Доходы прошлых лет

Разберемся с общей нормой

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда:

  • невозможно определить период совершения ошибок;
  • допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

В связи с этим в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, можно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24).

Излишняя уплата налога в прошлых периодах может образоваться в результате завышения доходной части (иными словами, выявлены доходы, которые ошибочно учтены в прошлых периодах). Если же выявлены доходы, которые ошибочно не были учтены в прошлых периодах, то по общему правилу налогоплательщик должен вносить исправления в налоговую отчетность периода, к которому относится ошибка. Из этого можно сделать вывод, что если доходы, выявленные в отчетном году, — результат ошибки или искажения, их не следует отражать как внереализационные доходы в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ. Их необходимо учитывать согласно общей норме, прописанной в п. 1 ст. 54 НК РФ, то есть пересчитать налоговые обязательства прошлых периодов, к которым относятся «доходные» ошибки.

Теперь вернемся к случаям, когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений). Их не так уж и много.

Например, доходы прошлых налоговых периодов, подлежащие учету в текущем отчетном (налоговом) периоде, могут возникнуть в связи с переходом с УСНО на общий режим налогообложения.

Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления выполняют следующее правило: в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСНО, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на расчет налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления. Указанные доходы признаются доходами месяца этого перехода.

Следовательно, доходы от реализации, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСНО в связи с их оплатой заказчиком в период применения общего режима налогообложения, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. По данному вопросу см. Письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061652.

Некоторые специалисты считают, что к случаям, когда невозможно определить период совершения ошибки, относится и проведение инвентаризации, по результатам которой выявлены излишки, а налоговый период, к которому относятся эти излишки, установить невозможно (например, инвентаризация не проводилась в течение нескольких лет). Однако полагаем, что в этом случае может быть применен не п. 10, а п. 20 ст. 250 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Запоздалые документы

В Постановлении ФАС СЗО от 17.03.2009 N А56-18415/2008 рассматривалась следующая ситуация. Налоговая инспекция провела налоговую проверку правильности исчисления организацией налога на прибыль за 2004 — 2006 гг. В ходе проверки было установлено, что организация выступила исполнителем по договору подряда, расчет по которому производился за фактически выполненный объем работ на основании акта сдачи-приемки. Акт подписан обеими сторонами контракта в апреле 2004 г. с отметкой «Работы выполнены в полном объеме». Копия акта выполненных работ поступила в бухгалтерию организации 10.01.2006. В связи с этим доходы по договору подряда в сумме 270 000 руб. отражены в бухгалтерском учете в 2005 г. В налоговом учете организация отразила названную сумму в составе внереализационных доходов 2005 г. (как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Однако налоговые инспекторы посчитали, что налогоплательщик неправомерно отразил в налоговой декларации за 2005 г. выявленные в текущем году доходы, которые относятся к 2004 г. Инспекция сделала вывод: в силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик обязан внести исправления в налоговый учет и скорректировать облагаемую базу, относящуюся к периоду совершения ошибки (искажения), то есть за 2004 г., и представить уточненную налоговую декларацию за этот период. На основании акта проверки инспекция приняла решение, которым, в частности, доначислила 64 800 руб. налога на прибыль за 2004 г. и начислила пени за период с 28.03.2005 по день вынесения решения.

Организация не согласилась с выводами налогового органа и обратилась в арбитражный суд. Судьи поддержали налогоплательщика, указав на то, что с учетом положений п. 10 ст. 250 и пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ налогоплательщик правомерно отразил в составе внереализационных доходов за 2005 г. доход прошлых лет в виде денежной суммы, уплаченной ему за выполненные в 2004 г. работы, подтвержденный актом, который поступил в бухгалтерию 10.01.2006. При этом судьи отклонили ссылку налогового органа на ст. 54 НК РФ, посчитав, что в данном случае подлежат применению правила ст. ст. 250 и 271 НК РФ, которые являются специальными по отношению к ст. 54.

В соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ общество квалифицировало полученные им денежные средства за выполненные работы в 2004 г. как внереализационный доход — доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. При определении даты получения внереализационного дохода налогоплательщик руководствовался пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому датой получения дохода прошлых лет является дата его выявления (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Суд признал несостоятельным довод инспекции о том, что при подаче уточненной декларации по налогу на прибыль общество обязано было скорректировать налоговую базу за 2004 г. в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 54 НК РФ.

В данном случае выявление в текущем налоговом периоде доходов прошлых лет в связи с получением подтверждающих их документов не является ошибкой (искажением), сделанной при исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам. Так как в 2004 г. общество не располагало документами, подтверждающими получение дохода, и получение этих документов не зависело от него, то им не допущено ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы этого периода.

Инспекция не доказала факт совершения обществом ошибки (искажения) при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль за 2004 г., а следовательно, налог на прибыль за 2005 г. был правомерно исчислен исходя из размера фактических доходов (включая доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде) и фактически произведенных расходов.

Суд посчитал, что в рассматриваемом деле подлежат применению специальные нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль.

Контрактом предусмотрен пересчет цены

Случай, когда необходимость применения нормы п. 10 ст. 250 НК РФ была обусловлена условиями договора, рассматривался в Постановлении ФАС МО от 17.11.2011 N А40-4851/11-20-20.

Налогоплательщик, занимающийся переработкой и поставкой на экспорт никеля (далее — комбинат), в 2007 и 2008 гг. заключил экспортные контракты, согласно которым цена товара определяется в два этапа:

  • предварительная цена рассчитывается как среднеарифметическое значение цены на никель Лондонской биржи металлов за 10 котировальных дней до даты таможенного оформления;
  • окончательная цена — как официальная котировка цен на никель на Лондонской бирже металлов, усредненная по котировальному периоду. Таковым для целей расчета окончательной цены является календарный месяц, следующий за календарным месяцем, когда имела место поставка соответствующей партии товара.

Первый платеж в сумме 90% стоимости лота товара производится после поставки товара. Балансовый платеж производится покупателем не позднее 23-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором была определена окончательная цена.

Исходя из формулировки принципов определения доходов, установленных ст. 41 НК РФ, доход для целей исчисления налогов признается в случае возможности оценки экономической выгоды; учитывается в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Согласно ст. 40 НК РФ (действующей в проверяемый период) для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Если в контракте на поставку товаров стороны определили поэтапное формирование цены товара — предварительное (для определения стоимости товара на момент перехода права собственности) и окончательное, то в момент перехода права собственности на товар комбинат (продавец) формирует налоговую базу по налогу на прибыль с учетом стоимостной оценки налоговой базы по условиям контракта. Данный порядок соответствует принципам определения цены товара для целей налогообложения и принципам определения дохода, установленным ст. ст. 40 и 41 НК РФ.

В периоде поставки (отгрузки) товара по условиям экспортных контрактов комбината доход определяется по цене, указанной и согласованной сторонами контракта, то есть в той мере, в которой экономическую выгоду от операции можно оценить. В последующем периоде комбинат получает информацию, позволяющую определить окончательную цену товара. Причем окончательная цена товара может быть как выше, так и ниже предварительной. Например, отгрузка произошла в декабре 2007 г. по предварительным ценам. Исходя из этой цены был отражен доход от реализации. Окончательная цена будет известна только в феврале 2008 г. Доход, рассчитанный исходя из разницы между предварительной и окончательной ценой, учитывается как внереализационный на основании п. 10 ст. 250 НК РФ и отражается в 2008 г.

По мнению налоговой инспекции, комбинат должен исчислять налог на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошла реализация товара. А раз этого не произошло, значит, комбинат занизил налоговую базу по налогу на прибыль, не включив в состав дохода, полученного в декабре 2007 г., разницу между балансовым и авансовым платежами по экспортным контрактам, относящимися к реализации продукции, отгруженной на экспорт, соответственно в декабре.

Суд встал на сторону налогоплательщика, приведя следующие аргументы.

В силу ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. В связи с этим налоговая база по налогу на прибыль на момент перехода права собственности на товар, отгруженный в декабре 2007 г., сформирована комбинатом согласно правилам гл. 25 НК РФ.

Если возможность оценки дополнительной налоговой выгоды, полученной согласно условиям экспортного контракта, возникает в следующем налоговом периоде, по мнению судей, признание этого дохода согласно критериям ст. 41 НК РФ необходимо осуществить в следующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, признаются внереализационными доходами. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Датой получения (осуществления) таких доходов (расходов) согласно п. 6 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата выявления дохода (расхода) (получения и/или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (расхода), являющихся основанием для расчетов).

Таким образом, полученные доходы (расходы) подлежат отражению как внереализационные в периоде их выявления.

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Корректировка дохода вследствие изменения цены согласно условиям действующего гражданско-правового договора не является ошибкой налогоплательщика, поскольку ошибкой может считаться только неправильное исчисление налоговой базы.

Отсутствие на момент окончания налогового периода (календарного года) информации, позволяющей определить окончательную цену реализованного товара в соответствии с условиями гражданско-правового договора, не означает выявление ошибки или искажения в налоговой базе предшествующего налогового периода, к которому относятся соответствующие доходы (расходы), так как на момент определения налоговой базы за тот период она была сформирована верно — по имевшимся на тот момент первичным документам. В связи с этим основания для перерасчета налоговой базы и сумм налога за предыдущий налоговый период, а также для представления уточненной налоговой декларации отсутствуют.

Как указал ВАС в Определении от 02.04.2009 N 3439/09, в отсутствие документов о содержании финансово-хозяйственной операции, ее количественных измерений (включая цену) налогоплательщик не мог отразить данную хозяйственную операцию в учете. То есть применительно к положениям ст. 54, п. 10 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 9 Закона о бухучете <1> налогового правонарушения налогоплательщик не допускал.

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Нормы ст. 54 НК РФ определяют лишь общие вопросы исчисления налоговой базы и не подлежат применению при выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде доходов (убытков) прошлых налоговых периодов. В данном случае подлежат применению положения специальных норм (п. 10 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), в которых также отсутствуют ссылки на ст. 54.

Таким образом, отражение доходов (расходов), возникающих в результате корректировки предварительной стоимости товара, в составе внереализационных доходов (расходов) в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика появляется возможность для такой корректировки в соответствии с условиями экспортных контрактов, обоснованно.

О.Ю.Поздышева

Эксперт журнала

«Налог на прибыль:

учет доходов и расходов»

Изменение стоимости продукции: право, налоги, учет
Возмещение работникам затрат на уплату процентов по кредитам на приобретение жилья

Доходы прошлых лет: налоговый учет

На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.

Практика применения налоговыми органами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.

Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.

Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

В Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252 уточнено, что организации, перешедшие с упрощенной системы на общий режим налогообложения, учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения) независимо от времени погашения этой задолженности. Сказанное связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начисления обязаны отразить сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права в составе доходов от реализации на дату перехода.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно пп. 6 п. 4 которой датой получения дохода прошлых лет признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — Постановления ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А65-30940/2005-СА2-34, ФАС Уральского округа от 06.09.2005 по делу N Ф09-3842/05-С7.

Следует отметить, что в прошлые годы позиция Минфина России была такова, что исправления в налоговую отчетность можно внести только за три предшествующих года. Данная позиция обосновывалась тем, что согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проверить организацию только за три календарных года, предшествовавших году проведения проверки (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236).

На сегодняшний день позиция специалистов налоговых органов изменилась. Теперь они не оспаривают право налогоплательщика на представление уточненных деклараций за периоды, превышающие три года, поскольку ст. 81 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на подачу уточненной налоговой декларации каким-либо сроком.

В Письме ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ указано, что в такой ситуации налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

Рассмотрим на примере ситуацию выявления дохода прошлых лет.

По состоянию на 1 мая 2007 г. была проведена сверка расчетов с поставщиком, бухгалтер обнаружил, что в апреле 2006 г. не было оприходовано основное средство (монитор) стоимостью 10 000 руб. по накладной (для упрощения расчетов НДС не учитывается).

В мае 2007 г. составляется бухгалтерская справка, на основании которой делается следующая запись:

Дебет 91, Кредит 60 — 10 000 руб. — отражена стоимость приобретенного ОС, введенного в эксплуатацию в 2006 г.

Для целей налогообложения прибыли стоимость ОС должна быть учтена в составе расходов за 2006 г. При расчете налога на прибыль за 2007 г. эта сумма в расходах не учитывается.

Прибыль организации в 2007 г. от реализации товаров (работ, услуг) составила 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налог на прибыль за 2007 г. составит 48 000 руб. (200 000 x 0,24); сумма переплаты по налогу на прибыль за 2006 г. составит 2400 руб. (10 000 x 0,24).

В бухгалтерском учете за 2007 г. будут следующие итоговые записи:

Дебет 90, Кредит 99 — 200 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года;

Дебет 99, Кредит 91 — 10 000 руб. — отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.

В случае если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, то в учете делаются следующие записи:

Дебет 99, Кредит 68 — 45 600 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль за текущий 2007 г. ;

Дебет 99, Кредит 68 — 2400 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2006 г., выявленных в отчетном году (10 000 руб. x 0,24);

Дебет 68, Кредит 99 — 2400 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2006 г.

В случае если организация при ведении бухгалтерского учета не применяет ПБУ 18/02, то вместо последних трех записей делаются всего две:

Дебет 99, Кредит 68 — 48 000 руб. — начислен налог на прибыль за текущий год по данным налогового учета;

Дебет 68, Кредит 99 — 2400 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2006 г.

А.Кантров

ООО «Столичный аудиторъ»

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента
Автономное учреждение: правовые и финансовые аспекты деятельности

Ежегодно при заполнении отчетных форм подбиваются итоги по всем счетам учета. Нераспределенная прибыль или сумма непогашенных убытков аккумулируются на 84 счете. Нераспределенная прибыль прошлых лет – актив или пассив? Показатель учитывается на пассивном счете, по содержанию относится к категории источников финансирования и в балансе показывается в пассиве в 3 разделе в составе капитала.

Накопление прибыли происходит после каждого успешного финансового года. Итоговая сумма может формироваться несколько лет. При наличии в учете на 84 счете кредитового сальдо можно утверждать, что предприятие завершило налоговый период с прибылью. Если остаток будет сформирован по дебетовому признаку, то речь пойдет об убыточности операций в течение года.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет

Инициировать выплату дивидендов акционерные общества могут после того, как осуществлены обязательные отчисления в резервный фонд. Оставшиеся суммы разрешено полностью направлять на дивидендные платежи. Для ООО требования предварительного пополнения базы резервов не предусмотрено.

В момент начисления дивидендов уменьшается величина нераспределенной прибыли. При отражении операции по перечислению дивидендных сумм уменьшение затрагивает активы предприятия (денежные ресурсы или имущественные объекты). Дивиденды могут выплачиваться в денежном выражении или натуральном. Проводки:

  1. Когда начисляются дивиденды, нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) дебетуется с одновременным кредитованием 75 счета.
  2. При фактической отправке средств на банковские счета получателей делается запись между Д75 и К51.
  3. При наличной форме расчетов в корреспонденции будут участвовать Д75 и К50.

Для реализации расчетов с участниками организации по дивидендам путем передачи им имущества необходимо на эти активы начислить НДС. Норма разъяснена в письме ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@. Выплата дивидендов в натуральной форме приравнивается к операциям по продаже. В этой ситуации делаются бухгалтерские записи:

  • Д76 – К90.1 при отражении выручки от товаров, переданных акционерам или участникам общества;
  • Д90.2 – К41 после списания размера себестоимости переданных ценностей;
  • Д75 – К76 – произошел зачет сформированной задолженности по дивидендным платежам.

Что делать с нераспределенной прибылью прошлых лет?

Для АО и ООО предусмотрен широкий перечень расходования ресурсов по статье нераспределенных прибылей. Тратить можно средства отчетного и прошлых периодов. Реализация операций с прибылью должна быть подкреплена документально. Без соблюдения этого правила контролирующими органами осуществленные действия будут признаны незаконными.

Как использовать нераспределенную прибыль прошлых лет:

  • увеличить размер резервного фонда (для АО установлен минимальный размер отчислений на уровне 5% от суммы уставного капитала);
  • нарастить величину уставного капитала;
  • произвести выплату дивидендов;
  • создать и пополнить фонды со специальным назначением.

Нераспределенная прибыль прошлых лет при направлении части средств на пополнение резервов списывается проводкой Д84 – К82. Такое действие способствует улучшению структуры капитала и баланса. Это позволяет сформировать финансовые гарантии безопасности в случае кризисных явлений. При инициированном учредителями увеличении уставного капитала 84 счет дебетуется, а по кредиту записывается счет 80. Этот шаг повышает инвестиционную привлекательность учреждения.

Расходование прибыли на благотворительные акции, стимулирующие выплаты персоналу или обновление технологической линии требует проведения операций по статьям расходов. Для реализации таких целей необходимо к счету 84 создать субсчета по специальным фондам и направлять средства в них из нераспределенной прибыли. По каждому расходному факту дебетоваться будет не 84 счет, а 91.2.

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны. В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований. Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. 11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *