Бухгалтерский учет операций

Содержание

Основные бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки по кассовому обслуживанию банками клиентов очень многочисленны и разнообразны, вот некоторые из них:

1) В кассу банка сданы наличные деньги для зачисления на расчетный счет клиента:

Дт 20202(А) «Касса кредитных организаций»;

Кт 40702 (П) «Коммерческие организации».

2) В кассу банка поступили бланки чековых книжек и других ценностей:

Дт 91207(А) «Бланки»;

Кт 99999(П) «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

3) Из кассы банка по заявлению клиенту выдана чековая книжка :

Дт 99999(П) «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

Кт 91207(А) «Бланки».

4) С расчетного счета клиента списывается сумма денежных средств, выданных ему из кассы банка:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 20202(А) «Касса кредитных организаций».

5) Из РКЦ в кассу банка получены наличные деньги:

Дт 20202(А) «Касса кредитных организаций»;

Кт 20209(А) «Денежные средства в пути».

6) Банком получена выписка из РКЦ о снятии суммы наличного денежного подкрепления с его корреспондентского счета:

Дт 20209(А) «Денежные средства в пути»;

Кт 30102(А) » Корреспондентские счета кредитных организаций».

7) Из кассы банка выданы наличные деньги инкассаторам для доставки в РКЦ:

Дт 20209(А) «Денежные средства в пути»;

Кт 20202(А) «Касса кредитных организаций».

8) Из РКЦ банком получена выписка о зачислении суммы инкассированных наличных денег на его корреспондентский счет:

Дт 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций»;

Кт 20209(А) «Денежные средства в пути».

9) Из кассы банка переданы наличные деньги для подкрепления кассы филиала:

Дт 20209(А) «Денежные средства в пути»;

Кт 20202 (А) «Касса кредитных организаций».

10) С корреспондентского субсчета филиала списаны денежные средства взамен переданных ему наличных денег:

Дт 30302(А) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»;

Кт 20209(А) «Денежные средства в пути».

11) В кассу филиала поступили наличные деньги из кассы банка:

Дт 20202(А) «Касса кредитных организаций»;

Кт 30302(А) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

12) Из кассы банка в банкоматы выданы наличные деньги:

Дт 20208(А) «Денежные средства в банкоматах»;

Кт 20202(А) «Касса кредитных организаций»

13) По договору с клиентом об оказании инкассаторских услуг в кассу пересчета банка поступили суммы инкассированных наличных денег:

Дт 40906(П) «Инкассированная денежная выручка»;

Кт 47422(П) «Обязательства по прочим операциям».

14) После пересчета инкассированные наличные деньги переданы в кассу банка:

Дт 20202(А) «Касса кредитных организаций»;

Кт 40906(П) «Инкассированная денежная выручка».

15) Инкассированные наличные деньги зачислены на расчетный счет клиента:

Дт 47422(П) «Обязательства по прочим операциям»;

Кт 40702 (П) «Коммерческие организации».

16) С расчетного счета клиента списаны суммы комиссионных за оказанные инкассаторские услуги:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 70107(П) «Другие доходы».

17) Списаны суммы полученного НДС, начисленного на сумму комиссионных:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 60301(П) «Расчеты с бюджетом по налогам».

18) В кассу банка поступили наличные деньги для зачисления на корсчет банка-корреспондента:

Дт 20202(А) «Касса кредитных организаций»;

Кт 30109(П) «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов».

19) С корсчета банка-корреспондента выданы наличные деньги:

Дт 30109(П) «Корреспондентские счета кредитных организаций — корреспондентов»;

Кт 20202(А) «Касса кредитных организаций».

20) Из кассы банка переданы денежные средства для подкрепления кассы вне кассового узла банка:

Дт 20209(А) «Денежные средства в пути»;

Кт 20202(А) «Касса кредитных организаций».

21) Переданные из кассы банка денежные средства поступили в операционную кассу вне кассового узла банка:

Дт 20207(А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»;

Кт 20209(А) «Денежные средства в пути.

Расчетная часть:

Задача

Коммерческий банк «Промфинсервисбанк» принял к факторингу платежное требование-поручение клиента 25 февраля текущего года на сумму 68790 р., размер факторинга — 85%, размер комиссионного вознаграждения — 1,5%, проценты за кредит — 18,5%.

Платеж по счету поступил полностью 15 июня текущего года.

Требуется:

1) Определить размер платежа по факторингу, сумму комиссионного вознаграждения и плату за кредит.

2) Дать определение факторинга, его видов.

3) Оформить договор факторинга.

4) Составить схему документооборота при факторинге.

5) Произвести анализ структуры активных операции банка по публикуемому балансу.

6) Составить необходимые бухгалтерские проводки.

Решение:

1) Платеж по факторингу рассчитывается так:

К = П * Сф, (1)

где, К — платеж по факторингу, тыс. руб.;

Сф — размер факторинга, в %.

К = 68790*0,8=58471 р.

Плата за факторинговые услуги рассчитывается по формуле:

Ф п. = П кр. + П ком., (2)

где, Ф п.- платеж за факторинговые услуги,

П кр.- процент по факторинговому кредиту,

П ком.- комиссионные за инкассацию счетов.

Процент по факторинговому кредиту рассчитывается отдельно, по формуле:

П кр. = К * С кр. * n, (3)

где, К — предоставленный кредит, тыс. руб.

С кр.- процентная ставка по кредиту, в долях;

n- срок кредита.

Срок кредита определяется по формуле:

, (4)

где, t — количество дней от дня поступления средств клиенту, до дня получения платежа;

k — количество дней в году.

П кр. = 58471,5 * 0,185 * 0,304 = 3288,43 р.

Комиссионное вознаграждение рассчитывается следующим образом:

П ком. = П * С ком, (5)

где, П — сумма платежных документов, тыс. руб.

С ком. — ставка комиссионных, в долях.

П ком = 68790 * 0,015 = 1031,85 р.

Итак, Ф п. = 3288,43 + 1031,85 = 4320,28 р.

2) Факторинг — это комиссионно-посредническая услуга, оказываемая фактором клиенту, в процессе осуществления им расчетов за товары, услуги и сочетающиеся с кредитованием его оборотного капитала.

Виды факторинга:

1 Факторинг с финансированием — это когда факторинговый отдел покупает счета-фактуры у клиента на условиях 80;90% стоимости отгрузки, остальные 10;20% бронируется на случай претензий в адрес клиента-поставщика от покупателя. Эти 10;20 % перечисляются клиенту позже за вычетом комиссионных за инкассацию счетов и процента по факторинговому кредиту.

Факторинг с финансированием делится на 2 вида:

— Открытый — когда плательщик уведомлен о том, что поставщик переуступает счета-фактуры факторинговой компании;

— Закрытый (конфиденциальный) — при котором никто из контрагентов клиента не осведомлен о переуступке им счетов-фактур факторинговой компании.

2 Факторинг без финансирования — это когда клиент фактора предъявляет счета своему покупателю через факторинговый отдел банка. Задача отдела — получить в пользу клиента платеж в сроки согласно хозяйственному договору.

3) Оформленный договор факторинга смотрите в приложении А.

4) Схема документооборота при факторинге:

Фактор

7 3 4 5 6

Покупатель

Поставщик

1) отгрузка товара;

2) счет-фактура;

3) копия счета-фактуры;

4) факторинговый платеж (80;90% стоимости счета-фактуры);

5) плата за кредит и комиссионное вознаграждение;

6) перечисление оставшегося платежа (10;20%) в сроки, предусмотренные договором;

7) перечисление оплаты покупателем.

5) Анализ структуры активных операций банка по публикуемому балансу ( таблица 1). Баланс банка приведен в приложении Б.

Таблица — 1 Анализ структуры активов

Статья актива

Соответ. отч. дата прошлого года (тыс. руб.)

Удельный вес (%)

Данные на отчетную дату (тыс. руб.)

Удельный вес (%)

Отклонения ( +, — )

1 Денежные средства

6,51

5,84

— 0,67

2 Средства кредитных организаций в ЦБРФ

4,65

3,15

— 1,5

3 Обязательные резервы

1,88

0,12

4 Средства в кредитных организациях

6,59

2,98

— 3,61

5 Чистые вложения в ценные бумаги прибыль или убыток

1,64

1,69

0,05

6 Чистая ссудная задолженность

77,92

83,64

5,72

7 Ценные бумаги для перепродажи

1,72

0,9

— 0,82

8 Основные средства, нематериальные активы, материальные запасы

0,76

0,66

— 0,1

9 Прочие активы

0,21

1,14

0,93

ВСЕГО

Анализ структуры активов коммерческого банка по видам операций выявил следующие изменения:

А) Денежные средства снизились на 0,67%;

Б) Средства кредитных организаций в ЦБРФ снизились на 1,5%;

В) Обязательные резервы увеличились на 0,12%;

Г) Средства в кредитных организациях снизились на 3,61%;

Д) Чистые вложения в ценные бумаги прибыль или убыток увеличились на 0,05%;

Е) Чистая ссудная задолженность увеличилась на 5,72%;

Ж) Ценные бумаги для перепродажи снизились на 0,82%;

З) Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы снизились на 0,1%;

И) Прочие активы увеличились на 0,93%.

При анализе структуры активов было выявлено, что происходит значительное снижение высоколиквидных и долгосрочных средств по отношению к обязательствам. Можно сделать вывод о недостаточной ликвидности операций банка.

6) Бухгалтерские проводки по учету факторинговых операций:

а) Перечисление банка Фактора с его валютного корреспондентского счета части безналичных валютных средств (в том числе за вычетом суммы процентов и комиссионных) экспортеру (поставщику) для оплаты его требований к импортеру (поставщику):

Дт 47402(А) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;

Кт 30110.840(А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах».

б) Зачисление суммы удержанных процентов и комиссионных в состав доходов банка:

Дт 47402(А) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»;

Кт 70101(П) «Другие доходы».

в) На валютный корреспондентский счет банка Фактора зачислена сумма безналичных валютных средств поступивших от должника (импортера):

Дт 30110.840(А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»

Кт 47402(А) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

г) Перечисление поставщику оставшейся суммы требования к покупателю:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 30110.840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах»

Задача

АО «Веста» 17 января предъявило в банк для учета следующие векселя:

Таблица — 2 Предъявленные векселя

Сумма (долл. США)

Дата выписки

Дата платежа

Место платежа

Новороссийск

Новороссийск

Новороссийск

Новороссийск

Новороссийск

Учетная ставка коммерческого банка — 24 % годовых, комиссия за учет и обработку 0,4% от суммы векселя.

Требуется:

1) Провести анализ кредитоспособности векселедателя.

2) Определить сумму дисконта.

3) Определить сумму комиссионного вознаграждения.

4) Оформить простой вексель.

5) Указать обязательные реквизиты векселя.

6) Составить необходимые бухгалтерские проводки.

Решение:

1) Анализ кредитоспособности векселедателя смотрите в таблице 3.

Таблица — 3 Анализ структуры пассива, тыс. рублей

Собственные средства

соответ. период прош. года

Уд. вес

Отчет. период

Уд. вес

Заемные средства

соответ. период прош. года

Уд. вес

Отчет. период

Уд. вес

Уставный капитал

8,2

5,18

Депозиты др. кредит. организ.

5,05

3,72

Привилег. акции

Депозиты клиентов

66,68

75,56

Эмиссион. разницы

1,44

0,91

Наращ. расходы и досроч. доходы

Фонды и прибыль, остав. в расп. банка

0,31

0,34

Выпущ. долгов. обязат.

11,14

8,72

Переоценка ОС

6,88

4,35

Прочие заем. средства

0,38

0,83

Чист. прибыль / убыток

0,41

0,26

Резерв на покрытие рисков

0,1

0,53

ВСЕГО

16,82

11,54

ВСЕГО

84,27

89,53

ИТОГО

ИТОГО

Вывод: Анализ структуры пассива векселедателя КБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» показал, что размер собственных средств на отчетный период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года составили:

— Уставный капитал остался без изменения;

— Эмиссионные разницы остались без изменения;

— Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении банка увеличилась на 73672 тыс. руб.;

— Переоценка основных средств осталась без изменения;

— Чистая прибыль / убыток отчетного периода снизилась на 91 тыс. руб.

Всего величина собственных средств выросла на 455588 тыс. руб., по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

Привлеченные средства на отчетный период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года составили:

— Депозиты банков и других кредитных учреждений увеличились на 267176 тыс. руб.;

— Депозиты клиентов увеличились на 16868813 тыс. руб.;

— Выпущенные долговые обязательства увеличились на 847196 тыс. руб.;

— Прочие заемные средства увеличились на 301499 тыс. руб.;

— Резерв на покрытие рисков увеличен на 18307539 тыс. руб.

При анализе структуры пассивов было выявлено, что доля собственных средств на отчетный период 11,54 % и на соответствующий период прошлого года 16,82 % , доля привлеченных средств на отчетный период 89,53 % и на соответствующий период прошлого года 84,27 %. Эти соотношения не соответствуют законодательно установленным нормативам.

Таблица — 4 — Анализ структуры активов

Статья актива

соответ. Период пр. года

уд. вес

отчетный период

уд. вес

отклонения (+, -)

Денежные средства

6,94

5,85

Средства кред. орг. в ЦБРФ

1,93

6,4

Средства в кредит. орг.

3,97

2,29

Влож. В торг. цен. бум

0,28

0,35

Чистая ссудная задолженность

69,22

71,75

Вложения в инвестиц. ц.б

0,8

1,92

Вложения в цен. бум для продажи

2,82

0,79

ОС, нематер. активы и МЗ

8,17

5,6

Треб. по получ. процентов

0,29

0,49

Прочие активы

1,85

4,56

ВСЕГО АКТИВОВ

Вывод: при анализе структуры активов коммерческого банка, по видам операций были выявлены следующие изменения:

— Денежные средства увеличились на 738508 тыс. руб.;

— Средства кредитных организаций в ЦБРФ увеличились на 2619167 тыс. руб.;

— Средства в кредитных организациях снизились на 114019 тыс. руб.;

— Вложения в торговые ценные бумаги увеличились на 87545 тыс. руб.;

— Чистая ссудная задолженность увеличилась на 14130343 тыс. руб.;

— Вложения в инвестиционные ценные бумаги увеличились на 713282 тыс. руб.;

— Вложения в ценные бумаги для продажи снизились на 501404 тыс. руб.;

— Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы увеличились на 223152 тыс. руб.;

— Требования по получению процентов увеличились на 154778 тыс. руб.;

— Прочие активы увеличились на 1711408 тыс. руб.;

Анализ структуры активов по видам операций на отчетный период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года показал, что произошел значительный рост высоколиквидных и долгосрочных средств по отношению к обязательствам. Это говорит о достаточной ликвидности активных операций банка.

Таблица — 5 — Фондирование активов пассивами

АКТИВЫ

Средне год. остатки

ПАССИВЫ

Средне год. остатки

соответ. период пр. года

Отчетный период

соответ. период пр. года

Отчетный период

1. Остатки в кассе и на корр. счете

1. Средства в расчетах

2. Средства в расчетах

2. Остатки на расчет., текущ. счетах клиента

3. Государственные бумаги

3. Депозиты юридич. лиц

4. Выданные МБК

4. Депозиты населения

5. Корпоративные ссуды

5. Привлеченные МБК

6. Ссуды населению

6. Векселя и депозит. сертификаты

7. Корпоративные ценные бумаги

7. Фонды и резервы банка

8. Резервы в ЦБ

8. Доходы и прибыль банка

9. ОС и нематер. активы

10 Доходы банка

Из таблицы фондирования активов пассивами можно сделать вывод что:

1. актив «Остатки в кассе и на корреспондентском счете» обеспечивается за счет пассива «Депозиты юридических лиц»;

2. актив «Выданные межбанковские кредиты» фондируются за счет пассива «Депозиты населения»;

3. актив «Ссуды населению» обеспечиваются за счет пассива «Привлеченные межбанковские кредиты»;

4. актив «Корпоративные ценные бумаги» фондируются за счет пассива «Векселя и депозитные сертификаты»;

5. актив «Резервы в Центральном Банке» обеспечиваются за счет пассива «Фонды и резервы банка»;

6. активы «Основные средства и нематериальные активы» и «Доходы банка» фондируются за счет пассива «Доходы и прибыль банка».

2) Сумма дисконта определяется по формуле:

Д = FV * d *n, (6)

где, Д- дисконт, рубли

FV- номинал (сумма векселя), тыс. руб.

d- учетная ставка, в долях

n- срок от даты учета, до даты платежа, дни.

А) Д = 1100 * 0,24 * 83/365 = 59,93 р.

Б) Д = 950 * 0,24 * 20/365 = 12,54 р.

В) Д = 970 * 0,24 * 20/365 = 12,80 р.

Г) Д = 620 * 0,24 * 25/365 = 10,12 р.

Д) Д = 580 * 0,24 * 45/365 = 17,12 р.

2) Сумма комиссионного вознаграждения рассчитывается по формуле:

С ком. = (FV * Процент комиссии) + Д, (7)

А) (1100 * 0,004) + 59,93 = 64,33 р.

Б) (950 * 0,004) + 12,54 = 16,34 р.

В) (970 * 0,004) + 12,80 = 16,68 р.

Г) (620 * 0,004) + 10,12 = 12,6 р.

Д) (580 * 0,004) + 17,12 = 19,44 р.

4) Оформленный бланк простого векселя смотрите в приложении

5) Действительность векселя определяется правильностью его составления. Отсутствие в векселе одного реквизита лишает вексель юридической силы. Обязательные реквизиты векселя:

а) Вексельная метка т. е слово «вексель» в тексте документа;

б) Обещание или поручение уплатить определенную сумму;

в) Срок платежа;

г) Место платежа;

д) Наименование первого векселедержателя;

е) Место и время составления;

ж) Подпись векселедателя;

з) Для переводного векселя наименование трассата.

6) Операции по учету векселей:

Покупка векселя у клиента:

а) Сумма денежных средств поступивших от клиента на покупку векселя отражается:

Дт 20202(А) «Касса кредитных организаций»;

Кт 52303(П) «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней».

б) Если вексель реализован с дисконтом, то сумма дисконта отражается:

Дт 52501(П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

Кт 52303(П) «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней».

Погашение векселя:

а) При наступлении срока платежа выполняются проводки:

Дт 52406(П) «Векселя к исполнению»;

Кт 30109(П) «Корреспондентские счета в банках корреспондентах».

б) Проводка составляется на сумму фактически выплаченной суммы плюс проценты или дисконт, если вексель был с дисконтом:

Дт 70204(А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

Кт 52502(А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

в) До наступления срока погашения номинальная стоимость векселя предъявляется к досрочной оплате, переносится на счет по учету векселей к исполнению и отражению по счету 526:

Дт 52303(П) «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней»;

Кт 52406(П) «Векселя к исполнению».

г) Одновременно сумма процентов пересчитывается, если она оказалась меньше:

Дт 52501(П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

Кт 52502(А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

д) После чего правильная сумма переносится на счета к исполнению:

Дт 52501(П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

Кт 52406(П) «Векселя к исполнению».

е) Досрочная оплата отражается проводкой:

Дт 52406(П) «Векселя к исполнению»;

Кт 30109(П) «Корреспондентские счета в банках корреспондентах».

ж) Сумма процентов или дисконта относятся на расходы:

Дт 70204(А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

Кт 52502(А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

Задача

Предприятие «Прогресс» обратилось в коммерческий банк «Югбанк» с просьбой о предоставлении ссуды в размеры 150000 р. Для приобретения стирального порошка. Срок предоставления кредита 6 месяцев, процентная ставка за кредит 19,5% годовых, процентная ставка по просроченной ссуде 39% годовых. Прилагается: баланс деятельности предприятия «Прогресс» на 01.01.04 г.

Требуется:

1) Провести анализ кредитоспособности заемщика.

2) Принять решение о предоставлении кредита.

3) Определить условия кредитной сделки.

4) Оформить кредитный договор.

5) Составить план погашения кредита при условии, что часть основного долга погашается ежемесячно. Ставка процентов простая.

6) Начислить проценты при условии просрочки ссуды на 1 месяц.

7) Открыть ссудный счет и сделать бухгалтерские проводки по выдаче ссуды, погашению основного долга и процентов по нему.

Решение:

1) Анализ кредитоспособности заемщика заключается в анализе ликвидности баланса предприятия. Баланс предприятия «Прогресс» приведен в приложении.

Таблица — 6

Активы

На начало года (тыс. руб.)

На конец года (тыс. руб.)

Пассивы

На начало года (тыс. руб.)

На начало года (тыс. руб.)

Сравн. А и П на начало года

Сравн. А и П на конец года

А1- наиболее ликвид. активы

П1- наиболее срочные обяз-ва

А2- быстро реализ. активы

П2- краткосроч. пассивы

— 24213

— 40598

А3- медленно реализ. активы

П3- долгосроч. пассивы

— 7994

— 5861

А4- трудно реализ. Активы

П4- постоянные пассивы

БАЛАНС

Первая стадия анализа кредитоспособности заемщика показала, что наиболее ликвидные активы меньше чем срочные обязательства, потому что активы не могут покрыть пассивы, то баланс считается не ликвидным.

На второй стадии анализа осуществляется расчет финансовых коэффициентов ликвидности, которые осуществляется путем поэтапного сопоставления групп активов с текущими обязательствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

КА. Л = А1 / П1 + П2, (8)

На начало года:

КА.Л = 20657 / 24329 + 9006 = 0,6

На конец года:

КА. Л = 24564 / 29861 + 3107 = 0,7

Коэффициент критической ликвидности:

КК. Л = А1 + А2 / П1 + П2, (9)

На начало года:

КК. Л = 20657 + 33219 / 24329 + 9006 = 1,6

На конец года:

КК. Л = 24564 + 43705 / 29861 + 3107 = 2

Коэффициент текущей ликвидности:

КТ. Л = А1 + А2 + А3 / П1 + П2, (10)

На начало года:

КК. Л = 20657 + 33219 + 7994 / 24329 + 9006 = 1,86

На конец года:

КК. Л = 24564 + 43705 + 5861 / 29861 + 3107 = 2

При анализе финансовых результатов было выявлены следующие показатели на конец отчетного периода:

— Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,1;

— Коэффициент критической ликвидности увеличился на 0,4;

— Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,14;

Соотношения текущей ликвидности на начало и на конец 2/2, а критической ликвидности 2/2. Соотношения критической и текущей ликвидности на начало года 2/2, а на конец 2/2.

При расчете коэффициента текущей ликвидности на начало года было получено соотношение 2/2, что означает на каждые два рубля краткосрочных обязательств приходится два рубля оборотных средств. Из этого можно сделать вывод, что организация располагает достаточным объемом ресурсов сформированных за счет собственных источников. С точки зрения кредиторов такой вариант формирования оборотных средств не очень эффективен, так как увеличивает риск неплатежей. С точки зрения собственника такой вариант не дает необходимый уровень рентабельности собственного капитала. Баланс не ликвиден.

2) Кредитор принял решение не предоставлять заемщику кредит, так как предприятие работает практически без прибыли и очень велика возможность не возврата ссуды.

3) Если бы кредитор КБ «Югбанк» принял положительное решение то условием кредитной сделки могло бы быть:

— Ссуда предоставляется на 6 месяцев;

— Под 19,5 процентов годовых;

— Ставка по просроченной ссуде 39 процентов;

— Ставка начисления процентов простая;

— Ежемесячное начисление процентов на остаток долга;

— Выплата процентов и части основного долга производится ежемесячно.

4) Оформленный кредитный договор смотрите в приложении Д.

5) В случае положительного ответа КБ «Югбанк» на кредитную заявку предприятия «Прогресс», то схема погашения ссуды была бы такой (см. таблицу 7):

Таблица — 7 -План погашения кредита

Период

Остаток долга на начало периода

Часть основного долга

Проценты

Срочная уплата

2031,25

27031,25

1218,75

26218,75

812,5

25812,5

406,25

25406,25

Расчет процентов за период производится по формуле:

Проценты за период = Д t * I / 12, (11)

где, Д t — остаток долга на начало периода, тыс. руб.;

I — ставка процентов, в долях.

6) Начисление процентов при условии просрочки ссуды на 1 месяц, к примеру возьмем 1 период.

Проценты за период = 150000 * 0,39 / 12 = 4875 руб.

Срочная уплата составит 29875 рублей.

7) Бухгалтерские проводки по предоставлению кредита и открытию ссудного счета клиенту:

а) Клиенту юридическому лицу открыт ссудный счет:

Дт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней»;

Кт 40702(П) «Коммерческие организации».

б) Клиенту выдан кредит:

Дт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней»;

Кт 30102(А) «Корреспондентский счет кредитных организаций в Банке России».

в) Сформирован резерв на возможные потери по кредиту:

Дт 70209(А) «Другие расходы»;

Кт 45215(П) «Резервы на возможные потери».

г) Начисление процентов по кредиту:

Дт 47427(А) «Требование по получению процентов»;

Кт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней».

д) Причислены проценты к основному долгу:

Дт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней»;

Кт 47427(А) «Требование по получению процентов».

е) Погашение части долга:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 70101(П) «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

ж) Списание суммы долга по предоставленному кредиту:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней»;

з) Списание резерва на возможные потери по предоставленному кредиту:

Дт 45215(П) «Резервы на возможные потери»;

Кт 70107(П) «Другие доходы».

и) закрытие ссудного счета по предоставленному кредиту:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней».

Бухгалтерские проводки по просроченному кредиту:

а) В день неисполнения обязательства учтены по возврату денежных средств, учтены суммы просроченной задолженности по кредиту, ранее предоставленному юридическому лицу:

Дт 45812(А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, негосударственным коммерческим организациям»;

Кт 45205(А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней».

б) Доначислен резерв на возможные потери по просроченным кредитам:

Дт 70209(А) «Другие расходы»;

Кт 32403(П) «Резерв на возможные потери по просроченным кредитам».

в) Начисление процентов по просроченному кредиту:

Дт 45912(А) «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, негосударственным коммерческим организациям»;

Кт 45812(А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, негосударственным коммерческим организациям».

г) Учтено списание сумм просроченной задолженности заемщика по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения:

Дт 40702(П) «Коммерческие организации»;

Кт 45812(А) «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, негосударственным коммерческим организациям».

Особенности налогового учета кассовых операций

1.4 Особенности налогового учета кассовых операций

Общие требования по организации налогового учета установлены статьей 313 главы 25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учетной политике организации для целей налогообложения.

При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой базы формируется на конкретных рабочих местах.

Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учетных документов — в том случае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией для целей бухгалтерского учета, не обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой базы, а также формы аналитических регистров бухгалтерского учета.

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, в принципе, возможно, но на практике вряд ли может быть реализовано. Это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и действующим законодательством (Законом о бухгалтерском учете). В отношении же первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается, чаще всего только общими рекомендациями.

Таким образом, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии соответствующих первичных (так называемых «оправдательных») документов, используемых в бухгалтерском учете. Однако, по нашему мнению, более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок. Это позволит минимизировать затраты по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы.

При разработке аналитических регистров налогового учета следует основываться на общих требованиях, которые установлены статьями 313 и 314 НК РФ.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При разработке форм первичного налогового учета (бухгалтерских справок), по нашему мнению, следует исходить из того, что в них должны отдельно отражаться данные, принимаемые к бухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере, и данные о доходах и расходах организации, которые для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета принимаются в различных суммах. Хотя НК РФ и предложено дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами — в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, на практике может оказаться целесообразным составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы — вне зависимости от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере.

Таким образом, при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по следующим объектам бухгалтерского наблюдения.

Доходы, принимаемые для целей налогообложения.

В соответствии с НК РФ все доходы, учитываемые для целей налогообложения, подразделяются на две группы — доходы от реализации и внереализационные доходы.

При отражении кассовых операций в качестве доходов от реализации могут иметь место поступления наличными деньгами за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Причем, для целей налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации и формирования финансового результата. В общем случае все доходы, связанные с реализацией продукции, работ или услуг принимаются к налоговому учету в полном размере, или, другими словами, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Глава 2. Техника аудита денежных средств в кассе

Нормативная база, используемая аудитором при проверке кассовых операций, — это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения операций по кассе:

— Гражданский кодекс Российской Федерации;

— Инструкция по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфином России

от 31.10.2000 № 94н;

— основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

— Приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

— с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

— применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

— документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

— перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Основным нормативным документом при проведении проверки является Закон об аудиторской деятельности, который является основным документом по ведению аудита. При проведении проверки также используются в качестве нормативной базы аудиторские стандарты. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета на предприятии являются:

— Федеральный закон от 3.11.2006 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Положение по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 г. действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008

— Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.03.2007 г. №34н;

— Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая).

Информация о работе «Аудит денежных средств» Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 71576
Количество таблиц: 5
Количество изображений: 0

Похожие работы

57741 2 1

… расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; • учет операций денежных средств в валюте. Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму …

90657 8 2

… актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность. 3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии. ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и …

170374 3 0

… с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.2 Бухгалтерский учет денежных средств на примере МУЗ городская больница №1 –ОМС 2.1 Общая характеристика МУЗ городская больница №1 -ОМС МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность с 1965 года, …

81918 6 0

… внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств офор-мляют актом инвентаризации. В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены следующие недостатки: · Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств из банка в организацию. · Дубликаты ключей от …

Общие требования по организации налогового учета установлены ст.313 гл.25 части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета ведутся по формам, разработанным в организации и закрепленным в учетной политике организации для целей налогообложения.

При этом предполагается, что исходная информация, необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетов налоговой базы, формируется на конкретных рабочих местах.

Организация должна самостоятельно разработать формы первичных учетных документов — в том случае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией для целей бухгалтерского учета, не обеспечивают группировку данных, необходимых для определения налоговой базы, а также формы аналитических регистров бухгалтерского учета.

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, в принципе, возможно, но на практике вряд ли может быть реализовано. Это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и действующим законодательством (Законом о бухгалтерском учете). В отношении же первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями.

Таким образом, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии соответствующих первичных (так называемых оправдательных) документов, используемых в бухгалтерском учете. Однако, по нашему мнению, более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок. Это позволит минимизировать затраты по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы.

При разработке аналитических регистров налогового учета следует основываться на общих требованиях, которые установлены ст.ст.313 и 314 НК РФ.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При разработке форм первичного налогового учета (бухгалтерских справок), по нашему мнению, следует исходить из того, что в них должны отдельно отражаться данные, принимаемые к бухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере, и данные о доходах и расходах организации, которые для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета принимаются в различных суммах. Хотя НК РФ и предложено дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами — в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, на практике может оказаться целесообразным составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы — вне зависимости от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере.

Таким образом, при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по следующим объектам бухгалтерского наблюдения.

Бухгалтерская справка N 1/1/5 <1> за май месяц 2002 года о сумме поступивших наличных денежных средств в оплату продукции (работ, услуг) по основной деятельности организации

N
п/п
Плательщик Номер и дата
договора
Сумма Номер и дата
приходного
кассового ордера
1 Организация N 1 122/1 от 20.12.2001 5 500 234 от 07.05.2002
2 Организация N 1 122/1 от 20.12.2001 7 200 248 от 11.05.2002
3 Организация N 1 125/1 от 25.12.2001 2 000 277 от 27.05.2002
… <2>
4 Организация N 2 12/3 от 11.03.2002 22 378 251 от 11.05.2002
и т.д.
Итого за месяц

<1> Предложенная тройная нумерация бухгалтерских справок может быть объяснена следующим образом: первая цифра — рабочее место (например, касса — 1, расчеты — 2, расчеты по оплате труда — 3 и т.д.); вторая цифра — номер формы справки по данному рабочему месту; третья цифра — порядковый номер месяца года (в данном случае цифра 5 соответствует маю). Номера рабочего места и формы не меняются в течение всего налогового периода, и под этими номерами данная форма указывается в учетной политике для целей налогообложения.
<2> Наличие пустых строк объясняется тем, что для целей налогообложения такую справку удобнее составлять не в хронологическом порядке, а группировать по плательщикам. Следовательно, наиболее рациональным представляется такое заполнение формы, когда на каждого потенциального плательщика отводится несколько пустых строк, которые последовательно заполняются по мере поступления денежных средств в кассу. Разумеется, по окончании заполнения формы пустые строки следует прочеркнуть. Нумерацию операций также целесообразно производить после внесения всех записей. В данном случае нумерация нужна, прежде всего, для того, чтобы впоследствии можно было ссылаться на соответствующие строки формы первичного учета.

При разработке форм бухгалтерских справок по внереализационным доходам, прежде всего, следует исходить из объемов и периодичности поступления таких доходов. Если внереализационные доходы являются нерегулярными, достаточно разработать одну форму с указанием видов доходов, которые в течение всего отчетного периода могут поступить. Указание всего перечня в форме справки целесообразно, исходя из того, чтобы можно было идентифицировать виды доходов с номером строки в данной форме первичного учета.

Исходя из сказанного можно предложить следующую форму налогового учета внереализационных доходов <3>.

<3> Перечень не является исчерпывающим.

Бухгалтерская справка N 1/2/5 за май месяц 2002 года о сумме полученных внереализационных доходов наличными деньгами

N
п/п
Плательщик Номер и дата
договора
Сумма Номер и дата
приходного
кассового ордера
1 Получены
наличными
доходы от
участия в
других
организациях
N 1 от 03.01.1999 12 000 235 от 07.05.2002
2 Получен
ежемесячный
платеж за сдачу
имущества в
аренду
33 от 05.06.2001 25 000 236 от 07.05.2002
3 Получены
наличными
доходы от
предоставления
в пользование
прав на
результаты
интеллектуаль-
ной
деятельности
4 Получены
проценты по
договору займа
N 55 от 20.03.2002 2 500 249 от 11.05.2002
5 Получены
денежные
средства в виде
дохода по
договору
простого
товарищества
6 Произведена
переоценка
валюты,
находящейся в
кассе по
состоянию на
конец месяца
Акт N 3/5 от
31.05.2002
3 124
7 Возвращены
некоммерческой
организацией
N 2 ранее
уплаченные
взносы <4>
N 2 от 03.01.2001 35 000 250 от 11.05.2002

<4> Возвращенные некоммерческой организацией взносы учитываются в составе доходов для целей налогообложения только в том случае, если они ранее были приняты к учету в виде расходов. Так как работник, ведущий учет кассовых операций, не обязан знать, как были отражены в учете перечисленные (переданные) ранее взносы, подобные поступления должны отражаться в справке в любом случае.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В принципе, требование разрабатывать форму первичного налогового учета для обобщения информации о поступлении таких доходов не является обязательным. Тем не менее, по нашему мнению, составление такой справки может оказаться весьма целесообразным — хотя бы для того, чтобы обосновать причины невключения поступивших сумм в налоговую базу.

Форма бухгалтерской справки может быть следующей (перечень видов доходов не является исчерпывающим).

Бухгалтерская справка N 1/3/5 за май месяц 2002 года о сумме полученных наличными деньгами доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы

N
п/п
Вид доходов Номер и дата
договора
Сумма Номер и дата
приходного
кассового ордера
1 Получены
наличными суммы
предварительной
оплаты от
организации N 1
122/1 от
20.12.2001
5 500 234 от 07.05.2002
2 Получены
наличные деньги
в виде вклада в
уставный
капитал
Учредительный
договор
25 000 233 от 07.05.2002
3 Получен
эмиссионный
доход от
продажи акций
по цене выше
номинала
(продано
10 акций
номиналом
1000 руб. по
цене 1100 руб.)
1 000 278 от 27.05.2002
4 Получены доходы
при
распределении
имущества
ликвидируемого
хозяйственного
общества или
товарищества
между его
участниками <5>
5 Получены
наличными
средства
безвозмездной
помощи
6 Получен
наличными заем
505 от 11.05.2002 50 000 247 от 11.05.2002
7 Получен
наличными
банковский
кредит
111 от 27.05.2002 100 000 Чек N 0020056
8 Получены
наличными
средства в
погашение ранее
выданного займа
232 от 15.12.2002 20 000 265 от 21.05.2002
9 Получены
наличными
средства
целевого
финансирования
25 от 25.01.2002 12 000 254 от 21.05.2002

<5> В состав налоговой базы не включаются только доходы, полученные в виде имущества, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При принятии к налоговому учету отдельных видов доходов организации следует учитывать требования ст.ст.271 и 273, устанавливающие порядок признания доходов соответственно при использовании организацией метода начисления и кассового метода.

Для кассовых операций имеют значение следующие требования ст.271 (метод начислений):

  • доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;
  • по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Методика распределения отдельных видов доходов должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения;
  • для доходов от реализации — датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, как уже отмечалось, кассовые операции при учете доходов от реализации практически не учитываются;
  • для внереализационных доходов — датой получения дохода признается: дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии со ст.273 НК РФ при использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения

В соответствии со ст.ст.252 и 253 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

  • расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на научные исследования и опытно — конструкторские разработки;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Материальные расходы принимаются к учету не в момент их оплаты, а в момент списания стоимости материально — производственных запасов, а также оплаченных работ и услуг сторонних организаций на себестоимость продукции, выпускаемой организацией (выполняемых работ или оказываемых услуг).

Расходы на оплату труда принимаются к налоговому и бухгалтерскому учету в момент начисления соответствующих выплат (или создания резервов — на оплату отпусков или вознаграждения за выслугу лет).

Начисление амортизации вообще никакого отношения к кассовым операциям не имеет.

Следовательно, при осуществлении кассовых операций непосредственное отношение к определению налоговой базы по налогу на прибыль имеют только прочие и внереализационные расходы.

Исходя из этих соображений, а также перечня прочих расходов (установленных ст.264) можно предложить следующие примерные формы первичного налогового учета (бухгалтерские справки).

Бухгалтерская справка N 1/1/5 <6> за май месяц 2002 года о сумме представительских расходов, оплаченных из кассы организации

N
п/п
Вид расходов Норма
<7>
Фактически
оплачено
Номер и дата
документа
1 Оплачено проведение
официального приема
25 000 Авансовый отчет
N 47 от
15.05.2002
2 Оплачено транспортное
обеспечение доставки
лиц, участвующих в
переговорах
5 000 Авансовый отчет
N 47 от
15.05.2002
3 Оплачены услуги
переводчиков
2 500 Платежная
ведомость N 4/5
4 Оплачены расходы,
связанные с посещением
казино <8>
10 000 Авансовый отчет
N 47 от
15.05.2002
Итого

<6> В данном случае нумерация может повторять нумерацию форм, используемых для учета доходов, так как данные бухгалтерских справок о полученных доходах и произведенных расходах впоследствии будут группироваться в различных аналитических регистрах налогового учета.
<7> В столбце «Норма» могут указываться нормативы, установленные сметой на проведение конкретных мероприятий, расходы по обеспечению которых носят характер представительских, либо общая норма представительских расходов, определенная в соответствии с п.2 ст.264 НК РФ (в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период). Во втором случае норма определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Так как приведенный пример относится к маю, такая норма может быть определена лишь условно — расчетным путем исходя из сумм оплаты труда, начисленной за пять месяцев. Для целей налогообложения (в данном случае) будет иметь значение не эта норма, а норма, определенная по итогам шести месяцев.
<8> В соответствии с п.2 ст.264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Бухгалтерская справка N 1/2/5 за май месяц 2002 года о сумме рекламных расходов, оплаченных из кассы организации

N
п/п
Вид расходов Норма Фактически
оплачено
Номер и дата
документа
1 Оплачены наличными
деньгами объявления в
периодической печати
12 300 Авансовый отчет
N 48 от
15.05.2002
2 Оплачены наличными
деньгами расходы по
изготовлению рекламных
щитов
55 700 Авансовый отчет
N 55 от
20.05.2002
3 Оплачены наличными
деньгами приобретенные
призы, предназначенные
для вручения во время
проведения массовых
рекламных кампаний
10 000 15 000 Авансовый отчет
N 54 от
20.05.2002

Примечание. В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.2 — 4, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Бухгалтерская справка N 1/3/5 за май месяц 2002 года о сумме оплаченных через кассу организации компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

N
п/п
Вид расходов Норма Фактически
оплачено
Номер и дата
документа
1 Выплачена компенсация
Петрову И.П.
1200 2000 Авансовый отчет
N 58 от
31.05.2002
2 Выплачена компенсация
Сидорову П.И.
1500 2500 Авансовый отчет
N 59 от
31.05.2002

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации (рублей в месяц):

  • легковые автомобили с рабочим объемом двигателя по 2000 куб. см включительно — 1200; свыше 2000 куб. см — 1500.

Нормы выплаты компенсаций за использование для служебных поездок мотоциклов по состоянию на дату сдачи номера в печать (25 июня 2002 г.) утверждены не были, хотя новой редакцией ст.264 НК РФ предусмотрено нормирование этого вида затрат.

Бухгалтерская справка N 1/4/5 за май месяц 2002 года о сумме оплаченных через кассу организации расходов на командировки

—-T———————-T———T———-T—————-¬
¦ N ¦ Вид расходов ¦ Норма ¦Фактически¦ Номер и дата ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ оплачено ¦ документа ¦
+—+———————-+———+———-+—————-+
¦ 1 ¦Оплачены ¦ ¦ 25 000 ¦Авансовый отчет ¦
¦ ¦командировочные ¦ ¦ ¦N 62 от ¦
¦ ¦расходы Петрову И.П. -¦ ¦ ¦31.05.2002 ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ 10 000 ¦ ¦
¦ ¦стоимость проезда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наем жилого помещения ¦ ¦ 5 000 ¦ ¦
¦ ¦расходы на ¦ ¦ 2 000 ¦ ¦
¦ ¦обслуживание в номере ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суточные ¦ ¦ 8 000 ¦ ¦
L—+———————-+———+———-+——————

В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к налоговому учету принимаются расходы на командировки, в частности, на:

  • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно — оздоровительными объектами);
  • суточные (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
  • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, расходы на наем помещения и проезд не нормируются. Размер суточных установлен Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и равен 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Приведенный перечень форм первичного налогового учета не является исчерпывающим — приведены только наиболее распространенные виды нормируемых расходов. Общий же перечень прочих расходов в настоящее время представлен 49 пунктами и не является закрытым. То есть в том случае, когда организация производит оплату наличными деньгами других видов прочих расходов, для их налогового учета должны быть разработаны соответствующие формы.

Что касается внереализационных расходов, то необходимость их обособленного налогового учета при осуществлении кассовых операций может возникнуть только тогда, когда те или иные выплаты производятся наличными деньгами. На практике это бывает достаточно редко — такие выплаты осуществляются через подотчетных лиц или посредством начисления некоторых выплат. Если же какие-либо операции осуществляются непосредственно через кассу, необходима разработка отдельной формы (форм) первичного учета по образцу учета внереализационных расходов.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (перечень установлен ст.270 НК РФ) непосредственно через кассу, также осуществляются крайне редко.

В некоторых случаях такими расходами могут быть расходы:

  • в виде денежных средств, переданных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
  • в виде денежных средств, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Так как приведенные виды расходов не являются характерными для большей части организаций, рекомендуемые формы первичных документов налогового учета в данной статье не приводятся.

В том случае, когда организация реализует собственные товары, работы или услуги работникам по льготным ценам, следует иметь в виду, что для целей налогообложения не принимаются расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.

Примерная форма первичного документа в данном случае может иметь следующий вид (предполагается, что реализация собственной продукции, работ или услуг работникам организации производится с оплатой через кассу).

Бухгалтерская справка N 1/4/5 за май месяц 2002 года о размере ценовых разниц, возникших при реализации товаров по льготным ценам

N
п/п
Наименова-
ние това-
ров
Рыночная
цена за
единицу
Количество Получено
при
реализации
Номер
и дата
документа
Ценовая
разница
1 Молоко
3,5%
16 100 1200 255 от
17.05.2002
400
2 Масло
сливочное
и т.д.
Итого
22 50 700 255 от
17.05.2002
300

При организации налогового учета кассовых операций организациями, использующими метод начисления, следует учитывать порядок признания расходов, установленный ст.272 НК РФ (приводятся требования, имеющие отношение к кассовым операциям):

  • расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика;
  • датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

а) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

б) дата выплаты из кассы налогоплательщика — для расходов:

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

в) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

на командировки;

на содержание служебного автотранспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы.

Как уже отмечалось, следующим уровнем налогового учета, где данные первичных документов группируются порядком, наиболее удобным для последующих расчетов налоговой базы, являются аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В аналитических регистрах обобщается информация, представленная в бухгалтерских справках, оформленных на всех рабочих местах бухгалтерской службы. Поэтому рекомендации по их разработке и заполнению, по нашему мнению, уместно привести после того, как будут прокомментированы особенности разработки первичных документов налогового учета (ориентировочно — в конце текущего года).

Инструкция 50 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 Денежные документы учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Типовые проводки по 50 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Сданы наличные из операционной кассы в основную 50 50
Получены деньги с расчетного счета в кассу 50 51
Получена иностранная валюта с валютного счета в кассу 50 52
Получены денежные средства со специального счета в банке в кассу 50 55
Поступили наличные денежные средства, находящиеся в пути, в кассу 50 57
Возвращены поставщиком денежные средства, излишне им уплаченные 50 60
Поступили в кассу деньги от покупателя 50 62
Поступил аванс в кассу от покупателя 50 62-1
Получены в кассу наличные денежные средства по договору краткосрочного кредита 50 66
Получены в кассу наличные денежные средства по договору долгосрочного кредита 50 67
Возвращены неиспользованные денежные средства, выданные под отчет 50 71
Работник вернул заем в кассу организации 50 73-1
Работником возмещен материальный ущерб 50 73-2
Внесен вклад в уставный капитал наличными денежными средствами в кассу организации 50 75-1
Поступило страховое возмещение в кассу организации 50 76-1
Поступили в кассу денежные средства по признанной претензии 50 76-2
В кассу получены наличные денежные средства в счет причитающихся дивидендов от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности 50 76-3
В кассу поступили наличные деньги от филиала, выделенного на отдельный баланс 50 79-2
В кассу поступили наличные деньги от головного отделения 50 79-2
В кассу поступили наличные в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом 50 79-3
Получены наличные денежные средства в доверительное управление 50 79-3
Поступили деньги в кассу в счет вклада по договору о совместной деятельности 50 80
Получены деньги целевого финансирования 50 86
В кассу поступили деньги за проданную продукцию (товары, работы, услуги) 50 90-1
В кассу поступили деньги за проданное прочее имущество (внереализационные доходы) 50 91-1
Отражены излишки по кассе, выявленные в результате инвентаризации 50 91-1
Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов 50 91-1
В кассу поступили деньги в счет доходов будущих периодов 50 98-1
В кассу поступили деньги, полученные безвозмездно 50 98-2

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
На расчетный счет внесены денежные средства из кассы. 51 50
На валютный счет внесена валюта из кассы 52 50
На специальный счет в банке внесены денежные средства из кассы 55 50
Наличные отправлены переводом контрагенту 57 50
Приобретены акции за наличные 58-1 50
Приобретены долговые ценные бумаги за наличные 58-2 50
Предоставлен заем наличными 58-3 50
Погашена задолженность перед поставщиком 60 50
Выдан аванс поставщику из кассы 60 50
Возвращены излишне уплаченные поставщиком деньги 62 50
Возвращен аванс, уплаченный покупателем 62 50
Погашен кредит или проценты по нему из кассы 66 50
Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования 69-1 50
Выплачена из кассы зарплата (дивиденды) работникам 70 50
Выданы под отчет наличные 71 50
Предоставлен заем работнику 73-1 50
Выплачены дивиденды учредителям из кассы 75-2 50
Выплачена депонированная зарплата 76-4 50
Выкуплены наличными у акционеров собственные акции 81 50
Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов 91-2 50
Выявлена недостача в кассе при инвентаризации 94 50

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *