Дата получения дохода

Куда сдавать расчет

Наша организация — крупнейший налогоплательщик с разветвленной филиальной сетью. Куда нам сдавать расчет в отношении сотрудников филиалов?

Налоговые агенты должны ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту своего учета (Приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). При этом, как и в случае с формой 2-НДФЛ, для некоторых категорий налоговых агентов введены отдельные правила определения налоговой инспекции, в которую нужно представить расчет. Однако абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, который посвящен крупнейшим налогоплательщикам, сформулирован крайне неоднозначно. Из него не ясно, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ представители данной категории.

Специалисты ФНС России указали в письмах от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@, что крупнейшие налогоплательщики могут сдавать все расчеты в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего. А могут поступить и как обычные налоговые агенты — подать расчеты в отношении работников филиалов в инспекции по месту учета этих подразделений.

Я предприниматель, одновременно работаю на УСН и ЕНВД. Куда сдавать расчет в отношении наемных сотрудников?

Как и крупнейшие налогоплательщики, предприниматели, совмещающие ЕНВД или патентную систему с другими режимами обложения, стали заложниками толкования НК РФ. Так, согласно абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. И никакого уточнения о каких именно расчетах идет речь — только ли в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (ПСН), или в отношении всех выплачиваемых доходов — законодатели не сделали.

Буквальное толкование Кодекса приводит к выводу, что предприниматель должен представлять 6-НДФЛ в отношении всех наемных работников (занятых как в деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения либо УСН, так и в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД/патента) в налоговый орган по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (ПСН). Однако Минфин России толкует эту норму иначе: по месту регистрации «вмененщика» подается только расчет в отношении выплат наемным работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. А по отношению к выплатам работникам, нанятым в целях осуществления деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения либо занятых в нескольких видах деятельности одновременно, действуют общие правила и расчет сдается по месту жительства предпринимателя (письмо Минфина от 08.04.2016 № 03-04-05/20162).

Однако из формулировки п. 2 ст. 230 НК РФ такой вывод не следует, а п. 7 ст. 3 Кодекса требует толковать противоречия и неясности Кодекса в пользу налогоплательщика. Так что, на наш взгляд, наказать предпринимателя, представившего 6-НДФЛ в отношении выплат всем сотрудникам в ИФНС по месту учета «вмененной» (патентной) деятельности, нельзя.

Выплаты в следующем отчетном периоде

Зарплата за июнь будет выплачиваться 5 июля. Как правильно заполнить расчет? Можно ли эти выплаты полностью отразить в расчете за полугодие?

Если зарплата за март 2016 года выплачивается в апреле, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года (письмо ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@). Аналогичный подход применим и в отношении зарплаты за июнь, которая выплачивается в июле. Данная операция отражается в разделе 1 расчета за полугодие следующим образом:

  • по строке 020 — сумма начисленной зарплаты;
  • по строке 040 — сумма исчисленного налога по зарплате, при этом она не указывается по строке 070, так как удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче (перечислении) денег налогоплательщику (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отражение суммы исчисленного НДФЛ по зарплате за июнь в строке 070 расчета за полугодие приведет к включению в него некорректных данных, что может повлечь штраф по ст. 126.1 НК РФ. В рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию налога по зарплате за июнь возникнет только 5 июля, это нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев по строке 070.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку включение в указанную строку сумм, которые удерживаются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ, противоречит п. 3.3 Порядка заполнения расчета. Это касается в том числе и НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

Ситуация с заполнением раздела 2 аналогичная. В соответствии с п. 4.2 Порядка заполнения расчета по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Соответственно, в июне корректно заполнить эту строку невозможно, так как налог не удержан. Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета за 9 месяцев, то есть при непосредственной выплате зарплаты, следующим образом:

  • по строке 100 — 30.06.2016 (так как дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • по строке 110 — 05.07.2016 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 — 06.07.2016 (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • строка 130 — сумма зарплаты за июнь;
  • строка 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.

Бухгалтерия, зарплата и отчетность в дружелюбном сервисе.

Попробуйте бесплатно

НДФЛ с аванса при выплате в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 — заработная плата. Как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Это положение применяется с учетом правил ст. 223 НК РФ, устанавливающей даты фактического получения для отдельных видов доходов. В отношении зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который был начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег за первую половину месяца (так называемого аванса).

Однако если «аванс» начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц (то есть в рассматриваемом случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е — последний день месяца). И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в рассматриваемой ситуации ответ на вопрос зависит от количества дней в месяце. И, например, в апреле и июне выплата аванса 30 числа приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, а в мае, июле или августе — нет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В апреле 30.04.2016 будет и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты. Поэтому она вносится в строки 100 и 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ:

  • по строке 100 — 30.04.2016;
  • по строке 110 — 30.04.2016;
  • по строке 120 — 04.05.2016 (крайний срок перечисления налога в бюджет — следующий рабочий день после 30.04.2016).

А в мае 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 15 июня. Поэтому расчет будет заполнен иначе:

  • по строке 100 — 31.05.2016;
  • по строке 110 — 15.06.2016;
  • по строке 120 — 16.06.2016.

Зарплата и компенсация за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.04.2016. В связи с увольнением ему начислена зарплата за апрель 2016 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы — 22 апреля. Как правильно заполнить расчет?

В данном случае нужно обратить внимание на то, что речь идет о двух выплатах: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). В отношении компенсации за неиспользованный отпуск применяются общие правила определения даты возникновения дохода — день их выплаты.

Так как обе выплаты осуществляются одновременно, то у них в этом случае будет одна и та же дата возникновения дохода — 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат — момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаем (по обоим начислениям):

  • по строке 100 — 22.04.2016 (дата возникновения дохода);
  • по строке 110 — также 22.04.2016 (дата удержания налога).

По перечислению налога особые правила установлены только для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае оплачивается не отпуск (последняя часть ст. 136 ТК РФ), а компенсация в порядке, предусмотренном ст. 127 ТК РФ. Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). На основании изложенного указываем:

  • по строке 120 — 25.04.2016 (дата перечисления налога).

Как видим, все даты по обеим выплатам совпадают, значит, по строкам 130 и 140 они будут суммироваться (последний абзац п. 4.2 Порядка заполнения расчета).

Перерасчет отпускных после выплаты годовой премии

Согласно «Положению об оплате труда» премия по итогам работы за прошедший год выплачивается в мае текущего года. Соответственно, после ее выплаты происходит перерасчет отпускных тех сотрудников, которые были в отпуске в период с января по май, так как в расчете их отпускных не была учтена «13-я зарплата». В этом году недостающие суммы были выплачены сотрудникам 15 мая. Надо ли их отражать в расчете?

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается день выплаты или перечисления данной суммы налогоплательщику или третьим лицам по его поручению (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А суммы исчисленного и удержанного налога с такого дохода должны перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились эти выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы отпускных, которые фактически выплачены (доплачены) сотруднику в мае, будут доходом этого месяца и должны попасть в расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Раздел 2 в этом случае будет заполняться следующим образом:

  • по строке 100 — 15.05.2016 (дата фактической выплаты данного дохода);
  • по строке 110 — 15.05.2016 (дата удержания НДФЛ);
  • по строке 120 — 31.05.2016 (последний день месяца, в котором выплачен доход, даже если НДФЛ фактически перечислен ранее, см. п. 6 ст. 226 НК РФ).

Нулевые выплаты по зарплате

В мае при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним еще осталась небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, а также у него были удержания по решению суда. Что вносить в 6-НДФЛ?

Датой фактического получения дохода по зарплате за май будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ по сумме начисленного дохода. А далее удержать исчисленную сумму при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить ее в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут следующие даты:

  • по строке 100 — 31.05.2016;
  • по строке 110 — дата первой после мая фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
  • по строке 120 — первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
  • по строке 130 — сумма начисленной зарплаты за май (до всех удержаний);
  • по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за май НДФЛ.

Аналогичным образом заполняется расчет и в ситуации, когда по каким-то причинам аванс оказался больше или равен заработной плате, а значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Зарегистрируйтесь прямо сейчас на онлайн-курс «Отчетность по НДФЛ в 2016 году»

Досрочная выплата зарплаты

Денежные документы на выплату зарплаты в нашей организации подписывает только директор. Он должен был уехать в командировку с 27 мая по 15 июня. Поэтому было решено выплатить зарплату за май досрочно — 26 мая. Так, в мае сотрудники получили и аванс (20.05), и зарплату (26.05). Как отразить эту операцию в расчете и надо ли в мае удерживать НДФЛ?

По общему правилу расчет заполняется так (письмо ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@):

  • строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ);
  • строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

По этому подходу в строке 100 надо указать 31 мая. Ведь датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ, п. 2 ст. 223 НК РФ). Это не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@). Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть два варианта:

1. Поскольку все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода, то налоговый агент получает право не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число мая, надо будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в июне или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за июнь — 20-го числа. Тогда расчет будет заполнен так:

  • строка 100 — 31.05.2016;
  • строка 110 — 20.06.2016 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
  • строка 120 — 21.06.2016.

2. В то же время НК РФ не запрещает налоговому агенту удержать НДФЛ при выдаче зарплаты до окончания месяца, за который она начислена. Перечислить налог нужно будет также не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И его «досрочное» удержание не исключение (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому если работодатель удержит НДФЛ при выплате зарплаты 26 мая, ситуация изменится. Организация обязана будет перечислить его в бюджет не позднее 27 мая. А расчет будет заполнен так:

  • 100 — 31.05.2016;
  • строка 110 — 26.05.2016;
  • строка 120 — 27.05.2016.

Задолженность по зарплате и отпускным

Из-за нехватки денежных средств 20 мая 2016 года в организации была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2015 и февраль 2016 года. Как отражать эти выплаты в расчете?

В этом случае при заполнении расчета нужно учитывать еще два письма налоговой службы:

  1. В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ сказано, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
  2. В письме от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ — что правило п. 2 ст. 223 НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется в ситуации, когда она выплачивается с нарушением сроков, установленных ст. 136 ТК РФ. В таком случае (в отношении задолженности) доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за ноябрь 2015 года и февраль 2016 года, выплаченная в мае 2016 года, будет доходом именно мая 2016 года. Поэтому дата ее фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета:

  • по строке 100 — 20.05.2016;
  • по строке 110 — 20.05.2016 (дата удержания НДФЛ по данным выплатам, которая должна совпадать с днем выплаты, п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 — 23.05.2016 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 130 — общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
  • по строке 140 — общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь — май 2016 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2015 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу текущего года (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Из-за нехватки денег, отпускные сотрудникам, ушедшим в отпуск в апреле, выплатили только в мае по их выходе на работу. Как заполнить 6-НДФЛ?

Для отпускных в ст. 223 НК РФ какого-либо отдельного правила определения даты получения дохода не установлено. Значит, пользуемся общей нормой: датой получения дохода будет день их фактической выплаты — май 2016 года. На эту же дату у организации возникает обязанность по исчислению и удержанию соответствующей суммы налога (п. 4 ст. 226 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11, письмо Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406).

Но удержать налог надо только при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А п. 6 ст. 226 НК РФ говорит, что перечислить этот налог в бюджет надо не позднее последнего дня месяца, в котором производилась оплата отпуска. Соответственно организация удержит налог при фактической выплате в мае и перечислит его в бюджет не позднее 31 мая. Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:

  • по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829);
  • по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
  • по строке 120 — 31.05.2016.

Арендная плата физлицу раз в квартал

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь — март — 20 апреля, за апрель — июнь — 20 июля и т.д. Как заполнить расчет?

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы — день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, данное начисление должно попадать в раздел 1 расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель и июль 2016 года.

Соответственно, начисления за январь — март будут отражены в разделе 1 расчета за полугодие, а за апрель — июнь — за 9 месяцев. В разделе 2 данные начисления будут отражены также при непосредственной выплате дохода физлицу. В данном случае эта операция попадет в раздел 2 расчета за полугодие и за девять месяцев:

  • по строкам 100 и 110 — 20.04.2016 и 20.07.2016 (дата фактической выплаты арендной платы);
  • по строке 120 — 21.04.2016 и 21.07.2016 (следующий за датой выплаты рабочий день);
  • по строке 130 — сумма арендной платы за три месяца;
  • по строке 140 — сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.

Только для читателей журнала «Я бухгалтер» онлайн-курс «Отчетность по НДФЛ в 2016 году» всего за 2 340 рублей (вместо 3 500 рублей)

Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ

Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ

Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Об особенностях определения даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Дата получения дохода определяется по нормам статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и зависит от того, какой вид дохода получает налогоплательщик.

Датой фактического получения дохода является:

1) при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письме Минфина России от 26 января 2015 года № 03-04-06/2187 об определении даты получения дохода в виде оплаты отпускных в целях НДФЛ сказано, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Указанный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 года № 11709/11 по делу № А68-14429/2009;

2) при получении дохода в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме (подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письме Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/306 разъясняется, что при получении дохода в натуральной форме, например в виде оплаты Банком страховых взносов за физических лиц по договору, заключенному между физическим лицом и страховой организацией, днем передачи доходов считается дата перечисления Банком страховых взносов страховой компании.

3) при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при займах (кредитах), – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письмах Минфина России от 15 февраля 2012 года № 03-04-06/6-39, от 1 декабря 2008 года № 03-04-06-01/360, от 7 мая 2008 года № 03-04-06-01/121 сказано, что, если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, то датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если проценты по договору займа не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, то датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга, что следует из письма Минфина Российской Федерации от 8 октября 2010 года № 03-04-06/6-247.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2014 года № 03-04-06/54626, от 15 июля 2014 года № 03-04-06/34520, от 25 декабря 2012 года № 03-04-06/3-366. Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, то доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, на что указывает Минфин России в письме от 26 марта 2013 года № 03-04-05/4-282;

4) при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц – день приобретения товара (работ, услуг) (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 27 ноября 2014 года № 03-04-05/60411, при приобретении налогоплательщиком квартиры у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается день государственной регистрации права собственности на указанную квартиру;

5) при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг – день приобретения ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письме Минфин России от 19 декабря 2012 года № 03-04-05/4-1415 разъясняет, что датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг будет являться день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 11 декабря 2012 года № 03-04-06/4-347;

6) для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании – последнее число налогового периода по налогу на доходы физических лиц, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (пункт 1.1 статьи 223 НК РФ);

7) при получении дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (абзац 1 подпункта 2 статьи 223 НК РФ).

Разъяснения в отношении определения даты фактического получения доходов в виде заработной платы, выплачиваемой 2 раза в месяц (например, 5 и 20 числа каждого месяца), даны в письме Минфина России от 10 апреля 2015 года № 03-04-06/20406. Так, в нем сказано, что при выплате организацией заработной платы 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа. Аналогичные пояснения содержаться в письме Минфина России от 10 июля 2014 года № 03-04-06/33737;

8) при получении дохода в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (абзац 2 пункта 2 статьи 223 НК РФ).

Как разъясняет Минфин России в письме от 24 сентября 2009 года № 03-03-06/1/610, из абзаца 2 пункта 2 статьи 223 НК РФ следует, что датой получения бывшим работником организации дохода в виде выданного аванса по зарплате признается последний рабочий день его работы в организации;

9) доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (пункт 3 статьи 223 НК РФ);

10) доходы (средства финансовой поддержки) в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пункт 4 статьи 223 НК РФ);

11) доходы (средства финансовой поддержки), полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (пункт 5 статьи 223 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2016 года в статью 223 НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Так, подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ будет изложен в новой редакции, согласно которой при получении доходов в виде материальной выгоды датой фактического получения дохода будет являться день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг будет производиться после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, датой фактического получения дохода будет признаваться день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

В пункт 1 статьи 223 НК РФ будут введены новые подпункты 4 – 7, в силу которых датой фактического получения дохода будет являться:

– день зачета встречных однородных требований;

– день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

– последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

– последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Доход физического лица это

Доход физического лица – это денежные средства или любые другие материальные ценности, полученные последним в качестве результата его деятельности за определенный промежуток времени. Понятие дохода физического лица это Существует несколько источников на которые можно разделить доход физического лица. К ним относят:

  1. Заработную оплату труда;
  2. Пенсионные выплаты для населения;
  3. Всевозможные пособия;
  4. Стипендии;
  5. Продажу товара, который был произведен в собственном хозяйстве;
  6. Гонорары за авторские работы;
  7. Получение материальных благ в счет получения наследства;
  8. Денежные средства, полученные в счет уплаты за продажу личного имущества;
  9. Также к личным доходам физических лиц относят выигрыши в лотерею, получило ли лицо денежные средства или другие материальные блага, не имеет значения;
  10. Проценты, полученные от вложений в банке;
  11. Получаемая рента за сдачу жилья или другого недвижимого имущества;
  12. Доходы, получаемые в ходе продажи недвижимого имущества;
  13. Материальная помощь, получаемая от родных и близких;
  14. Возврат налогов.

Данные виды доходов можно разделить на две группы: заработанный, к примеру:

  • Оплата труда;
  • Продажа труда, который был произведен в условиях собственного хозяйства;
  • И т.д.

незаработанный:

  • Наследство;
  • Всевозможные помощи и социальные выплаты;
  • Проценты, получаемые от депозитов в банках;
  • И т.д.

Налог на доход физического лица Доходы физических лиц облагаются налогом, также его называют подоходным налогом. Размер налога напрямую зависит от вида дохода, также существуют виды доходов, которые не облагаются налогами, рассмотрим и те, и другие. Виды доходов, необлагаемые налогом:

  1. Всевозможные пособия, к которым также относятся пособия, получаемые по безработице и родам. Существуют также и исключения, к ним относят пособия, получаемые на основании временной нетрудоспособности.
  2. Пенсии, назначенные государством по пенсионному обеспечению (в связи с пенсионным возрастом), также и различные трудовые пенсии.
  3. Также от налогов облагаются любые установленные законодательством компенсации, получаемые за полученный вред здоровью, в результате гибели военных или других государственных служащих и т.п.
  4. Не облагаются налогами алименты, получаемые от налогоплательщиков и т.д.

Существуют также категории размеров обложения налогом, основным размером налоговой ставки является 13%, тем не менее существуют и другие категории: 9% взымается в случае:

  • От дивидендов, которые были получены до 2015 года;
  • проценты по дивидендам, эмитирование которых было произведено до 1 января 2007 года.

15%. 30% относится лишь к налоговым нерезидентам Российской Федерации. 35%.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *