поэтапно:
1. предварительное планирование;
2. сбор общих сведений об экономическом субъекте;
3. оценка существенности и аудиторского риска;
4. разработка общего плана и программы аудита.
В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:
— общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;
— аудиторская программа аудита затрат «Строительной организации» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.
Третий этап — непосредственно проведение аудита. Один из самых сложных и трудоемких этапов. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Аудит затрат в «Строительной организации» логично проводить в разрезе следующих направлений:
— проверка использования материальных ресурсов в строительстве;
— проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
— проверка расходов на оплату труда;
— проверка накладных расходов;
— проверка расчетов с субподрядчиками;
— проверка классификации, группировки и распределения затрат;
— проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.
На данном этапе особое внимание следует уделяить контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов. 4 этап завершает собой проведение аудита и является заключительным. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки.