Авс метод учета затрат

учет затраты калькулирование себестоимость

Принципиальное отличие АВС — метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. Объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования — вид продукции (работ, услуг).

АВС — метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

В основе АВС — метода лежит понятие действия (activity), т.е. того что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.

Сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятий можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работу которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета; в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.

Однако те или иные действия совпадают с деятельностью функционального подразделения предприятия лишь в случаях, когда оно однородно, если это подразделение выполняет только одну функцию, например снабжения или сбыта. Большинство подразделений осуществляют разнородные функции, требующие разных расходов. Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последовательных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат.

С помощью метода АВС на изделия и другие объекты калькулирования можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.

В отличие от традиционных методов исчисления себестоимости продукции метод АВС не учитывает затраты по периодам в разрезе отдельных наименований изделий и услуг, а наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором действий по производству и сбыту конкретных видов продукции. Конечно, и в этом случае часть накладных расходов должна распределиться, но эта будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.

В общем виде взаимосвязь группировок затрат, используемых в традиционных формах управленческого и бухгалтерского учета. С группировками в АВС — методе можно представить в следующем виде:

Группировка издержек по видам (ресурсам)

Использование

Группировка издержек по функциям (действиям)

Материалы 550

Заработная плата с отчислениями 430

Амортизация 260

Прочие расходы 370

ресурсов

Снабжение 570

Производство 850

Продажа 80

Управление 110

Всего 1610

Всего 1610

Рис. 11 Взаимосвязь учета затрат по видам издержек и функциям деятельности

Это лишь общая принципиальная схема взаимосвязи учета затрат по видам расхода ресурсов и функциям производственно-хозяйственной деятельности. На практике группировку издержек в обеих классификациях осуществляют со значительной степенью детализации.

Разработка функциональных систем калькуляции осуществляется в несколько этапов:

Этап 1 Выявление видов деятельности

Виды деятельности состоят из совокупности отдельных работ или задач и поэтому могут быть описаны действиями, связанными с этими задачами. Например, закупка материалов может быть идентифицирована как отдельный вид деятельности, который состоит из множества различных задач, таких, как получение заказанного материала, выявление поставщиков, подготовка заказов на закупку, отправка заказов на закупку и выполнение наладки оборудования.

Сейчас наблюдается тенденция ограничиваться всего 20-30 такими центрами. Все виды деятельности, к которым применяется один и тот же фактор издержек, могут быть объединены, т.е. может быть создан центр затрат на основе однотипных видов деятельности.

Этап 2. Распределение затрат по центрам издержек

После того как виды деятельности выявлены, по каждому виду деятельности должны быть распределены затраты ресурсов, которые были потреблены за рассматриваемый период. Это надо сделать для того, чтобы определить, сколько организация тратит на каждый вид. Многие из ресурсов могут быть непосредственно отнесены к конкретным центрам, однако часть затрат (таких, как отопление и освещение) могут быть косвенными и затрачиваемыми сразу несколькими центрами. Такие затраты должны распределяться по видам деятельности на основе причинно-следственных факторов издержек. Причинно-следственные факторы издержек, используемые на этом этапе для распределения совместно используемых ресурсов по отдельным видам деятельности, называются факторами ресурсных затрат.

Этап 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствующий фактор издержек. Факторы издержек, применяемые на этом этапе, называются функциональными факторами издержек. При этом выборе следует помнить о нескольких условиях. Во-первых, такой фактор должен обеспечивать хорошее объяснение затрат, понесенных каждым центром издержек. Во-вторых, он должен позволять легко осуществлять измерение, т.е. получить данные и легко идентифицировать их с видами продукции. Из этого следует, что расходы на измерение также следует принимать во внимание.

Факторы издержек, имеющие отношение к видам деятельности, т.е. функциональные, бывают двух типов: операционные и временные. Операционные факторы, такие, как число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабатываемых заказов потребителей, число контрольных проверок и число выполненных наладок оборудования, учитывают время, которое необходимо выделить на анализируемый вид деятельности. Операционные факторы — наиболее дешевый тип факторов издержек, однако они наименее точные, поскольку исходят из того, что каждый раз требуется одно и то же количество ресурсов. Если это условие не выпоняется, то должны применяться временные факторы.

Временные факторы отражают продолжительность времени, требуемого для выполнения какого-то вида деятельности. Примерами таких факторов являются время проведения наладки оборудования или время контроля качества выпускаемой продукции.

В большинстве случаев первоначально исходных данных этого рода не имеется. Чтобы уточнить потенциальные факторы издержек, требуется выявить, какие ресурсы потребляются в ходе конкретного вида деятельности и каковы затраты на это.

Этап 4. Распределение затрат, связанных с видами деятельности, по продукции

Последний этап связан с распределением фактора издержек по отдельным видам продукции. Из этого следует, что фактор издержек должен быть измеряем таким образом, чтобы его можно было начислять по отдельным видам продукции. Определяющими характеристиками, которые должны задаваться в ходе третьего этапа при выборе наиболее подходящего фактора издержек, являются доступность этого фактора и расходы на получение данных о значении этого фактора применительно к видам продукции.

Примеp. Сопоставим результаты распределения производственной части накладных расходов между продуктами М и N традиционными методами и методом основанными на применении системы АВС. Предприятие производит крупносерийный продукт В и мелкосерийный продукт А на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных технологических процессов. Объемы производства и потребности в ресурсах характеризуются следующими данными.

Таблиц 4

Объем производства и потребность в ресурсах

Затраты

Продукты

Продукт А

Продукт В

Итого годовой выпуск

Трудозатраты на ед., час

Затраты машинного времени на ед., час

Объем годового производства, ед.

11 000

Время работы основных рабочих, час

40 000

44 000

Время работы оборудования, час

2 000

20 000

22 000

Количество поставок сырья, ед.

Число наладок оборудования, ед.

Сумма накладных расходов по процессам, всего, руб.

440 000

в том числе, относящихся к:

снабжению

производству

наладке и содержанию оборудования

Накладные расходы управления и сбыта, руб.

520 000

При распределении традиционными методами ставка распределяемой части накладных расходов составляет 10 руб. на 1 час трудозатрат (440 000 : 44 000), а поскольку на каждый продукт требуется 4 часа затрат рабочего времени, то и сумма накладных расходов на единицу изделий А и В будет одинаковой, равной 40 руб. На весь объем продукции они составят по изделию А — 40 000 руб. (40 * 1000) и изделию В — 400000 руб..(40 * 10000).

Таблица 5

Расчет распределения накладных расходов по методу АВС

Снабжение

Производство

Наладка

оборудования

Итого

Накладные расходы, руб.

440 000

Потребление факторов издержек

продуктами

240 ед.

22 000 ч

100 ед.

Ставка на единицу фактора издержек, руб.

Накладные расходы продукта А, руб.

40 000

(80 * 500)

  • 10000
  • (2* 1000*5)

84000 (40*2100)

134 000

Накладные расходы

продукта В, руб.

  • 80000
  • (160 * 500)

100000 (2*10000*5)

126 000 (60*2100)

306 000

Из расчета видно, что при этой методике распределения накладных расходов на единицу продукции А приходится 134 руб. затрат, а на крупносерийный продукт В — 30 руб. 60 коп. Разница существенная. Она может еще более возрасти, если накладные расходы управления и сбыта будут распределены с учетом пропорций распределения общепроизводственной части накладных затрат. Все это существенным образом скажется на правильности оценки степени выгодности и рентабельности продукции и услуг.

В целом АВС — метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. На протяжении долгого времени в отечественной и зарубежной практике базой распределения накладных расходов являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции, т. к. они легко планировались и учитывались. Автоматизация производственных процессов и рост стоимости ресурсов инфраструктуры, не связанных напрямую с производственной деятельностью (расходы на продажу, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции и т. д.), способствовали увеличению доли накладных расходов в структуре себестоимости и создали предпосылки к расширению перечня методов распределения накладных расходов.

Современные возможности автоматизации учетно-расчетных задач позволяют хозяйствующему субъекту выбирать методы распределения накладных расходов, исходя из специфики своей деятельности, и согласовывать их с методами учета затрат и калькулирования себестоимости. На производственных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, учет затрат по функциям.

Рассмотрим особенности применения позаказного метода и учета затрат по функциям. Применение обоих методов требует наличия на предприятии надежной системы производственного планирования и контроля.

Позаказный метод

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которые выполняются в соответствии с особыми требованиями заказчика и срок исполнения которых относительно небольшой. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет и до окончания работ все затраты считают незавершенным производством. При сдаче заказа составляются отчетные калькуляции.

Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы на заводе или в мастерской. Каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат. При периодическом повторении некоторых заказов затраты определяются заново. При большом разнообразии заказов работа над каждым из них выполняется на производственном оборудовании в течение непродолжительных периодов времени.

Информация о затратах накапливается отдельно для каждого выполняемого заказа. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Данные о полных затратах на выполнение заказа, занесенные в карточку учета затрат, могут быть сразу проанализированы в сравнении с информацией любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом и указанной в той же карточке. Специальные закупки или другие возникшие прямые затраты также записываются в карточку учета затрат.

По мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия на каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода. Начисление проводится на основе выбранных баз распределения.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, оценивается отделом калькуляции затрат, соответствующие данные вносятся в карточку учета затрат. После выполнения заказа в позаказной карточке учета затрат отражается надбавка для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем производится сравнение согласованной продажной цены с суммарными затратами на выполнение заказа и определяется финансовый результат данного заказа.

Продолжением позаказного метода является поконтрактный метод калькулирования, который применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и их выполнение предусматривает продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т. д.

Учет затрат по функциям (АВС-метод)

Применение учета затрат по функциям или АВС-метода также имеет ряд особенностей. Объектом учета затрат в этом случае является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Рассмотрим алгоритм расчета себестоимости с применением АВС-метода.

Сначала выделяются основные виды деятельности организации – функции или операции. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес, тем большее число функций будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности.

Для каждого вида деятельности определяется собственный носитель затрат, который оценивается в соответствующих единицах измерения. При этом должны соблюдаться два правила:

  • данные, относящиеся к носителю затрат, должны легко получаться;
  • измерение расходов через носитель затрат должно соответствовать их действительному значению.

Например, функцию переналадки оборудования можно измерить числом требуемых переналадок, функцию приема заказов – количеством зарегистрированных заказов.

Далее оценивается стоимость единицы носителя затрат: сумма накладных расходов по каждой функции (операции) делится на количественное значение соответствующего носителя затрат.

Накладные расходы распределяются на единицу продукции: стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги). В итоге суммируются все затраты и определяется себестоимость единицы продукции (работы, услуги).

Обратите внимание! АВС-метод эффективен для предприятий, деятельность которых характеризуется высоким уровнем накладных расходов, и является альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования.

Пример

Проведем расчет себестоимости продукции с применением АВС-метода и позаказного метода и сравним полученные результаты.

В качестве примера рассмотрим виртуальное предприятие «Стек», которое производит стеллажные конструкции различного назначения: грузовые, архивные и универсальные.

Анализ процесса изготовления стеллажей выявил восемь основных функций (видов деятельности):

1) потребление рабочей силы;

2) эксплуатация основного оборудования;

3) оформление заказов;

4) переналадка оборудования;

5) доставка материалов;

6) расход обрабатывающего инструмента;

7) контроль качества продукции;

8) эксплуатация вспомогательного оборудования.

Каждому из видов деятельности соответствует свой носитель затрат. В таблице 1 представлены данные из регистров учета, распределенные по видам деятельности и по видам продукции.

Таблица 1. Функции и соответствующие им носители затрат

Функции

Носитель затрат

Значение носителя затрат (количество операций), всего

В том числе по видам продукции

грузовые стеллажи

архивные стеллажи

универсальные стеллажи

Потребление рабочей силы

человеко-часы

28 449

20 754

2777

4918

Эксплуатация основного оборудования

машино-часы

166 187

92 364

37 005

36 818

Оформление заказов

количество заказов

380

150

38

192

Переналадка оборудования

количество переналадок

1283

850

240

193

Доставка материалов

количество полученных партий

118

73

16

29

Расход обрабатывающего инструмента

количество инструмента

259

140

52

67

Контроль качества продукции

количество операций контроля

1254

531

105

618

Эксплуатация вспомогательного оборудования

машино-часы

116 040

72 000

25 700

18 340

Для того чтобы сформировать себестоимость каждого вида стеллажных конструкций, необходимо рассчитать прямые затраты и накладные расходы.

Произведем расчет прямых затрат на производство каждого вида продукции. В таблице 2 приведены удельные затраты (гр. 3, 5 и 7) и объем выпуска каждого вида продукции (гр. 2), на основании которых рассчитываются совокупные затраты времени, материалов и затраты на оплату труда.

Таблица 2. Расчет фонда времени и прямых затрат, связанных с выпуском продукции

Вид продукции

Количество единиц продукции

Прямые трудовые затраты в расчете на единицу продукции

Общее время

Прямые материальные затраты на единицу продукции

Всего прямых материальных затрат

Прямая заработная плата на единицу продукции

Всего прямых затрат на оплату труда

шт.

ч

ч

руб.

руб.

руб.

руб.

1

2

3

4

5

6

7

Алгоритм расчета

гр. 2 × гр. 3

6гр. 2 × гр. 5

гр. 2 × гр. 7

Грузовые стеллажи

240

155

37 200

38 402

9 216 480

20 105

4 825 200

Архивные стеллажи

85

92

7820

29 548

2 511 580

4820

409 700

Универсальные стеллажи

320

37

11 840

7539

2 412 480

4734

1 514 880

Всего

645

56 860

14 1405 40

6 749 780

Следующий этап расчета – распределение накладных расходов. Чтобы рассчитать величину затрат на одну операцию, разделим сумму накладных расходов по каждой функции (виду деятельности) на количество операций по соответствующему носителю затрат (табл. 3).

Таблица 3. Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности

Функция

Накладные расходы,

руб.

Значение носителя затрат (количество операций)

Стоимость единицы носителя затрат (величина затрат на одну операцию)

Единицы измерения носителя затрат

1

2

3

4

5

Алгоритм расчета

гр. 2 / гр. 3

Потребление рабочей силы

322 000

28 449

11,32

руб./чел.-час

Эксплуатация основного оборудования

830 000

166 187

4,99

руб./маш.-час

Оформление заказов

218 000

380

573,68

руб./заказ

Переналадка оборудования

683 000

1283

532,35

руб./переналадка

Доставка материалов

415 000

118

3516,95

руб./доставка

Расход обрабатывающего инструмента

267 000

259

1030,89

руб./инструмент

Контроль качества продукции

792 000

1254

631,58

руб./контроль

Эксплуатация вспомогательного оборудования

830 000

116 040

7,15

руб./маш.-час

Всего

4 357 000

Распределим накладные расходы по видам продукции. Для этого затраты на одну операцию (ст. 4 табл. 3) умножим на количество операций по каждому носителю затрат (табл. 4).

Таблица 4. Распределение накладных затрат по видам продукции

Функция

Грузовые стеллажи

Архивные стеллажи

Универсальные стеллажи

значение носителя затрат (количество операций)

стоимость (руб.)

значение носителя затрат

стоимость (руб.)

значение носителя затрат

стоимость (руб.)

1

2

3

4

5

6

7

Потребление рабочей силы

20 754

234 904,14

2777

31 431,47

4918

55 664,38

Эксплуатация основного оборудования

92 364

461 300,34

37 005

184 816,80

36 818

183 882,85

Оформление заказов

150

86 052,63

38

21 800,00

192

110 147,37

Переналадка оборудования

850

452 494,15

240

127 763,06

193

102 742,79

Доставка материалов

73

256 737,28

16

56 271,19

29

101 991,53

Расход обрабатывающего инструмента

140

144 324,32

52

53 606,18

67

69 069,50

Контроль качества продукции

531

335 368,42

105

66 315,79

618

390 315,79

Эксплуатация вспомогательного оборудования

72 000

514 994,82

25 700

183 824,54

18 340

131 180,63

Всего накладных расходов

2 486 176,13

725 829,03

1 144 994,836

Количество выпущенных изделий

240

85

320

Накладные расходы на единицу продукции

10 359,07

8539,17

3578,11

Итак, на один грузовой стеллаж приходится 10 359,07 руб., на архивный – 8539,17 руб., а на универсальный – 3578,11 руб. накладных расходов.

Расчет себестоимости единицы стеллажной продукции с применением АВС-метода приведен в табл. 7.

Теперь рассмотрим формирование себестоимости продукции с применением позаказного метода. Базой для распределения накладных расходов выберем прямые затраты труда.

Рассчитаем бюджетную ставку распределения накладных расходов (табл. 5). Для этого общую сумму накладных расходов (ст. 2 табл. 3) разделим на фонд рабочего времени (ст. 4 табл. 2).

Таблица 5. Расчет бюджетной ставки распределения накладных расходов при позаказном методе

Наименование

Значение

Единица измерения

Накладные расходы

4 357 000

руб.

Прямые затраты труда

56 860

час

Бюджетная ставка распределения накладных расходов

76,63

руб./ч

Прямые материальные затраты и заработная плата, а также фонд времени по видам продукции известны (табл. 2). Рассчитаем производственные накладные расходы: умножим бюджетную ставку распределения накладных расходов на время изготовления единицы продукции. Определим себестоимость единицы изделия каждого вида стеллажной продукции (табл. 6).

Таблица 6. Расчет себестоимости единицы стеллажной продукции при применении позаказного метода

Расходы

Виды продукции

грузовое оборудование

архивное оборудование

универсальное оборудование

Прямые материальные расходы, руб.

38 402,00

29 548,00

7539,00

Прямая заработная плата, руб.

20 105,00

4820,00

4734,00

Объем выпуска, шт.

240

85

320

Общее время, ч

37 200

7820

11 840

Время на изготовление единицы продукции, ч

155

92

37

Производственные накладные расходы, руб.

11 877,15

7049,67

2835,19

ВСЕГО

70 384,15

41 417,67

15 108,19

В табл. 7 представлен сравнительный анализ результатов калькулирования производственной себестоимости с использованием двух методов.

Таблица 7. Сравнение результатов калькулирования себестоимости при использовании АВС- и позаказного методов

Расходы

АВС-метод

Позаказный метод

Грузовые стеллажи

Архивные стеллажи

Универсальные стеллажи

Грузовые стеллажи

Архивные стеллажи

Универсальные стеллажи

Прямые материальные расходы, руб.

38 402,00

29 548,00

7539,00

38 402,00

29 548,00

7539,00

Прямая заработная плата, руб.

20 105,00

4820,00

4734,00

20 105,00

4820,00

4734,00

Производственные накладные расходы, руб.

10 359,07

8539,17

3578,11

11 877,15

7049,67

2835,19

ВСЕГО

68 866,07

42 907,17

15 851,11

70 384,15

41 417,67

15 108,19

Резюме

1. Позаказный метод позволяет быстро и просто распределить накладные расходы организации, но при этом учитывается поведение лишь одного показателя – трудозатрат на изготовление единицы продукции – и не принимается во внимание влияние других факторов, например, контроля качества продукции. Следовательно, позаказный метод калькулирования себестоимости следует применять в тех случаях, когда доля накладных расходов в общем объеме затрат невелика, иначе искажение степени влияния отдельных факторов будет носить существенный характер.

2. Для предприятия, бизнес-процесс которого состоит из большого количества операций, предпочтительнее АВС-метод. Его использование позволит принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии, прибыльности продукции и т. д., потому что он дает возможность контролировать расходы на стадии их возникновения.

3. Правильная оценка реальной себестоимости – один из рычагов управления прибылью и результативностью бизнеса. А определение путей снижения себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта.

Activity Based Costing (Учет затрат по видам деятельности) (ABC) является альтернативой традиционному методу бухгалтерского учета. Традиционно предполагается, что клиенты, делающие большие закупки, выгодные клиенты. Лояльный клиент также и выгодный клиент. И доходы приходят с довольным клиентом. Изучение прибыльности клиента показали, что вышеуказанные идеи не всегда верны. ABC — это модель калькулирования себестоимости, которая определяет пулы затрат, или центры деятельности, в организации. Она приписывает затраты продуктам и услугам (факторам затрат) на основе осуществляемого количества операций или транзакций в процессе реализации товаров или услуг. В результате, Activity Based Management (Управление по видам деятельности) может помочь менеджерам понять, как можно максимизировать акционерную стоимость и улучшить корпоративную эффективность.

Традиционные модели калькуляции себестоимости определяли косвенные издержки на основе объема.

Типичные преимущества Activity-Based Costing (Учет затрат по видам деятельности):

  • Определяет самых выгодных клиентов, самые прибыльные продукты и каналы сбыта.
  • Определяет наименее выгодных клиентов, наименее прибыльные продукты и каналы сбыта.
  • Определяет надежных и ненадежных сотрудников с точки зрения финансовой эффективности.
  • Точно определяет затраты, доходы и требования к ресурсам, связанные с изменениями в объемах производства, организационной структуре и ресурсных затратах.
  • Определяет главные причины финансовой неэффективности.
  • Отслеживает затраты от операций и рабочих процессов.
  • Обеспечивает менеджеров информацией о затратах.
  • Маркетинг-микс
  • Увеличивает рыночную власть над клиентом.
  • Помогает достигнуть лучшего позиционирования продуктов

При калькулирование себестоимости, основанном на операциях, затраты на обслуживание клиента могут быть подсчитаны в индивидуальном порядке. При вычитании затрат на продукцию и затрат на обслуживание каждого клиента получается доходность клиента. Этот метод, при котором отдельно рассматриваются затраты на клиента и затраты на продукцию, позволяет идентифицировать доходность каждого клиента. И соответственно позиционировать продукты и сервисные услуги .

Непрерывное улучшение

Внедрение ABC может сделать сотрудники понять различные затраты задействованные. В свою очередь это позволит им проанализировать затраты и определить те операции, которые добавляют ценность, и те, которые не добавляют ценность. На основе этого можно внести улучшения и реализовать преимущества. Это непрерывный процесс улучшения с точки зрения анализа затрат для минимизации или свертывания операций не повышающих ценность и достижения общей эффективности.

ABC помогает компаниям отвечать на потребности рынка, предлагая более качественные продукты по конкурентоспособным ценам. Предоставляя анализ доходности продукта и прибыльности клиента, метод ABC вносит существенный вклад в процесс принятия решений высшим руководством. Используя метод ABC, предприятия могут улучшить свою эффективность и уменьшить затраты, не снижая потребительскую ценность. Много компаний также используют ABC как основу для сбалансированной системы показателей эффективности.

Это также позволяет предприятиям моделировать влияние снижения себестоимости и затем подтверждать достигнутые сбережения. В целом, Учет затрат по видам деятельности (ABC) — динамичный метод для непрерывного улучшения. С внедрением Учета затрат по видам деятельности предприятие приобретает неотъемлемое конкуретное преимущество по затратам и таким образом может непрерывно добавлять ценность как своим заинтересованным сторонам, так и клиентам.

Внедрение Учета затрат по видам деятельности не простая задача. Специализированное программное обеспечение для калькулирования себестоимости может быть полезно.

Временной Учет затрат по видам деятельности

Robert Kaplan и Steven Anderson предложили временной Учет затрат по видам деятельности. Это новый подход для избежания затруднений, связанных с широкомасштабным внедрением ABC (HBR ноябрь 2004). В этой откорректированной модели, менеджеры оценивают требования к ресурсам в каждой транзакции, каждом продукте или клиенте, и не полагаются на трудоемкие и дорогостоящие опросы сотрудников. Временной метод Учет затрат по видам деятельности проще в виду того, что он требует для каждой категории ресурсов предварительные подсчеты только 2 параметров. 1. Каковы затраты на единицу времени мощностей для поставки ресурсов по деловым операциям? (Совокупные накладные расходы отдела поделенные на общее доступное время сотрудников). 2. Оценка временных единиц операций: сколько времени занимает выполнение одной единицы каждого вида операций (по мнению менеджера). Этот временной подход к ABC также устраняет серьезную техническую проблему связанную с опросами сотрудников: сотрудники постоянно сообщают проценты, которые в совокупности составляют 100, при опросах по времени затраченном на операции. Менеджеры должны также учитывать время ожидания или простоя. Метод также поддерживает временные уравнения — свойство, которое позволяет модели ABC апроксимировать сложность реальных экономических операций . Показывая как конкретные заказы, клиенты и параметры операций вызывают изменения в продолжительности обработки.

Калькуляция на основе деятельности Специальная группа по интересам


Специальная группа по интересам (49 членов)

Форум о Калькуляция на основе деятельности

Самые свежие темы о: Калькуляция на основе деятельности.

What is Process Costing?
In cost accounting systems, what is process costing? (…)
4 1 реакции
What is Job Order Costing?
In cost accounting systems, what is job order costing? (…)
3 1 реакции
How to Derive Overhead Cost from a P&L?
Hello reader, I’m trying to decompose the overhead of a company through its Profit and Loss account. I have calculated f (…)
2 0 реакции

Эксперт Советы о Activity Based Costing (Английский)

Здесь вы найдете профессиональные советы экспертов.

4 Steps to Assign Resources to End Products

ABC Implementation (…)

Disadvantages of ABC

Cost Mgt, Decision-making (…)

Applicability in Hotel Bussiness

Cost Management, Decision-making (…)

Application Challenges of ABC

Cost Mgt, Decision-making (…)

Источники Информации о Калькуляция на основе деятельности

Здесь вы найдете PowerPoints, видео, новости и т.д., чтобы использовать в своих собственных лекциях и практических занятиях.

Сравните с ABC: Enterprise Architecture (Архитектура предприятия) | Total Cost of Ownership (Совокупная стоимость собственности) | Balanced Scorecard (Cбалансированная система показателей эффективности) | Kaizen (Кайдзен) | Marketing Mix (Маркетинг-микс) | Business Intelligence (Корпоративный интеллект) | Performance Management (Управление эффективностью) | CSFs and KPIs | Beyond Budgeting (Вне бюджетирования)

Возврат на главную страницу: Процесс принятия решений и Оценка | Финансы и Инвестиции | Маркетинг | Цепочка поставок и Качество

Больше: Методы, Модели и Теории Менеджмента

Ю.А. Анисимова

СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К КЛАССИФИКАЦИИ РИСКОВ НА РЫНКАХ .

8. Литовских, А.М. Финансовый менеджмент / А.М. Литовских. — Таганрог : Изд-во ТРТУ, 2003. — 76с.

13. Курилова А.А. Использование теории активных систем в принятие решений по хеджированию рисков предприятиями автопрома // Вектор науки ТГУ.

2011. № 1. С. 320-326.

14. Анисимова Ю.А. Конструирование финансовых продуктов хеджирования рисков на рынке электрической энергии // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 4 (11). С. 9-14.

17. Подгорная А.И. Инструменты антикризисного управления предприятием в условиях неопределенности // Актуальные проблемы экономики и права.

2012. № 4 (24). С. 170-174.

MODERN APPROACH TO THE CLASSIFICATION OF RISKS FOR ELECTRICITY MARKETS AND METHODS OF MANAGEMENT

© 2012

I.A. Anisimova, candidate of economic sciences, senior lecturer of the department «Finance and Credit»

Togliatti State University, Togliatti (Russia)

Keywords. risk, risk management, market power, hedging, derivative financial instruments.

УДК 338.24.01

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ ABC-COSTING НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

© 2012

А.В. Артемьев, дирекция по экономике и планированию

ОАО «АВТОВАЗ», Тольятти (Россия)

Аннотация: Вступление России в ВТО приведет к усилению конкуренции и увеличению затрат связанных с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий. Поэтому российские предприятия должны предпринимать максимальные усилия к оптимизации и снижению затрат. Один из способов внедрение системы ABC-костинг которая позволит осуществлять гибкое управление затратами предприятия. Практическое применение ABC-костинг показывает эффективность данной системы в выявлении затрат предприятия которых можно избежать.

Ключевые слова: ABC-костиннг, ВТО, распределение расходов, драйвер затрат, драйвер ресурсов.

Неэффективная система учета затрат может привести к ошибкам при расчете себестоимости, ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.

Применение методики Activity based costing (АВС) позволяет руководителю более точно определить стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые. Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные) и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию. Как правило, на практике с распределением прямых затрат проблем не возникает, поскольку они могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат .

С косвенными расходами сложнее. Традиционно они переносятся на объекты затрат пропорционально размеру трудозатрат, машинному времени, объему производства, продаж и т. д. Если доля косвенных расходов в себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) невелика, применение традиционного подхода к себестоимости оправдывает себя ввиду его простоты и незначительной погрешности результата. Однако в современных условиях при совершенствовании технологии производства, снижении его трудоемкости и материа-

лоемкости, а также автоматизации процессов доля прямых издержек снижается, а доля косвенных расходов (на общее управление, маркетинг, финансовое управление, управление персоналом и т. п.) увеличивается. Более того, в некоторых отраслях экономики (например, в торговле, банковской сфере, страховании) доля прямых расходов в общем объеме затрат традиционно небольшая, поэтому общепринятые подходы к распределению косвенных затрат могут привести к принятию неверных управленческих решений. Продукты, потребляющие меньше всего ресурса, пропорционально которому распределяются косвенные расходы (например, труда), при расчетах будут казаться более рентабельными по сравнению с продуктами, потребляющими больше ресурсов (например, с высокой трудоемкостью). Использование методики АВС для распределения косвенных затрат позволяет избежать этих ошибок.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Толковый словарь журнала «Методы менеджмента качества» дает следующее определение: «метод АВС (Activity Based Costing) — анализ затрат по видам деятельности» (хотя в некоторых публикациях встречается также термин «пооперационный анализ затрат»).

Метод Activity based costing (АВС) был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов и в настоящее время получил широкое распространение на Западе . Название этого метода переводится на русский язык по-разному. В от-

А.В. Артемьев

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ ABC-COSTING …

ечественных учебниках и статьях Activity based costing часто переводится как функционально-стоимостной анализ (ФСА). Однако, такой перевод некорректен, поскольку этим термином ранее обозначался другой метод, известный за рубежом как Value analysis, который был предложен Л.Д. Майлзом в 40-х годах прошлого века (одновременно в СССР этот метод разрабатывал Ю.М.Соболев) .

В русском издании наиболее известного учебника по управленческому учету К. Друри «Управленческий и производственный учет» метод Activity based costing называется «Функциональная система распределения затрат» .

При построении системы ABC, выделяют следующие понятия.

Драйвер затрат — параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов. Например, арендная плата (затраты) распределяется на конкретных сотрудников (ресурсы) пропорционально занимаемой ими площади помещения (драйвер затрат).

Драйвер ресурса — параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции. Например, стоимость работы кладовщиков (стоимость ресурса) распределяется между операциями приемки, хранения, обеспечения сохранности и отгрузки товара пропорционально человекочасам, необходимым для выполнения этих операций (драйвер ресурсов).

Драйвер операций — параметр, пропорционально которому стоимость операций переносится на объекты затрат. Например, стоимость хранения продукции (стоимость операции) распределяется на себестоимость продуктов «А» и «Б» (объекты затрат) пропорционально хранящемуся на складе объему этих продуктов (драйвер ресурсов).

Метод АВС основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением Activity based costing предполагает калькуляцию затрат в три этапа.

На первом этапе стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат.

Этап 1. Распределение затрат на ресурсы

Для того чтобы рассчитать стоимость ресурсов, рекомендуется, во-первых, определить структуру ресурсов, а также перечень затрат, направляемых на обеспечение деятельности каждого ресурса, а во-вторых, распределить затраты на ресурсы.

Как правило, выделяют следующие виды ресурсов: персонал, оборудование и транспорт, помещения (земля). Обязательным ресурсом является персонал. При определении его полной стоимости учитываются заработная плата сотрудников, налоговые отчисления из фонда оплаты труда, социальные выплаты, амортизация персонального (офисного) оборудования, затраты на поддержание условий труда, доставка сотрудников к месту работы, расходы на обучение и т. д.

Оборудование и транспорт в перечень ресурсов могут не входить. Если при выполнении своих функций сотрудник всегда применяет только данное оборудование, которое используется только им, то целесообразно объединить стоимость ресурса «Оборудование» со стоимостью ресурса «Сотрудник». Например, если конкретный автомобиль использует только один водитель и все свое рабочее время этот водитель эксплуатирует только данный автомобиль, то стоимость ресурса «Водитель» целесообразно объединить со стоимостью ресурса «Автомобиль».

После того как перечень ресурсов составлен, нужно распределить на них косвенные затраты. В большинстве случаев затраты однозначно переносятся на ресурсы, например сумма заработной платы коммерческого директора относится на ресурс «Коммерческий директор». Однако часто один вид затрат может переноситься на

несколько ресурсов. К примеру, арендная плата офисных помещений должна быть разнесена на стоимость ресурса «Сотрудники», чьи рабочие места находятся в данном помещении. Для переноса затрат на ресурсы используются драйверы затрат. Сначала определяется стоимость единицы драйвера затрат (для помещения -стоимость 1 кв. м), а затем сумма затрат, переносимая на данный ресурс, рассчитывается исходя из количества потребляемых единиц драйвера — площади помещения, занимаемой конкретным сотрудником.

На втором этапе разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная на предыдущем этапе, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов.

Этап 2. Перенесение стоимости ресурсов на операции

Как уже отмечалось, стоимость ресурсов переносится на операции пропорционально драйверам ресурсов. Чаще всего используют такие драйверы, как рабочие часы (для персонала), машинное время (для оборудования) и т. п. Определив стоимость использования единицы драйвера ресурсов (стоимость одного часа работы сотрудника, оборудования) и количество единиц драйвера, потребляемых каждой операцией, можно рассчитать стоимость данного ресурса, переносимую на конкретную операцию.

Однако впоследствии стоимость не всех операций, возможно распределить между объектами затрат. Дальнейшее распределение операций зависит от их типа. В рамках метода ABC все операции классифицируются следующим образом: — основные — операции, непосредственно создающие объекты затрат (обычно снабжение, производство, сбыт); их стоимость можно прямо отнести на объекты затрат; — обслуживающие — операции, создающие условия для нормального функционирования ресурсов определенного вида (обеспечение информационными технологиями, управление персоналом и т. д.); их стоимость переносится на обслуживаемые ими ресурсы; — управляющие — операции, осуществляющие управление как основными, так и обслуживающими операциями; их стоимость переносится на все операции участка управления. К примеру, стоимость операции «Управление цехом» переносится на стоимость всех операций, выполняемых цехом.

Прежде чем переходить к третьему этапу — распределению стоимости операций на объекты затрат, — нужно разнести стоимость обслуживающих и управляющих операций. При этом на практике почти всегда возникают циклические зависимости, то есть ситуации, когда стоимость нескольких операций переносится друг на друга. Аналогичная ситуация может возникать в цепочке распределения «Операции — ресурсы».

На третьем этапе стоимость операций «поглощается» объектами затрат пропорционально драйверам операций. Результатом этого является рассчитанная себестоимость объектов затрат, например продукции.

Этап 3. Распределение стоимости основных операций на объекты затрат

На последнем этапе стоимость основных операций распределяется на объекты затрат. По аналогии с предыдущими этапами это распределение осуществляется пропорционально драйверам. В качестве драйверов операций выступают количественные характеристики самих объектов затрат, например объем продаж или объем производства в денежном или натуральном выражении.

Как уже отмечалось, метод ABC позволяет предприятию с высокой степенью достоверности определять стоимость и производительность операций, оценивать эффективность использования ресурсов и вычислять себестоимость продукции (работ, услуг). Часто данные, полученные таким методом, радикально отличаются от результатов традиционных методов калькуляции.

Дело в том, что моделирование бизнес-процессов по-

А.В. Артемьев

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ ABC-COSTING ..

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

зволяет сделать процессы, существующие на предприятии, прозрачными для руководства компании, а метод ABC дает возможность руководству подходить к вопросам управления сточки зрения стоимости, качества и производительности выполняемых действий, а также оценивать связанные с ними риски. На основании такой информации топ-менеджмент способен принимать обоснованные управленческие решения как стратегического, так и оперативного характера. Например, решения, касающиеся освоения новых продуктов/услуг и рынков, оптимизации организационной структуры и ассортиментной политики предприятия и т. д.

Кроме того, после внедрения на предприятии метода ABC можно быстро и с минимальными затратами внедрить операционно-ориентированную систему бюджетирования (Activity based budgeting, ABB). Если определение стоимости бизнес-процессов и себестоимости выпускаемой продукции (услуг) по методу ABC — это движение по цепочке «ресурсы — операции — объект затрат», то ABB — это движение по той же цепочке, только в обратном направлении.

К общим преимуществам АВС-системы следует отнести: — наиболее точная и детальная информация о себестоимости отдельных видов продукции и направлений деятельности; — эффективная возможность улучшения себестоимости; — простые и логичные способы влияния на издержки посредством системы драйверов; — активное влияние на общую культуру учета, планирования и аналитической обработки бизнеса, развитие информационной системы; — легкость построения систем мотивации персонала, направленных на оптимизацию затрат.

Существует еще целый ряд менее очевидных, но не менее значимых положительных моментов, сопутствующих АВС: — по мере развития ABC на предприятии возрастает степень влияния важности понятия «ценность продукта для потребителя», постепенно смещая приоритеты понятий затрат и себестоимости; — ABC является одним из важнейших инструментов системы управленческого учета; — ABC может служить системой операционного воплощения стратегических начинаний компании, например, сбалансированная система показателей (BSC) получит в виде драйверов АВС готовый материал для формирования индикаторов.

Таким образом, метод ABC позволяет принимать обоснованные решения в отношении:- снижения издержек. Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат, которые необходимо оптимизировать; — ценовой политики. Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границы ведет к убыточности продукта; — товарно-ассортиментной политики. Реальная себестоимость позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному продукту — снять с производства, оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне; — оценки стоимости операций. Можно решить, целесообразно ли передавать те или иные операции подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.

Однако стоит сказать и о проблемах, которые могут возникнуть при внедрении этой методики. В первую очередь это высокая трудоемкость и значительные затраты на внедрение метода ABC на предприятии. Эти показатели взаимосвязаны: как правило, при минимизации затрат на внедрение трудоемкость процесса повышается, и наоборот. Кроме того, понадобятся определенные временные затраты: в крупных компаниях на внедрение методики может потребоваться около года, в небольших компаниях с относительно несложными процессами внедрение может проходить гораздо быстрее.

ABC до сих пор не получил широкого применения на российских предприятиях скорее всего из-за того, что основной принцип данного метода — «управлять не затратами, а действиями», — его не так просто внедрить.

Даже первый этап постановки ABC — детальное описание бизнес-процессов (операций) — на практике представляет собой довольно сложную и трудоемкую задачу. К тому же многие руководители предприятий плохо представляют себе сущность и преимущества этого метода, а без инициативы руководства, как известно, ни о каком внедрении не может быть и речи.

Также хочется отметить, что и персонал не заинтересован в том, чтобы определялась стоимость выполняемых им операций и его загруженность. Также на предприятиях чаще всего нет грамотных и актуальных описаний (моделей) бизнес-процессов, которые служат основой для внедрения ABC. К их созданию необходимо привлекать опытных экспертов, — как правило, это владельцы процессов. При расчете стоимости описанных (смоделированных) бизнес-процессов обычно 30-40% всех процессов приходится пересматривать: когда сотрудники осознают, что рассчитывается стоимость их работы, они кардинально меняют взгляд на свою деятельность. В такой ситуации они склонны приписывать себе дополнительные функции. В результате при суммировании данных о занятости сотрудника его рабочий день может превышать 24 часа.

Сложности возникают и на этапе распределения затрат по категориям и центрам ответственности. Нередко на предприятии, на котором мы ведем очередной проект, не существует отлаженной системы управленческого учета, поэтому получить данные о затратах по требуемым разрезам деятельности зачастую просто невозможно. Приходится сначала выстроить эту систему.

Как правило, предприятию не нужно иметь совершенную АВС-систему, для того чтобы существенно улучшить показатели. Хорошо известный принцип Парето, или принцип «80/20» применим и к процессу освоения АВС. В нашем случае этот принцип мог бы называться принципом разумной достаточности в отношении усилий, потраченных на получение необходимой точности. Как всегда при решении экономических задач изначально должен быть определен порог, ниже которого издержки на данном этапе рассматриваются общим итогом, без детализации..

Принцип разумной достаточности как раз и состоит в том, что потенциальные выгоды от распределения накладных расходов должны превосходить связанные с таким углублением усилия.

В основном к методу АВС обращаются предприятия, которые ориентированы на создание стратегических конкурентных преимуществ. Если руководитель предприятия желает понять, как реально используются ресурсы и как эффективно управлять этими ресурсами, рано или поздно он придет к пониманию необходимости внедрения ABC у себя на предприятии.

Обычно в результате внедрения этого метода удается выявить 30-40% затрат в общем объеме расходов, которых можно избежать. Это позволяет получить дополнительную прибыль.

На наш взгляд, этот метод действительно позволяет не только добиться значительного снижения затрат на предприятии, но и определить верный стратегический путь, то он очень перспективен и со временем будет использоваться более широко. Для повышения эффективности внедрения системы Activity Based Costing она может быть связана с другими элементами управления затратами и финансами предприятия т.е. элементами финансового механизма, например с системой управления рисками предприятия , системой внутреннего аудита предприятия , а также системой хеджирования затрат предприятия . Возможная схема взаимосвязи названных элементов показана на рис. 1.

Важным элементом в указанной схеме взаимодействия должна стать система анализа цикличности экономических процессов, позволяющая изменять используемую на предприятии систему Activity Based Costing

A^. Aртемьев

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ ABC-COSTING …

в соответствии с соответствующей стадией делового цикла .

Рис.1 — Возможная схема взаимодействия между системой Activity Based Costing и элементами финансового механизма

Таким образом, только при взвешенной оценке, как преимуществ использования метода, так и проблем, с которыми может столкнуться компания, финансовый директор и руководитель могут решить, целесообразно ли внедрять этот метод в компании в настоящее время.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Курилова А.А. Бюджетирование как элемент финансового механизма управления затратами на предприятиях автомобилестроения // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2010. № 4. С. 144-148.

2. Каплан Р., Купер Р. Функционально-стоимостной

анализ: практическое применение // Вильямс. М.:, 2007. 352 с.

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет // Аудит. М.:, 1998. 774 с.

5. Курилова А.А. Принципы формирования и реализации риск-ориентированного финансового механизма управления затратами на основе теории активных систем // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. 2011. № 16. С. 27-37.

6. Чирков С.В. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2010. № 3. С. 42-47.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

8. Аюпов А.А., Курилов К.Ю., Курилова А.А. Применение инструментов финансового инжиниринга в финансовом механизме управления затратами предприятиями автомобильной промышленности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2010. № 2. С. 20-26.

9. Курилова А.А. Использование инструментов финансового инжиниринга в финансовом механизме управления затратами на предприятиях автомобильной промышленности // Вектор науки ТГУ. Серия: Экономика и управление. 2010. № 2. С. 65-70.

10. Курилов К.Ю., Курилова А.А. Цикличность развития автомобильной отрасли как основа для формирования финансового механизма управления автомобилестроительным предприятием // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 1. С. 139-145.

© 2012

APPLICATION PROCEDURE ABC-COSTING FOR COMPANIES

A.V. Artemiev, Directorate for economy and planning

JSCAVTOVAZ, Togliatti (Russia)

Keywords: ABC-costing, the WTO, the distribution costs, cost driver, the driver of resources.

УДК 658.562:378

УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ ОБРАЗОВАНИЯ В КОНТЕКСТЕ ОСНОВНЫХ ПРОТИВОРЕЧИЙ ГЛОБАЛИЗАЦИИ

© 2012

А.В. Богданова, кандидат педагогических наук, начальник отдела менеджмента качества

и оптимизации бизнес-процессов Тольяттинский государственный университет, Тольятти (Россия) Е.Ю. Коновалова, кандидат педагогических наук, доцент кафедры русского и иностранных языков

Поволжский государственный университет сервиса, Тольятти (Россия)

Аннотация: Глобализация представляет собой непрерывный процесс всемирной интеграции и унификации, охватывает все сферы жизнедеятельности общества и несет в себе несколько значительных противоречий. Это приводит к тому, что конкуренция в сфере продуктов и услуг превратилась в конкуренцию в сфере организации сотрудничества и обеспечения качественного образования. Управление качеством образования в контексте основных противоречий глобализации имеет ряд особенностей, о которых идет речь в статье.

Ключевые слова: управление качеством образования, глобализация, противоречия глобализации информационные технологии в управлении качеством, имитационное моделирование, структурный подход, структурирование процессов.

За истекшие пятьдесят лет мировая экономика, мировое устройство в целом претерпели серьезнейшие изменения. Глобальный валовый продукт, являющийся важным макроэкономическим показателем, отражающим результативность производства товаров и услуг, вырос

более чем в 10 раз за это время.

Глобализация представляет собой непрерывный процесс всемирной экономической, политической и культурной интеграции и унификации, видимыми проявлениями которого являются:

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг является выбор метода распределения косвенных, т.е. накладных расходов между объектами калькулирования. В связи с этой проблемой появляется метод учета затрат по функциям или АВС-метод.

Принципиальное отличие этого метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в способе распределения накладных расходов.

Порядок его построения выглядит следующим образом:

1. бизнес организации делится на основные виды деятельности, т.е. функции или операции, в частности ими могут быть оформление заказов на поставку материалов, эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования, операции по его налпдке, конроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и другие операции. Количество видов деятельности организации зависит от ее сложности, т.е. чем сложнее бизнес организации, тем больше число функций будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности, т.е. накладные расходы по каждому виду деятельности учитываются отдельно;

2. каждому виду деятельности присваивается собственный носитель затрат, определенный в соответствующих единицах измерения, при этом руководствуются двумя правилами:

а) легкость получения данных относится к носителю затрат;

б) степень соответствия измерения расходов через носитель затрат, их действующему значению (оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов, функцию наладки оборудования можно измерить числом требующихся наладок и т.д.);

3. оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции или операции на количественное значение соответствующего носителя затрат;

4. определяется себестоимость продукции, работ и услуг. Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности, т.е. функциям выполнения которых необходимо для изготовления продукции, работ и услуг.

Таким образом, объемом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности, т.е. функция или операция, а объектом калькулирования – вид продукции, работ, услуг.

АВС-метод является альтернативой позаказному методу учета затрат и эффективен для предприятий с высоким уровнем накладных расходов.

45 Учет затрат по системе «Директ-костинг».

«Директ-костинг» это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные (т.е. независящие от количества продукции произведенной за единицу времени) и переменные (т.е. изменяющиеся расходы прямо связаны с количеством продукции, произведенной за единицу времени).

При исчислении себестоимости продукции учитываются переменные прямые затраты и переменные косвенные расходы (общепроизводственные).

Постоянные затраты при «Директ-костинг» учитываются на счете прибылей и убытков (российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции минуя счета учета затрат на производство – сч.90 «Продажи»).

Особенности системы «Директ-костинг»:

1. главной особенностью является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и периодически списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, они не включаются в расчет себестоимости изделий. По переменным расходам оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство;

схема построения отчетов о доходах многоступенчатая, в них содержатся по крайней мере два финансовых показателя:

— маржинальный доход;

— прибыль.

Маржинальный доход (сумма покрытия) – разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

Прибыль – разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.

3. важной особенностью является основанная на используемой системе группировка затрат на постоянные и переменные, возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.

Преимущества системы «Директ-костинг»:

1. упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, т.к. себестоимость планируется и учитывается только в части производственных затрат;

2. объективная возможность определения порога рентабельности запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции;

3. возможность проведения сравнительного анализа рентабельности разных видов продукции, определение оптимальной программы выпуска и реализации;

4. этот метод позволяет обратить внимание на изменения маржинального дохода.

Недостатки системы «Директ-костинг»:

1. Трудности при разделении затрат на постоянные и переменные;

2. ведение учета только в разрезе производственной себестоимости, отсутствие расчета полной себестоимости;

3. использование дополнительных расчетов, т.к. цены, установленные на продукцию, должны обеспечить покрытие всех издержек предприятия.

Метод «Директ-костинг» имеет следующие варианты:

1. Простой «Директ-костинг» основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах.

2. Развитой «Директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включают и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Простой «Директ-костинг» базируется на следующих принципах:

1. затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

2. себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основании распределения переменных затрат;

3. сравнение переменной себестоимости с ценой реализации для определения разницы, которая называется маржой;

4. возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.

Таким образом, при простом «Директ-костинг» определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами.

Маржа с переменной себестоимостью = выручка от реализации – переменные затраты

Сущность простого «Директ-костинг» заключается в следущем:

1. постоянная направленность учета на конечный результат, т.е. определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и по производственному результату;

2. учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям;

учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи для определения производственного результата;

4. определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

В условиях развитого «Директ-костинг» возникает понятие полумаржи (разность между маржой и постоянными затратами) – это учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта, выделяя затраты, которые к нему относятся.

При втором варианте – отличается от строгого соблюдения переменной себестоимости, т.к. себестоимость включает не только переменные, но и часть прямых постоянных затрат.

В отечественной практике представлено 2 варианта учета переменных затрат:

1. Традиционный вариант – в течение отчетного периода прямые затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»; косвенные расходы учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Далее расходы, собранные на счетах 25 и 26 в конце отчетного периода подлежат списанию в дебет счета 20, 23 с одновременным их распределением между объектами калькуляции. Счета 25 и 26 закрываются, при этом калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

2. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на прямые производственные затраты, косвенные производственные расходы и постоянные расходы (периодические), связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные расходы учитываются по дебету счета 25, постоянные расходы собираются по дебету счета 26. В конце отчетного периода косвенные производственные затраты списываются с кредита счета 25 в дебет счетов 20, 23. Прямые и косвенные производственные расходы включаются в себестоимость по корреспонденции Дт 90 Кт 26. Этот вариант предусматривает применение на практике основной идей «Директ-костинг», т.е. разделение затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной и сокращенной себестоимости.

Можно выделить два преимущества данного варианта:

1. упрощение учета (малые предприятия);

2. дополнительные аналитические возможности, т.е. создание внутренней системы управления себестоимостью (средние и крупные предприятия).

46 Организация учета затрат по системе «Стандарт-костинг».

«Стандарт-костинг» — это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стоимостных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг.

«Кост» — денежное выражение произведенных затрат на изготовление единицы продукции.

Смысл системы «Стандарт-костинг» заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло.

Основная задача этой системы – это учет потерь о отклонений в прибыли предприятия.

Характерными особенностями системы «Стандарт-костинг» являются:

1. основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющими ставится задача не документировать отклонения, а не допустить их;

2. не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;

3. для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

Существуют варианты системы «Стандарт-костинг»:

1. затраты собирают по дебету счета 20 и оценивают по стандартной стоимости; готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости; незавершенное производство оценивается также по стандартной стоимости. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет 90.

2. затраты учитывают по дебету счета 20 по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат.

Отклонения списывают на счет 90.

Преимущества системы «Стандарт-костинг»:

1. возможность прогнозирования затрат на будущее;

2. минимизация учетной работы, связанной с калькулированием;

3. предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства на основании которых можно планировать объем продаж и установить оптимальные цены.

Эта система широко применяется за рубежом, т.к. она обеспечивает данными о затратах для самых разных целей.

46 ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.

Бюджетирование – это комплексная система, которая включает в себя технологию планирования взаимоувязанных объемных и стоимостных показателей с установлением персональной ответственности за их исполнение и технологию управления финансовыми ресурсами на основе определения отклонений от установленных стандартов (плановых значений показателей) для своевременного принятия обоснованных мер по их устранению (управление по отклонениям).

Объекты бюджетирования – доходы и расходы предприятия и его подразделений, т.е. денежные потоки, связанные с производством и реализацией определенных видов продукции, работ, услуг.

Таким образом, бюджетирование можно определить как процесс управления, основанный на прогнозировании финансовых потоков и определении принципов их распределения.

Бюджет — это план доходов и расходов в денежном выражении за определенный период времени. Он необходим для планирования, учета, контроля оценки эффективности деятельности предприятия.

Методы, используемые в бюджетировании:

1) при бюджетном планировании используют прогностические и статистические методы; 2) при бюджетном учете и контроле используют методы финансового и управленческого учета, стандарт-кост, директ-костинг, нормативный метод учета затрат, математические методы анализа.

Существует достаточно большое разнообразие бюджетов, которые группируют по определенным признакам:

1) по степени обобщения информации;

2) по периодичности представления;

3) по способу планирования;

4) по механизму исполнения.

По степени обобщения информации выделяют бюджеты: главный (генеральный), общий, частный.

Главный бюджет охватывает основную деятельность предприятия. Его цель — объединить и суммировать бюджеты структурных подразделений предприятия, для которых составляются частные бюджеты. К частным бюджетам относятся бюджет продаж, бюджет закупок, производственный бюджет.

Главный бюджет включает в себя операционный и финансовый бюджеты. Операционный бюджет — это текущий бюджет. Он показывает прогнозируемые объемы продаж и производства, который в результате сводится к прогнозированию прибыли и убытка.

Финансовый бюджет прогнозирует денежные потоки организации. Как правило, он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на определенный планируемый период. Он составляется на основании операционного бюджета.

Бюджеты могут составляться как по подразделениям, так и по отдельным видам деятельности (например, бюджет социального развития, бюджет НИР).

Бюджет, скоординированный по всем программа, по всем структурным подразделениям и представляющий план работы предприятия в целом, называется общим бюджетом.

В зависимости от периода составления: бюджеты подразделяют на краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (2-3 года), долгосрочные (свыше 3 лет). Однако на предприятиях промышленности могут составляться месячные бюджеты.

По способу планировании: бюджеты делят на дискретные и скользящие. Дискретный бюджет составляется на год, но с разбивкой по кварталам и месяцам. Если используется метод непрерывного планирования, то в таком случае формируется скользящий бюджет. Скользящие бюджеты наряду с данными текущего планирования включают информацию прошедших периодов.

По механизму исполнения: выделяют статический и гибкий бюджеты. Статический бюджет рассчитан на конкретный уровень деловой активности предприятия, т. е. в нем доходы и расходы планируются исходя только и одного объема продажи продукции. Статический бюджет наиболее эффективен, когда деятельность предприятия стабильна., чаще всего для расходов, независящих от объемов продажи и производства (например, в отделах административного управления). Сравнение статического бюджета с фактически достигнутыми результатами производства в независимости от объема продажи продукции

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *