Бухгалтерский счет субсчет

Profit

АНАЛИТИЧЕСКИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

СУБСЧЕТА ВНУТРИ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ

СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА

СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК, РАЗВЕРНУТОЕ САЛЬДО

АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ РАВЕНСТВО

АНАЛИТИЧЕСКИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При использовании предприятием услуг нескольких профессиональных участников рынка, таких как брокеры или организаторы торговли, задача бухгалтерского учета заметно усложняется. Если при отображении всех взаиморасчетов пользоваться только счет #76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то, в конечном счете, будет очень трудно понять какой контрагент нам должен (или мы должны) и сколько: результирующий остаток будет свидетельствовать лишь о том, какова общая сумма взаиморасчетов со всеми контрагентами (таким образом, мы сможем видеть, что являемся нетто-дебиторами или нетто-кредиторами). Но установить из данных расчета взаимоотношения с каждым конкретным кредитором невозможно. Чтобы восстановить эту информацию придется использовать платежные поручения, что является весьма трудоемким процессом. Кроме того, главной целью бухгалтерского учета является наглядное представление результатов финансово-хозяйственной деятельности.

СУБСЧЕТА ВНУТРИ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ

Для разрешения этого вопроса законодательством предусмотрено введение так называемых субсчетов внутри балансовых счетов, каждый из которых представляет собой подраздел счета. Запись ведется следующим образом: 76/1, 76/2, 76/3 и т.д. В отличие от балансовых счетов, нумерация которых ведется строго в соответствии с нормативными актами, нумерация субсчетов зависит от решения бухгалтерии конкретного предприятия. Таким образом, название и количество субсчетов определяется только бухгалтером.
Например:
76/1 — расчеты с брокером «А»
76/2 — расчеты с биржей «Б»
76/3 — расчеты с брокером «В» и т.д.
Открытие субсчета возможно не только для активно-пассивного счета, но и для активного или пассивного при наличии необходимости дополнительной расшифровки (или выделения) имущества или обязательства.

СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА

Если есть необходимость, то существует возможность открытия субсчетов внутри субсчета, что является так называемыми субсчетами второго порядка (иногда и третьего).
Например:
76/1 — расчеты с брокерами
76/1/1 — расчеты с брокером «А»
76/1/2 — расчеты с брокером «В»
76/2 — расчеты биржами
76/2/1 — расчеты с биржей «Б»
76/2/2 — расчеты с биржей «Г»

СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Иногда в условии отдельных контрагентов (отдельный вид имущества или обязательства) бухгалтерский учет называют аналитическим учетом, поэтому субсчет также уместно называть счетом аналитического учета.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Балансовые же счета принято называть синтетическими счетами, а учет и баланс относительно балансовых счетов – синтетическим учетом.
Все субсчета так же, как и балансовые счета, представляются в виде двусторонней таблицы, записи в которую осуществляются по тем же правилам, что и для балансовых счетов.
Необходимо учесть, что внутри каждого типа балансовых счетов могут открываться только субсчета того же типа (внутри активных – активные субсчета, внутри пассивных – пассивные субсчета), кроме активно-пассивных балансовых счетов – внутри них можно открыть субсчета любого тип (активные, пассивные и активно-пассивные). Таким образом, дебетовые остатки всегда будут храниться только на субсчетах активных балансовых счетов, кредитовые остатки – только на субсчетах пассивных балансовых счетов. Из этого можно получить общие остатки активного и пассивного балансовых счетов.
Для активно-пассивных субсчетов это правило не действует, так как на них могут находиться и кредитовые и дебетовые остатки, то есть с разными контрагентами состояние взаиморасчетов разное.
Для получения общего остатка активно-пассивного балансового счета придется отдельно выделить все активные и все пассивные субсчета и отдельно просуммировать дебетовые и кредитовые остатки.
Из-за этого подобные счета могут иметь два остатка – кредитовый и дебетовый.

СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК, РАЗВЕРНУТОЕ САЛЬДО

Свернутым остатком называется разность между большим и меньшим остатками, а развернутым сальдо – оба остатка одновременно. Для каждого из этих случаев в законодательстве предусмотрены свои ситуации использования.
Примером развернутого сальдо может служить случай рассмотренный во втором разделе, который можно найти по строке «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)», показывающий дебетовый остаток #75 «Расчеты с учредителями», и случай в шестом разделе, который находится по строке «Расчеты по дивидендам (75)», демонстрирующий кредитовый остаток того же счета. Для составления бухгалтерского баланса необходимо все счета разбить на две группы: активные (с дебетовыми остатками) и пассивные (с кредитовыми остатками). Для наглядности обе группы записываются в следующую таблицу с двумя колонками.

Активы (счета с дебетовыми остатками) Пассивы (счета с кредитовыми остатками)
№ счета сумма остатка(тыс. руб.) № счета сумма остатка(тыс. руб.)
51 33000 86 13000
76 500
ИТОГО: ИТОГО:

В левой части, кроме активных счетов, окажется также часть активно-пассивных (так как часть из них имеет дебетовые остатки). В итоге в левой половине таблицы окажутся средства, описывающие имущества предприятия. Имущество составляют финансовые, материальные и нематериальные активы и долги контрагентов в пользу предприятия, то есть дебиторская задолженность. По номерам счетов можно определить, какой вид имущества принадлежит предприятию, а по сумме остатков – его стоимость, то есть количество вложенных в него средств. Аналогично дело обстоит и с правой колонкой таблицы.

АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

С точки зрения структуры имущества предприятия указанная классификация его средств – активы предприятия. Правая половины таблицы представляет собой все пассивные счета, всегда имеющие кредитовые остатки, и часть активно-пассивных счетов, также имеющая данные остатки.
Получим, что в правой половине таблицы описана структура формирования имущества предприятия, состоящая и собственных источников, заемных средств, долгов в пользу контрагентов, то есть кредиторская задолженность, которая также представляет собой обязательство. Номера счетов, имеющих кредитовый остаток, показывают источники формирования имущества предприятия (было ли оно куплено на средства банковского кредита или же на средства из уставного капитала), суммы же остатков – количество собственных средств предприятия и обязательств, то есть размер денежного объема каждого источника.

ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

С точки зрения структуры источников формирования имущества предприятия указанная классификация его средств – пассивы предприятия. По сути своей активы и пассивы предприятия представляют собой одни и те же средства, рассмотренные с разных точек зрения (классификация осуществляется двумя разными способами): с материально-вещественной точки зрения – активы, с точки зрения природы происхождения – пассивы. Поэтому сумма всех активов (дебетовые остатки по счетам) равна сумме всех пассивов (кредитовые остатки). Полученное равенство имеет собственное название: основное балансовое равенство.

ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ РАВЕНСТВО

Таблица, приведенная выше, еще не является оконченным балансом, но уже похожа на него. Выражение «баланс сходится» означает, что было достигнуто равенство между активами и пассивами. Благодаря этому равенству строго математически доказываются рассуждения о том, что обе стороны баланса являются описанием одних и тех же средств с разных точек зрения.

вверх

>Синтетические и аналитические счета, субсчета

Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь

С целью получения разной, согласно уровня обобщения, информации в бухгалтерском учете используют две группы счетов: синтетический и аналитический.

Синтетический счет – предназначен для укрупненной группировки и учета однородных объектов учета.

Аналитический счет – предназначен для детальной характеристики объектов.

Пример:

43 «Готовая продукция» — синтетический счет.

Аналитические счета – на сельскохозяйственном предприятии — зерно, на промышленном предприятии – цемент, на предприятии пищевой промышленности – готовое блюдо и т.д.

Занесение объектов бухгалтерского учета на синтетические счета, называется синтетическим учетом, а на аналитические счета аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении, аналитический в количественно — суммовом выражении (например, «Готовая продукция» в синтетическом учете ведется в денежном выражении, в аналитическом в центнерах, тоннах и т.д.).

Связь между аналитическими и синтетическими счетами проявляется в следующем:

  1. Синтетические счета детализируются при помощи аналитических счетов.
  2. Хозяйственная операция, отраженная на синтетическом счете, должна быть обязательно учтена и на соответствующем аналитическом счете.
  3. На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических в частных суммах, дающих в итоге (ту же) общую сумму.
  4. Начальный и конечный остатки, обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммами соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов.

Субсчёт

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Субсчёт — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета являются промежуточными звеньями между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В качестве примера приведём субсчета, открываемые к синтетическому счёту 08 «Капитальные вложения»:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»,
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»,
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,
  • 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»,
  • 08-6 «Приобретение нематериальных активов»,
  • 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
  • 08-8 «Приобретение взрослых животных»,
  • 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.

Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определённый период.

Понятие о субсчетах

Синтетический и аналитический учет на счетах.

Двойная запись операций на счетах и ее сущность

Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие изменения в двух объектах БУ. Для отражения этих изменений применяется элемент метода БУ – двойная запись.

Двойная запись затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому записывается дважды – в дебет одного счета и в кредит другого.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской проводкой – сумма операции как бы проводится от счета к счету.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании документов.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета.

Например, имеет место такая хозяйственная операция: в кассу с расчетного счета поступили деньги для выплаты заработной платы работникам предприятия в сумме 15 млн. р.

При этом взаимодействуют два объекта – расчетный счет и касса. Деньги на расчетном счете уменьшаются, а в кассе они увеличиваются на одну и ту же сумму, равную 15 млн. р. Расчетные счета (код счета 51) – счет активный. Уменьшение отражается по кредиту счета, а касса (код счета 50) – счет также активный. Увеличение отражается по дебету счета.

Данную хозяйственную операцию можно отразить следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 15 млн. р.

Слева всегда отражается дебет счета, справа кредит счета, а в конце сумма.

Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной – при участии трех и более счетов.

Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

В БУ удобнее составлять простые проводки с целью избежания ошибок.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведут только в денежном выражении.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам. Аналитические счета ведутся в натуральном и денежном выражении.

Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» отражается только общая (суммарная) стоимость всех материалов, а каждый из видов материалов учитывается отдельно в денежном и натуральном выражении на своем аналитическом счете.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.

Правила записи по аналитическим счетам:

1) запись операции производится на той е стороне счета (дебету или кредиту), что и на объединяющем их синтетическом счете.

2) частные суммы на каждом аналитическом счете дают в итоге сумму записи по синтетическому счету.

3) записи производятся в денежном и натуральном выражении.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

10.3 «Топливо»

10.4 «Тара и тарные материалы»

10.5 «Запасные части» и др.

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными («Материалы», «Вложения в долгосрочные активы», «Товары» и др.).

VI. Понятие о субсчетах

Синтетические счета делятся не только на аналитические счета, но и на субсчета. Применение субсчетов вызвано тем, что необходимо показать в балансе данные счетов не общими суммами, а несколько подробнее. Субсчета в свою очередь подразделяются на аналитические счета.

Субсчётом называется подразделение синтетического счёта, каждое из которых охватывает определённую группу аналитических счетов, объединяемых данным синтетическим счётом.

VII. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта.

В конце месяца для обобщения данных синтетического учёта, для сверки их с данными аналитического учёта, а также для проверки записей по счетам составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и остатков счетов за месяц. Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим счетам – это 3 пары равных итогов:

Первая пара – общий итог начальных дебетовых остатков всех счетов равен общему итогу начальных кредитовых остатков всех счетов, так как сумма дебетовых остатков показывает размер имущества предприятия, а сумма кредитовых остатков показывает размер источников образования этих средств.

Вторая пара – общий итог дебетовых оборотов всех счетов равен общему итогу кредитовых оборотов всех счетов, так как операции в счетах записывается одновременно по дебету и кредиту в одинаковых суммах.

Третья пара – общий итог конечных дебетовых остатков всех счетов равен общему итогу конечных кредитовых остатков всех счетов по той же причине, что и начальный остаток.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение. Если 3 пары равных итогов не получилось, то это говорит о том, что допущена ошибка в записях по счетам, ил при расчётах оборотов и остатков на счетах, или при составлении самой ведомости. Данные оборотной ведомости по синтетическим счетам используются для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для оперативного руководства. По данным этой ведомости составляется баланс. Для этого из ведомости конечное сальдо по дебету счетов переносим в актив баланса, а конечное сальдо по кредиту счетов в пассив баланса.

VIII. Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта.

В конце месяца для обобщения данных аналитического учёта и для проверки правильности записей по аналитическим счетам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Техника составления этих ведомостей такая же, как и по синтетическим счетам. Разница состоит в том, что по синтетическим счетам составляется одна ведомость, а по аналитическим составляется ведомость по каждой группе счетов открытых к синтетическому счёту. Существует 2 формы ведомости по аналитическим счетам:

1. Количественная.

2. Количественно-суммовая.

Данные синтетического учёта ежемесячно сверяются с данными аналитического учёта. Это обеспечивает правильность данных бухгалтерского учёта.

Раздел 4. «Основы классификации и план счетов бухгалтерского учета».

Лекция 1. «Классификация счетов бухгалтерского учета».

Вопросы лекции:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *