Строительный аудит – это одна из основных частей управления качества строительной организации и самое важное качество по соответствующим государственным требованиям к организации строительства. В строительной системе аудит и его организация заметно отличаются от проверок в других сферах. Объясняется это особенностью введения строительства. Аудит строительства охватывает сразу два вида проверок – это аудит строительной организации и аудит строительного проекта.

Аудит строительной организации выполняется для выяснения возможности организации строительного проекта по установленным критериям качества. Аудит строительного проекта позволяет выяснить способность организации выполнить установленные цели взятого проекта.

Аудит в строительстве, как и в других сферах может быть трех видов, аудит первой, второй и третьей стороны. Каждый тип проведения аудита имеет свои особенности и цели. Аудиты первой и второй стороны оценивают возможности строительной организации выполнять проекты. А вот аудит третьей стороны оценивает возможности строительной организации.

Аудит третьей стороны проводит независимая экспертиза, которая оценивает возможности строительной организации. Она оценивает соответствие организации по установленным государственным требованиям. Аудит второй стороны проводится заказчиком или инвестором.

Возможно, что такой аудит проводится застройщиком, когда инвестор и заказчик – это одно и то же лицо. Аудит первой стороны проводит сама организация. Необходимо отметить, что во всех случаях аудит требует определенных соответствий с установленными нормами и требованиями.

Аудит строительства должен также зависеть от длительности проведения работ. Краткосрочные проекты – это те проекты, которые выполняются в течение года. Долгосрочные проекты – это такое строительство, которое проводится не один и не два года. При долгосрочных проектах строительный аудит должен выявить перспективы развития строительного проекта.

Во время существования строительного проекта аудит проводится несколько раз, на разных его стадиях. Во время проведения краткосрочных проектов, то проверки проводит сразу несколько организаций, чтобы все строительство полностью соответствовало всем принятым требованиям и определениям качества.

Основные моменты ↑

Строительный аудит неотделим от системы управления качеством строительства. Такая проверка является одним из основополагающих требований стандарта ИСО 9001.

Проведение аудита в строительной сфере значительно отличается от аудиторской проверки в любой другой сфере. Обусловлено это отличие особенностями строительных объектов.

Как правило, строительный аудит охватывает два ключевых аспекта – проверку строительного проекта и аудит непосредственно строительной организации.

При аудите строительного проекта оценивается способность субъекта достигнуть обозначенных целей относительно данного проекта.

При аудите строительной организации оценке подлежит уровень качества выполняемых строительных работ и способность поддерживать этот уровень в перспективе.

В основном потребность в строительном аудите возникает при появлении некоторых разногласий меж подрядчиком и заказчиком в отношении ценовых вопросов или изменения объема работ.

Заказчик вправе провести строительный аудит для выяснения истинного объема работы, стоимости услуг и стройматериалов.

Может такой аудит проводиться и на основании предписания правоохранительных органов либо судебного распоряжения.

Таковое возможно при расследовании случаев хищения на государственных строительных объектах или в ситуации судебной тяжбы, в которой строительная компания является ответчиком.

Что это такое

Строительный аудит является элементом эффективного контроля качества выполняемых работ и качества управления строительной компанией.

Проведение такой аудиторской проверки дозволяет оценить реальные возможности компании к выполнению требований всех участников строительства.

К строительным причисляются любые организации, осуществляющие различные типы строительства, капитального ремонта и реконструкции.

В качестве объектов строительного аудита выступают:

Система управления компанией	В процессе проверки выясняется, какие методики могут использоваться организацией в работе и насколько соответствуют требованиям системы качества используемые методы
Система управления проектом	При этом определяется, какой метод использован для управления конкретным объектом и насколько он адекватен относительно требований участников строительства

Также как и в иных сферах деятельности, аудит в строительной области может быть трех типов, в частности стороны:

Первой	Осуществляется самой строительной организацией или головной компанией, по сути, являясь видом внутреннего аудита
Второй	Проводится заказчиком, инвестором либо от их имени. Может такая проверка проводиться и застройщиком, который одновременно является заказчиком и инвестором. Например, при осуществлении инвестиционно-строительных проектов
Третьей	Исполняется независимой организацией, целью которой является подтверждение деятельности строительной компании на соответствие стандартам качества

Аудит первой и второй стороны дает оценку способности организации к выполнению строительных работ. Аудит третьей стороны объективно оценивает возможности строительной компании.

В любом случае требуется повышенное внимание ко всем аспектам, касающихся отраслевых особенностей строительной сферы.

Проведение аудиторской проверки в строительстве может потребоваться при:

• принятии решений об инвестировании в строительство;
• покупке незавершенного строительного объекта;
• необходимости оценки физического износа;
• возникновении спорных ситуаций меж участниками строительства;
• привлечении кредитов и займов на определенные проекты;
• представлении недостоверной отчетности;
• нецелевом использовании активов и финансов;
• хищении материалов;
• внеплановых простоях и несоблюдении сроков;
• возникновении неожиданных негативных ситуаций;
• осуществлении контроля над строительством в течение всего его продолжения.

Своевременность контроля над строительством помогает предотвратить незапланированные финансовые расходы и дополнительные издержки.

Этому способствует и то, что в процессе строительного аудита осуществляется технический и финансовый надзор.

Выполняемые функции

Основополагающими задачами при аудите строительной организации признается оценивание:

Соответствия требованиям системы качества	Причем определяется, может ли компания работать, руководствуясь международными стандартами качества
Результативности системы управления и ее эффективности	Это дозволяет оценить действенность внутренних коммуникаций
Реагирования на непредвиденные изменения	Оценке подлежит управление изменениями и рисками, что влияет на конечный успех в работе
Управления инфраструктурой, персоналом и документацией	Анализ помогает разобраться в деятельности важнейших подсистем

При получении положительных результатов делается вывод о способности организации исполнять строительные проекты. Но вместе с тем не определяется уровень качества работ.

Данный вид аудита исследует лишь возможности организации. Уровень качества определяется аудитом по отношению к строительным проектам.

При аудите строительного проекта осуществляется оценивание:

Соответствия обозначенным целям проекта	Оценивается согласованность и соответствие целей всех участников строительства в совокупности
Соответствия требованиям заказчика	Проверяется точность выполнения исходных задач
Соответствия документации	Отклонения в проектной, сметной или исходно-разрешительной документации чреваты снижением качества и затягиванием сроков
Ресурсообеспечения	Ресурсы должны поступать скоординировано и своевременно, при этом требуется правильное управление ими
Результативности взаимодействия	Качество работ во многом зависит от взаимоотношений меж участниками строительства и понимания ими целей друг друга

К основным этапам проведения строительного аудита относятся:

Изучение конкретного проекта	И сопутствующей документации;
Ознакомление со строительным объектом	И сопоставление документальной и фактической сторон строительства
Осуществление технической и финансовой экспертизы	Строительного проекта
Анализ и обработка	Обнаруженных отклонений и нарушений
Формирование итогового отчета	На основании полученных результатов

Нормативное регулирование

Эффективность такого инструмента как строительный аудит была признана российскими властями на самом высшем уровне. Выразилось это в издании Постановления от 13.03.2013, которое вступило в силу с 1.01.2014.

В данном нормативе рассмотрен публичный, технологический и ценовой аудит в строительной сфере. Так же здесь определены различные аспекты проведения такой проверки.

Деятельность аудиторов в РФ осуществляется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В целом же строительный аудит основан на правовой базе российского аудита.

Основными нормативами считаются:

1. ФЗ «Об аудите».
2. ФЗ «О бухучете».
3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, ратифицированные Постановлением Правительства РФ.
4. Постановление Правительства «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
5. Постановление Правительства «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».

Возникающие нюансы ↑

Особенности строительных работ таковы, что условия их выполнения могут быть довольно различны. Необходимо соблюдение общих стандартов качества и стандартов качества относительно конкретного проекта.

Какая используется программа аудита расчетов с подотчетными лицами смотрите в статье: аудит расчетов с подотчетными лицами.

Как провести аудит финансовой отчетности, .

При этом в строительстве в основном задействовано сразу несколько организаций и у каждой из них имеется собственная система качества. Учитывать необходимо и внешние факторы, влияющие на производственные процессы и персонал.

Исходя из этих особенностей, при строительном аудите возникают такие нюансы:

Наличие тесной взаимосвязи	Между системами управления организацией и управления проектом
Регламентация деятельности	Большим количеством нормативной документации
Постоянные изменения	В процессе осуществления строительства
Зависимость итогового результата	От многих участников
Зависимость работы	От условий внешней среды
Повышенная опасность	Производства
Сложность при контролировании	Отдельных производственных этапов

Все особо значимые нюансы проявляются еще на этапе планирования аудита. Все их следует учитывать при подготовке к проверке.

Нужно ли техническое задание на проверку

Техническое задание являет собой, в сущности, обобщенный договор-план. В нем указываются условия проведения аудита и поставленные задачи. Именно руководствуясь техническим заданием, аудитор планирует процесс проверки.

Типовое техническое задание на проведение аудиторской проверки в строительстве содержит в себе следующие пункты:

1. Наименование предоставляемой аудиторской услуги.
2. Объемность аудита и охват деятельности.
3. Место предоставления услуги.
4. Сроки от начала и до окончания аудита.
5. Предназначение результатов.
6. Вид предоставления аудиторских услуг.
7. Условия, основные критерии и особенности предоставления услуги.
8. Основная информация и реквизиты аудируемого субъекта.
9. Оказание дополнительных сопутствующих услуг.
10. Общие требования к предоставлению услуг.
11. Этапы оказания аудиторских услуг.
12. Процедура представления результатов.
13. Требования к форме аудиторского заключения.

Внутренний аудит прямых затрат

При аудите строительных организаций немаловажное значение имеют особенности формирования себестоимости работ. Да и для самой организации чрезвычайно важно контролировать свои расходы.

При внутреннем аудите прямых затрат основными задачами становятся:

Установление правильности отнесения	К расходам отдельных составных элементов
Определение права собственности	На материалы и имущество
Оценивание основных и оборотных средств	Применяемых в капитальном строительстве
Анализ достоверности	Вычисленной себестоимости объектов
Изучение правильности составления	Корреспонденции счетов
Определение обоснованности применяемых методов	По учету затрат и распределению расходов
Установление достоверности отображения	В учете прямых и накладных расходов
Проверка показателей себестоимости	В сводном учете на предмет арифметических ошибок

Целями проверки затрат считается проверка легитимности отнесения расходов на строительство, правильности отображения затрат в документах, верности списания и распределения расходов, включения в себестоимость различных затрат.

Значение для строительных организаций

Для строительных организаций проведение строительного аудита значимо тем, что дозволяет детально проверить как систему управления организацией, так и систему управления каждым отдельным проектом.

В данном случае речь идет о внутреннем аудите или аудите первой стороны. При таком виде аудита определяется:

• результативность систем управления;
• соответствие стандартам, нормативам и критериям системы качества;
• качество исполненных работ;
• перспективы улучшения работы в конкретных проектах и в работе организации в целом.

При этом в процессе аудита учитываются такие моменты как, степень достижения целей, уровень документирования деятельности, уровень материально-технической обеспеченности, уровень управления персоналом, результативность взаимодействия сторон.

Если проверка незавершенного

Проводя аудит строительного объекта на стадии незавершенности важно знать уровень исполнения работ. Как правило, завершение строительства выражается в процентном соотношении.

В процессе аудита проводится экспертиза различных видов документации – проектно-сметной, исполнительной и правоустанавливающей. Документация также сопоставляется с отчетами и счетами подрядчиков.

Целями аудиторской проверки неоконченного строительства являются:

• установление фактической рыночной стоимости на момент проверки;
• принятие решения о покупке либо продаже объекта;
• дальнейшее использование объекта;
• постановка объекта на баланс компании.

При таком аудите проверяется наличие разрешительной документации, правильность учета расходов, верность оценки объекта и проведения инвентаризации.

По итогам проверки могут выявляться такие нарушения как, нецелесообразное применение материалов, завышение объемов строительства, подмена расценок, неисполнение отдельных утвержденных в проекте работ.

По завершении аудита формируется реальное заключение о рыночной стоимости объекта, объемах и стоимости уже осуществленных работ, необходимых для завершения работ суммах, выявленных нарушениях и отклонениях.

Состояния охраны труда на стройплощадке

В ст.217 Трудового Кодекса РФ закреплена обязанность работодателя контролировать вопросы охраны труда самостоятельно при отсутствии надлежащей службы либо с привлечением независимой организации.

Услуги организации, специализирующейся на обеспечении охраны труда, предоставляются на основании гражданско-правового договора. При этом организация должна обладать обязательной аккредитацией.

То есть для строительной организации подразумевается привлечение аудиторской компании для периодического аудита состояния охраны труда на стройплощадке.

Задачей аудитора в данном случае становится организация системы охраны труда посредством проведения проверки состояния охраны труда на текущее время.

Требования к системе охраны труда зависят от вида осуществляемых работ, специфики проекта, определенных особенностей отдельных этапов деятельности.

Закрепляются данные требования в нормативах, издаваемых Центром охраны труда. Локальное значение имеют приказы руководителя, инструктажи, должностные инструкции, журналы, графики спецобучения.

Аудитор обязан проверить соответствие состояния охраны труда всем наличествующим требованиям и выявить нарушения.

Это позволит избежать возникновения несчастных случаев в будущем и предотвратит проблемы при проведении проверки инспекцией по труду.

Аудит проектной документации для строительства

Аудиторская проверка проектной строительной документации начинается с анализа порядка работ, их объема, качества и результатов на всех стадиях проектирования.

При этом проверяется:

Состав технического задания	Относительно исполнения инженерных изысканий и обследования существующих зданий
Достаточность и полнота отчетов	По результатам геологических, геодезических, экологических обследований
Корректность расчетов нагрузок для приобретения технических условий	Так при наличии электроустановок при строительстве трубопроводов возникает необходимость в повышенных нагрузках
Достаточность и полнота технического задания	Для создания проектной документации
Условия проектирования и расчет	Стоимости проектных работ
Изучение рациональности и стоимости	Проектных решений и поиск альтернатив
Проверка готовой проектной документации	На соответствие техническому заданию, техническим условиям, нормативно-правовой базе, существующим стандартам, архитектурно-планировочному заданию
Готовность проекта	К государственной экспертизе
Наличие необходимых согласований	К примеру, если проводится технический аудит строительных конструкций согласование перепланировок при наличии таковых является обязательным условием

Своевременная проверка проектной документации и анализ принятых решений обеспечивает соблюдение бюджета проекта, качества строительных работ и сроков.

Формирование отчета

По итогам строительного аудита формируется отчет. В нем подробно расписываются результаты:

• анализа проектной, исходно-разрешительной, сметно-финансовой, исполнительно-технической документации на качественность и полноту;
• финансово-экономического анализа заявленного бюджета и фактических затрат;
• экспертной оценки ценообразования;
• изучения общего состояния объекта;
• оценки рисков проекта и путей минимизации таковых;
• оценки стоимости устранения нарушений.

Вместе с отчетом заказчик получает рекомендации по устранению выявленных отклонений. Также рекомендации аудитора могут касаться вопросов усовершенствования дальнейшей деятельности, в том числе и на примере деятельности иных организаций.

Как работает департамент внутреннего государственного аудита узнайте из статьи: государственный аудит.

Что это технический аудит, .

Порядок проведения энергетического аудита, .

Строительный аудит ценен для заказчика тем, что себестоимость проекта может быть снижена в разы за счет правильного распределения затрат и устранения ненужных расходов.

Строительная компания посредством аудита может повысить управляемость и прозрачность деятельности.

Аудит снижает управленческие, финансовые и экономические риски. Но самое главное, такая проверка повышает безопасность и качество строительного проекта.

Предыдущая статья: Аудит расчетов с подотчетными лицами Следующая статья: Поведенческий аудит безопасности

Особенности аудита в строительстве

Особенности практического аудита в отдельных отраслях промыш­ленности, строительстве, торговле и других структурных составля­ющих народного хозяйства обусловлены главным образом особен­ностями формирования доходов, расходов, финансовых результа­тов деятельности и связанными с ними расчетами с поставщиками, покупателями, посредниками, клиентами и другими контрагента­ми.

В отдельных отраслях, например в потребительской коопера­ции, специфичен порядок формирования основного (уставного) капитала, распределение полученных доходов, признание в бухгал­терском учете расходов, формы участия в производственно-финан­совой деятельности и управления ею.

Все остальные вопросы содержания и методов аудита идентич­ны, поскольку определяются общими для всех аудиторских орга­низаций и проверяемых ими экономических субъектов законода­тельными актами и правилами Российской Федерации, ориенти рованными на международные стандарты аудита. Одинаковыми остаются и принципы налогообложения, состав и порядок опреде­ления обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, установленные Налоговым кодексом РФ и приравненными к нему другими нормативными документами. Поэтому и превентивная налоговая проверка, которую обычно делают аудиторы, выполняя условие договора с клиентами, мало чем отличается от того, что и как проверяют аудиторы на промышленных предприятиях.

Рассмотрим основные особенности практического аудита про­изводственно-хозяйственной деятельности, ее доходов и расходов, расчетов с контрагентами, проверки и опенки правильности опре­деления финансовых результатов деятельности предприятий при­менительно к отдельным отраслям экономики народного хозяй­ства.

В строительстве, осуществляемом подрядным способом, осно­вой взаимоотношений между застройщиком (заказчиком) и строи­тельной организацией (подрядчиком) является договор строитель­ного подряда. Подрядчик должен осуществить строительство и связанные с ним иные работы (монтаж оборудования, благоуст­ройство территории и проч.) в соответствии с технической доку­ментацией, определяющей объем, содержание работ и другие тре­бования, а также сметой с детальным расчетом стоимости пред­стоящих работ, их цены. Строительно-монтажная организация несет ответегвенность перед заказчиком за допущенные отступле­ния от требований, предусмотренных в технической документации и обязательных для обеих сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объектов строительства и монтажа. Аудитор обязан проверить соблюдение этого условия, особенно если речь идет о взаимных претензиях заказчика и подрядчика.

У застройщика правильность бухгалтерского учета расходов на капитальные вложения проверяется по данным оснований для записи операции по дебету и кредиту счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы». Учет затрат и калькулирование себестоимости законченных капитальных вложений и расчетов по ним с подряд­чиком он должен вести отдельно по каждому объекту строительст­ва и монтажа в соответствии с Положением по бухгалтерскому уче­ту долгосрочных инвестиций.

У подрядчика в строительном процессе выделяют этапы подго­товки строительства, его осуществления и сдачи готового объекта в эксплуатацию. На стадии подготовки осуществляются геолезиче ские замеры, подготовка строительной площадки, устройство транспортных коммуникаций и т.п. На этапе строительства фор­мируются совокупные фактические расходы строительного произ­водства. При вводе объектов строительства и монтажа в эксплуата­цию и передаче их заказчику как основных фондов происходит реализация строительной продукции и поступление доходов от ее продажи. Частично эти доходы могут поступать в виде авансов и промежуточных платежей по завершенным этапам строительно­монтажных работ.

Аудит полноты и достоверности отражения в учете доходов от сдачи объектов строительства и монтажа заказчику практически не отличается об общепринятых методов проверки полноты и пра­вильности оприходования денежных средств любого другого пред­приятия. Проверяя полноту зачисления денежных средств, пере­численных заказчиками в оплату выполненных работ или приня­тых в эксплуатацию объектов, необходимо сверить бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми запися­ми учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (при наличии просроченной задолженности).

Привлеченный к аудиту эксперт может произвести контроль­ный обмер отдельных видов работ и стадий строительства с проме­жуточной оплатой. В практике встречаются случаи, когда таким образом выявляют:

— выполнение работ в меньшем объеме, чем значится в акте приемки и сметно-финансовых расчетах;

— фактическое невыполнение отдельных работ или их выпол­нение с отступлением от проекта;

— включение в акты приемки работ и промежуточных объек­тов, по которым не предусматривалась отдельная плата;

— повтстное включение в сумму предъявленных к оплате доку­ментов уже оплаченных работ и этапов:

— завышение единичных расценок оценок незавершенного строительства и степени готовности объектов, не соответствующее фактическим условиям и характеру выполнения работ.

В необходимых случаях аудитор должен произвести встречную проверку расчетов подрядчика с заказчиком и по ее результатам скорректировать показанную в учете и отчетности сумму получен­ных строительной организацией доходов от основной (обычной) деятельности.

В составе прочих доходов строительной организации чаще все­го имеют место штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора. Они должны быть приняты к бухгалтерскому учету в сум­мах, признанных должником или присужденных судом. Иные по­ступления необходимо оприходовать и отразить в учете в суммах фактического поступления. Все прочие поступления доходов строительной организации подлежат зачислению на счет прочих

доходов и расходов, а затем заключительными оборотами отчетно­го периода относятся на финансовые результаты (счет прибылей и убытков).

Объектами строительства являются отдельно стоящие здания (цех, склад, жилой дом), сооружения (мост, тониель, эстакада), объектами монтажа служат крупные виды или комплексы обору­дования, имеющие обособленный сметно-финансовый расчет. Объектная смета расходов составляется на основе рабочей доку­ментации: к сумме основных затрат на материалы, конструкции и детали, расходам на оплату труда строительных рабочих, на экс­плуатацию машин и механизмов прибавляют расходы на удорожа­ние работ в зимнее время, непредвиденные работы и затраты. Об­щая сумма затрат увеличивается на нормативы накладных расхо­дов и сметной прибыли. После итога сводной сметы указывают возвратные суммы остаточной стоимости имущества на стройпло­щадке и налога на добавленную стоимость На основе расчета сметной стоимости строительства или монтажа производят расче­ты за выполненные раооты и сданные объекты. Аудитор должен выборочно проверить правильность составления смет и определе­ния цены расчетов. Одновременно проверяется наличие догово­ров и смет по всем объектам, обеспеченность строительно-мон­тажных организаций нормами расходов, организация контроля за их соблюдением.

В учете расходов строительства и монтажа есть много специ­фичного. В учете материальных затрат здесь должны быть обособ­лены:

— основные материалы, вещественно входящие в конструкции зданий и сооружений (бетон, кирпич, раствор, пиломатериалы, кровельные и лакокрасочные материалы и т.п.);

— конструкции и детали (сборные жедезобетонные, металличе­ские, деревянные и иные конструкции, трубы из различных мате­риалов, рельсы, сборные элементы для санитарно-технических ра­бот и т.п.);

— прочие материалы (запасные части, неинвентарная тара, то­пливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ), материалы для хо­зяйственных нужд).

Для части потребляемых на стройке материалов открытого хра­нения (песок, щебень, гравий и т.п.), точный учет расхода которых невозможен, затраты определяются во многом условно по факту потребления или по нормам расхода.

В современных условиях затраты по эксплуатации строитель­ных машин и механизмов достигают в строительстве значитель­ных размеров. Используют собственную технику организации- подрядчика, арендованную у других предприятий на определен­ный срок, или пользуются услугами специализированных сторон­них организаций. При аудиторской проверке этих расходов нужно исходить из стоимости машино-часа работы машин и механизмов и времени, отработанного строительной техникой. Проверка про­изводится на основе данных рапортов о работе башенных кранов, путевых листов автомобилей, журналов работы отдельных машин и механизмов.

Затраты на использование строительной техники подрядные организации учитывают на счете 25 «Общепроизводственные рас­ходы» субсчете «Эксплуатация строительных машин». Они подраз­деляются на единовременные и текущие расходы. К единовремен­ным расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспор­тировку механизмов, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин. Текущие затраты состоят из стоимости ГСМ, эксплуатационных материалов, заработной платы рабочих, обслуживающих механиз­мы, амортизации, текущего ремонта машин, арендной платы за их пользование и прочих расходов. Единовременные затраты предва­рительно отражаются на счете «Расходы будущих периодов» и за­тем включают в затраты по эксплуатации строительных машин ис­ходя из запланированного времени их работы.

При аудиторской проверке и оценке накладных расходов в строительстве необходимо учесть, что в отличие от промышлен­ных предприятий они объединяют административно-хозяйствен­ные расходы, затраты на охрану труда и технику безопасности, расходы по организации и частично производству строительных работ. Кроме того, в их составе учитывается износ временных не­титульных приспособлений (строительных лесов, навесов, ограж­дений и т.п.). Каждую из этих статей затрат необходимо сопоста­вить с планом или сметой.

Собранные на счете «Основное производство» административ­но-хозяйственные и другие накладные расходы необходимо рас­пределить между объектами строительства и монтажа пропорцио­нально прямым затратам. Если на стройке выполняют работы с различными нормами и методами начисления накладных расхо­дов, целесообразно рекомендовать организации распределять эти расходы пропорционально их размеру, исчисленному по установ­ленным нормам.

Фактическая себестоимость сданных застройщику работ и оЬъ- ектов проверяется на основании записей в журнале-ордере 10-с или аналогичных ему регистрах синтетического учета.

Они ведутся поданным первичных документов (нарядов, требований, заборных карт и др.), предварительно сгруппированных в ведомостях распре­деления материалов, заработной платы и других расходов по каль­кулируемым объектам и другим счетам.

Финансовые результаты от сдачи строительно-монтажных ра­бот необходимо выявить не только в целом за проверяемый период времени, но и по отдельным объектам. Часть работ обычно выпол­няют специализированные организации-субподрядчики. Субпод­рядная организация в свою очередь может выступать в роли ген­подрядчика для своих субподрядчиков. Стоимость выполненных работ отражается у генподрядчика на счете «Продажи» субсчет «Сдача строительно-монтажных работ». По кредиту этого субсчета показывается договорная (сметная) стоимость выполненных ра­бот, включая плановые накопления, по дебету — фактическая себе­стоимость этих работ в корреспонденции с кредитом счета «Основ­ное производство». Работы, выполненные субподрядчиками, отра­жаются у генерального подрядчика по этому же счету. В итоге выявляется общая прибыль или убыток от сданных заказчику ра­бот. Внереализационные доходы и расходы (убытки), так же как и в других отраслях, относят через счет «Прочие доходы и расходы» на общий финансовый результат.

Наиболее распространенными нарушениями, выявленными при проведении аудита, их причинами и последствиями являются:

• неправильно или с ущемлением интересов подрядной орга­низации или застройщика заключенные договора на осуществле­ние строительства;

• отклонения от соблюдения действующих норм и правил при производстве строительно-монтажных работ, связанные с ненад­лежащим использованием субъектами строительства своих обязан­ностей;

• недостатки в проведении инвентаризации товарно-матери­альных ценностей, незавершенного строительства и расчетов;

•нарушения правил взаимных расчетов между субъектами ка­питального строительства;

• ошибки при ведении бухгалтерского учета и составлении от­четности, несоблюдение существующих нормативных предписа­ний в этой области;

• налоговые нарушения в исчислении налогооблагаемой базы, применении ставок налогов и других обязательных платежей, свое­временности их уплаты и др.

Все перечисленные нарушения следует подразделить на умыш­ленные, связанные со стремлением получить одностороннюю вы­году или иные преимущества строительной организации или ее от­дельным физическим лицам, и неумышленные, обусловленные не­знанием, неумением, неправильным пониманием нормативных положений, невнимательным их исполнением и т.п.

Нарушения, связанные с неправильным оформлением дого­ворных отношений в строительстве, в основном касаются отсутст­вия в них или недостаточного раскрытия условий о составе и содер­жании технической документации, порядка внесения в договор строительного подряда изменений, в том числе пересмотра смет, если стоимость дополнительно выполненных работ по не завися­щим от подрядчика причинам превысила 10% их общей стоимости. Существенное значение имеет, в каком порядке и на какие сроки предоставляется гарантия качества строительства и монтажа, сроки обнаружения скрытых недостатков при их осуществлении. Ауди­тор может рекомендовать клиенту более рациональный порядок приема-сдачи выполенных работ, ответственности сторон, усло­вий освобождения от ответственности. Необходимо также иметь в виду, что в отличие от ранее действующего порядка риск случайной гибели или повреждения объекта строительства вследствие форс­мажорных обстоятельств до истечения срока сдачи объекта несет подрядчик, а не заказчик.

Отклонения (нарушения) от действующих норм при производ­стве строительно-монтажных работ и ненадлежащем исполнении субъектами капитального строительства присущих им функций не­обходимо дифференцировать по видам расходов и субъектам строительства. По оплате труда типичными отклонениями являют­ся доплаты за сверхурочные работы, в выходные дни, работы, не включенные в сметную стоимость, приписки в объемах, ошибки в технической документации, оплата труда по форс-мажорным об­стоятельствам, начисление заработной платы лицам, не выполняв­шим работы, и т.п.

По материальным расходам отклонениями могут быть измене­ния в ценах на материалы в результате инфляции, замены постав­щиков и условий поставки, несоблюдение норм расхода материа­лов из-за их качества или неумения работать и обеспечивать со­хранность материалов, из-за несвоевременного списания и включения в отчет.

В расходах на содержание и эксплуатацию строительных ма­шин и механизмов отклонения возникают при дополнительной, чем предусмотрено нормативными картами, отработке нормо- смен (нормо-часов), при простоях, сверхнормативном списании ГСМ и электроэнергии, внеплановых ремонтах.

Значительные отклонения могут быть выявлены и при аудитор­ской проверке накладных расходов строительной организации. Здесь чаше всего имеют место переплаты (экономия) заработной платы в связи с изменением численности АУП и окладов по срав­нению со штатным расписанием, удорожанием тарифов тепло- и энергоснабжения, услуг связи, цен на ГСМ, из-за сверхнорматив­ных командировочных и представительских расходов, затрат на сверхплановый ремонт и т.п.

Существенным нарушением, ведущим к большим потерям для подрядчика, является невыполнение инвестором обязанностей по полному или частичному авансированию и оплате капитального строительства. Большинство строительных организаций не облада­ет достаточными оборотными средствами, и задержка финансиро­вания ведет к приостановке их деятельности, росту задолженности в расчетах с поставщиками, персоналом, к штрафным санкциям и другим потерям.

Аудитор в составе специальной комиссии должен участвовать в инвентаризации объектов и работ незавершенного строительства и товарно-материальных ценностей в местах их нахождения. В ре­зультате обмера незавершенной постройки и монтажа может быть выявлено несоответствие реальных объемов выполненных работ данным бухгалтерского учета. Это приводит к искажению себе­стоимости строительства и инвентарной стоимости объектов, к возможности хищений материальных ресурсов и другим злоупот­реблениям. Аудитору необходимо определить завышение размера списания материалов и оплаты груда, связанное с приписками в объемах выполненных работ.

Важное значение имеет соблюдение правил взаимных расчетов между участниками строительства. В настоящее время широко рас­

пространены договора с различными формами долевого участия заказчика-застройщика и подрядчиков. Эти формы существенно влияют на порядок ведения бухгалтерского учета, налогообложе­ние и методику аудиторской проверки. Чаще всего в договорах пре­дусматривается отсрочка расчетов до завершения строительства объекта, полная или частичная оплата выполненных работ постро­енными квартирами, нежилыми помещениями или производст­венными мощностями путем зачета взаимных требований. Орга­низация-подрядчик обязана списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения строи­тельных работ с одновременной уплатой всех налогов до заверше­ния расчетов, т.е. поступления денежных средств. Это может при­вести к негативным финансовым последствиям.

Ошибки (умышленные и неумышленные) наиболее распро­странены в аудите субъектов строительства. Часто встречается, на­пример, неправильное отражение в бухгалтерском учете стоимости оборудования, требующего монтажа, переданного подрядчику. У заказчика она отражается по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установ­ке». В счетах за выполненные работы стоимость переданного обо­рудования указываться не должна, в них отражается только стои­мость монтажа.

При предъявлении выполненных работ по строительству и монтажу у подрядчика дебетуется счет й0 «Продажи» и кредитуется счет 20 «Основное производство». Далее необходимо провести сле­дующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» — на сумму акцептованного счета, предъ­явленного заказчику за выполненные работы

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сум­му принятых к оплате работ, выполенных субподрядчиками

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 26″Общехозяйственныерасходы» — на величину стоимо­сти общепроизводственных услуг, оказанных субподрядной орга­низацией.

При получении оплаты у подрядчика делают записи по дебету счета 51 и кредиту счета 76 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму предварительной оплаты выполненных работ; дебету сче­та 76 и кредиту счета 62 — на сумму засчитанного аванса; дебету счета 51 и кредиту счета 62 — на величину произведенной оплаты СМР при недостаточности аванса; дебету счета 62 и кредиту сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму индексации неис­пользованного аванса, если это предусмотрено договором. Вариан­ты неправильного отражения в бухгалтерском учете материальных затрат, втом числе стоимости возвратных материалов, расходов на оплату труда и других издержек, в основном те же, что и на про­мышленных предприятиях.

Аналогичные нарушения выявляются аудиторами и при про­верке налогооблагаемых показателей и расчетов с бюджетом. Од­нако здесь есть и определенная специфика. Так, в соответствии с Налоговым кодексом РФ операции по инвестированию капиталь­ного строительства не признаются реализацией и не облагаются НДС. Строительство хозяйственным способом начиная с 2001 г. признается объектом обложения этим налогом. Если хозспособом строится объект непроизводственного назначения, НДС к вычету не принимается, подлежит уплате в бюджет в полной сумме и отно­сится на балансовую стоимость объекта основных средств. Специ­фика есть и в обложении НДС при реализации (приобретении) объектов незавершенного строительства.

Хозяйственные операции по продаже недостроенных объектов должны отражаться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму про­дажной строимости; по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кре­диту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину затрат реализации недостроенного объекта в размере фактических расходов на его строительство. Продажа таких объектов может быть признана аудитором, только если имеется документация о го­сударственной регистрации права собственности ка объект неза­вершенного строительства.

> ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ДАГРЕМСТРОЙ»

Особенности аудита в строительных организациях

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости. Эффективная организация системы учета расходов — насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем — задача аудита строительных организаций (компаний). Аудит строительных организаций проводится с учетом общих принципов, однако он имеет ряд особенностей. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

— проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;

— проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;

— проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;

— комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций специалисты делают акцент на следующих направлениях:

— оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей

— проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

— проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта. Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

— проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

— правильности документального отражения затрат;

— неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

— распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

— списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

— включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

— определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

— определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;

— оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

— оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

— проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

— оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

— подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

— арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Аудиторскую проверку затрат в условиях ОАО «ДРС» можно условно разделить на 4 этапа:

1 этап — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора. На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей «Строительной организации», а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов. Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 2.1: Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации на примере ОАО «ДРС»

№ пп	Вопрос	Варианты ответов	Ответ
	Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами?	1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств.	* Да Да
	Какова обеспеченность про- грамм работ утвержденной проектно-сметной документацией?	1. Более 95% 2.95 -85% 3. Менее 85%	* * Да
	Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями?	1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам.	* Да Да
	В какой степени используются производственные мощности организации?	1. Более 80% 2. 80-50% 3. Менее 50%	* Да *
	Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ?	1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля.	Да * *

На основе информации анкетных листов теста (табл. 2.1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5—7 — низкий уровень аудиторского риска; 7—10 — средний уровень аудиторского риска; 10—15 — высокий уровень аудиторского риска. Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф. 3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность. На втором этапе, в соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита. Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» предполагается разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1. предварительное планирование;

2. сбор общих сведений об экономическом субъекте;

3. оценка существенности и аудиторского риска;

4. разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

— общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

— аудиторская программа аудита затрат «Строительной организации» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Третий этап — непосредственно проведение аудита. Один из самых сложных и трудоемких этапов. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Аудит затрат в «Строительной организации» логично проводить в разрезе следующих направлений:

— проверка использования материальных ресурсов в строительстве;

— проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

— проверка расходов на оплату труда;

— проверка накладных расходов;

— проверка расчетов с субподрядчиками;

— проверка классификации, группировки и распределения затрат;

— проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

На данном этапе особое внимание следует уделяить контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов. 4 этап завершает собой проведение аудита и является заключительным. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки.