ЕНВД обособленное подразделение

Содержание

ЕНВД: открытие обособленного подразделения вмененщиком

Развивая бизнес, «вмененщики» нередко открывают обособленные подразделения. Следует ли об открытии уведомлять какие-либо контролирующие органы? Нужно ли в данном случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД? Как считать и платить ЕНВД и зарплатные налоги?

Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Примечание. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца

Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин России в письме от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Итак, получается, что главное условие признания подразделения обособленным — это наличие в нем стационарного рабочего места. Поэтому создание даже одного стационарного рабочего места приводит к образованию обособленного подразделения.
Соответственно, если «вмененщик» ведет деятельность на территории, которая обособлена от места нахождения головной организации, но при этом рабочие места не созданы, обособленное подразделение не считается созданным. На это финансисты указали в письме от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30.

К сведению: налоговое и гражданское законодательство использует понятие «обособленное подразделение организации». Однако индивидуальный предприниматель также может открыть новую точку торговли или оказания бытовых услуг, где тоже будут присутствовать стационарные рабочие места. И такая точка также будет являться обособленным подразделением.

Ставим обособленное подразделение на учет

Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:

  • в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
  • в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении.

Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-02-07/1-191.

Сообщение об открытии обособленного подразделения подается по форме № С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях».

Примечание. Форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@

Образец заполненного сообщения о создании обособленного подразделения представлен ниже.

Нарушив сроки сообщения об открытии обособленного подразделения, организация или коммерсант могут быть привлечены к ответственности по статье 116 НК РФ. Штраф за данное нарушение составляет 10 000 руб.

Кроме того, следует помнить, что ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе чревато штрафом в размере 10% от суммы дохода, полученного от такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Как видно, эта сумма штрафа уже значительно больше.

Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД

Организации и коммерсанты, изъявившие желание перейти на «вмененку», обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого они подают заявление:

  • либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;
  • либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в отношении автотранспортных услуг, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Примечание. Формы заявлений о переходе на уплату ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

А если головная организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, решила открыть обособленное подразделение? Надо ли в данном случае подавать заявление о переходе этого подразделения на уплату единого налога? Давайте разберемся.

С одной стороны, исходя из нормы пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель при открытии обособленного подразделения должны вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по каждому месту ведения «вмененной» деятельности.

Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно на территории каждого такого муниципального образования нормативными правовыми актами устанавливаются разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Отсюда следует, что по одному и тому же виду «вмененной» деятельности в разных муниципальных образованиях коэффициент К2 может различаться. Что в свою очередь влияет на конечную сумму единого налога.

Таким образом, ссылаясь на абзац 2 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, специалисты финансового ведомства рекомендуют вставать на учет в качестве «вмененщиков» по каждому месту осуществления деятельности. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 № 03-11-11/160, от 25.03.2010 № 03-11-11/76 и от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47.

С другой стороны, есть пункт 2 статьи 346.28 НК РФ. Согласно этому пункту постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве «вмененщика», осуществляющих деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, где действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

На это указывает и Минфин России (письмо от 12.10.2010 № 03-11-11/264). При этом налоговые органы все же склонны с этим не соглашаться.

Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, можно поступить следующим образом. При открытии обособленных подразделений в том же городе, но в разных его районах, дополнительно регистрироваться в качестве «вмененщика» не обязательно. Если же организация или ИП решили открыть обособленное подразделение, например, в другом городском округе, то лучше все-таки встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговых органах, действующих на данных территориях.

Примечание. Такую позицию разделяет и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29241)

К тому же не стоит забывать о том, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Следовательно, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные налоговые режимы в отношении одного и того же вида деятельности. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980.

Как считать налоги по обособленному подразделению

Рассчитывать единый налог на вмененный доход следует по каждому обособленному подразделению в отдельности. При этом необходимо учитывать разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.

Так, если организация уже является «вмененщиком» и открывает обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, единый налог в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно этому пункту размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве «вмененщика».

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве «вмененщика».

Если постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле:

ВД = БД × ФП : КД × КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

То есть при расчете ЕНВД в указанных случаях следует учитывать фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности.

А если действующий «вмененщик» открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, где уже сам состоит на учете, исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В этом случае при открытии обособленного подразделения меняется величина физического показателя. Согласно указанному пункту изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет соответствующего обособленно��о подразделения в качестве «вмененщика» (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Теперь поговорим об уплате обособленными подразделениями НДФЛ и страховых взносов.

Минфин России в письме от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в письме финансового ведомства от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222

При этом в письме от 04.07.2011 № 03-04-06/3-159 финансисты указали, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения. Уплата налога с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. На это Минфин России указал в письме от 29.03.2010 № 03-04-06/55.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если «вмененщик» встал на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. При этом подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений. Подобный вывод также содержится в письме Минфина России от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17.

Что касается страховых взносов, отметим следующее. В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения только в том случае, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает работникам заработную плату.

Если обособленное подразделение не обладает признаками самостоятельности, страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитывает и уплачивает головная организация.

Организация, расширяясь, может создавать обособленные подразделения с оборудованными рабочими местами для сотрудников. Причем такие «островки» фирмы могут быть разбросаны по разным регионам, а значит, стоять на учете в разных налоговых инспекциях.

Для бухгалтера организации, имеющей обособленные подразделения, важно знать, какую отчетность необходимо сдавать по головной организации, а какую — по месту нахождения обособленного подразделения. Каков должен быть состав отчетности по обособленному подразделению и особенности составления такой отчетности рассмотрим в нашей статье.

Куда сдавать отчетность по обособленному подразделению

Варианты сдачи отчетности следующие:

  • только по месту нахождения самой организации,
  • по месту нахождения организации и по месту нахождения ОП,
  • по месту нахождения имущества (если оно находится не по месту нахождения организации).

Для определения адресов представления отчетности выделим основные характеристики обособленного подразделения, которые могут повлиять на наше решение. Для того чтобы решить, куда сдавать отчетность по обособленному подразделению, необходимо учесть:

  1. Является ли обособленное подразделение (ОП) филиалом или представительством,
  2. ОП находится в том субъекте РФ, что и головная организация, или нет. Если да, то в том же, или ином муниципальном образовании.
  3. Имеет ли ОП отдельный баланс, расчетный счет.
  4. Если ли у ОП недвижимость по месту нахождения ОП.
  5. Наделили ли ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Заполнение декларации по обособленным подразделениям по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль заполняется по самой организации в целом и отдельно по всем ОП, по месту которых организация платит налог на прибыль (п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения организации (централизованная уплата).

Несколько ОП, находящиеся в одном субъекте РФ могут платить региональную часть налога на прибыль как по месту нахождения каждого ОП, так и по месту нахождения ответственного ОП или головной организации, если она находится в том же субъекте РФ.

Перейти на централизованную уплату налога можно с начала календарного года, уведомив ИФНС до 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В состав декларации по организации, имеющей ОП, дополнительно войдут Приложения № 5 к листу 02:

  • по организации в целом без учета ОП,
  • по каждому ОП (или их группе, если налог платится по группе ОП).

Состав декларации по налогу на прибыль по отдельному ОП:

  1. Титульный лист,
  2. Подразделы 1.1 и 1.2 (подраздел 1.2 — только для организаций, уплачивающих квартальные и месячные авансовые платежи),
  3. Одно приложение № 5.

Если организация платит налог на прибыль за ОП по месту нахождения самой организации, то заполнение декларации по обособленным подразделениям сводится только к заполнению одной декларации. Приложение № 5 в этом случае не заполняется вообще.

Заполнение деклараций по обособленным подразделениям на УСН, ЕНВД, ЕСХН

Компания на УСН и ЕСХН единый налог платит только по головной организации, не разделяя полученные доходы по ОП. Соответственно, декларации по таким налогам необходимо сдавать только по месту головной организации. Сдавать отчетность по обособленному подразделению не нужно.

ЕНВД уплачивается по месту осуществления определенного вида деятельности, подпадающего под ЕНВД. Декларация по ЕНВД сдается по месту осуществления деятельности.

Декларации по НДС, налогу на имущество, транспортному налогу

Декларация по НДС сдается только по головной организации, без разделения показателей отчетности по ОП.

Если у ОП, имеющего отдельный баланс, есть имущество на балансе, такое ОП платит налог на имущество и сдает отчетность по месту нахождения ОП.

Исключение — недвижимость, находящаяся не в месте нахождения организации или ее обособленных подразделений. Отчетность по такой недвижимости сдается по месту нахождения недвижимости, отчитывается по нему головная организация.

Отчетность по транспортному налогу сдается в ИФНС по месту нахождения транспортных средств.

Отчеты по страховым взносам за обособленное подразделение

Отчет по страховым взносам обособленное подразделение заполняет и сдает в ИФНС по месту своего нахождения только в случае, когда головная организация наделила ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Исключение — ОП находится за пределами РФ. В этом случае данные по сотрудникам такого обособленного подразделения включаются в отчетность по головной организации.

Если ОП создано после 01.01.2017, необходимо подать в ИФНС по месту нахождения организации сообщение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Срок подачи такого сообщения — месяц со дня издания приказа о наделении ОП соответствующими полномочиями.

При этом не важно, выделено ли подразделение на отдельный баланс и есть у него расчетный счет.

А вот ПФР и ФСС ставят на учет ОП в качестве страхователя только при наличии отдельного баланса, расчетного счета и вмененной обязанности начислять выплаты и вознаграждения физическим лицам.

Прочие отчеты по страховым взносам в ПФР ОП сдает либо по месту нахождения организации (если ОП не поставлено на учет в отделение ПФР в качестве страхователя), либо по месту нахождения ОП, если таким страхователем оно является.

Сдавать отчетность по обособленному подразделению нужно так:

  • СЗВ-М ежемесячно по сотрудникам ОП,
  • СЗВ-СТАЖ раз в год по сотрудникам ОП.

Отчет по страховым взносам обособленное подразделение сдает в ФСС по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) по месту регистрации ОП (если ОП зарегистрировано в ФСС как страхователь), либо по месту регистрации организации ежеквартально по форме 4-ФСС.

Отчеты по НДФЛ обособленных подразделений

Отчетность по НДФЛ состоит из:

  • Ежеквартальных расчетов по форме 6-НДФЛ,
  • Годовых сведений по форме 2-НДФЛ.

Организации сдают отчетность по НДФЛ как по месту своего местонахождения, так и по месту нахождения каждого ОП.

Отчеты по НДФЛ обособленных подразделений сдаются в отношении работников ОП и физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договора непосредственно обособленным подразделением, по месту нахождения ОП.

При этом в отчетных формах указывается КПП и ОКТМО обособленного подразделения.

Статистическая отчетность обособленного подразделения

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» организации, имеющие ОП, должны представлять в органы статистики субъектов РФ статистические данные по ОП.

При этом для целей сдачи статистической отчетности ОП — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется только по месту регистрации организации.

Какие отчеты сдает обособленное подразделение – подведем итоги

Пусть ОП находится в другом субъекте РФ, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Также оно наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Тогда оно сдает следующие отчеты по месту регистрации ОП:

  1. ИФНС:
  • Декларация по налогу на прибыль (Декларация ЕНВД),
  • Расчет по страховым взносам,
  • Расчет по форме 6-НДФЛ,
  • Сведения по форме 2-НДФЛ,
  1. ПФР:
  • СЗВ-М,
  • СЗВ-Стаж,
  1. ФСС:
  • Расчет 4-фсс,
  1. Статистика:
  • например, формы № П-1, П-2, П-4, П-5 (м),
  • другие формы статистики (при условии попадания организации в выборку).

Обязанность сдавать отчетность по обособленному подразделению в зависимости от его характеристики приведена в таблице.

Отчетность ОП на отдельном балансе с р/с, ПНВ ФЛ* ОП на отдельном балансе, без р/с, ПНВ ФЛ ОП не выделено на отдельный баланс, ПНВ ФЛ ОП не выделено на отдельный баланс
Налог на прибыль + + + +
Налог на имущество + + + (только по недвижимости) + (только по недвижимости)
НДФЛ + + + +
Страховые взносы в ИФНС + + + _
Отчетность в ПФР + _ _ _
Отчетность в ФСС (НС и ПЗ) + _ _ _
Отчетность в статистику + + + +

ПНВ ФЛ – есть полномочия по начислению выплат физическим лицам.

Тема: Заполнение декларации по ЕНВД с обособленными подразделениями

налоговики просто замучили Это понятно…потому что с этим вопросом многое непонятно…
Вот нашла такую консультацию, может вам пригодится:
Вопрос:
Предприятие по 10 различным адресам в одном городе (Нижневартовск) осуществляет свою деятельность через 10 обособленных подразделений, уплачивает по ним ЕНВД, отчитывается в одну налоговую инспекцию.
В соответствии с требованиями, изложенными в абзаце втором п. 1 ст. 83 НК РФ, обществом осуществлена постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого подразделения. Каждому подразделению ФНС выдала отдельное Уведомление о постановке на учет и присвоила отдельный КПП.
При заполнении титульного листа декларации по ЕНВД указывается КПП на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения и осуществления деятельности обособленного подразделения на территории РФ. Но у нас всего один налоговый орган.
Сколько необходимо сдать налоговых деклараций по обособленным подразделениям? Если всего одну, то какой КПП указывать и каким образом отразить расчет каждого обособленного подразделения? Либо необходимо сдать 10 деклараций — отдельно по каждому подразделению с указанием своего КПП?
Ответ:
Сразу оговоримся, что в данной консультации мы оставляем без рассмотрения вопрос о правомерности отдельной постановки на налоговый учет и присвоения отдельных кодов КПП 10 обособленным подразделениям вашей организации, налоги по которым уплачиваются по одному месту и находящимся на территории одного налогового органа. По нашему мнению, этот вопрос является спорным и неурегулированным.
В декларации по ЕНВД организациями указывается КПП, который присвоен тем налоговым органом, в который представляется данная налоговая декларация (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н; далее — Порядок).
В той же норме говорится, что в случае представления организацией декларации по ЕНВД за свое обособленное подразделение в ней указывается:
— либо КПП по месту нахождения подразделения — согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме № 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309, или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178;
— либо КПП по месту осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, — на основании Уведомления о постановке на учет организации — налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по форме № 9-ЕНВД-3, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722.
Приведем еще несколько положений Порядка.
По коду строки 020 в разделе 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» декларации указывается код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
В случае если код конкретного административно-территориального образования содержит менее 11 знаков, такой код следует отражать в отведенном для него поле декларации начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (п. 7 Порядка).
В разделе 1 Декларации предусмотрены всего четыре строки (020), в которых указывается код ОКАТО. Столько же имеется и строк (030), где указывается сумма ЕНВД по соответствующим местам осуществления деятельности. Согласно п. 10 Порядка в случае недостаточности строк, имеющих код 020, следует заполнить необходимое количество листов раздела 1 декларации.
По строкам 030 раздела 1 декларации указывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по соответствующему коду ОКАТО. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации (п. 8 Порядка).
Теперь обратимся к п. 11 Порядка. Там сказано, что раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКАТО).
Раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации (п. 27 Порядка). Соответствующий код ОКАТО указывается по строке 010 каждого раздела 3.1.
По коду строки 010 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации) (п. 22 Порядка).
Из вопроса можно понять, что обособленные подразделения зарегистрированы по разным почтовым адресам г. Нижневартовска, которые курирует одна межрайонная инспекция ФНС России. При этом все они относятся к одному административно-территориальному образованию (Нижневартовск) с одним кодом ОКАТО (71135000000). В то же время при регистрации каждого обособленного подразделения ему был присвоен отдельный КПП (правомерно это было сделано или нет — другой вопрос).
В рассматриваемом случае местом постановки на учет плательщика единого налога на вмененный доход является налоговый орган, обслуживающий территорию, на которой данный налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, через 10 своих обособленных подразделений.
В этой связи однозначно можно сказать, что ваша организация должна представлять единую декларацию (так как налоговый орган один) независимо от количества имеющихся у нее на этой территории обособленных подразделений (мест осуществления предпринимательской деятельности).
В Порядке конкретно не указывается, как заполняется и представляется декларация при наличии нескольких обособленных подразделений, зарегистрированных в одном налоговом органе, но имеющих разные КПП. Не разъясняется это и в других официальных документах Минфина России и ФНС России.
Исходя из структуры налоговой декларации можно заключить, что в одной декларации предусмотрено заполнение ячеек для ИНН и КПП одинаково на всех представляемых в составе этой декларации листах (независимо от количества листов одного раздела декларации).
По нашему мнению, на титульном листе и в других разделах декларации вы можете указать КПП по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений (по выбору организации).
Аналогичное мнение было высказано заместителем начальника Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России, государственным советником РФ 2 класса И. Андреевым в публикациях в СМИ («Малая бухгалтерия», 2007, № 3; «Финансовая газета», 2007, № 18).
Полагаем, что при подаче декларации следует представить в налоговый орган информацию о выбранном КПП и о КПП других обособленных подразделений. Конкретную форму подачи такой информации лучше согласовать со своей инспекцией. Дело в том, что в каждом налоговом органе существуют свои порядки. Может быть такую информацию налоговики потребуют оформить в виде одноразового заявления и подошьют его к делу налогоплательщика вместе с учетной политикой, а могут попросить представлять пояснительные записки при сдаче каждой декларации.
Поскольку код ОКАТО для всех подразделений одинаковый и платеж ЕНВД в связи с этим осуществляется в одно место, то разделы 1, 3 и 3.1 декларации представляются по одному листу.
Но листов раздела 2 декларации придется заполнить 10 — по числу обособленных подразделений (поскольку в разделе 2 указывается почтовый адрес места осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД). В каждом листе нужно указать одинаковый код ОКАТО. По нашему мнению, на каждом из 10 листов раздела 2 можно указать тот же КПП, что и на титульном листе и в других разделах декларации (см. выше).
В заключение отметим, что даже если вы неправильно, по мнению налогового органа, укажете в декларации коды КПП, никакой ответственности за это «нарушение» в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Дело в том, что какие бы вы ни указали коды КПП, в рассматриваемой ситуации это никак не приводит ни к занижению суммы налога, ни к его уплате неправильным образом.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в декларацию (т.е. подать уточненную декларацию).
Если такие недостоверные сведения и ошибки не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию, но не обязан это делать.

О снятии с учета плательщика ЕНВД при прекращении деятельности через обособленное подразделение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 14 марта 2018 г. N 03-11-06/2/15668

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, поступившее из Управления Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан и организаций, и, исходя из содержащегося в письме вопроса, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) российской организации снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса в течение 10 дней со дня получения этого сообщения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.

Учет организаций и физических лиц в налоговых органах осуществляется для целей налогового контроля.

Вместе с тем, особенности снятия с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) предусмотрены пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом. Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в этом случае считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, через обособленное подразделение организация вправе подать в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме N ЕНВД-3, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм» (далее — Заявление), указав в поле причины снятия с учета цифру «4», соответствующую иной причине снятия с учета.

Таким образом, в случае подачи Заявления от уплаты ЕНВД налогоплательщик освобождается с даты прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, указанной в Заявлении.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А. СААКЯН

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *