Эффективная налоговая ставка

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

  • На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
  • Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
  • Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

  • Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
  • Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
  • Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Как определяется предельная эффективная ставка

При расчете налога с прогрессивным показателем различный размер ставки применяется к определенному уровню доходов. Ставка, используемая для самого значительного по величине дохода, называется предельной. Показатель применяется исключительно для самого высокого дохода и не затрагивает иные суммы, попадающие под налогообложение. Размер средней ставки по всем доходам всегда ниже предельного показателя. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций в 2018”

Пример расчета эффективной ставки в случае применения прогрессивной шкалы:

Допустим, что на предприятие распространяются законы страны с прогрессивной ставкой налога, предельный размер которой составляет 40%. Компания получила доход в размере 120 000 у.е., при этом доходы до 50 000 у.е. подлежат налогообложению по ставке 20%, до 100 000 – 30%, свыше – 40%. При определении налога производится расчет:

  1. Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 у.е.;
  2. Н2 = 50 000 х 30% = 15 000 у.е.;
  3. Н3 = 20 000 х 40% = 8 000 у.е.;
  4. Н = 10 000 + 15 000 + 8 000 = 33 000 у.е.

Общая сумма налога, рассчитанного по прогрессивной шкале, составила 33 000 у.е. Применяя формулу с использованием данных о доходе, определяем эффективную ставку: Сэ = 33 000 / 120 000 х 100% = 27,5%.

Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

Показатель Расшифровка индекса
Свз Средневзвешенная ставка
П1 Размер полученной чистой прибыли
П2 Сумма выплаченных дивидендов
С1 Ставка для налогообложения прибыли
С2 Ставка налогообложения дивидендов

Пример сравнения эффективной ставки со средневзвешенной величиной:

Предприятие по итогам отчетного периода имеет прибыль после налогообложения в размере 150 000 у.е., выплаченные по итогам периода дивиденды составили 21 000 у.е. Налог КИК составил 12 000 у.е. Для получения данных о необходимости налогообложения производится расчет показателей:

  1. Эффективной ставки: Сэ = 12 000 / 150 000 х 100% = 8%;
  2. Средневзвешенной ставки: Свз = (138 000 х 20% + 12 000 х 13%) / 150 000 х 100% = (27 600 + 1560) / 150 000 х 100% = 19,4%;
  3. Определяем соотношение ставок: Сс = 8 / 19,4 х 100% = 41,2 %.

Вывод: соотношение эффективной ставки к средневзвешенной составил 41,2%, что составляет менее 75%. Предприятия подлежит налогообложению в стране в рамках контролируемых иностранных компаний.

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. В чем состоит разница показателей средневзвешенной и эффективной ставок?

Ответ: Эффективная ставка показывает размер налогообложения компании в стране регистрации, средневзвешенный показатель определяет размер обязательств, которых предприятие уплатило бы при налогообложении в РФ.

Вопрос № 2. Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям?

Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность. При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

Вопрос № 3. Как определяется предельная ставка для компании, деятельность которой ведется в нескольких странах с различными ставками налогообложения?

Ответ: Применяется средневзвешенный показатель, рассчитанный с учетом всех ставок и размеров дохода.

Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности?

Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании. При расчете эффективной ставки могут учитываться отложенные обязательства, налоговые кредиты.

>Что такое эффективная ставка налога на прибыль

Необходимо всегда точно знать, что такое эффективная налоговая ставка на прибыль, и каким образом она рассчитывается.

Общие сведения

Один из самых верных показателей эффективности деятельности организаций самого разного рода является ставка налога на прибыль (эффективная).

Именно она яснее всего дает понять, приносит ли предприятие доход с учетом всех налогов и различных сборов.

В России законодательство не менее запутанно, чем за рубежом, и поэтому любому руководителю предприятия или частному бизнесмену следует досконально разобраться со всеми налогами, выплачиваемыми его предприятием.

Что это такое?

Эффективная ставка налога на прибыль (на английском – Effective Tax Rate) представляет собой усредненное или общее значение налогового обременения, которое накладывается на все доходы какой-либо компании.

Таким же образом можно отразить и налоги от доходов лица частного, не ведущего какую-либо бизнес-деятельность, получающего все свои доходы в виде заработной платы. Налоговая ставка может выражаться и иными способами.

Но ставка эффективная наиболее доступно и понятно отображает суммарное количество всевозможных налогов, выплачиваемых налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом).

Математически рассматриваемая ставка выражается дробью, в числителе которой находится суммарное количество всех налогов, а в знаменателе – суммарный доход от всех видов деятельности компании, частного лица.

Знание точной величины эффективной налоговой ставки позволяет оптимизировать свои расходы.

Это возможно по следующим причинам:

  • рассматриваемая налоговая ставка дает возможность оценить эффективность бизнеса в целом, его рентабельность с учетом всех обязательных расходов;
  • налоговое законодательство очень сложно, и разобраться в его хитросплетениях довольно сложно не специалисту. Суммарные затраты на налоги показывает эффективная ставка налога на прибыль, что позволяет оценить окупаемость компании человеку, не имеющего никакого представления о налоговом законодательстве.

Определение налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это значение, дающее возможность оценить то, насколько сильно влияют налоговые платежи на доходность и рентабельность предприятия.

Налоговые и надзорные государственные организации рассчитывают данный параметр довольно просто: суммируют все затраты на выплату налогового бремени и делят на суммарный доход организации (или частного лица).

Но существуют и другие способы определения этого параметра. Они различаются по следующим критериям:

  • по показателю, который используется для сравнения суммарного количества выплат по налоговым сборам;
  • по типу и структуре налоговых платежей, учитываемых в расчете налоговой нагрузки.

Расчет налогового бремени способом, используемым Министерством финансов РФ:

  • при использовании данного способа применяется формула, представляющая собой дробь.

Берется сумма всех уплаченных налогов и делится на сумму выручки от реализационных доходов и нереализационных.

Для выражения полученного результата в процентах необходимо умножить его на 100%. Формула выглядит следующим образом:
где СКН – суммарное количество всех налогов;
ВРТ – выручка, полученная от реализации всевозможных товаров и услуг, производимых компанией;
ДВ – доходы внереализационные.

Минусом данного метода расчета является невозможность при помощи него учесть изменения структурной составляющей налогов на само налоговое бремя.

Данная методика учитывает лишь налоговую емкость произведенной продукции.

Как рассчитать эффективную ставку налога на прибыль?

Эффективная ставка налога на прибыль зависит от множества различных факторов (изменения в налоговом законодательстве и других).

Как оптимизировать налог на прибыль узнайте в статье оптимизация налога на прибыль.

Все о льготах по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей .

Но, тем не менее, рассчитать её самостоятельно можно без помощи специалиста, если проявить достаточное терпение.

Расчет (формула)

Формула для расчета эффективной налоговой ставки предельно проста. Она представляет собой отношение суммарного количества налоговых сборов, начисленных за рассчитываемый период, к базе налоговой.

Сами налоговые ставки устанавливаются действующим в стране законодательством. Например, в Российской Федерации процентная ставка налога на полученную прибыль составляет 20%, а налог на добавочную стоимость равен 18%.

Формула для расчета выглядит следующим образом:

где ЭНП – эффективный налог на прибыль;
НПУ – налог, уплаченный на прибыль;
Д – суммарный доход;
Р — суммарный расход.
Суммарный доход и расход берутся согласно РСБУ – Российским стандартам бухгалтерского учета.

Пример №1

Существует компания, в которой суммарный доход по БУ (бухгалтерскому учету) и НУ (налоговому учету) в отчетный период составляет 500 тыс. рублей.

Расходы в бухгалтерском учете будут равны 300 тыс. рублей, расходы в налоговом учете – 250 тыс. рублей.

Налог на прибыль в данном случае высчитывается следующим образом:

Из общей суммы доходов в 500 тыс. рублей вычитаются расходы на различные налоги. Результат разницы умножается на 0.2 (или на 20%, если есть необходимость выразить результат в процентах). В итоге получается чистый налог на прибыль.

После того, как будет рассчитан налог на прибыль, можно осуществлять расчет эффективной налоговой ставки:

Полученное число – 0.25 – составляет 25%. Это означает, что эффективная налоговая ставка равна целым 25%.

Очень важно знать следующую особенность – чем больше неэффективности (в признании расходов) по налогу на прибыль, тем выше становится эффективная ставка.

Пример №2

Некоторые сложности могут возникнуть при вычислении эффективной налоговой ставки на прибыль в случае, если используется система прогрессивного налогообложения.

Она применяется в основном за рубежом. Система прогрессивного налогообложения обычно имеет четыре налоговых категории.

Система прогрессивного налогообложения обычно имеет четыре налоговых категории.

Для решения конкретной задачи зададимся следующими условиями:

  • на доход более 50000$ налагается налог, ставка которого составляет 50%;
  • доход в промежутке от 15000$ до 50000$ облагается налогом в размере 25%;
  • если сумма дохода находится в промежутке от 5000$ до 15000$, то налоговая ставка составит всего 10%;
  • доходы менее 5000$ облагаются 5% налогом.

Допустим, налогооблагаемое физическое лицо получило суммарный доход неравными долями, в сумме он составляет 95000$.

Обязательства по налогу будут высчитываться с учетом условий прогрессивного налогообложения:

  • налоговая категория под номером один облагается 50% налогом, таким образом: 45000$×0.5=22500%;
  • вторая категория налогов вычисляется как 35000$×0.25=8750$ (налоговая ставка равна 25%);
  • третья налоговая категория: 10000$×0.1=1000$ (налоговая ставка 10%);
  • четвертая категория налогообложения: 5000$×0.05=250$ (налоговая ставка — 5%).

Полученные данные суммируются: 22500$+8750$+1000$+250$=32500$.

Используя упрощенную формулу для нахождения эффективной налоговой ставки, получим:
Таким образом, при применении прогрессивной системы налогообложения, для суммарного дохода, составляющего 95 тыс. долларов, эффективная налоговая ставка составит 34.21%.

Пример №3

При расчете эффективной налоговой ставки возможно возникновение существенной разницы между полученными данными в результате расчетов и номинальной ставкой.

Расходы по налогу на прибыль:

Операция 2008 год 2009 год
Расход текущий по ННП (налогу на прибыль) 2105 млн. руб. 1284 млн. руб.
Расходы по ННП 2078 млн. руб. 832 млн. руб.
Налоги (отложенные) 27 млн. руб. 452 млн. руб.

Суммарная прибыль компании в 2009 году до налогообложения была 10123 млн. рублей.

Эффективная ставка налога на прибыль составила:

Таким образом, получаем, что фактически эффективная налоговая ставка составляет на 3.5% меньше, чем официальная — 24%.

Это допустимо, так как в 2006 году Законодательное собрание РФ утвердило поправку, позволяющую снизить ставку налога до 20%, но количество рабочих мест в компании должно быть не менее, чем 10, а доход НУ составляет более 100 тыс. рублей.

Также снижение ставки налога предполагается для компаний, затраты (капитальные) которых превышают 20% от суммы дохода (налогооблагаемого).

Предельная эффективная ставка

Многие страны практикуют довольно своеобразную систему налогообложения под названием «прогрессивная».

Чем больше доход физического или юридического лица, тем большая налоговая ставка применяется. И наоборот: чем меньше суммарный доход – тем меньше налоговая ставка.

Ставка, применяемая к максимальной части дохода налогооблагаемого лица, называется предельной. Предельная налоговая ставка используется для вычисления предельной эффективной ставки.

В одной из стран Европы налоговая ставка составляет:

Денежный лимит Размер ставки
Величина дохода менее 15 тыс. долларов 20%
Величина дохода от 15 тыс. долларов до 40 тыс. долларов 30%
Доходы составляют более 40 тыс. долларов 40%

Предельной эффективной ставкой в этом случае является значение 40%.

Кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль смотрите в статье: авансовые платежи по налогу на прибыль.

Образец платежного поручения по налогу на прибыль можно .

Как законно можно уменьшить налог на прибыль? .

Для того чтобы оптимизировать свое производство, доходы, необходимо разобраться со всеми тонкостями налогового законодательства.

Многие его аспекты позволяют существенно снизить сумму, необходимую для уплаты налогов.

Незнание же действующих законов приводит к различным штрафам, а также снижению дохода организации, её рентабельности.

Предыдущая статья: Оптимизация налога на прибыль Следующая статья: МСФО 12 при налоге на прибыль

Коэффициенты оценки эффективности налоговой политики предприятия (tax efectivity ratios) — система показателей, характеризующих эффективность сформированной налоговой политики предприятия. Для осуществления такой оценки используются следующие основные показатели:

а) общий коэффициент эффективности налогообложения (ЭНо). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

где ЧПо — общая сумма чистой прибыли предприятия, полученная от всех видов хозяйственной деятельности в рассматриваемом периоде;
НПо — общая сумма налоговых платежей предприятия в рассматриваемом периоде;

б) налогоемкость реализации продукции (НЕр). Для определения этого показателя используется следующая формула:

где НПо — общая сумма налоговых платежей предприятия в рассматриваемом периоде;
ОР — общий объем реализации продукции в рассматриваемом периоде;

в) коэффициент льготного налогообложения (КЛН).Он рассчитывается по следующей формуле:

где ΣНЛ — сумма налоговых льгот, используемых предприятием;
НПо — общая сумма налоговых платежей, уплаченная предприятием в рассматриваемом периоде;

г) коэффициент налогообложения издержек (КНи). Для расчета этого показателя используется следующая формула:

где НПи — сумма налоговых платежей, отнесенная на себестоимость продукции (издержки) в рассматриваемом периоде;
И — общая сумма издержек производства (обращения) предприятия в рассматриваемом периоде;

д) коэффициент налогообложения доходов (КНд). Этот показатель определяется по следующей формуле:

где НПц — сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции и уплаченная за счет доходов предприятия в рассматриваемом периоде;
ВД — сумма валового дохода предприятия в рассматриваемом периоде;

е) коэффициент налогообложения прибыли (КНп). Для расчета этого показателя используется следующая формула:

где НПп — сумма налоговых платежей, уплаченных за счет прибыли предприятия в рассматриваемом периоде;
БП — сумма балансовой прибыли предприятия в рассматриваемом периоде.

Анализ налоговой нагрузки

Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения

Коэффициент налогообложения затрат

Коэффициент налогоемкости доходов

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг

Коэффициент эффективности налогообложения

ЭН = ЧП/НО (Чистая прибыль/Общая сумма налоговых обязательств)

2010 год: ЭН = 391859/1662692=0,23

2011 год: ЭН = 259848/2023246=0,13

НЕТ = НО/РП (Общая сумма налоговых обязательств/Объем реализации товаров, работ, услуг)

2010 год: НЕТ = 1662692/5941388=0,28

2011 год: НЕТ = 2023246/7794486=0,26

НЕВД = НО/ВП (Общая сумма налоговых обязательств/Валовая прибыль)

2010 год: НЕВД = 1662692/363367=4,57

2011 год: НЕВД = 2023246/752544=2,69

КНЗ = НС/З (Сумма налогов относимых на издержки/ Затраты)

2010 год: КНЗ=24443/1516126=0,02

2011 год: КНЗ=27642/1859462=0,01

КНОП = НФР/ПДОН (Налоги относимые на финансовый результат/Прибыль до налогообложения)

2010 год: КНОП=18942/347518=0,05

2011 год: КНОП=25739/741514=0,03

Проанализируем рассчитанные показатели с помощью таблицы 22.

Таблица 22 – Анализ коэффициентов налогообложения

Показатель Значение показателя Изменения
2010г. 2011г.
1. Коэффициент эффективности налогообложения 0,23 0,13 -0,10
2. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг 0,28 0,26 -0,02
3. Коэффициент налогоемкости доходов 4,57 2,69 -1,88
4. Коэффициент налогообложения затрат 0,02 0,01 -0,01
5. Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения 0,05 0,03 -0,02

Коэффициент эффективности налогообложенияпозволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Чем выше значение коэффициента эффективности налогообложения, тем лучше для фирмы. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,10.

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров , работ , услуг . В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,02. Значение данного показателя показывает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,26 р. налоговых платежей.

Коэффициент налогоемкости доходов позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 1,88.

Коэффициент налогообложения затрат характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,01.

Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,02, что составило 0,03.

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ.

НН (НБ) = НО / Вр х 100%

где НО – общая сумма налогов;

Вр – выручка от реализации.

НН (НБ)2010 г. = 1662692 / 5941388 * 100 % = 27,98 %

НН (НБ)2011 г. = 2023246 / 7794486 * 100 % = 25,96

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

Согласно этой методике уже при превышении показателя налогового бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.

Увеличение доли налогов в выручке – это свидетельство о неблагополучном применении методов минимизации налогооблагаемой базы.

Далее рассчитали налоговую нагрузку по методике М.Н. Крейниной.

В сопоставлении налога и источника его уплаты:

НН = (В – Ср – ЧП) / (В – Ср) х 100 %

где В – выручка от реализации;

Ср – затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов;

ЧП – чистая прибыль.

НН = (5941388 – 1516126 – 391859) / (5941388 – 1516126) * 100 % = 91,14 %

НН = (7794486 – 1859462 – 259848) / (7794486 – 1859462) * 100 % = 95,62 %

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием данного подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.

Расчет налоговой нагрузки показал, что предприятие неблагополучно применяет методы минимизации налогооблагаемой базы и как следствие у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.

Эффективная ставка налогообложения в НК РФ

Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.

В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).

Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):

Средняя и предельная ставки налога

Различают среднюю и предельную ставку налога.

Средняя ставка налога — это отношение налоговой сум­мы к величине дохода, выраженное в процентах:

ta =

Предельная ставка налога— это процентное отноше­ние величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода. Она показывает, на сколько увеличивается сумма налога при увеличении дохода на единицу:

tm =

Предположим, что в экономике действует такая система налогообложе­ния, при которой доход до 50 тыс. дол. облагается налогом по ставке 20%, а свыше 10 тыс. дол. — по ставке 50%. Если человек получает 60 тыс. дол. дохо­да, то он выплачивает сумму налога, равную 15 тыс. дол. (50´0,2 + 10´0,5 = 10+5 = 15), т.е. 10 тыс. дол. с суммы в 50 тыс. дол. и 5 тыс. дол. с суммы, превышающей 50 тыс. дол., т.е. с 10 тыс. дол. Средняя ставка налога будет рав­на 15/60 = 0,25 или 25%, а предельная ставка налога равна 5/10 = 0,5 или 50%.

Ставка процента (t), которая используется в формуле макроэкономиче­ской налоговой функции, представляет собой предельную налоговую став­ку, и величина налоговой суммы рассчитывается по отношению к приросту величины валового внутреннего продукта или национального дохода.

Пропорциональные, про­грессивные и регрессивные налоги

В зависимости от того, как устанавливается средняя налоговая ставка, различают три типа налогов (налогообложения): пропорциональные, про­грессивные и регрессивные.

Пропорциональные налоги предполагают, что средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода. Поэтому сумма нало­га пропорциональна величине дохода.

Прямые налоги (за исключением личного подоходного налога и в неко­торых странах налога на прибыль) являются пропорциональными.

Прогрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере роста величины дохода. Такие налоги предполагают не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохо­да по мере его роста.

Примером прогрессивного налога в большинстве стран служит личный подоходный налог. Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, однако не стимулирует повышение эффективности производства. (В России с 2001 г. введен пропорциональный налог на личные доходы. Налоговая ставка установлена в размере 13% от любой суммы личного дохода).

Регрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых уменьшается по мере роста дохода. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в виде налога, сокращается

В явном виде регрессивная система налогообложения в современных условиях наблюдается крайне редко. Однако все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они составляют в доходе покупателя, имеют регрессивный характер, причем, чем выше ставка налога, тем в большей степени регрессивным он является. Поскольку косвенный налог — это часть цены товара, то в зависимости от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе будет тем больше, чем меньше доход. Наиболее регрессивный характер поэтому имеют акцизные налоги. Например, если акциз на пачку сигарет составляет 10 руб., то доля этой суммы в бюджете покупателя, имеющего доход 1000 руб., равна 0,1%, а в бюджете покупателя, имеющего доход 5000 руб., — лишь 0,05%.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *