Бухгалтерский и управленческий учет

Принципы ведения управленческого учета.

В статье рассмотрены основные принципы построения управленческого учета. В дальнейшем (в следующих выпусках) будут более подробно рассмотрены различные элементы учета, методы получения и формирования исходной информации, а также актуальные вопросы бюджетирования и проведения анализа инвестиционных и производственных проектов.

Настоящая статья предназначена для директоров и финансовых руководителей малых и средних предприятий, желающих повысить эффективность своего бизнеса в условиях постоянно растущей конкуренции. Одним из способов повышения эффективности деятельности является введение на предприятии управленческого учета, позволяющего получить достоверную информацию о многих аспектах его деятельности.

Чем управленческий учет отличается от бухгалтерского

Первый вопрос, возникающий у руководителей в связи с управленческим учетом, является вопрос об отличиях управленческой отчетности от бухгалтерской. Рассмотрим некоторые отличительные черты управленческого учета.

1. Цели ведения учета

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством и предназначен преимущественно для отчетности перед налоговыми органами. Методы ведения учета зависят от квалификации бухгалтера, выбранной методологии учета, что, естественно, сказывается на достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Управленческий учет разработан в соответствии с внутренними требованиями предприятия и предназначен для принятия конкретных управленческих решений его руководителем. При постановке управленческого учета принимаются во внимание особенности деятельности предприятия, разрабатывается методика сбора и анализа данных, которые будут привязаны к интересам действующего предприятия.

2. Учет деятельности нескольких направлений

Бухгалтерский учет по определению привязан к конкретному юридическому лицу. При этом не секрет, что для оптимизации деятельности бизнеса многие руководители привязывают операции к различным юридическим лицам, осуществляющим различные направления деятельности. Введение управленческого учета позволяет учитывать весь объем операций бизнеса, независимо от того, какое количество направлений деятельности существует.

3. Оперативность

Бухгалтерский учет не всегда способен предоставить требуемую информацию в необходимый момент. Управленческий учет является более оперативным, а данные могут предоставляться в требуемые руководителем промежутки времени.

4. «Полный» учет операций

Бухгалтерский учет может не учитывать определенные операции (например, требование налоговой инспекции реализовать товар по цене «выше себестоимости» вынуждает бухгалтеров занижать реальные расходы, хотя снижение цены является одним из основных средств продвижения товара на рынок). Управленческий учет предназначен для предоставления максимально правдивой картины деятельности предприятия.

Откуда берутся отчетные данные

Как и бухгалтерский учет, управленческий учет ОСНОВАН НА ПОДСЧЕТЕ ДВУХ РАЗЛИЧНЫХ ТИПОВ ДАННЫХ: это потоки и состояния. Здесь уместно провести аналогию с задачей из школьного учебника математики об объеме вытекшей и оставшейся в бассейне воды на начало и конец периода.

Основной формой, фиксирующей потоки средств в рамках бухгалтерского учета, является Отчет о прибылях и убытках, который отображает денежные и материальные потоки за период между двумя отчетными датами. Кроме того, Отчет о прибылях и убытках дает представление о совокупной прибыли, полученной предприятием в процессе деятельности.

В отличие от бухгалтерского Отчета о прибылях и убытках управленческий отчет направлен на оценку финансовых потоков, а потому может не учитывать амортизацию.

Формой, фиксирующей состояния, является балансовая ведомость, которая составляется на конец каждого периода. Несмотря на различие в названиях статей, фигурирующих в Отчете о прибылях и убытках и балансовой ведомости, данные формы тесно взаимосвязаны, и при правильном ведении учета связь между балансовой ведомостью на конец текущего периода должна соблюдаться.

Несмотря на то, что управленческий учет построен на общих принципах бухгалтерского учета, для удобства пользования конечный отчет может включать в себя только наиболее важные элементы из Отчета о прибылях и убытках и балансовой ведомости, которые будут сгруппированы так, как это удобно руководителю, часто не имеющему специального бухгалтерского или финансового образования.

Как строится система управленческого учета

Рассмотрим более подробно некоторые принципиальные моменты, которые необходимо учитывать при построении системы управленческого учета. Таких моментов несколько — это определение границ учета, формирование информации на основе потоков денежных средств и четкое разграничение зон ответственности исполнителей.

Границы учета

Одним из наиболее важных аспектов, определяющих успех внедрения управленческой отчетности на предприятии, является вопрос о границах управленческого учета. Отсутствие четкого определения того, что подпадает под рамки учета, приводит к непониманию выполняемой задачи исполнителем, отсутствию постоянства при учете единообразных операций и в конечном итоге к искажению данных управленческого учета. В частности, при постановке учета чаще всего возникают следующие вопросы:

  • как определить внешние границы того, что подлежит учету? Например, нужно ли включать в отчетность деятельность дочерней компании, действующей в другом городе?

  • как определить необходимость создания нескольких центров учета? Например, предприятие может заниматься одновременно производством двух различных видов товаров. Следует ли создавать отдельную систему учета для каждого вида товара (что в перспективе позволит оценить прибыльность производства той или иной продукции, но также существенно усложняет задачу), или же необходимо учитывать все операции одновременно?

  • как учитывать работу со вспомогательными финансовыми инструментами?

Учет денежных средств

Для облегчения системы учета и создания максимальной достоверности управленческий учет преимущественно отталкивается от факта прихода и ухода денежных средств. Это может касаться учета амортизационных отчислений, которые имеют важное значение при ведении бухгалтерского учета, однако не связаны непосредственно с финансовыми оттоками и потому могут не учитываться при составлении управленческой отчетности. Другим примером является проведение бартерных операций, которые также не связаны с приходом или уходом денежных средств (более подробно решение данной проблемы будет рассмотрено в последующих статьях).

Ответственные лица

Реализация системы учета невозможна без четкого определения зон ответственности ответственных лиц и алгоритма их действий. Отсутствие ответственных за сбор и предоставление той или иной информации, неопределенность сроков ее предоставления, разработка неудобных или неудачных отчетных форм, с которыми работают исполнители, приводит к искажению сообщаемой руководителю итоговой информации.

Какую информацию можно почерпнуть из управленческого учета

Построение системы управленческого учета не должно превращаться в самоцель. В первую очередь учет предназначен для принятия руководителем вполне определенных управленческих решений. Какова же ОСНОВНАЯ ИНФОРМАЦИЯ, которую можно почерпнуть из регулярно представляемых форм управленческого учета?

1. Прогрессия объема реализации

Объем реализации является одним из наиболее важных элементов учета. Управленческий учет позволяет проследить тенденции увеличения (снижения) объема продаж, выявить сезонные всплески и спады, строить бюджет и формулировать задачи перед производственным отделом и отделом сбыта, отслеживать колебания спроса в зависимости от изменения уровня цен, оценивать результаты маркетинговых действий и т.п.

2. Выделение постоянных и переменных затрат

Разбивка затрат на постоянные и переменные является основополагающей для формирования долгосрочных целей развития. Постоянными затратами являются те, которые неизменны и неизбежны независимо от объема реализации. Переменные затраты изменяются пропорционально объему реализации. Сопоставление объема реализации и переменных затрат (в процентах), а также уровня постоянных затрат позволяет определить пути достижения максимальной эффективности бизнеса.

3. Оценка прибыльности работы предприятия

Сопоставление объема реализации с общими затратами поможет менеджеру отслеживать текущую прибыльность работы предприятия. Сопоставление отдельных групп расходов с их влиянием на объем реализации и прибыльность дает возможность управлять прибыльностью, сокращая лишние расходы и увеличивая ассигнования на другие группы расходов.

4. Оценка эффективности работы с покупателями

Постоянное отслеживание состояния задолженности покупателей дает возможность оценить эффективность работы отдела сбыта. Менеджер может оценить объем замороженных в счетах дебиторов средств, а также тенденции роста или снижения дебиторской задолженности.

5. Оценка эффективности управления складом сырья, материалов и готовой продукции

6. Оценка потребности в оборотных средствах при росте деятельности предприятия

Кроме того, в зависимости от системы сбора данных и логики построения управленческого учета углубленный анализ данных позволяет получить РЯД СВОДНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, таких как:

1. Оценка работы менеджеров (количество контрактов, их прибыльность, объемы сделок и т.п.).

Это позволяет руководителю расширить зоны ответственности, поощрять работников за успешную работу и искать пути повышения эффективности менее удачных направлений деятельности.

2. Оценка привлекательности клиентов (объемы и периодичность сделанных заказов, прибыльность заказов, периодичность оплаты).

Выделив группу наиболее привлекательных клиентов, руководитель сможет проанализировать основные сходные черты привлекательности клиентов, методы работы с ними и т.д. с целью дальнейшего расширения данной группы.

3. Оценка прибыльности групп товаров (объемы реализации по каждой группе товаров; затраты, увязанные с группой товаров; оборачиваемость материалов при изготовлении товаров данной группы и т.п.)

Управленческий учет также дает возможность оценить РЯД ДРУГИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, которые могут иметь важное значение при переговорах с потенциальными инвесторами или партнерами, а именно:

  • коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

  • соотношение собственных и заемных средств, задействованных в бизнесе, и пр.

В следующей статье мы более подробно поговорим об основных «блоках» финансово-хозяйственной информации, применяемых при создании системы управленческого учета (касса, работа с заказчиками и покупателями, учет склада, учет прочих задолженностей).

Материал подготовлен
Генеральным директором
ООО «ОНИКС-КОНСАЛТИНГ»
М.В. Алексеевым

и директором по аудиту
ООО «АУДИТ ПРО»
У.Б. Тихоновой

Ссылки на другие страницы сайта по теме «строительство, обустройство дома»:

  • Дом своего хозяина. Как обустроить свой дом.
  • Электрощиток, электрическая схема электрощитка. Домовые группы
  • Деталь утепления монолитного фундамента

Зачем предприятию управленческий учет?

Елена Бреслав к.э.н., консультант http://www.econfin.ru
Статья опубликована в журнале «Латвияс Экономистс», № 6 2004 г

Полтора года назад, в январском номере нашего журнала за 2003 г., мы уже писали об управленческом учете. Но поскольку интерес предприятий к этим вопросам растет, настало время рассказать подробнее о том, чем управленческий учет отличается от бухгалтерского.

Учет и управление предприятием

Цикл управления предприятием состоит из нескольких этапов (рис. 1), которые соответствуют известным по учебникам менеджмента функциям управления:

Функции управления

Этапы цикла управления

принятие решения Целеполагание и планирование
организация Организация и исполнение планов
регулирование или контроль сверху Контроль за исполнением
учет
обратная связь (контроль снизу) Анализ, управленческое воздействие на ход исполнения планов и корректировка планов и/или целей

Не останавливаясь на каждом из этапов, обратите внимание на функцию учета: это совершенно особая функция управления, смысл которой заключается в формировании представления о ситуации. Это деятельность руководства по сбору и обработке информации как о предприятии, так и о самом управлении, и об окружающей их обоих среде. От того, насколько отображение будет адекватным самой ситуации, решительно зависит эффективность управления предприятием. Именно эта функция предшествует осуществлению всех остальных и поэтому охватывает несколько этапов в цикле управления – планирование, исполнение, контроль за ним, анализ и корректировка планов или целей.

Бухгалтерский учет, который обязаны вести все предприятия, имеет своей целью создание соответствующего образа предприятия в сознании прежде всего государственных налоговых органов и только потом – в сознании руководства. С позиций бухгалтерского учета предприятия не просто равны, а одинаковы. Ни отраслевой специфике, ни тем более специфике предприятия здесь просто нет места. Поэтому для полноценного управления предприятием требуется постановка управленческого учета, что является во многих случаях обязательным условием принятия адекватных управленческих решений.

Рисунок 1. Схема цикла управления предприятием.

Управленческий учет был создан не как альтернатива бухгалтерскому, а как его новое издание, «улучшенное и дополненное» с целью облегчить жизнь лицу, принимающему решения (ЛПР). поэтому давайте разберем основные проблемы, требующие обязательного использования управленческого учета. Рассматривать мы их будем в привычном многим бухгалтерском порядке: вначале по строкам Отчета о прибыли и убытках, потом – по разделам баланса.

Строка 10 – Все на свете имеет свою цену

Но не всегда эта цена отражается в документации. Причем речь даже не идет о каких-то злостных нарушениях, сокрытиях и иже с ними: гораздо чаще встречаются ситуации, когда в документации отражаются цены накладных, в то время как для принятия решений по управлению деятельностью руководителю нужно знать цены иные.

Примеры:

  • Представим себе компанию, которая является дочерним предприятием более крупной материнской компании и по своей сути – сборочный цех и отдел продаж готовой продукции. Такое предприятие получает в качестве полуфабрикатов продукцию головной компании по фиксированным ценам, т.е. официальным ценам отгрузки. Но в действительности цены именно для данного предприятия по договоренности могут быть иными и отражать специфику отношений именно этой компании с головным производством – налоговые нюансы, получение или возврат кредитов и многое другое.
  • Теперь представим себе противоположную ситуацию, в которой находится «головное предприятие», поставляющее продукцию дочерним (связанным) предприятиям по фиксированным официальным ценам. Эти цены могут быть установлены с учетом самых разных соображений: налогообложения головного предприятия и связанных предприятий (выгоднее занизить цены, если налоги меньше в связанных предприятиях, и завысить, если льготы по налогам есть у головной компании), дивидендной политики, кредитной политики и т.д. На основании этих фиксированных цен компания формирует свои доходы, в то время как реально требуется те доходы, которые были бы, если бы цены соответствовали всем оговоренным аспектам сотрудничества.

Если отвлечься от головной компании и связанных с нею многочисленных предприятий, то можно представить себе и более распространенный случай работы предприятия через оффшорную зону. Эта схема работы хотя и осуждается государством при помощи соответствующего налогообложения, но практикуется. И каждый раз при ее использовании встает вопрос: а каков же реальный финансовый результат работы? А если при помощи оффшора не только реализуется продукция, но и закупается сырье (так нередко бывает при реэкспорте), то руководство компании зачастую вообще не знает, на каком свете находится. Но к этому мы еще вернемся.

Строка 20 – Еще раз о себестоимости

Независимо от структуры себестоимости по отношению к ней временами встает вопрос о том, сколько стоит сырье и материалы, вложенные в данный товар (партию, заказ). Если в экономике отсутствует инфляция или ее темпы вполне пристойны, а ваша компания работает на материалах с устойчивыми ценами, но этот вопрос для вас носит праздный характер. Но если хотя бы одно из условий не соблюдается – либо инфляция существенна, либо цены изменчивы, — проблема знакома вам не понаслышке.

Бухгалтерский учет императивно предписывает предприятиям либо метод FIFO, либо списание по средневзвешенной цене. Первый метод, название которого расшифровывается как «первым пришел – первым убыл», предполагает, что на изготовление партии идет сырье, закупленное раньше всего и к моменту производства дольше всего находящееся на складе . Это нормальная практика, повторимся еще раз, в условиях стабильных цен. Это отличная вещь в условиях понижающихся цен, что свойственно высоким технологиям. Но если цены растут под воздействием инфляции или – особенно – под влиянием периодических биржевых колебаний, предприятию выгодно «придержать» ранее купленное сырье, а в производство пустить свежеприобретенное, дорогое. Тут бы использовать метод LIFO («последним пришел – первым выбыл»), но бухучет это воспрещает. Как компромисс разрешен метод списания по средневзвешенной цене… а вот в управленческом учете может быть установлен тот метод, который наилучшим образом отражает текущую ситуацию. например, на стадии подъема биржевых цен предприятие использует метод LIFO, на стадии снижения – FIFO и средневзвешенный – в периоды относительной стабилизации. Это позволит не только более корректно рассчитывать цену продукции, ее рентабельность и финансовый результат деятельности, но и лучше понимать, что происходит на складе.

Строки 40 и 50 – Содержание обсуждается

Если говорить о коммерческих и административных расходах, то самой большой проблемой тут является методология отнесения тех или иных расходов к себестоимости, коммерческим или административным. Для некоторых предприятий эта классификация почти очевидна, а у некоторых вызывает затруднения и приводит к серьезным проблемам. Один из ярких примеров затруднений, связанных с невозможностью составить корректную смету и предоставить ее клиенту, уже был описан ранее ; сейчас мы приведем другой пример.
Производственное предприятие согласно Отчету о прибыли и убытках имеет до странности высокие расходы по продаже своих услуг, несмотря на то, что реализация ведется по договорам, реклама практически отсутствует, и речь может идти только о доставке готовой продукции. Высокий уровень коммерческих расходов создает впечатление серьезных проблем с продвижением товара и обслуживанием клиентов, которых как будто и нет. Куда уходят деньги?

Перераспределение расходов в соответствии с экономическим смыслом производимых хозяйственных операций меняет картину радикальным образом: если по данным бухгалтерского учета основной акцент в управлении должен быть сделан на коммерческих расходах (рис. 2), то по данным управленческого – на административных (рис. 3). Кроме того, рекомендуется провести поиск резервов снижения себестоимости.

Рисунок 2. Динамика расходов производственного предприятия по данным бухгалтерского учета.

Рисунок 3. Динамика расходов производственного предприятия по данным управленческого учета.

Отдельно следует упомянуть тонкости учета и начисления амортизации:

  • Во-первых, она должна не ложиться целиком на расходы одного вида, а распределяться между себестоимостью, коммерческими и производственными расходами в зависимости от того, где находятся амортизируемые основные фонды и какую роль в деятельности предприятия выполняют. Логично, чтобы амортизация производственных цехов и оборудования была включена в себестоимость, амортизация автопарка, при помощи которого доставляется готовая продукция, — в расходы по продаже, а амортизация офисной техники – в административные расходы.
  • Во-вторых, если бухгалтерский учет предписывает рассчитывать амортизацию строго линейным методом со сроком, соответствующим определенной группе основных фондов, то управленческий учет вправе использовать любой другой метод и любой другой срок в зависимости от назначения и характера использования конкретных ОПФ. Так, стандартный срок амортизации компьютеров – 3-4 года, но в управленческом учете может быть заложен срок в 2 года, который отражает действительную периодичность их модернизации. Если владельцы компании хотят возместить капитальные вложения преимущественно в первые годы эксплуатации нового оборудования, ему может быть приписана ускоренная амортизация. Если же оборудование планируется эксплуатировать долго, то логично выбрать замедленную схему, которая будет отражать рост расходов на ремонт и техобслуживание по мере старения агрегатов.

Конечно, выбор схемы амортизации на фоне нерегулярного ее начисления, например, раз в год, которое нет-нет, да и встречается, – мелочь, не стоящая внимания. Но после того, как другие аспекты управленческого учета будут налажены, этот вопрос для фондоемкого предприятия окажется достаточно острым.

Дебиторы и кредиторы

Переходя к балансу, стоит начать с того, что адекватное отражение дебиторской и кредиторской задолженности – еще одна задача, стоящая перед управленческим учетом и успешно им решаемая.
Например, по законодательству списать просроченную дебиторскую задолженность можно только в том случае, если официально должник начал процесс ликвидации предприятия, разметил соответствующее уведомление в «Латвияс Вестнесис» и пр. До тех же пор, пока этого не произошло, просроченные, безнадежные суммы «висят на дебиторах», даже если достоверно известно, что получить их не удастся. Может возникнуть вопрос – почему само предприятие-кредитор не инициирует банкротство? На этот простой вопрос есть такой же простой ответ: если сумма долга мала, то затраты времени и усилий на это нецелесообразны. А вот отразить в данных управленческого учета реальные долги покупателей и заказчиков весьма и весьма целесообразно – не дожидаясь уведомления через печать и иные причастные органы.

В чем-то аналогичным образом обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Конечно, речь не идет о том, чтобы не платить по собственным счетам. Но предприятие в отдельных случаях может иметь договоренность с кредитором о том, чтобы возвращать долг услугами, посредством поставки товаров по сниженным ценам и т.п. Кредиторская задолженность также может содержать в себе прибыль, которая реализуется у контрагентов и потом возвращается предприятию в других формах.

Справедливости ради надо сказать, что все эти договоренности могут быть отражены и в бухгалтерском учете, но иной раз это становится настолько запутанным, что проще отразить процессы только в управленческом учете, предоставив бухгалтерию самой себе.

А что в итоге?

Читатель уже понял, что за счет накопления искажений бухгалтерский учет может в итоге показать финансовый результат, достаточно далеко отстоящий от реальности. И только управленческий учет способен учесть, помимо всех перечисленных нюансов, еще и специфическую для данного предприятия методику формирования финансового результата с учетом расходов, относимых на себестоимость или оплачиваемых после налогообложения. За несколько лет расхождение величины накопленной прибыли может достигнуть принципиально размера. И если мы вернемся к примеру предприятия, работающего через оффшор, использующего схемы льготного налогообложения, имеющего договоренности с контрагентами о взаимных скидках, то становится ясно, что истинный финансовый результат — это тайна за семью печатями даже для руководства предприятия. И предприятие даже не может узнать, насколько ему выгодны или нет такие «обходные маневры», и не проще ли перейти к стандартным схемам работы, особенно в условиях снижающегося налога на прибыль?

Для ответа на этот вопрос вначале придется восстановить реальную картину деятельности при помощи управленческого учета.

Не только отражение, но и решения

Однако управленческий учет нужен не только для адекватного отражения ситуации в бизнесе, хотя это и является первоочередной задачей. Он нужен еще и для решения многих и многих управленческих задач, некоторые из которых являются типовыми. В этом качестве хотелось бы упомянуть так называемый CVP-анализ, известный еще как анализ критический точки или анализ точки безубыточности, и калькуляцию себестоимости продукции.

Алгоритмов расчета точки безубыточности, т.е. такого объема реализации, при котором доходы полностью покрывают расходы предприятия, а прибыль равна нулю, существует несколько. например, самая простая формула предлагает сделать это следующим образом:

Безубыточный объем продаж = Постоянные расходы / уровень маржинального дохода, где

Уровень маржинального дохода = Доходы / (Доходы – Переменные расходы) ×100%.

Уровень маржинального дохода также можно рассчитать, используя более привычную нам торговую наценку:

Уровень маржинального дохода = Торговая наценка / (1 + торговая наценка).

Например, если постоянные расходы компании равны 10 тысячам латов в месяц, а торговая наценка составляет 25%, то уровень маржинального дохода равен

0,25 / (1 + 0,25) = 0,2, т.е. 20%.

Тогда точка безубыточности = 10 000 / 0,2 = 50 000 латов.

Удобно, не правда ли?

Подчеркнем, однако, что для использования любого алгоритма расчета критической точки нужно разделить расходы предприятия на постоянные и переменные. В бухгалтерском учете сделать это непосредственно невозможно, т.к. он имеет дело только с деньгами. В управленческом учете появляется понятие «аналитики», т.е. атрибута данного счета или субсчета, который так или иначе характеризует остаток на счете. Обязательной аналитикой. Например, считается ЦФО (центр финансовой ответственности), т.е. указание на то, какое подразделение предприятия принесло ему учитываемые доходы или понесло те или иные расходы. И если в качестве одной из аналитик установить символ, указывающий на характер расходов – VC (variable costs, переменные расходы) или FC (fixed costs, постоянные расходы), то их суммарные значения можно будет получать простой сводкой. Причем эти цифры можно будет получить, даже не имея дорогого программного обеспечения по управленческому учету, простой переброской данных в Excel и последующей сортировкой.

А знание критической точки позволит руководителю получать ответы на следующие вопросы:

  • сколько единиц продукции произвести дополнительно,
  • сколько рабочих нанять на период сезонных работ,
  • менять ли цену на продукцию, которая продается хуже, чем предполагалось,
  • сколько билетов на самолет (в кинотеатр) продать со скидкой перед началом рейса (сеанса),
  • повысить ли зарплату данному менеджеру,
  • затратить ли больше на рекламу?

Если же в качестве других аналитик используются подразделения предприятия, отдельные продукты, поставщики и покупатели и т.д., то ответы на эти вопросы могут быть получены в самом разном разрезе, по отношению к отдельным продуктам, отделам или контрагентам.

Что же касается себестоимости, то ее расчет тем точнее, чем больше расходов удается учесть как прямые для данного объекта учета. Прямыми называются расходы, которые можно непосредственно соотнести с тем или иным интересующим нас объектом. Так, в автомобилестроении или при сборке компьютеров очень легко идентифицировать те комплектующие, которые пошли на каждый автомобиль или компьютер; зарплата сотрудников прекрасно вписывается в прямые расходы данного ЦФО; инвестиции всегда имеют «хозяина» — то предприятие или его подразделение, которое ответственно за эффективность их использования.
Если же расходы не удается соотнести с нужным объектом, их приходится распределять . Например, если данное подразделение продает несколько продуктов, как это обычно бывает в отделах продаж, то сдельная часть фонда оплаты труда моет быть напрямую отнесена на реализованную продукцию, в то время как постоянную зарплату в процессе калькуляции полной себестоимости требуется тем или иным способом «разнести» по продуктам. То же самое относится к инвестициям, которые были прямыми для предприятия в целом и превратились в косвенные, когда расходы на оборудование потребовалось распределить между продукцией, которая с его помощью была произведена.

Процесс распределения (разнесения) грешит определенным волюнтаризмом, особенно в вопросах выбора показателя, на основании которого происходит распределение (базы распределения), и установления его величины (по факту или по нормативу, или по бюджету). По этой причине калькуляция на базе данных бухгалтерского учета оказывается слишком грубой: чересчур много расходов носят косвенный характер и слишком мало информации о показателях, которые могли бы использоваться в качестве баз распределения. Управленческий учет, который позволяет очень аккуратно и точно выделить все прямые расходы и вести учет показателей, выбранных в качестве баз распределения, в этом случае незаменим.

И, наконец, бюджет

Последней по упоминанию, но отнюдь не по важности, особенностью управленческого учета является его способность отражать не только те факты хозяйственной деятельности, которые уже произошли, но и те, которые должны быть, т.е. бюджет. Именно эта способность дает до начала периода возможность просчитать результаты и наметить мероприятия в случае реализации тех или иных прогнозов, а по окончании периода – провести сравнение прогноза с фактом, сделать анализ исполнения бюджета, выявить причины отклонений, определить место (ЦФО), в котором эти отклонения возникли, и наметить мероприятия по улучшению ситуации.

Короче, на вопрос заголовка «Зачем предприятии управленческий учет?» можно дать очень простой ответ: он дает руководителю возможность управлять.

Версия для печати

Управленческий и бухгалтерский учет: «две большие разницы»

Что отличает бухгалтерский учет от управленческого? Ввиду важности этого вопроса для руководителей предприятий, отделов, а также для сотрудников, которые имеют то или иное отношение к учету, в данной статье мы попытаемся найти на него ответ.
Прежде всего необходимо определить, для чего нужно вести бухучет на предприятии. Наиболее очевидным ответом является то, что именно бухгалтерский учет помогает государству осуществлять контроль над сдачей отчетности и платой налогов. Другими словами, бухучет предназначен скорее для реализации функций контроля, чем для практической помощи бухгалтеру или руководителю.

В свою очередь, управленческий учет помогает понять, какой доход получает предприятие, на что уходят заработанные деньги, какие решения в управлении являются эффективными, а какие – нет, какой вид продукции или услуг приносит больше прибыли, а какой – меньше. Именно управленческий учет позволяет дать оценку работе предприятии в целом, а также отдельных подразделений и даже сотрудников – что в результате делает его эффективным мотивационным инструментом. В конце концов, сам факт того, что наряду с бухгалтерским появился еще один вид учета, говорит о том, что первый не удовлетворял реальные нужды руководителей. Поэтому в программных продуктах на платформе «1С:Предприятие 8» уже в первичной документации есть возможность разделить учет на управленческий и бухгалтерский.
С точки зрения предприятия потребителями финансовой отчетности являются внешние пользователи – контролирующие органы, инвесторы (существующие и потенциальные), поставщики, покупатели. Данный вид отчетности носит открытый характер, с ним может ознакомиться любой желающий, и, как правило, ее заверяют независимые аудиторы. Все юридические лица, фирмы, предприятия обязаны вести финансовую отчетность. Финотчетность позволяет сравнивать основные показатели деятельности различных предприятий без углубления в суть и структуру их бизнеса. Это возможность получить представление о финансовой ситуации на предприятии, не вдаваясь в подробности о том, как эта ситуация складывалась.
Финансовый учет фиксирует данные о расходах и доходах компании, финансовых инвестициях, задолженности, источниках финансирования. В этом случае бухгалтерия преследует цель формирования достоверных данных о финансовой деятельности предприятия и пользуется фактическими данными.
Перед управленческим учетом стоят задачи всесторонней обработки информации, обеспечивающей управление хозяйственными объектами, включая ее идентификацию, сбор, систематизацию, анализ, интерпретацию. Управленческий учет позволяет предоставить руководству предприятия информацию, которая помогает принимать эффективные управленческие решения. Кроме того, информация, полученная из управленческого учета, помогает определить наиболее приоритетные направления дальнейшей деятельности предприятия и их перспективность, обеспечивает инструменты, позволяющие контролировать выполнение решений.
Если бухгалтерский учет можно условно называть внешней бухгалтерией, то управленческий – это бухгалтерия внутренняя. Наряду с фактическими данными в нем используется аналитика, а также данные, полученные в результате операций планирования и бюджетирования. Управленческий учет предоставляет данные о работе на всех уровнях управления компанией, не только указывая, какое направление более прибыльно и эффективно, но и объясняя причину.
В связи с тем, что законодательство не регламентирует ведение управленческого учета, руководство предприятия самостоятельно регулирует порядок формирования и предоставления внутренней отчетности. Данная информация является коммерческой тайной, публиковать ее на открытых ресурсах запрещается.
Приведем несколько примеров, иллюстрирующих разницу между управленческим и бухгалтерским учетом.
Пример 1
Клиент обращается к руководству предприятия и просит выполнить эксклюзивный заказ. Чтобы его выполнить, нужны комплектующие в необходимом количестве. Соответственно, нужны данные о количестве комплектующих на складе и их себестоимость, нужно знать, сколько комплектующих потребуется заказать, срок и цену их поставки, а также продолжительность производственного цикла. Частично эти данные можно почерпнуть из бухучета, однако на практике их применить не получится в связи с особенностями фиксирования операций. Кроме того, в бухгалтерском учете не ведется учет расходов, и документации по ним не будет. Так, в бухучете не будет отражена оплата наличными грузчикам. Управленческий учет позволяет отнести эти затраты к себестоимости разгруженных материалов, что будет вполне оправданно.
Пример 2
Руководство предприятия принимает решение мотивировать персонал с помощью премии сотрудникам наиболее прибыльного направления (например, продажи или производство). Соответственно, необходимо понимать, какое из направлений приносит максимальную прибыль и несет максимальные убытки. Нужно также распределить другие виды расходов для получения объективной картины. Средства бухгалтерского учета не смогут дать четкого ответа на эти запросы. В этом случае можно обратиться к данным управленческого учета для получения необходимой для анализа информации.
Пример 3
Бизнес в наши дни устроен так, что не все реальные расходы можно занести в бухгалтерский учет. «Добровольные взносы» для некоторых государственных органов, представительские расходы и другие подобные затраты – пусть и неофициально – оказывают влияние на объемы прибыли компании. Поэтому их учет чрезвычайно важен для составления полной картины. Сделать это помогает управленческий учет, который ведется без привязки к официальным требованиям, для себя. Это позволяет фиксировать все доходы и расходы, которые несет предприятие в своей деятельности.

Зачем бухгалтеру управленческий учет? Карьерный и личностный рост бухгалтера

Стоит ли бухгалтеру отгораживаться от ведения управленческого учета? Какие неожиданные плюсы может дать знание и ведение управленческого учета бухгалтеру?

Мы уже говорили с Вами в статье “Бухгалтеры и управленческий учет” о том, что далеко не каждый бухгалтер соглашается вести управленческий учет. Это происходит по разным причинам и, иногда, создает предпринимателю некоторые трудности. Но сейчас я хотел бы поговорить немного о другом. Я хотел бы обратиться к бухгалтерам и привести причины, почему им все же стоит присмотреться к перспективе ведения управленческого учета.
Одна из главных причин для бухгалтера приобщиться к ведению управленческого учета состоит в том, что это, все-таки, дополнительная квалификация и возможность карьерного роста. Если посмотреть на вакансии разных компаний в Интернете, Вы увидите, что знание управленческого учета сегодня очень востребовано на рынке труда.

Сейчас максимально популяризировалось такое понятие-симулякр, как “личностный рост”. Есть куча тренингов, пройдя которые, нельзя объективно сказать, что Вы как-то изменились. Но зато точно можно сказать, что деньги Вы потратили.

Здесь мы, среди прочего, поддаемся на, так называемую, “ошибку трансформации”, когда верим в то, что какое-то яркое переживание может полностью изменить нас изнутри. Подробнее про тренинги личностного роста смотрите одноименное видео кандидата психологических наук Александра Невеева по ссылке. (https://www.youtube.com/watch?v=_PPij1PtDUc).

Так вот, хорошая новость в том, что изучение управленческого учета — это, как раз, куда более действенный вариант личностного, если хотите продолжать использовать этот термин, и карьерного роста для бухгалтера. Я видел немало бухгалтеров небольших фирм, которые становились, в итоге, финансовыми директорами, когда их фирма разрасталась. Обычно, такую должность занимают люди, которые знают, либо, только управленческий учет, либо, знают как управленческий, так и бухгалтерский учет. Потому, если не Вы займете данную должность, ее займет другой человек. А с ростом фирмы необходимость в таком человеке будет только расти. Кстати, бухгалтер на небольшом предприятии — часто, по сути, единственный человек с финансовым образованием. А по опыту, многие финансовые директора — это, как раз, бывшие бухгалтеры. Так почему бы Вам не стать этим человеком?

А что же по поводу личностного роста? Вы согласны, что в понятие личностный рост входит лучшее понимание мотивации и поведения других людей, а также, повышенное спокойствие? Так вот, часто, бухгалтер, на своем уровне развития, хорошо понимает некоторых других сотрудников в своей компании, но плохо понимает менеджеров по продажам и руководителя. Я лично наблюдал много конфликтов, связанных с тем, что бухгалтер высоко ценит свою работу, а руководитель — нет. Так вот, бухгалтер, вовлеченный в ведение управленческого учета понимает, что же на самом деле происходит в компании, какая получилась настоящая прибыль от деятельности компании и растет ли бизнес, в целом. С таким бухгалтером руководитель может начать делиться своими мыслями, советоваться. Такой бухгалтер становится доверенным лицом руководителя. Все это приведет к тому, что отношения бухгалтера и руководителя улучшатся, и бухгалтер начнет лучше понимать как менеджеров по продажам, так и своего руководителя, ведь он будет больше болеть за итоговые цифры и прибыль компании. Также, он перестанет удивляться, почему бухгалтерский учет для руководителя является второстепенным, по сравнению с управленческим учетом. А то часто от бухгалтеров слышу “снисходительное”, мол, посмотрите, там наш директор хочет доработать-поиграться с какими-то отчетами в программе. Пообщайтесь с ним, а то мне это неинтересно. Мне, главное, чтобы от этого ничего в бухгалтерии не нарушилось. По поводу ничего не нарушить в бухгалтерском учете — это, конечно, правильно. Но, все-таки, тот тон, с каким бухгалтер это говорит, показывает, что такой бухгалтер еще не созрел для “личностного” роста, иначе, ему было бы интересно узнать, что же, все-таки, хочет видеть его руководитель, и он бы всеми силами помог в реализации данного функционала.

Дело все в том, что руководитель не получает каких-то гигантских выгод от ведения бухгалтерского учета в своей компании. Ведь, бухгалтерию, как таковую, нас заставляет вести государство. И, как правило, в бухгалтерии есть далеко не все данные, которые нужны руководителю. А те данные, что есть, часто, искажены в угоду налоговому учету. Подробнее об этом читайте статью “Недостатки бухгалтерского учета в целях управления”. Все это приводит к тому, что большинство руководителей воспринимают затраты на оплату труда бухгалтера, как неизбежное зло, и “накладные расходы”, с которыми нужно просто смириться. Ведь, руководителю приходится вести дополнительный учет в блокноте, Экселе или где-нибудь еще. Это еще одна причина, почему плохо зацикливаться только на бухгалтерском учете и отгораживаться от управленческого.

По чисто субъективным своим наблюдениям, могу сказать, что бухгалтеры не зацикленные лишь на ведении бухгалтерского учета, преображаются как люди, становятся более жизнерадостными и лучше идут на контакт. Скорее всего, это связано с тем, что они начинают больше понимать происходящее вокруг себя и, в целом, их больше ценят на работе, а также растет их мнение о самих себе.

Кстати, когда я был еще программистом-фрилансером, я мог приехать на оплачиваемые часы к клиенту что-то доработать, а потом уже бесплатно остаться до конца дня и общаться с руководителем “по душам” о том, как он ведет дела, какая у него система мотивации сотрудников, как он строит свой бизнес и т.д. Мне все это было ужасно интересно! И само собой, получалось, что я проявлял участие, вносил предложения и т.д. И это положительно отражалось на мне, так как за меня держались, даже, в момент, когда я нарушал установленные сроки по сдаче работ. О, нет, я этим, конечно, не горжусь. Лучше иметь и хорошие отношения с клиентом, и приносить ему пользу, и делать все вовремя. Но, думаю, что не в последнюю очередь это помогало мне расти и достигнуть того определенного уровня, который у меня сейчас есть.

Еще один повод присмотреться внимательнее к изучению управленческого учета состоит в том, что данный вид учета, по сути, даже, проще бухгалтерского и освоить его несложно. Как я уже говорил в статье “Принцип преобладания сущности над формой”, проблема состоит в том, что бухгалтеры, вначале, долго учатся называть вещи НЕ своими именами, а так, как это нужно государству для целей налогообложения. Затем, если они осваивают управленческий учет, то, наоборот, возвращают, так сказать, способность называть вещи своими уже НАСТОЯЩИМИ именами. К примеру, ООО не может продать товар за наличку, если у него нет лицензии на розничную торговлю и фискализированного в налоговой кассового аппарата. Начинающего бухгалтера такая, произведенная компанией операция, конечно же, введет в ступор. А “простому” человеку, не изучавшему бухгалтерский учет, такая операция видится обычной продажей, где деньги пришли не на расчетный счет предприятия, а сразу в кассу. Причем, эта операция, даже, понятнее, так как сразу видишь живые деньги, которые можно пощупать, а не какие-то электронные деньги в виде цифр на экране монитора. В точно таком виде данную операцию, как раз, и отразит управленческий учет. Об этом и многих других отличиях бухгалтерского и управленческого учета читайте в статье “Что такое управленческий учет?”.

Некоторых бухгалтеров управленческий учет пугает тем, что часть таких операций связана с “нелегальным” учетом, так сказать, с “черными” операциями. И бухгалтер не хочет быть никак к этому причастным. Но тогда, давайте, будем честны до конца. Если Вы получаете деньги в конверте за свою работу, то Вы уже причастны к этому. Тогда попросите своего руководителя оплачивать Вам зарплату полностью официально, и посмотрите, какая часть из этих денег достанется Вам. Многие компании, с удовольствием, работали бы полностью легально, но это сделало бы цены на их товары и услуги намного выше рыночных, и многие бизнесы пришлось бы закрывать. Так что давайте, все-таки, принимать реальность, а не витать в облаках. Кстати, здесь я хочу заметить, что внедрение управленческого учета — это, как раз, первый шаг на пути к обелению бизнеса, так как с его помощью можно будет посчитать, при каких условиях появится возможность перестать использовать какие-либо теневые схемы.

Итак, что же делать, если Вы готовы начать? Во-первых, я бы, конечно, рекомендовал, как минимум, повысить оперативность внесения информации в ту базу, в которой Вы уже работаете. Часто бухгалтеры не задумываются о других пользователях и вносят всю информацию с опозданием. В частности, это касается занесения банковских документов раз в несколько дней, несвоевременного внесения приходных накладных и т.д. Во-вторых, если у Вас “Управление торговлей для Украины”, “Управление торговым предприятием для Украины” или “Управление производственным предприятием для Украины”, то я рекомендую Вам почитать статью “Какую 1С выбрать”, чтобы узнать основные “фишки” этих конфигураций для целей одновременного ведения управленческого и бухгалтерского учета в единой информационной базе, а также, статью “Серые и белые закупки и продажи”. Да, и немаловажным будет прочитать статью “Почему бухгалтерский и управленческий учет стоит вести в единой базе”. В-третьих, не стесняйтесь задавать в комментариях любые вопросы. Я отвечаю на все комментарии. Важно то, что Вы уже сейчас можете начинать вести некоторые элементы управленческого учета без каких-либо дополнительных затрат, повышая свою квалификацию и радуя руководителя. Удивите его, в хорошем смысле! Станьте сами инициаторами начала ведения управленческого учета в Вашей компании! В худшем случае, Вы только повысите стоимость своего труда на рынке, что, согласитесь, не так и плохо! Спасибо за внимание!

Юрий Халтин, исполнительный директор ООО «Бизнес Сервис Провайдер»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *