Безвозмездное получение основных средств

Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

С введением с 1 января 2002 года 25 главы НК РФ, порядок отражения операций по безвозмездному получению имущества в бухгалтерском и налоговом учете различны. В налоговом законодательстве впервые в статье 248 НК РФ дается определение безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 2 статьи имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение его не связано с возникновением у получателя обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

Такое уточнение понятия безвозмездно полученного имущества позволяет налогоплательщику списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, и не считать это безвозмездно полученным имуществом.

Напомним, что безвозмездная передача в собственность организации какой-либо вещи должна оформляться договором дарения (п.1 ст.572 ГК РФ). При оформлении сделки следует учитывать, что между коммерческими организациями дарение не может превышать пяти установленных законом МРОТ, за исключением обычных подарков. В этом случае договор дарения может быть признан судом недействительным (ст. 166 ГК РФ).

Первоначальная стоимость

Под первоначальной стоимостью безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете понимается текущая рыночная стоимость на дату принятия обЪекта к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01 ‘Учет материально-производственных запасов’, п.10 ПБУ 6/01 ‘Учет основных средств’ и ПБУ 14/2000 ‘Учет нематериальных активов’). Причем ПБУ 5/01 определяет текущую рыночную стоимость для целей бухгалтерского учета как сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Следует отметить, что затраты по доставке и приведению в состояние, пригодное для использования, увеличивают балансовую стоимость безвозмездно полученного имущества (п. 12 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2000, п.11 ПБУ 5/01).

В налоговом учете оценка безвозмездно полученного имущества для организации осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество (ранее п. 2.7 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62), и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам).

Кроме того, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком -получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как видим, требования, предЪявляемые в бухгалтерском и налоговом учете, в целом схожи. Тем более, что бухгалтеры и раньше подтверждали рыночную цену, используя официальные источники информации, в том числе полученные в органах статистики по региону, биржевые котировки, независимую оценку. В бухгалтерском учете эти требования установлены п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).

Однако в отличие от налогового учета, предельные ограничения цены нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены.

Содержание

Налог на прибыль

В бухгалтерском учете согласно пункту 8 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’, имущество, полученное организацией безвозмездно, признается ее внереализационным доходом. Стоимость безвозмездно полученных активов до момента их использования для нужд организации отражается в составе доходов будущих периодов. Признание внереализационных доходов производится по мере отпуска данных активов на цели деятельности организации.

В налоговом учете имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также относится к внереализационным доходам организации (ст. 250). Но, кроме того, его стоимость сразу принимается к учету при исчислении налоговой базы (по методу начисления).

Исключением являются целевые поступления, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

полученное государственными (негосударственными) и муниципальными образовательными учреждениями, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях (до 1 января 2002 года данная норма не была установлена, однако частично применялась); средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом о безвозмездной помощи (содействии) и др. частные случаи. Статья 4 данного закона устанавливает, что в случае нецелевого использования безвозмездной помощи ее получатель обязан начислить и уплатить налог на прибыль в бюджеты всех уровней, а также перечислить суммы пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

В пункт 11 статьи 251 НК РФ говорится, что не облагается налогом на прибыль имущество, полученное российским юридическим лицом — налогоплательщиком от:

— организации, которой принадлежит не менее 50 процентов уставного капитала получающей стороны;

— организаций, уставный капитал которых не менее чем на 50 процентов принадлежит получающей стороне;

— физического лица, которому принадлежит не менее 50 процентов уставного капитал получающей организации. Этот пункт изменяет ранее существовавший порядок, когда средства, полученные от физических лиц, в налоговую базу не включались.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Если эти условия выполняются, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не возникает.

Пример 1.

В марте 2002 года коммерческая организация получает по договору дарения от физического лица компьютер, оцененный в 12 000 руб. Уставный капитал организации состоит на 60% из вклада данного физического лица. В момент ввода в эксплуатацию срок его полезного использования определен 36 месяцев. Используется линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 98-2

— 12 000 руб. — принят к учету безвозмездно полученный компьютер,

Дебет 01 Кредит 08

— 12 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию,

Дебет 20 Кредит 02

— 333,33 руб. (12 000 руб. х 1 : 36 мес.) — начислена амортизация (данные в налоговых регистрах совпадут),

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— 333,33 руб. — отражена в составе внереализационных доходов часть доходов будущих периодов по мере начисления амортизации.

В налоговом учете выполняются условия, указанные в пункте 11 статьи 251 НК РФ. Поэтому сумма 12 000 рублей налогом на прибыль не облагается, если в течение года компьютер не будет передан третьим лицам.

Пример 2.

Компьютер получен от учредителя — физического лица, вклад в уставный капитал которого составляет 49 процентов.

Сумма 12 000 рублей включается во внереализационные доходы по методу начисления. Согласно статье 271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Пример 3.

Компьютер выбывает до истечения 1 года с момента его получения.

Налоговая база в данном случае возникает не в момент выбытия компьютера, а в момент его получения (ст.271 НК РФ). Поэтому налог необходимо уплатить в момент подписания акта о его получении.

Амортизация

Амортизация обЪектов основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно, в бухгалтерском учете начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01 или 14/2000, и закрепленном в учетной политике организации.

Амортизируется ли безвозмездно полученное имущество в налоговом учете? С одной стороны — да, поскольку к амортизируемому имуществу в целях налогообложения относится имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода (п.1 ст.256 НК РФ). Но с другой стороны по безвозмездно полученному имуществу амортизировать нечего. Почему? Потому что может сложиться такая ситуация, когда первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества будет равна нулю. ОбЪясним.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества формируется в соответствии со статьей 257 НК РФ. В ней сказано, что стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из стоимости исключаются суммы налогов, учитываемых в составе расходов. Таким образом, если у организации нет расходов по доведению безвозмездно полученного основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, первоначальная стоимость такого основного средства в целях начисления амортизации будет равна нулю.

Получается, что сумму дохода при безвозмездном получении основного средства мы определяем как рыночную стоимость такого основного средства, а вот в целях начисления амортизации первоначальная стоимость обЪекта равна нулю.

Фомичева Л. П., аудитор;
в настоящее время работает в
ОАО «Русский Алюминий Менеджмент»,
Лучший бухгалтер России 2000
E-mail: FomichevaL@rual.ru , l_fom@mail.ru
Опубликовано в «Учет. Налоги. Право.» N 4/2002

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль (Столяров Д.А.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль (Столяров Д.А.)

Дата размещения статьи: 11.08.2013

Является ли стоимость безвозмездно полученного имущества доходом в целях налогообложения прибыли? Можно ли включить эту стоимость в состав налоговых расходов? Другими словами, выясним, какие обязательства по налогу на прибыль возникают в связи с получением имущества на безвозмездной основе.
Доходы
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Их оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу.
В то же время из приведенного правила есть исключения, которые указаны в ст. 251 НК РФ. Так, на основании пп. 11 п. 1 этой статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Для применения приведенной нормы необходимо соблюдение еще одного условия: в течение года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не должно передаваться третьим лицам. Кстати, в качестве третьих лиц финансисты расценили сотрудников, которым были переданы средства индивидуальной защиты (спецодежда), полученные по договору дарения от единственного учредителя (спецодежда выдавалась работникам сразу после ее получения от учредителя). Поэтому стоимость спецодежды в указанной ситуации должна быть включена организацией в состав доходов для целей налогообложения прибыли (Письмо от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650).
Ранее чиновники Минфина России подчеркнули, что налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в случае передачи в течение года безвозмездно полученного имущества в аренду <1>, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности (Письмо от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).
———————————
<1> Об этом см. также Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11.
Также при безвозмездном получении имущества стоит обратить внимание на пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (данная норма была введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ, ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007). На основании указанного подпункта при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Таким образом, если цель передачи имущества на безвозмездной основе — увеличение чистых активов, что, по мнению автора, должно быть документально подтверждено <2>, налоговые доходы в виде стоимости полученного имущества не формируются. Причем здесь не действуют ограничения в виде размера доли в уставном капитале (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@, УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 16-15/050287@). Кроме того, отсутствует запрет на передачу имущества третьим лицам, в том числе путем его продажи (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
———————————
<2> Для того чтобы организация смогла воспользоваться положениями пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учредители в своем решении должны указать, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 по делу N А41-43249/11).
Расходы
А можно ли учесть стоимость безвозмездно полученного имущества (например, при отпуске материалов в производство) в составе налоговых расходов?
Материалы
Пунктом 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что в состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых для соответствующих целей. В п. 2 указанной статьи установлено, что стоимость МПЗ, которые относятся к материальным расходам, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, затраты на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением запасов. Здесь же установлен порядок определения стоимости МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. А вот порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ ст. 254 НК РФ не определен.
В ст. 268 НК РФ, в которой установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрена возможность уменьшения доходов от реализации прочего имущества на цену его приобретения (создания). Однако при получении имущества безвозмездно она равна нулю.
Изложенное положение вещей, по мнению Минфина России, означает, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 <3>). Такая же участь ждет безвозмездно полученное имущество, не являющееся основным средством (например, компьютеры стоимостью до 40 000 руб.). Стоимость такого имущества не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на его приобретение (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/80).
———————————
<3> См. также Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674.
Основные средства
Безвозмездно полученные основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, складывающейся из рыночной стоимости объекта, расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Дословно указанная норма звучит так: «первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».
Напомним, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов. Здесь же приведен порядок его оценки. Отсюда можно было бы сделать вывод, что о принятии к налоговому учету в качестве объекта основных средств имущества, полученного безвозмездно, рассуждать следует только в том случае, если его получение привело к возникновению налогооблагаемого дохода. Однако первоначальная стоимость такого основного средства складывается не только из его рыночной стоимости, но и из иных расходов, возникших у получающей стороны. Более того, как отметили судьи ФАС СЗО, ст. 257 НК РФ отсылает к ст. 250 НК РФ только в части метода определения стоимости полученного имущества, поскольку оценка основного средства, полученного безвозмездно, прямо не связана с доходом, с которого исчислен налог на прибыль. Следовательно, оценка и учет такого основного средства не зависят от того, включается ли его стоимость в расчет налога на прибыль в момент получения имущества (Постановление от 12.04.2011 по делу N А56-20617/2010). Такого же мнения придерживаются финансисты: переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от того, работает ли норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, причем они выступают и в пользу начисления по нему амортизации (Письма от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426).
Отметим еще один момент: в отношении безвозмездно полученных основных средств нельзя начислять амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).
* * *
Если отсутствует возможность использования льготы, когда доходы в виде безвозмездно полученного имущества не увеличивают налогооблагаемые, его стоимость в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов. Стоимость принятых в дар материалов не влияет на величину налоговых расходов, а вот по основным средствам можно начислять амортизацию. И финансисты, и судьи согласны с возможностью ее начисления даже по тем основным средствам, стоимость которых в момент получения не была включена в налоговую базу по налогу на прибыль.

Критерии признания дохода и расхода

Констатация — признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения.
Признание — процесс включения объекта, подходящего под определение одного из элементов и отвечающий условиям признания в баланс и отчет о прибылях и убытках компании.

Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.
Необходимо помнить, что эти вопросы неотделимы от вопросов измерения и признания активов и обязательств. Объект, отвечающий определению элемента финансовых отчетов, признается, если:
существует вероятность получения или уступки экономических выгод, ассоциируемых с ним;
статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы.
Понятие вероятности используется в условиях признания для представления степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Неопределенность в большей степени характеризуется окружающей средой компании. Важным условием признания объекта является наличие у него надежно измеримой стоимости или оценки. Использование обоснованных расчетных величин никак не подрывает надежность финансовых отчетов.
Измерение и признание доходов
Признание дохода. Согласно международным стандартам «доход признается в отчете о прибылях и убытках, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены».
Основной вопрос при учете дохода состоит в определении момента его признания. Доход признается в том случае, когда вероятен будущий приток экономической выгоды и эти выгоды могут быть надежно измерены с большей степенью достоверности.
Основной критерий признания дохода от продажи товаров — передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные активы. В случае сохранения продавцом право собственности, сделка не признается как продажа.
Передача покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, признается если:
закончена операция;
продавец теряет контроль над переданными активами в той степени, которая ассоциируется с правом собственности.
Доход не может быть признан до тех пор, пока он:
не заработан; не реализован.
Это означает, что:
доход признается, только тогда, когда компания выполнила соответствующий условиям контракта объем работ, осуществление которой дает право на получение экономических выгод;
товары, услуги или другие активы проданы за денежные средства или в обмен на неденежные ресурсы.
Доход от продаж включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, уплаченный производителем подакцизных товаров, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из дохода.
Пример 1.
Компания реализовала за наличный расчет товары на сумму 60 000 у.е. В кассу оприходована выручка от продажи, в которую входят НДС — 10 000 у.е. и налог с продаж на сумму 2 500 у.е. Данная операция отражается в учете следующим образом:
Денежные средства 60 000
Доход от продаж 47 500
НДС к оплате 10 000
Налог с продаж (5%) 2 500
В целях понимания пользователями операции компании МСФО разграничивают доходы от основной (операционной) деятельности и неосновной (неоперационной) деятельности. Важно различать ценности, созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи. С этой позиции, компании получают доход в результате:
продажи товаров;
предоставления услуг;
использования другими сторонами активов компании, ведущие к возникновению выручки в форме:
процентов;
лицензионных платежей;
дивидендов;
арендной платы;
изменений в стоимости других активов.
МСФО 18: Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.
Сумма выручки, возникающей от операции, определяемая договором между продавцом и покупателем (пользователем актива), оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или ожидаемого к получению, с учетом любых скидок.
Согласно утверждению об измерении доходов текущей стоимостью денег или денежного эквивалента, все возвраты, торговые скидки и другие уменьшения предъявленной цены должны вычитаться из дохода и рассматриваются как уменьшение доходов (уменьшение предъявленной цены), а не как расходы.
МСФО 18: Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
компания передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаров;
компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;
сумма выручки может быть надежно оценена;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию; и
понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.
Если компания сохраняет значительные риски владения, операция не является продажей и выручка по ней не признается. В следующих ситуациях компания не должна признавать получение дохода:
когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
когда получение дохода от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
когда отправленные товары требуют установки, а установка составляет значительную часть контракта;
когда покупатель имеет право расторгнуть сделку.
Выручка и расходы, относящиеся к одной операции или другому событию, признаются одновременно: этот процесс называется соответствием доходов и расходов. Доходы признаются только в том случае, если надежно оценены связанные с его получением расходы.
Пример 2.
Компания, использующая систему непрерывного учета ТМЗ, реализовала товары на сумму 16 400 у.е.
Доход будет отражен следующей записью:
Денежные средства 16 400
Доход от продаж 16 400
Одновременно отражается расход, связанный с получением дохода:
Себестоимость реализованных товаров 12 000
Товары 12 000
Момент признания. От своевременности и достоверности учета доходов сразу после увеличения стоимости, зависит качество финансовых отчетов. Соответственно, в этих целях, на практике различают следующие четыре момента признания дохода : Время отражения Критерий Примеры В течение процесса производств а. Установление цены, основанной на договорных или общих деловых условиях, или существование рыночных цен для различных стадий производства. Начисления; аренда; проценты; долгосрочные договоры; прирост активов. На момент завершения производств а. Существование определенной цены продажи или стабильной рыночной цены. Никаких существенных затрат на подготовку к продаже. Драгоценные металлы; сельскохозяйственные продукты; услуги. На момент продажи Установленная цена на продукт. Обоснованный метод оценки суммы, которую можно получить. Оценка всех существенных расходов. Продажа большей части товаров. На момент получения денег Невозможность оценить полученные активы с разумной степенью точности. Вероятны дополнительные существенные расходы, которые не могут быть оценены с разумной степенью точности на момент продажи Продажа в рассрочку; обмен на основные средства без достоверно установленной стоимости.
В зависимости от времени, доходы могут признаваться:
при передаче (момент продажи) актива;
после передачи актива;
до передачи актива.

Вопрос 5. Признание и оценка статей финансовой отчетности

Статья (элемент) финансовой отчетности должна быть признана, если одновременно соблюдаются следующие два положения:

— есть вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим элементом, будут поступать к организации в результате его основной деятельности;

— данная статья обладает стоимостью или ценностью, которая может быть измерена в рамках понятия надежности.

Понятие вероятности применяется для того, чтобы обозначить степень неопределенности относительно того, будут ли будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей, поступать организации в результате его основной деятельности. Понятие тесно связано с неопределенностью, характеризующей экономические условия, в которых функционирует организация. Оценка уровня неопределенности относительно притока и оттока будущих экономических выгод производится на основе доказательств, доступных после подготовки финансовых отчетов. Например, если есть вероятность того, что дебиторская задолженность, имеющаяся у организации, будет по­гашена, то допускается без привлечения других, противоположных, доказательств признать дебиторскую задолженность как актив. При большом числе дебиторов все же вероятен некоторый процент не­уплат, поэтому должен быть признан и расход на ожидаемое снижение экономических выгод.

Вторым критерием для признания статьи является наличие ее стоимости, которая может быть достоверно определена. Во многих случаях стоимость может быть оценена, использование приемлемой оценки выступает существенной частью процесса подготовки финан­совых отчетов и не снижает их надежности. Если приемлемая оценка не может быть дана, статья не признается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы от судебного процесса могут соответствовать определению как актива, так и дохода, а также вероятностному критерию признания. Тем не менее если уровень надежности не может быть оценен, такая выгода не должна быть признана как актив или доход.

Признание активов. Актив может быть признан в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать в организацию, и актив имеет стоимость или ценность, которая может быть достоверно определена.

Признание обязательства. Обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что в результате погашения текущих обязательств произойдет отток ресурсов, а также если размер погашения обязательства может быть надежно определен. На практике обязательства по неисполненным договорам (например, задолженность по заказанному оборудованию, которое еще не было получено) обычно не признаются как задолженность в финансовой отчетности. Тем не менее, такие обязательства могут соответствовать определению задолженности и в случае, если они отвечают критерию признания в определенных обстоятельствах, могут претендовать на признание. При таких условиях признание задолженности влечет за собой признание связанных с ней активов и расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задол­женности, которое может быть надежно определено. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием уве­личения активов и уменьшения задолженности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место снижение будущих эко­номических выгод в результате снижения активов или увеличения обязательств, которое может быть надежно определено.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между принятыми доходами. Этот процесс, называемый соотнесением затрат и выручки, включает одновременное или совместное признание годового дохода и расхода как результата одних и их же сделок или других мероприятий. Например, различные компоненты расходов, формирующих стоимость проданного товара, признаются одновременно с доходом, полученным от продажи товаров.

В случае если поступление экономических выгод ожидается не раньше чем через несколько учетных периодов и связь этих выгод с доходом носит обобщенный и косвенный характер, расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе систематической и рациональной процедуры их распределения. Как правило, это бывает необходимо при признании расходов, связанных с истощением таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки, в этих случаях расходы называют амортизацией.

Расходы немедленно признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если расход не влечет за собой будущих экономических выгод или будущие экономические выгоды не соответствуют характеристикам, необходимым для того, чтобы быть признанными в бухгалтерском балансе в статье актива.

Расходы также признаются в отчете о финансовых результатах в тех случаях, если задолженность погашена без признания актива, подобно тому, как превращается в задолженность гарантия на тот или иной товар.

В финансовых отчетах применяются различные методы оценки в различной степени и в разнообразных комбинациях.

Первоначальная (историческая) стоимость (historical cost). Активы регистрируются в сумме выплаченных денежных средств или их эк­вивалентов либо справедливой рыночной стоимости.

Текущая стоимость (current cost) актива составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, которые должны были быть выплачены в случае, если тот же или эквивалентный ему актив был приобретен во время текущего периода. Текущую стоимость обязательства составляют денежные средства или их эквиваленты без учета инфляции, которые могли понадобиться для погашения текущих

обязательств.

Стоимость реализации (realisable value) актива составляет объем денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в текущем периоде в результате продажи активов в должном порядке. Стоимость реализации обязательства составляет его стоимость погашения, т.е. денежные средства и их эквиваленты без учета инфляции, которые должны быть выплачены для погашения задолженности при нормальном развитии бизнеса.

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 730;

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация

Организация осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами. В весенне-летний период действует летняя терраса. От поставщика товаров безвозмездно получены в собственность новые зонты складные уличные торговые нестационарные для установки на летней террасе. Согласно принятой учетной политике зонты учитываются в качестве основных средств.

Как правильно принять к учету зонты и отразить данную хозяйственную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Зонты следует принять к учету по текущей рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (абзац 5 п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26)).

Текущей рыночной стоимостью признается сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях (п.2 Инструкции № 26).

В качестве подтверждения текущей рыночной стоимости могут выступать счета-фактуры предприятий на аналогичные ценности.

Определяем нормативные сроки службы и сроки полезного использования

Нормативный срок и срок полезного использования зонтов следует устанавливать в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6).

Инструкцией № 37/18/6 установлено следующее.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее — постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (далее — классификация амортизируемых основных средств).

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечивать сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие — путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (п.17 Инструкции № 37/18/6).

Позиция «Зонты складные уличные торговые нестационарные» в постановлении № 161 отсутствует, поэтому организация вправе установить нормативный срок службы решением комиссии на основании документации организации-изготовителя, а при ее отсутствии — путем оценки комиссией состояния объекта.

Срок полезного использования зонтов следует определять по таблице диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).

Согласно п.8 названной таблицы по позиции «Прочие основные средства» срок полезного использования устанавливается в диапазоне от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Основные средства принимаются к учету на основании акта

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (далее — акт приема-передачи) (приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23) (п.9 Инструкции № 26).

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), также оформляется актом приема-передачи (п.29 Инструкции № 26).

Таким образом, на безвозмездно полученное основное средство необходимо составить акт приема-передачи.

Если имущество числилось в учете передающей стороны в качестве основных средств, то акт приема-передачи должен быть составлен передающей стороной и подписан как передающей, так и получающей стороной.

Если безвозмездно передаваемое имущество у передающей стороны в составе основных средств не учитывалось, то при принятии его к учету составить акт приема-передачи должна получающая сторона.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных основных средств

Коммерческими и некоммерческими организациями первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическая себестоимость запасов, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, безвозмездное получение основных средств отражается записями:

• Д-т 08 — К-т 98 — если в соответствии с законодательством по основным средствам начисляется амортизация;

• Д-т 08 — К-т 91 — если в соответствии с законодательством по основным средствам амортизация не начисляется.

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается записью: Д-т 98 — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — ежемесячно на сумму начисленной амортизации основных средств на протяжении срока их полезного использования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта приема-передачи.

Налоговый учет безвозмездной помощи

При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 3 п.15 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

В бухгалтерском учете получателя на сумму предъявленного НДС производятся записи:

Дебет Кредит
Отражен НДС по оприходованным объектам основных средств, полученным безвозмездно
Принят к вычету НДС, предъявленный по безвозмездно полученным основным средствам 18

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, — не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Следовательно, внереализационный доход для целей исчисления налога на прибыль при безвозмездном получении основных средств должен быть признан не позднее даты их получения.

Поскольку безвозмездное получение объектов основных средств признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то в том случае, если их стоимость отражается в составе доходов будущих периодов, возникают вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива. Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива производится в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Справочно

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).

Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:

Дт 08 Кт 98.

Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:

Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете.

НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:

Дт 19 Кт 60.

Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:

Дт 01 Кт 08.

Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:

Дт 20 Кт 02;

Дт 98 Кт 91.

Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Как передать другой организации безвозмездно основные средства

Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

Дт 01-2 Кт 01-1;

Дт 02 Кт 01-2.

В п. 86 приказа 91н указано, что доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

Дт 91 Кт 01-2.

При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

Дт 91 Кт 60 (76).

После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

Дт 19 Кт 60 (76).

Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 19.

Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):

Дт 91 Кт 68.

В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

Дт 99 Кт 91.

Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

Дт 99 Кт 68.

Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.

В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.

Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2018 году (нюансы)».

В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:

  • если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
  • если разные распорядители — 040110180,
  • прочие поступления — 040110100.

По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.

Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:

Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.

Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.

Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:

1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .

2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.

Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.

Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Итоги

Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.

Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.

Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.

В деятельности автономных учреждений случаи безвозмездного получения основных средств имеют место быть. В связи с этим возникают вопросы: как документально оформить такую операцию, как оценить основные средства, как отра­зить операции в бюджетном учете, а также нужно ли учитывать их стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль? В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы.

Возникновение и оформление имущественных отношений регулируются Гражданским кодексом. Однако в нем не содержится такого понятия, как безвозмездное поступление имущества. Гражданский кодекс связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование.

Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) представлен в гл. 32″Дарение»ГК РФ. Такая передача может быть оформлена договором дарения или пожертвования.

Из статьи 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Составление договора дарения в письменной форме требуется в следующих случаях (п. 2 ст. 574 ГК РФ):

– если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.;

– если договор содержит обещание дарения в будущем.

В иных случаях оформления договора дарения в письменной форме не требуется. Условиями такого договора не предусматривается использование вещи по определенному назначению.

В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Договор пожертвования должен быть оформлен в письменной форме, поскольку в нем должно содержаться условие жертвователя на использование пожертвованного имущества в определенных целях. Иначе пожертвование имущества будет считаться обычным дарением.

Таким образом, главным отличием договора дарения от договора пожертвования будет наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях.

Поскольку дарение и пожертвование являются формами безвозмездной передачи, то в оформляемых договорах не содержится условия об оплате передаваемого имущества.

Постановка на учет безвозмездно полученного основного средства

Рассмотрим порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших от коммерческих организаций и физических лиц в качестве дарения, пожертвования.

Чтобы принять к учету основное средство, поступившее в учреждение безвозмездно, нужно определить его стоимость.

Определение стоимости основного средства. Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости. Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования.

Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем. Подтвердить рыночную цену можно информацией:

– из Росстата;

– о рыночных ценах, опубликованной в СМИ;

– о ценах на аналогичную продукцию, полученной в письменной форме от предприятий-изготовителей;

– о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Определение рыночной стоимости осуществляется созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.

Принятие основного средства к бухгалтерскому учету. К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении. Основанием постановки их на учет является акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Учреждение, принимающее основное средство в качестве пожертвования, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого основного средства (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Автономному учреждению в рамках договора о пожертвовании от физического лица передан компьютер (иное движимое имущество). На основании оформленного акта приема-передачи компьютер принят к бухгалтерскому учету. Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость компьютера определена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующей проводкой:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к бухгалтерскому учету компьютер 2 101 34 000 2 401 10 180 20 000

Для формирования первоначальной стоимости объекта, поступившего по нескольким договорам, используется счет 106 хх 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Автономному учреждению в рамках договора пожертвования передано оборудование (иное движимое имущество). Комиссией по поступлению и выбытию активов определена его рыночная стоимость – 60 000 руб. Учреждение воспользовалось услугами транспортной организации по доставке оборудования. Стоимость услуг – 5 000 руб. На основании составленного акта приема-передачи оборудование принято к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость оборудования:
– рыночная стоимость оборудования 2 106 31 000 2 401 10 180 60 000
– стоимость услуг транспортной организации 2 106 31 000 2 302 26 000 5 000
Принято к учету оборудование по сформированной первоначальной стоимости 2 101 34 000 2 106 31 000 65 000
Произведена оплата услуг транспортной организации 2 302 26 000 2 201 11 000 5 000

Амортизация основного средства. Какихлибо особенностей начисления амортизации по полученным безвозмездно от коммерческих организаций или частных лиц основным средствам Инструкция № 157н не содержит. Следовательно, для расчета нормы амортизации нужно руководствоваться ее общими правилами.

Прежде всего комиссией по поступлению и выбытию активов следует определить срок полезного использования исходя из:

а) Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

– гарантийного срока использования объекта.

При поступлении в учреждение объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, определять дату окончания срока полезного использования нужно в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации данного объекта. То есть максимальный срок, предусмотренный для соответствующей амортизационной группы, следует уменьшить на количество лет (месяцев), в течение которых этот объект уже эксплуатировался предыдущими владельцами (п. 44 Инструкции № 157н).

Пунктом 92 Инструкции № 157н определен порядок начисления амортизации. При отнесении объектов основных средств, поступивших безвозмездно, к тому или иному виду амортизацию следует начислять следующим образом:

а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

– стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

– стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

б) на объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда:

– стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

– стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

в) на объекты библиотечного фонда:

– стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

– стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

На объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется.

Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н). В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается записью:

Дебет Кредит
Начислена амортизация 2 109 хх 271

2 401 20 271

2 104 хх 000

Кроме безвозмездного поступления основных средств от коммерческих организаций и физических лиц, объекты основных средств могут поступать в учреждение безвозмездно от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления.

В этом случае полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 27 Инструкции № 183н). Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в извещении (ф. 0504805) и акте о приеме-передаче объекта основных средств.

Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции № 157н). Дальнейшее начисление амортизации получающая сторона производит в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина РФот 18.09.2012 № 020607/3798 приведена корреспонденция счетов, которой следует отразить поступление в учреждение основного средства от учредителя и расчеты с ним.

Дебет Кредит
Принято к учету полученное от учредителя основное средство:
– сумма балансовой стоимости 4 101 хх 000 4 401 10 180
– сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 хх 000
Отражены расчеты с учредителем на сумму балансовой стоимости основного средства 4 401 10 172 4 210 06 000
Начислена амортизация по основному средству в период его эксплуатации 4 109 хх 271

4 401 20 271

4 104 хх 000

Автономному учреждению учредителем был передан автобус (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 900 000 руб. и начисленной амортизацией 300 000 руб. Автобус был принят к учету на основании акта приема-передачи. Он будет использоваться при осуществлении основной деятельности учреждения. В течение года было списано оборудование (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 120 000 руб. и со 100%-й начисленной амортизацией, приобретенное за счет средств субсидии.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Принято к учету полученное от учредителя основное средство:
– сумма балансовой стоимости 4 101 25 000 4 401 10 180 900 000
– сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 25 000 300 000
Списана начисленная сумма амортизации по списанному оборудованию 4 104 24 000 4 101 24 000 120 000
Отражены расчеты с учредителем при составлении годового отчета

(900 000 120 000) руб.

4 401 10 172 4 210 06 000 780 000

Поступление основного средства от иного органа государственной власти или государственного (муниципального) учреждения следует отразить в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет Кредит
Принято к учету основное средство:
– сумма балансовой стоимости 2 101 xx 000 2 401 10 180
– сумма начисленной амортизации 2 401 10 180 2 104 xx 000

Кроме того, безвозмездно основные средства могут поступать от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций. Такое поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет Кредит
Поступление основного средства от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 152
Поступление основного средства от международных финансовых организаций
Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 153

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС безвозмездная передача основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям.

Таким образом, при передаче автономному учреждению основных средств начисления НДС не производятся.

Налог на прибыль. В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Из этого перечня выделим те доходы, которые относятся к теме данной статьи. Так, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы:

– в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп. 8 п. 1);

– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1);

– в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп. 22 п. 1);

– в виде пожертвований (признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским законодательством) от организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению (пп. 1 п. 2). Пожертвования, оформленные договором и использованные согласно их назначению, установленному жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если пожертвованное имущество используется не по назначению, его рыночная стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитывается также имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому учреждения должны четко разграничивать имущество, поступившее в рамках договора дарения и пожертвования (об этом было указано выше), в целях недопущения занижения налоговой базы.

Нужно обратить внимание на такой факт: при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно, следует только, если их стоимость включена во внереализационный доход и если основные средства отвечают требованиям, которые относят их к амортизируемому имуществу согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. Для того, чтобы объекты основных средств признать амортизируемым имуществом, они должны отвечать следующим требованиям:

– принадлежать учреждению на праве собственности;

– их использование направлено на извлечение дохода;

– срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев;

– первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

  • Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
  • Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Основания для безвозмездной передачи (поступления) основных средств

Как правило, бюджетные учреждения лишены права самостоятельного распоряжения основными средствами, находящимися в их оперативном управлении. Ведь одновременно данные объекты представляют собой государственную (муниципальную) собственность.

Поэтому безвозмездная передача имущества от бюджетного учреждения, как правило, осуществляется по решению собственника его имущества и (или) учредителя. Так, собственник вправе изъять из оперативного управления бюджетного учреждения имущество, закрепленное за ним или приобретенное за счет выделенных из бюджета средств, по следующим основаниям:

  • имущество является излишним;
  • имущество не используется;
  • имущество используется не по назначению.

При изъятии основных средств из оперативного управления учреждения возможна, по решению собственника, передача объектов в казну либо иным учреждениям.

В исключительных ситуациях имущество бюджетных учреждений может передаваться не учреждениям госсектора, а иным юридическим и физическим лицам.

А вот поступление имущества бюджетным учреждениям безвозмездно возможно от разных юридических и физических лиц. Наиболее часто встречаются операции по поступлению имущества от собственника (закрепление имущества собственником), а также от иных учреждений госсектора.

Учет безвозмездной передачи основных средств

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктами 12 и 28 Инструкции N 174н*(1).

При передаче основных средств учреждениям госсектора, в том числе в случае изъятия объектов из оперативного управления, применяются следующие корреспонденции счетов:

  • Дебет Х 401 20 281 Кредит Х 101 ХХ 410 — отражена передача балансовой стоимости объекта учета;
  • Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 401 20 281 — отражена передача начисленной по объекту амортизации.

Передача основных средств отражается на основании первичных документов, оформленных передающей стороной, и Извещения.

Обратите внимание на применение кода КОСГУ 281 в номере счета 401 20 при отражении передачи основных средств. Данный код КОСГУ именуется как «Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям». В то же время в номере счета 401 20 код 281 используется даже в ситуациях, если передача осуществляется казенным учреждениям и иным получателям бюджетных средств. В ближайшее время планируется внести соответствующие правки в порядок применения КОСГУ. Тем самым закрепление применения кода 281 в корреспонденциях будет узаконено не только Инструкцией N 174н, но и порядком по применению КОСГУ.

Если передача основных средств осуществляется государственным (муниципальным) организациям (к ним мы относим, как правило, унитарные предприятия), то применяются следующие корреспонденции счетов:

  • Дебет 2 401 20 282 Кредит 2 101 ХХ 410 — отражена передача балансовой стоимости объекта учета;
  • Дебет 2 104 ХХ 411 Кредит 2 401 20 282 — отражена передача начисленной по объекту амортизации.

В иных ситуациях безвозмездной передачи основных средств (к примеру, при их передаче физическим лицам) применяются такие проводки:

  • Дебет 2 104 ХХ 411 Кредит 2 101 ХХ 410 — отражена передача объекта учета в размере начисленной по нему амортизации;
  • Дебет 2 401 20 28Х (25Х, 271) Кредит 2 101 ХХ 410 — отражена передача объекта учета в размере его остаточной стоимости.

Выбор кода КОСГУ к счету 401 20 в данном случае будет зависеть от типа контрагента — получателя и требований по применению кодов КОСГУ. К примеру, если это физическое лицо — не производитель товаров, работ, услуг, то следует применить код КОСГУ 271. По иным кодам КОСГУ исходя их порядка их применения передачу основных средств физическим лицам отразить нельзя.

Учет безвозмездного поступления основных средств

Операции по безвозмездному поступлению основных средств отражаются бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктами 9 и 27 Инструкции N 174н.

При поступлении основных средств бюджетному учреждению от собственника его имущества, иных организаций государственного сектора в порядке закрепления имущества на праве оперативного управления отражаются корреспонденции:

  • Дебет 4 101 ХХ 310 Кредит 4 401 10 195 — поступление балансовой стоимости полученных объектов;
  • Дебет 4 401 10 195 Кредит 4 104 ХХ 411 — поступление начисленной по объекту амортизации.

В иных ситуациях безвозмездное поступление основных средств бюджетному учреждению отражается корреспонденцией:

  • Дебет 2 101 ХХ 310 Кредит 2 401 10 19Х.

Здесь необходимо остановиться на следующих моментах:

  1. Выбор КОСГУ к счету 401 20 29Х.
  2. Стоимость, по которой полученные основные средства следует поставить на учет.
  3. Следует ли отражать поступление амортизации.

Выбор КОСГУ зависит от типа контрагента, от которого поступают основные средства:

  • 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»;
  • 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»;
  • 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц»;
  • 198 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов»;
  • 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Получается, что если, к примеру, основные средства поступают безвозмездно от физических лиц, то в проводке необходимо использовать КОСГУ 197.

Стоимость, по которым принимаются к учету безвозмездно полученные объекты основных средств, определяется стандартом «Основные средства»*(2).
И тут возможно 2 ситуации:

  1. Основные средства поступаю от организаций государственного сектора. Обратите внимание, что к организациям госсектора в данном случае относятся не только органы власти, государственные (муниципальные) учреждения, но и иные организации, созданные на базе государственного (муниципального) имущества (например, унитарные предприятия).
  2. Основные средства поступают от иных контрагентов.

В первой ситуации поступление основных средств отражается по стоимости, по которой они были учтены передающей стороной. Дополнительно отражается поступление амортизации, при наличии. При этом отражается проводка:

  • Дебет 2 401 10 195 Кредит 2 104 ХХ 411.

Во второй ситуации учреждению необходимо самостоятельно определить справедливую стоимость поступившего имущества, подтвердив ее документально. В случае невозможности определения такой стоимости допускается учет объектов в условной оценке, равной одному рублю. Поступление амортизации для второй ситуации не предусмотрено. То есть амортизация начинает начисляться уже в бюджетном учреждении. Это актуально даже для ситуаций поступления бывшего в употреблении имущества.

Примечание. В данной статье не приводятся корреспонденции для поступления (передачи) основных средств в случае наличия показателей по объектам на счетах 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».

*(1) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
*(2) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *