Демонтаж оборудования проводки

Как отразить в учете поступление основных средств, требующих монтажа

$AJAX_JS$

Часть основных средств, поступающих в организацию, может требовать монтажа. К таким основным средствам относится, например:

— оборудование, вводимое в действие только после его сборки и прикрепления к фундаменту (опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений);

— контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, и т. д.

Первоначальная стоимость

Основные средства, требующие монтажа, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость таких объектов включите:

— стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих);

— сумму расходов, связанных с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию в качестве основного средства. Это, например, расходы на монтаж, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплата сотрудников, которые осуществляли монтаж, и т. д.

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств, требующего монтажа, определяйте на основании:

— первичных учетных документов (договора, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ и т. д.);

— других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

Такой порядок предусмотрен в пункте 8 ПБУ 6/01.

Ситуация: как в бухучете определить стоимость оборудования (или отдельных его частей), требующего монтажа (счет 07), при его поступлении?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступает оборудование: за плату, по бартеру, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

В бухучете стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих), требующих монтажа, включается в первоначальную стоимость основного средства наряду с другими затратами (например, расходы на монтаж, стоимость консультационных услуг), связанными с созданием этого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01).

Нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа, не применяются (п. 3 ПБУ 6/01, п. 4 ПБУ 5/01). Поэтому при оприходовании объекта на счет 07 руководствуйтесь правилами, изложенными в пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В частности, если оборудование приобретено за плату, в его стоимость включите сумму, уплачиваемую поставщику, а также прочие затраты, связанные с приобретением. Такой же порядок предусмотрен и в Инструкции к плану счетов.

При формировании стоимости оборудования, полученного безвозмездно, учитывайте его рыночную стоимость и сопутствующие расходы, связанные с получением такого имущества (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). При этом, определяя рыночную стоимость, руководствуйтесь теми же правилами, что и при безвозмездном поступлении основных средств.

При формировании стоимости оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал, учитывайте требования пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В стоимость оборудования включите его денежную оценку, согласованную учредителями (участниками).

Однако этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

— в акционерных обществах;

— в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается основными средствами, превышает 20 000 руб.

Совет: при получении оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, могут возникнуть дополнительные расходы (например, расходы на доставку). Порядок их учета законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).

Удобнее всего учитывать дополнительные расходы при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа (на счете 07). После монтажа это оборудование будет включено в состав основных средств. Следовательно, расходы на его доставку должны увеличивать первоначальную стоимость готового основного средства (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

Правила определения стоимости оборудования, полученного по бартерному договору (договору мены), законодательно также не урегулированы. Поэтому при поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость определяйте так же, как и по основным средствам. Такой порядок закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).

Документальное оформление

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для приема поступающего оборудования, требующего монтажа, в организации следует создать комиссию, которая должна определить, соответствует ли оборудование своим техническим характеристикам, не содержит ли дефектов, насколько эти дефекты устранимы и т. д. После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение нужно отразить в акте о приеме (поступлении) оборудования. Акт составьте в произвольной или используйте унифицированную форму № ОС-14, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт заполните в момент поступления в организацию оборудования, требующего монтажа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарно-транспортной накладной, если оборудование приобретено за плату и учитывалось у поставщика как товар). При заполнении акта укажите:

— реквизиты организации и поставщика оборудования;

— номер и дату составления акта;

— название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;

— сведения о месте и времени приемки оборудования;

— полное наименование оборудования согласно технической документации;

— заводской номер оборудования;

— другие характеристики оборудования.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
Такой порядок следует из части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

При передаче оборудования в монтаж оформите акт о приемке-передаче сдачи оборудования в монтаж. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированную форму № ОС-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт составьте в одном экземпляре на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (акта по форме № ОС-14) и товаросопроводительных документов. В акте укажите:

— реквизиты организации;

— номер и дату составления;

— кто будет производить монтаж и где;

— сведения о монтируемом оборудовании.

Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте организации о том, что получил оборудование для монтажа. Дополнительный экземпляр акта в этом случае не составляйте, а подрядчику передайте копию своего акта.

После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, объект можно использовать как основное средство (п. 3.2.2 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). При вводе смонтированного основного средства в эксплуатацию составьте акт о приеме-передаче основных средств. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированные формы № ОС-1 (ОС-1а).

Данный акт заполните на основании акта о приеме-передаче сдачи оборудования в монтаж (акта по форме № ОС-15) и других первичных учетных документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Одновременно с составлением акта о приеме-передаче основных средств (например, актов по форме № ОС-1 (ОС-1а)) заполните инвентарную карточку в одном экземпляре. Карточку составьте в произвольной форме с учетом требования части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ или используйте унифицированные формы № ОС-6 (ОС-6а). Это следует из положений части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-передачи модернизированных основных средств).

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет

В бухучете все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, отражайте на счете 07 «Оборудование к установке». Записи на счете 07 делайте одновременно с составлением акта о приеме (поступлении оборудования):

Дебет 07 Кредит 60 (75, 76, 98…)

– отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа, и затратам на его приобретение.

Стоимость оборудования, переданного в монтаж, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Кроме того, на счете 08-3 учитывайте все расходы, связанные с монтажом данного оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж, стоимость услуг подрядчика (если монтаж осуществляла не сама организация) и т. д.). При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 07

– отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа;

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76…)

– отражены затраты, связанные с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен входной НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Стоимость принятых смонтированных объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3

– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость смонтированных основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете при приобретении оборудования, требующего монтажа, расходы не возникают. Это объясняется тем, что стоимость такого оборудования учитывается при формировании первоначальной стоимости монтируемого основного средства наряду с другими затратами, связанными с монтажом объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от того, как основное средство поступило в организацию: за плату, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал или по бартерному договору (договору мены).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основного средства, требующего монтажа

В мае ЗАО «Альфа» приобрело за плату оборудование для сборки производственной линии. Стоимость оборудования в соответствии с договором поставки составила 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Доставку оборудования до организации осуществляла транспортная компания. Стоимость ее услуг составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В этом же месяце организация начала установку оборудования в производственном цехе.

Для монтажа оборудования организация привлекла подрядчика. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В июне монтаж производственной линии завершился и объект был введен в эксплуатацию. В этом же месяце подрядчик представил организации акт о приемке выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ, на основании которых организация рассчиталась с ним за монтажные работы.

При вводе в эксплуатацию производственной линии бухгалтер составил акт о приеме-передаче объекта основных средств.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 07 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дебет 07 Кредит 60
– 20 000 руб. – отражена стоимость транспортных расходов, увеличивающая стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. (5 900 000 руб. – 5 000 000 руб.) – отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. (23 600 руб. – 20 000 руб.) – отражен входной НДС по затратам на доставку оборудования, требующего монтажа;

Дебет 08-3 Кредит 07
– 5 020 000 руб. (5 000 000 руб. + 20 000 руб.) – отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа производственной линии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 903 600 руб. (900 000 руб. + 3600 руб.) – принят к вычету входной НДС по затратам, которые формируют стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа.

В июне:

Дебет 08-3 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость услуг подрядчика, которая увеличивает первоначальную стоимость монтируемой производственной линии;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08-3
– 5 120 000 руб. (5 020 000 руб. + 100 000 руб.) – принята к учету и введена в эксплуатацию производственная линия;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по монтажным работам, выполненным подрядчиком.

В налоговом учете бухгалтер включил производственную линию в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 5 120 000 руб.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации, выполняющих монтаж оборудования по договору подряда? Такая оплата предусмотрена договором

В бухучете все расходы, связанные с монтажом оборудования, включаются в первоначальную стоимость объекта и впоследствии погашаются путем начисления амортизации (п. 8, 17 ПБУ 6/01).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете признание экономически обоснованными расходами на проживание и питание сотрудников подрядчика зависит от того, включены такие расходы в цену договора подряда или оплачиваются сверх нее.

Цена договора подряда включает в себя как вознаграждение подрядчику, так и компенсацию его издержек (ч. 2 ст. 709 ГК РФ). Следовательно, если условиями договора предусмотрена компенсация заказчиком расходов на проживание и питание сотрудников подрядчика (как часть цены договора), такие расходы являются формой оплаты работ. А это значит, что их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/755.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2009 г. № Ф09-10311/08-С3, Поволжского округа от 5 марта 2009 г. № А57-12814/2006).

При выполнении работ иностранной организацией НДС удержите со всей перечисленной ей суммы, включая компенсацию расходов на проезд, проживание и питание ее сотрудников (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-08/125).

Если затраты на проживание и питание специалистов (в т. ч. иностранных), выполняющих монтаж оборудования по договору подряда, не включены в цену договора, то такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными. Это объясняется тем, что обязанность возмещения подобных затрат предусмотрена трудовым законодательством (ст. 166, 168 ТК РФ). Специалисты, выполняющие монтаж оборудования по договору подряда, не состоят с заказчиком в трудовых отношениях, то есть оплачивать расходы на их проживание и питание заказчик не обязан. Таким образом, данные затраты не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления). Такой вывод следует из писем Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844.

ОСНО: НДС

Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:

— если оборудование поступило за плату, к вычету принимайте как НДС, предъявленный поставщиком оборудования, так и налог по затратам, связанным с его приобретением (например, по расходам на доставку оборудования). Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;

— если оборудование поступило безвозмездно или внесено в качестве вклада в уставный капитал, к вычету принимайте только НДС по затратам, связанным с его получением. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;

— если оборудование приобретено по бартерному договору (договору мены), к вычету принимайте ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика встречного имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой порядок следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились – хозяйственным или с привлечением подрядчика.

Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, которые были начислены с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не были приняты к вычету до 1 января 2009 года, принимайте к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в порядке, который был предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент его принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, требующих монтажа, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, требующих монтажа, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ответственность

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Отсутствие первичных документов признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму:

— от 300 до 500 руб. – за непредставление первичных документов, необходимых для налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);

— от 2000 до 3000 руб. – за несоблюдение порядка и сроков хранения первичных документов (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного).

Руководитель организации может быть признан виновным:

— если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

— если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);

— если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

За неправильное оформление первичных документов по учету основных средств ответственность не предусмотрена (гл. 16 НК РФ).

Определение стоимости работ по монтажу и демонтажу машин и оборудования

Оценка стоимости оборудования

Изложенные в п. 3.1 материалы убедительно показывают, что при оценке машин и оборудования
важную роль играет стои­мость сопутствующих (монтажных, демонтажных, транспорт­ных,
пусконаладочных и др.) работ, которые тем или иным обра­зом участвуют в формировании итоговой
величины стоимости объекта.

Так, чтобы определить стоимость при существующем исполь­зовании, нужно к полученной
«стоимости в обмене» прибавить стоимость транспортировки объекта к месту использования и
стоимость монтажных работ. Таким образом, в процессе оценки возникает необходимость надежного
определения стоимости транспортных, монтажных, а для некоторых видов оборудования еще и
пусконаладочных работ. Рассмотрим порядок расчета сто­имости этих работ.

Стоимость работ по монтажу машин и оборудования. Прибли­женный расчет этой
стоимости выполняется простым способом: берется некий процент от предварительно оцененной
полной ры­ночной «стоимости в обмене». Проблема заключается в том, какой процент выбрать и
насколько корректен такой выбор с точки зре­ния сложности монтажа для данного вида машин и
оборудования.

Разрозненные рекомендации по определению стоимости монтажных работ можно найти в выпущенных
еще в дорефор­менное время справочных изданиях по экономическому обосно­ванию инвестиций.
Например, в справочном пособии1 стоимость

Монтажа металлорежущих станков рекомендуется рассчитывать процентом от их отпускной цены в
зависимости от массы: при массе станка до 1 т — 2%; от 1 до 3 т — 8%; от 3 до 10 т — 6%; от
10 до 50 т — 5%; свыше 50 т — 4%. В другом справочнике1 рекомен­дуется затраты на монтаж и
отладку оборудования выбирать в ин­тервале 4 — 6% от цены.

В ряде публикаций стоимость услуг по транспортировке и монтажу оборудования рекомендуется
считать вместе. Например, в руководящих материалах института ЭНИМС2 затраты по дос­тавке и
установке предлагалось брать в размере 10% для металло­режущих станков и 18% для
автоматических линий. В методичес­кой инструкции института ЭНИКМАШ3 затраты на
транспорти­ровку, монтаж и наладку кузнечно-прессовых машин рекоменду­ется принимать при
массе единицы оборудования до 30 т в разме­ре 15%, при массе свыше 30 т — 18% от оптовой
цены.

Интересно отметить, что действовавшие в нашей стране в 1970—80-х гг. ценники и строительные
нормы на монтаж обору­дования устанавливали стоимость этой услуги по нормативам, зависящим
только от группы оборудования и его массы, т. е. не привязывая стоимость монтажа к стоимости
(цене) самого обору­дования.

Среди более поздних сведений по этому вопросу можно отме­тить усредненную статистическую
информацию фирмы «Ко-ин-вест» о затратах на монтажные работы в процентах от отпускной цены
предприятия-изготовителя для отдельных групп оборудова­ния, поступившего на стройки
предприятий разных отраслей (табл. 3.1).

Расчет стоимости работ по монтажу оборудования в процен­тах от их продажной стоимости
довольно прост и поэтому полу­чил широкое распространение среди оценщиков. Однако такие
расчеты весьма приближенны и могут внести в результаты оцен­ки значительные ошибки, особенно
в отношении оборудования, которое требует сложного и дорогостоящего монтажа. В этой свя­зи
рассмотрим методы калькулирования стоимости монтажных

Таблица 3.1 Затраты на монтаж оборудования в процентах от отпускной цены
предприятия-изготовителя

Группа оборудования

Процент

1 1. Станки металлорежущие и деревообрабатывающие для

2,3-3,4

| разных отраслей

1 2. Кузнечно-прессовое оборудование для разных отраслей

3,4-7,1 ,

1 3. Подъемно-транспортное оборудование для разных отрас —

6,9- 17,9

1 лей

‘ 4. Подъемно-транспортное оборудование для угольной про —

24,2 |

Мышленности

‘ 5. Строительно-дорожное оборудование для разных отрас —

14,1 — 14,3

Лей

6. Энергетическое оборудование для разных отраслей

11,7; 11,8 1

7. Химическое и нефтехимическое оборудование (включая

14,2- 14,9 1

Буровое) для нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей

Промышленности

8. Технологическое оборудование для газовой промышлен —

14,2

Ности

9. Технологическое оборудование для металлургической

4,6; 4,7

Промышленности

10. Технологическое оборудование для легкой промышлен —

3,4; 3,5

Ности

11. Технологическое оборудование для пищевой промыш —

7,0

Ленности

12. Технологическое оборудование для мукомольной и ком —

11,7

Бикормовой промышленности

13. Технологическое оборудование для медицинской про —

4,6

Мышленности

14. Технологическое оборудование для полиграфической

2,3

Промышленности

15. Технологическое оборудование для предприятий торгов —

3,4

Ли и общественного питания

Источник: Индексы цен в строительстве: Информационно-аналитичес­кий бюллетень компании. — М.:
«Ко-инвест», 2004. — Вып. 48. — С. 135 — 145.

Работ, применяемые в системе сметных расчетов при составле­нии документации для капитального
строительства, и выясним, насколько полезны могут быть эти методы для задач оценки.

В основе таких методов лежит затратный, точнее норматив­но-затратный, подход, когда итоговая
сметная стоимость получа —

Ется суммированием нормативно оцененных издержек и добав­лением к ним так называемой сметной
прибыли.

Общая формула для расчета полной сметной стоимости работ по монтажу оборудования выглядит
следующим образом:

Смои = ПЗ + HP + СП + НДС,

Где ПЗ — сумма прямых затрат по монтажу оборудования, включающих за­траты на расходуемые при
монтаже материалы, заработную плату рабочих-монтажников и расходы на эксплуатацию машин,
ис­пользуемых при монтаже; HP — накладные расходы, включающие затраты на управление,
органи­зацию и хозяйственное обслуживание строительного производ­ства; СП — сметная прибыль
строительно-монтажной организации; НДС — налог на добавленную стоимость.

Затратный подход реализуется в двух наиболее распростра­ненных практических методах:
ресурсном и базисно-индексном. Ресурсный метод определения стоимости — это калькулирование
ресурсов (элементов затрат), необходимых для выполнения стро­ительно-монтажных работ путем
составления локальной сметы на их конкретный комплекс. Все затраты рассчитываются с
при­менением установленных норм расхода ресурсов и действующих на момент составления сметы
цен, тарифов и тарифных ставок.

Базисно-индексный метод предполагает сочетание ресурс­ного метода с системой устанавливаемых
ценовых индексов на потребляемые материальные, трудовые, энергетические, аппа­ратные и другие
ресурсы. Индексы представляют собой отноше­ния цен, тарифов и ставок для расходуемых ресурсов
на момент оценки к ценам, тарифам и ставкам тех же ресурсов на базисный момент времени
(например, по состоянию на 01.01.2000 г. или на 01.01.2001 г.). В этом случае
государственными (федеральными и территориальными) строительными органами устанавливаются
сметные базисные цены (расценки) на базисный момент време­ни и далее периодически публикуются
индексы на текущие мо­менты.

Организационные и регламентирующие аспекты разработки и применения упомянутых методов сметных
расчетов изложены в документах:

• Методические указания о порядке разработки государствен­ных элементных сметных норм (ГЭСН)
на строительные, мон —

Тажные, специальные строительные и пусконаладочные работы (МДС 81-19.2000);

• Сборники государственных элементных сметных норм на монтаж оборудования (ГЭСНм-2001) и
пусконаладочные работы (ГЭСНп-2001);

• Общие положения по применению ресурсных сметных норм на монтаж оборудования (письмо
Минстроя России от 23.05.1995 г. №ВБ-12-178);

• Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации
(МДС 81-35.2004);

• Федеральные единичные расценки на монтаж оборудования (ФЕРм 2001), утвержденные
постановлением Госстроя России 08.08.2001 №94!.

Комплекс работ по монтажу оборудования, для которых раз­рабатываются сметные нормы и
расценки, включает следующие операции: приемку оборудования в монтаж; перемещение
обору­дования по горизонтали и вертикали с погрузкой и выгрузкой; его распаковку; очистку
оборудования от консервирующей смаз­ки и покрытий; технический осмотр оборудования; его
укруп­ненную сборку, если оно поставлено отдельными блоками; при­емку и проверку фундаментов
и других оснований под оборудо­вание, разметку места установки; установку оборудования с
выверкой и закреплением на фундаменте или другом основании; установку пускорегулирующей
аппаратуры, металлических конструкций, трубопроводов, арматуры и других вспомогатель­ных
систем; сварочные работы, если таковые необходимы; запол­нение смазочными и другими
материалами устройств оборудова­ния; проверку качества монтажа, включая индивидуальные
испытания оборудования.

В оценочной практике бессмысленно пытаться воспроизво­дить всю процедуру сметных расчетов
согласно установленным в капитальном строительстве правилам. Оценщик едва ли сможет себе
представить технологию монтажных работ в отношении каждого объекта оценки и не располагает
подробной информа­цией о сложившихся в строительно-монтажных организациях нормах затрат по
отдельным ресурсам.

В то же время разработанная в сфере строительства норматив­ная база после некоторой адаптации
может быть использована для оценки. В первую очередь представляют интерес государ­ственные
элементные строительные нормы (ГЭСН), выражен­ные в натуральных (неденежных) единицах,
которые, естествен­но, не подвержены серьезному изменению во времени.

Сердцевиной расчетной модели полной сметной стоимости являются прямые затраты. Что же
касается косвенных (наклад­ных) расходов и сметной прибыли, то они добавляются с по­мощью
соответствующих коэффициентов, рекомендуемые зна­чения которых можно найти в методических
документах.

Государственные элементные сметные нормы на монтаж обо­рудования (ГЭСНм-2001) представлены в
виде сборников по от­дельным видам оборудования. К настоящему времени разработано 12
сборников этих норм применительно к металлообрабатываю­щему, деревообрабатывающему,
подъемно-транспортному, весово­му, теплосиловому, компрессорному, электротехническому
обору­дованию, а также к оборудованию связи, приборам и средствам ав­томатизации,
вычислительной технике, оборудованию для очист­ки газов, предприятий коммунального хозяйства
и оборудованию общего назначения. Всего будет выпущено 38 сборников.

В сборниках ГЭСН оборудование подразделено на однород­ные группы и для каждой приведены
нормы: затраты труда рабо­чих-монтажников, чел.-ч; затраты труда машинистов, чел.-ч; время
работы машин и механизмов, машино-ч; расход металли­ческих подкладок, кг. Указанные нормы
приведены в табличной форме в функции от массы единицы монтируемой единицы обо­рудования.
Причем масса оборудования берется «нетто». Таким образом, из сборников ГЭСН можно почерпнуть
полную инфор­мацию о трудоемкости и машиноемкости работ по монтажу обо­рудования разного
назначения.

С целью упрощения и укрупнения расчетов предлагается в структуру прямых затрат внести
следующие изменения:

1) основную заработную плату рабочих целесообразно рас­считывать на весь участвующий в
монтаже рабочий персонал, т. е. исходя из общей трудоемкости работ, включающей трудозатраты
как монтажников, так и машинистов;

2) из расходов на эксплуатацию строительных машин и авто­транспортных средств имеет смысл
выделить наиболее весомую их часть: либо затраты на дизельное топливо и бензин, если мон —

Таж ведется преимущественно с помощью автокрана, либо затра­ты на электроэнергию, если монтаж
выполняют с помощью мос­тового электрического крана;

3) материалы, расходуемые при монтаже многих видов обору­дования, — это металлические
подкладки, затраты на которые не­велики, поэтому, не теряя особенно в точности, их можно не
учи­тывать.

При этих допущениях получаем формулу для укрупненного расчета полной сметной стоимости работ
(без НДС) по монтажу оборудования:

Смо„ — Зтоп х Кэкс + Ззп х (1 + Ннр/100 + Нсп/100), (3.2) или Смон = Зэл х Кэкс + Ззп х (1 +
Н|ф/100 + Нсп/100), (3.2а)

Где Зтоп — затраты на дизельное топливо и бензин, расходуемые машинами при монтаже; Зэл —
затраты на электроэнергию, расходуемую мостовым электрокра­ном при монтаже;

Кэкс — коэффициент, учитывающий эксплуатационные расходы машин (амортизация, ремонт,
техническое обслуживание, доставка к месту выполнения работ и др.), равный примерно 1,4;

Ззп — заработная плата рабочих, занятых на монтаже оборудования (монтажников и машинистов);

Ннр — норма накладных расходов для работ по монтажу оборудования по отношению к заработной
плате рабочих, в процентах;

Нсп — норма сметной прибыли по отношению к заработной плате рабо­чих, в процентах.

Затраты на топливо, Расходуемые машинами (автокраном и др.) при монтаже
оборудования, определяются по формуле

Зтоп — (М х Щ + 0,01 х Нпр х 1пр) х Цтоп, (3.3)

Где М — машиноемкость монтажных работ, машино-ч;

Нчас — средний часовой расход топлива при выполнении монтажных ра­бот, л/ч, для автокранов
грузоподъемностью от 10 до 16 т равен 6 — 12 л/ч, грузоподъемностью 25 — 40 т равен 18 — 23
л/ч;

Нпр — средний расход топлива при перегоне автокрана к месту работ и обратно на пробег 100 км,
л, для автокранов грузоподъемностью от 10 до 16 т равен 40 — 93 л, грузоподъемностью 25 — 40
т ра­вен 120- 140 л; Lnp — средний пробег автокрана до места работ и обратно, км;

Цтоп — средняя цена топлива за 1 л на момент оценки, руб.

Затраты на электроэнергию, Расходуемую при монтаже обо­рудования с помощью мостового
электрокрана, рассчитываются

В том случае, когда монтаж ведется в производственном помеще­нии, где есть мостовой
электрокран нужной грузоподъемности и определяются по формуле

(3.4)

Где М — машиноемкость монтажных работ, машино-ч;

W — Мощность электродвигателя мостового электрического крана, кВт, на
кранах грузоподъемностью 10 т электродвигатели могут иметь мощность 17,2; 32,2; 54,2 кВт; Цэл
— тариф за электроэнергию на момент оценки, руб./кВт-ч.

Машиноемкость монтажных работ можно найти в сборниках ГЭСН, однако при оценке это займет
много времени. Данную задачу можно решить быстро и вполне корректно, если информа­цию из
сборников предварительно обработать и получить удобные для расчетов
корреляционно-регрессионные модели, устанавливающие зависимость машиноемкости работ от массы
единицы оборудования. В качестве примера в табл. 3.2 представ­лены
корреляционно-регрессионные модели, полученные нами в результате обработки данных,
приведенных в сборнике ГЭСНм-2001*№1 «Металлообрабатывающее оборудование».

Табл и ца 3.2 Корреляционно-регрессионные модели для расчета трудоемкости в
человеко-часах и машиноемкости в машино-часах работ по монтажу металлообрабатывающего
оборудования

Группа оборудования

Единица оборудования массой

До 20 т

От 20 до 100 т

1. Металлорежущие станки: токар­ные, сверлильно-расточные, шли­фовальные,
зубообрабатывающие, фрезерные, строгальные и долбеж­ные, протяжные, электрофизичес­кие
и электрохимические, баланси­ровочные и отрезные Станки металлорежущие,
камнеоб-рабатывающие и сборочные для приборостроительной и часовой промышленности

Т = 2,658(7 +9,19 М = 0,384С + 1,92 (станки в собран­ном виде)

Т = 5,0416 + + 22,46 М = 0,423(7+3,81 (станки в разоб­ранном виде)

Продолжение

Единица оборудования массой

Группа оборудования

До 20 т

От 20 до 100 т 1

2. То же с числовым программным

Т = 2,658(7 +

7 = 5,0416? +

Управлением (ЧПУ)

+ 44,39

+ 92,86

М = 0,384(7 + 1,92

М= 0,423(7 + 3,81

1 3. Молоты ковочные пневматичес —

Т = 4,745tf +

Кие

+ 26,56

Прессы механические: однокриво —

М = 0,555(7 +

Шипные ненаклоняемые, однокри —

+ 4,58

Вошипные с рогом, винтовые, спе —

Циализированные, одно — и двухкри —

Вошипные простого действия, отк —

Рытые и закрытые, чеканочные, об —

Резные, для холодного выдавлива —

Ния

Прессы гидравлические: одностоеч —

Ные, правильные, монтажно-запрес —

Совочные, насадочные, для холодно —

Го выдавливания рельефных полос —

Тей деталей, для прессования изде —

‘ лий из порошков, пластмасс, твер —

Дых сплавов и металлоотходов, прес —

Сы-автоматы для прессования и

‘ литья изделий из пластмасс; прессы

‘ листогибочные, кривошипные

‘ Машины однопозиционные для

Литья под давлением термопласти —

Ческих и термореактивных материа —

Лов, листогибочные с поворотной

‘ балкой, трехвалковые, сортогибоч —

Ные, роликовые, трубогибочные

Ножницы: листовые, сортовые, вы —

Сечные, двухдисковые, арматурные,

Скрапные, аллигаторные, сортовые

Для точной резки, пресс-ножницы

Комбинированные, агрегаты формо —

Вочные____________________________

4. Прессы механические: однокри —

Т = 5,993(7+ 3,38

Вошипные, закрытые, винтовые, об —

М = 0,60767+ 3,76

Резные, для холодного выдавлива —

Ния

Продолжение

Группа оборудования

Единица оборудования массой

До 20 т

От 20 до 100 т

Прессы механические двух — и четы-рехкривошипные

Ковочные машины: горизонталь­ные, радиально-обжимные, вальцы ковочные

Машины листогибочные и листо-правильные

5. Молоты ковочные паровоздушные арочные и мостовые

Т = 4,745(7 + + 393,38

М — 0,555(7 + + 26,24

Т = 5,993(7 +

+ 393,38 М = 0,607G + 28,2

6. Прессы механические чеканочные и обрезные

Т = 7,36(7 + 3,3 М = 0,61(7 +9,95

7. Прессы механические горяче —

Штамповочные

Прессы гидравлические: насадоч —

Ные, пакетировочные, трубопрутко —

Вые, брикстировочные

Т — 7,36(7 +353,3 М =0,55(7+ 19,15

8. Прессы гидравлические для горя­чей объемной и безобъемной штам­повки двойного
действия, колонные

Т = 7,36(7 +531 М = 0,42(7+35,8

Обоз наче ни я: Т-общая трудоемкость монтажных работ, чел.-ч; М — ма-шиноемкость монтажных
работ, машино-ч; G — масса единицы монтируе­мого оборудования, т.

Средний часовой расход топлива (бензина и дизельного топ­лива) берется по отчетным или
плановым сведениям от строи­тельно-монтажных организаций, выполняющих работы по мон­тажу
оборудования.

Данные о ценах на бензин и дизельное топливо за 1 л могут быть взяты из ежемесячно
публикуемой статистической инфор­мации или непосредственно из рынка. Средняя цена топлива
рассчитывается как среднее арифметическое значение между це­нами бензина и дизельного
топлива.

Заработная плата рабочих, Занятых на монтаже оборудова­ния, определяется по формуле

(3.5)

Где Т — общая трудоемкость монтажных работ, чел.-ч; Зчас — средняя часовая ставка рабочего в
строительно-монтажных органи­зациях, выполняющих работы по монтажу оборудования, по состо­янию на момент оценки; Куд — коэффициент
удорожания, учитывающий затрудненные условия выполнения монтажных работ.

Объясним порядок определения показателей, входящих в формулу (3.5). Общую трудоемкость
монтажных работ можно взять из сборников ГЭСНм-2001, но удобнее ее определять с по­мощью
корреляционно-регрессионных моделей подобно тому, как это было сделано выше для
машиноемкости. В табл. 3.2 при­ведены разработанные нами модели общей трудоемкости для
ме­таллообрабатывающего оборудования.

Средняя часовая ставка рабочего, занятого монтажом обору­дования, рассчитывается следующим
образом:

(3.6)

Где Змсс — среднемесячная заработная плата рабочего в строительно-мон­тажных организациях,
выполняющих работы по монтажу обору­дования, по состоянию на момент оценки; /мсс —
среднемесячное количество рабочих часов, которое может отра­ботать рабочий при 40-часовой
рабочей неделе.

Сведения о среднемесячной заработной плате лучше всего получать непосредственно от
строительно-монтажных организа­ций, выполняющих работы по монтажу оборудования в
соответ­ствующем регионе.

Заработная плата рабочих должна включать все доплаты и выплаты, оговоренные Инструкцией
Госкомстата России от 24.11.2000 г. № 116.

Среднемесячное количество рабочих часов, которое может отработать рабочий при 40-часовой
рабочей неделе, в разные го­ды несколько различается. Расчет выполняется в соответствии с
разъяснениями, изложенными бывшим Минтруда РФ (поста­новление от 30.12.1999 г. № 56).

Вначале по календарю определяют общее количество выход­ных дней, включающее количество суббот
и воскресений, коли­чество праздничных нерабочих дней, не совпадающих с суббота­ми и
воскресеньями, и количество дополнительных выходных

Дней при совпадении праздничных нерабочих дней с субботами или воскресеньями. Из общего
количества дней в году вычитают общее количество выходных дней и получают количество рабо­чих
дней. Количество рабочих часов за год получают умножени­ем количества рабочих дней на 8 за
вычетом часов, сокращаемых в предпраздничные дни.

Например, в 2004 г. выходных дней всего 114, количество ра­бочих дней равно 366 —114 = 252
(високосный год), предпразд­ничных дней 4, количество рабочих часов за год 252 х 8-4 = =
2012, среднемесячное количество рабочих часов 2012 : 12 = = 167,6.

Коэффициент удорожания, учитывающий затрудненные ус­ловия выполнения монтажных работ,
выбирается следующим об­разом:

• на действующих предприятиях в зоне действующего произ­водства в рабочих цехах и корпусах от
1,1 до 1,2;

• то же на предприятиях металлургической, химической и нефтехимической промышленности от 1,1
до 1,25;

• то же на предприятиях с вредными условиями труда 1,15.

Норма накладных расходов Ннр согласно «Методическим ука­заниям по определению
величины накладных расходов в строи­тельстве» МДС 81-4.99, утвержденным постановлением
Госстроя России от 17.12.1999 г. № 76, для работ по монтажу оборудования принимается равной
90% от заработной платы рабочих.

Норма сметной прибыли Нсп согласно п. 2.2 МДС 81-25.2001 для строительно-монтажных
работ берется равной 65% от зара­ботной платы рабочих.

Рассмотрим пример. Необходимо определить стоимость мон­тажа токарно-винторезного станка
модели 16К40 массой-нетто 7,1 т на площади действующего производства.

Машиноемкость и трудоемкость монтажных работ рассчиты­ваем по формулам, приведенным в табл.
3.2: М = 0,384 х 7,1 + + 1,92 = 4,65 машино-ч.; Т = 2,658 х 7,1 Л 9,19 = 28,06
чел.-ч.

Затраты на топливо, расходуемое автокраном грузоподъем­ностью 16 т при монтаже станка,
рассчитаны исходя из среднеча­сового расхода 12 л/ч, пробеге до места работ и обратно 30 км,
среднем расходе 93 л на 100 км пробега при цене 15 руб./л : Зтоп = = (4,65 х 12 + 0,01 х 30 х
93) х 15 = 1255,5 руб.

Средняя часовая ставка рабочего, занятого монтажом обору­дования, рассчитана исходя из
среднемесячного размера заработ —

Ной платы рабочего 14 000 руб. (по данным одной из строитель­но-монтажных организаций в
Москве) и среднемесячного коли­чества рабочих часов 167,6 ч : Зчас = 14000/167,6 = 83,5
руб./ч.

Заработная плата рабочих, занятых на монтаже оборудова­ния, определена с учетом коэффициента
удорожания 1,2: Ззп Т 28,06 х 83,5 х 1,2 = 2811,6 руб.

Стоимость работ (без НДС) по монтажу токарно-винторезно-го станка в действующем производстве:
Смон = 1255,5 х 1,4 + + 2811,6 х (1 4- 90/100 + 65/100) = 8927,3 руб. Стоимость этих ра­бот
(с НДС): 8927,3 х 1,18= 10 534 руб.

Цена (с НДС) нового токарно-винторезного станка на дату оценки равна 1 030 000 руб.
Следовательно, стоимость монтажа по отношению к цене составит (10 534/1 030 000) х 100 =
1,02%.

Стоимость работ по демонтажу машин и оборудования. Выше в п. 3.1 было
показано, что для определения рыночной стоимости объекта в состоянии готовности к продаже
(«стоимости в обме­не») или к утилизации, если отталкиваться от ранее рассчитан­ной стоимости
того же объекта в состоянии готовности к функ­ционированию, необходимо определить стоимость
работ по де­монтажу.

Стоимость демонтажных работ проще всего можно рассчи­тать на основе стоимости монтажных
работ, используя рекомен­дацию, приведенную в строительных нормах и правилах СНИП 4.06-91:

Где Сдсм — стоимость работ по демонтажу объекта оценки;

Кдсм — коэффициент, учитывающий снижение затрат при демонтаже по сравнению с затратами на
монтаж.

Коэффициент Кдем выбирается следующим образом:

А) если демонтируемое оборудование предназначено для
дальнейшего использования, с укладкой его узлов и некоторых
деталей в ящики, со смазкой антикоррозионным слоем и состав­
лением упаковочных спецификаций, то Кдем = 0,5;

Б) если демонтируемое оборудование предназначено для
дальнейшего использования без его консервации и упаковки, то
Кдем = 0,4;

В) если демонтируемое оборудование направляется в лом, т. е.
подготавливается к утилизации, то Кдем = 0,3.

Обратимся к нашему примеру. Необходимо определить стои­мость демонтажа и подготовки к
последующей продаже токарно-винторезного станка модели 16К40. Выше была рассчитана стои­мость
монтажа (с НДС) этого станка — 10 534 руб. С учетом осо­бенности выполнения демонтажных работ
для последующей под­готовки объекта к продаже выбираем Кдем = 0,5. Стоимость де­монтажных
работ (с НДС) составит Сдем = 10 534 х 0,5 = 5267 руб.

>Ликвидируем основное средство: расходы на демонтаж и учет оставшихся деталей

Расходы на демонтаж ОС

В отношении сложных объектов основных средств ликвидация не может осуществляться без предварительного демонтажа. Для проведения работ по демонтажу оборудования обычно приглашается сторонняя компания. Возникает вопрос: можно ли относить на расходы стоимость работ по демонтажу?

Обратимся к подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Там речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и упомянуты «расходы на демонтаж». Поэтому вопрос об отнесении к расходам стоимости работ по демонтажу основного средства не является спорным.

Однако на практике возможны споры относительно момента списания данных расходов в ситуации. Они возникают, когда процесс ликвидации занимает несколько месяцев, а то и лет. Как известно, на стоимость любых работ, выполненных сторонними компаниями, последние составляют акты выполненных работ (если речь идет о строительно-монтажных работах, то акт по форме № КС-2). Именно эти документы и служат основанием для включения стоимости работ в состав расходов для целей налога на прибыль. А датой осуществления расхода на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы является «дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода» (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но в то же время если расходы на демонтаж являются составляющей расходов на ликвидацию (а последние уменьшают налогооблагаемую прибыль только после завершения процесса ликвидации на основании акта по форме № ОС-4), то можно сказать, что пока ликвидация не закончена, расходы на демонтаж не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Именно так и рассуждают многие налоговики на местах.

Отметим, что суды в этом вопросе не выработали единой позиции. Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № Ф07-6259/11 по делу № А56-49067/2010 судьи встали на сторону налогоплательщика. А вот ФАС Западно-Сибирского округа согласился с налоговиками в том, что до окончательного завершения процедуры ликвидации расходы, возникающие в период ликвидации (например, стоимость работ по демонтажу), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (постановление от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009). Дополнительным аргументом в пользу ИФНС явились положения статьи 323 НК РФ, которая устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В этой статье говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, а аналитический учет должен содержать также информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, вопрос о моменте списания расходов на демонтаж основного средства является спорным и во избежание налоговых рисков компания может принять решение списывать эти расходы только после завершения процесса ликвидации. В противном случае доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. При этом нет гарантий, что спор будет решен в пользу организации.

Вычет НДС по демонтажным работам

Вплоть до октября 2011 года проблемы возникали не только со списанием стоимости демонтажа на расходы, но и с применением вычета НДС по этим работам. Позиция чиновников заключалась в следующем. Демонтаж (ликвидация) основных средств объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является. Поэтому суммы налога, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам по демонтажу ликвидируемых ОС, к вычету не принимаются. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17.09.10 № 03-07-11/382, от 02.11.10 № 03-03-06/1/682, от 22.10.10 № 03-07-11/420.

Кстати, некоторые суды придерживались такой же позиции. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-2 суд отметил, что расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС. Соответственно, общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС. Организация заявила: демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, в том числе путем оприходования полученного в результате демонтажа металлолома для его дальнейшего использования в производстве металлопродукции и ее реализации. А эти операции признаются объектами налогообложения НДС. Однако этот довод не был принят судом. Ведь, как указали арбитры, самостоятельной деловой целью общества был именно демонтаж здания, то есть уничтожение имущества, а не использование металлолома для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Но в 2010 году подобный спор был рассмотрен Президиумом ВАС РФ, который принял решение в пользу налогоплательщиков (см. постановление от 20.04.10 № 17969/09). Президиум ВАС РФ отметил, что пункт 2 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг). Из данного пункта не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Таким образом, НДС по демонтажным работам не мог включаться в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль. Соответственно, этот НДС общество могло принять к вычету. Причем, как отметил ВАС РФ, компания не нарушила условие об использовании ликвидируемого имущества в операциях, облагаемых НДС. Ведь использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости и ликвидацию основного средства.

Начиная с октября 2011 года подобные споры потеряли актуальность, поскольку начали действовать поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ. В частности, изменен пункт 6 статьи 171 НК РФ, где перечислены случаи, когда «входной» НДС при строительно-монтажных работах можно принять к вычету. И если раньше в список входил только капремонт, сборка (разборка) и монтаж (демонтаж), то теперь здесь названа еще и ликвидация объекта. Таким образом, вычет НДС при ликвидации основного средства отныне подлежит вычету на законных основаниях.

Учет материалов, полученных при демонтаже

В процессе демонтажа могут высвобождаться некоторые детали, запчасти и т п., которые можно либо продать, либо использовать — например, при ремонте другого основного средства. Согласно пункту 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств такое имущество необходимо оценить по текущей рыночной стоимости и на дату списания объекта основных средств оприходовать на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 10 Кредит 91
— отражены прочие доходы на сумму рыночной стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации ОС.

В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, которое получено при демонтаже или разборке в ходе ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, будет образовывать внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доход следует показывать исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ). Внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким документом служит уже неоднократно упомянутый нами Акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.

А как быть, если эти детали невозможно использовать в производстве или продать, и компания уничтожает (утилизирует) такие детали? Нужно ли включать их в доход? Специалисты Минфина считают, что нужно. В письме от 19.05.08 № 03-03-06/2/58 чиновники разъясняют: при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией).

Если указанные материальные ценности будут в дальнейшем реализованы или использованы в процессе производства продукции (работ, услуг), то в расходы возможно включить их стоимость в соответствии с абзацем вторым пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Стоимость рассматриваемых МПЗ определяется как сумма, учтенная в составе внереализационных доходов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *