Фактическая себестоимость

Учет материалов, приобретенных за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ).

Перечень фактических затрат, учитываемых при формировании фактической себе­стоимости материалов, приобретаемых за плату, изложен в п. 3 настоящей главы.

Сначала рассмотрим отражение в учете операций по поступлению материалов, приоб­ретенных за плату у поставщика, без использования счета 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей».

В этом случае материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, что от­ражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета в соответствии с п. 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, опреде­ляется исходя из цен их приобретения, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транс­портировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

НДС, уплаченный при приобретении материалов, не включается в их фактическую се­бестоимость и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

НДС относится к возмещаемым налогам, и порядок его учета и вычета при приобрете­нии материалов определяется нормами гл. 21 НК РФ.

НДС, уплаченный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») одновремен­но с принятием к учету поступивших материалов.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах че­ков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС должна выделяться отдельной строкой.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель мате­риалов впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-3 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), как пра­вило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

С 1 января 2006 г. установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ материалов, производятся после принятия на учет указанных материалов.

Кроме того, вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные ма­териалы предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъ­явленные организации при приобретении таких материалов, не подлежат вычету и отра­жаются в бухгалтерском учете иным образом.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, наклад­ных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то, и в расчетных доку­ментах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях материалов, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах учета материалов и в последующем списывается в установленном порядке на затраты производства.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении материалов на территории РФ либо фактически уплаченные при ввозе,ма­териалов на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случаях:

1) приобретения (ввоза) материалов, используемых для операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) това­ров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложе­ния);

2) приобретения (ввоза) материалов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается тер­ритория РФ;

3) приобретения (ввоза) материалов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчисле­нию и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) материалов для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реали­зацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Рассмотрим операции по приобретению материалов за плату и принятию их на учет при соблюдении всех норм ПБУ 5/01 и требований налогового законодательства.

Пример 1. Допустим, что организация приобрела за плату у организации-поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке мате­риалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы­делена отдельной строкой сумма НДС.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Отражена стоимость приобретенных мате­риалов согласно расчетным документам по­ставщика (без учета НДС) 10-1 60 30 000
2 Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком материалов 19-3 60 5400
3 Отражена стоимость услуг транспортной ор­ганизации по доставке материалов (без учета НДС) 10-1 60 2000
4 Отражена сумма НДС, предъявленная транс­портной организацией 19-3 60 360
5 Произведена оплата поставщику за мате­риалы (включая НДС) 60 51 35 400
6 Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС) 60 51 2360
7 Предъявлены к вычету суммы НДС, уплачен­ные по принятым на учет материалам и транспортным услугам 68-1 19-3 5760
8 Отражено списание материалов при их от­пуске в основное производство 20 10 32 000

Теперь рассмотрим операции, отражающие поступление приобретенных за плату мате­риалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей».

324

В данном случае поступление материалов отражается записью по дебету счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

При соблюдении условий примера 1 операции по приобретению материалов с исполь­зованием счета 15 и принятию их на учет оформляются следующими проводками:

rowspan=2 bgcolor=white>№

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Отражена покупная стоимость приобретен­ных материалов согласно расчетным доку­ментам поставщика (без учета НДС) 15 60 30 000
2 Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком материалов 19-3 60 5400
3 Отражена стоимость услуг транспортной ор­ганизации по доставке материалов (без учета НДС) 15 60 2000
4 Отражена сумма НДС, предъявленная транс­портной организацией 19-3 60 360
5 Произведена оплата поставщику за мате­риалы (включая НДС) 60 51 35 400
6 Произведена оплата услуг по доставке ма­териалов (включая НДС) 60 51 2360
7 Материалы оприходованы по учетным ценам 10-1 15 32 000
8 Предъявлены к вычету суммы НДС, уплачен­ные по принятым на учет материалам и транспортным расходам 68-1 19-3 5760
9 Отражено списание материалов при их от­пуске в основное производство 20 10 32 000

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фак­тической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Отражена сумма отклонений фактической себестоимо­сти приобретения»материалов от учетной цены (стои­мость материалов по учетным ценам ниже их фактиче­ской себестоимости) 16 15
2 Списана в производство сумма выявленных отклонений 20 16
или
1 Отражена сумма отклонений фактической себестоимо­сти приобретения материалов от учетной цены (стои­мость материалов по учетным ценам выше их фактиче­ской себестоимости) 15 16
2 Сторнированы суммы списанных в производство мате­риалов на сумму выявленных отклонений ш

По-иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

1) материалы предназначены для использования в производстве продукции, освобож­денной от НДС;

2) материалы приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3) материалы предназначаются для передачи в уставный капитал другой организации и др. (т.е. предназначены для операций, не признаваемых реализацией материалов в соот­ветствии с п. 2 ст. 146 НК РФ).

В этих случаях суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов, учитываются в их стоимости и отражаются следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Отражена покупная стоимость приобретенных материа­лов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 10-1 60
2 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком ма­териалов 19-3 60
3 Произведена оплата за материалы (включая НДС) 60 51
4 Сумма НДС учтена в стоимости приобретенных мате­риалов 10-1 19-3

Возможна ситуация, когда организация приобретает материалы с целью их использо­вания для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а затем использует данные материалы для производства продукции, освобожденной от об­ложения налогом на добавленную стоимость.

В данной ситуации организация после принятия материалов к бухгалтерскому учету могла произвести вычет НДС.

Если в дальнейшем организация использует данные материалы для производства про­дукции, освобожденной от обложения НДС, то в соответствии с налоговым законодатель­ством организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ применительно к материалам восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановле­ние сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором материалы были ис­пользованы для производства продукции, освобожденной от обложения НДС.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость материалов, а должны учитываться в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.

Пример 2. Допустим, что организация приобрела за плату материалы стоимостью 11 800 руб., включая НДС в сумме 1800 руб. Материалы были приобретены с целью их использования в производстве продукции, облагаемой НДС.

После принятия материалов к учету организация произвела вычет предъявленной по­ставщиком суммы НДС в размере 1800 руб. Через два месяца материалы были отпущены для производства продукции, освобожденной от обложения НДС.

Так как организация использовала данные материалы для производства продукции, ос­вобожденной от обложения НДС, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить НДС в размере суммы, ранее принятой к вычету, т.е. в сумме 1800 руб. Сумма восстановленного НДС должна быть включена в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

rowspan=2 bgcolor=white>Сумма,

руб.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Отражена стоимость приобретенных мате­риалов согласно расчетным документам по­ставщика (без учета НДС) 10-1 60 10 000
2 Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком материалов 19-3 60 1800
3 Произведена оплата за материалы (вклю­чая НДС) 60 51 11 800
4 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплачен­ная по принятым на учет материалам 68-1 19-3 1800
5 Материалы отпущены для производства-про­дукции, не облагаемой НДС 23 10-1 10 000
6 Восстановлен НДС в размере суммы, ранее принятой к вычету 19-3 68-1 1800
7 Восстановленная сумма НДС учтена в соста­ве прочих расходов организации 23 19-3 1800
8 Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет 68-1 51 1800

Возможна также ситуация, когда организация приобретает материалы с целью их ис­пользования для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стои­мость, а затем передает их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

В данной ситуации организация после принятия материалов к учету могла произвести вычет НДС в полном объеме.

Если затем организация передает данные материалы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательст­вом организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ применительно к материалам восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором мате­риалы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей ор­ганизации! При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, ко­торыми оформляется передача указанных материалов.

Суммы НДС, которые были восстановлены передающей организацией, подлежат выче­там у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал данные материалы при условии использования полученных материалов для осуществления операций, при­знаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после приня­тия на учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сум­му НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Виды себестоимости

Себестоимость может быть:

  • плановая;
  • фактическая.

Сущность понятий этих видов себестоимости представлена в таблице 1.

Таблица 1. Плановая и фактическая себестоимость

Вид себестоимости Сущность
Плановая себестоимость Под плановой себестоимостью понимается усредненный показатель предполагаемых затрат на выполнение работ, услуг или производство продукции на определенный запланированный период. Этот вид себестоимости планируется исходя из существующих средних нормативов расходов ресурсов (топлива, энергии, материалов, сырья, трудовых затрат и т.д.) и определенных, установленных норм расходов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. Плановым периодом при формировании плановой себестоимости может являться квартал или год.
Фактическая себестоимость Под себестоимостью фактической понимается совокупность фактически произведенных расходов на изготовление продукции или выполнение работ (оказание услуг). Этот вид себестоимости формируется на основании фактически произведенных затрат на производство.

Формула расчета фактической себестоимости

Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется метод, имеющий название «нормативный». Этот метод основывается на формировании себестоимости на начало отчетного периода по нормам, действующим на этот период. А затем по окончании отчетного периода запланированная себестоимость подвергается корректировке на суммы отклонений от нормативов, выявленных в процессе производственного процесса изготовления готовой продукции.

Фактическая себестоимость готовой продукции, формула расчета и пример представлены в таблице 2.

Таблица 2. Пример расчета фактической себестоимости

Показатель Обозначения 2015 год, тыс. р. 2016 год, тыс. р.
1) Плановая себестоимость продукции С\С план 456 789 512 654
2) Отклонения, полученных фактических значений от плановых, установленных нормативами в т.ч. Отк —35 674 +65 438
2а) — отклонения со знаком «-«, это экономия Отк «-« 35 674
2б) — отклонения со знаком «+», это перерасход Отк «+» +65 438
3) Фактическая себестоимость продукции (1 ± 2) С/С факт 421 115 578 092

Из представленных в таблице 2 расчетов можно сделать вывод, что показатель фактической себестоимости (показатель 3) находится сложением запланированной себестоимости, рассчитанной на основе установленных норм расхода (показатель 1) и отклонений полученных фактических данных расходов от запланированных (показатель 2, который может быть представлен в виде экономии и иметь отрицательный знак (показатель 2а) или в виде перерасхода и иметь положительный знак (показатель 2б)).

Как определить фактическую себестоимость готовой продукции, рассмотрим на примере, представленном в таблице 2. При рассмотрении примера видно, что в 2015 году были получены отрицательные отклонения 36674 тыс. р., что означает экономию затрат на эту сумму. А в 2016 году положительные отклонения получены на сумму 65438 тыс. р., что означает фактический перерасход ресурсов по сравнению с плановыми значениями.

Производится расчет фактической себестоимости по приведенному в таблице 2 примеру:

2015 год: 456 789 — 35 674 = 421 115 тыс. руб.;

2016 год: 512 654 +65 438 = 578 092 тыс. руб.

На этом примере можно рассчитать, на сколько отличается величина фактической себестоимости от запланированной величины себестоимости на отчетный период, что находится как разница между фактической себестоимостью и плановой.

Отклонение фактической себестоимости от плановой может быть положительным, и в этом случае это означает, что на производство продукции было истрачено больше ресурсов, чем планировалось, т. е. произошел перерасход, или этот показатель может быть отрицательным в случае, если ресурсов было затрачено на производство продукции меньше, чем запланировано, т. е. эти ресурсы были сэкономлены.

Формирование фактической себестоимости ТОВАРОВ

Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основным источником поступления товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут быть другие источники поступления товаров:

1) взнос товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

2) получение товаров по договору дарения или безвозмездно;

3) получение товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

Определение фактической себестоимости товаров, приобретенных за плату

Согласно п.

6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Все фактические затраты, связанные с приобретением товаров, можно разделить на три группы.

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС).

2. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу (ЗЗД). В т.ч.:

1) расходы на страхование товаров;

2) затраты на заготовку и доставку товаров до места их использования;

3) затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации.

4) затраты на услуги транспорта по доставке до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

6) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров.

3. Прочие затраты (ПЗ). В т.ч.:

1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

2) таможенные пошлины;

3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;

5) затраты на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В составе фактической себестоимости товаров обязательно имеют место суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 ЗЗД можно не включать в фактическую себестоимость товаров, а списывать на счет 44 «Расходы на продажу».

Из всего вышесказанного следует, что может быть три варианта

фактической себестоимости товаров (ФС1 , ФС2 и ФС3 ).

1. ФС1 = ПС + ЗЗД + ПЗ.

При определении ФС1 в нее включаются все возможные затраты по

приобретению товаров, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01.

2. ФС2 = ПС + ПЗ.

При расчете ФС2 в нее не включаются ЗЗД, которые списываются на дебет счета 44.

3. ФС3 = ПС.

В состав ФС3 включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику. На практике это бывает довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров.

Если стоимость поступивших товаров выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

Дата добавления: 2015-11-23; просмотров: 583 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:

  1. Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Анализ косвенных затрат
  2. Анализ себестоимости продукции. Значение, задачи и источники информации анализа. Анализ затрат на рубль товарной продукции
  3. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции. Анализ прямых материальных и трудовых затрат. Анализ косвенных затрат. Оперативный анализ себестоимости продукции
  4. Аналитический учет товаров
  5. Ассортимент и комплектность товаров. Правовые последствия передачи товара в незаказанном ассортименте и некомплектного товара
  6. Безналичные расчёты — с поставщиками, покупателями, бюджетом, банками и другими учреждениями, организациями по оплате товаров и предоставления различного вида услуг
  7. Бухгалтерские записи при продаже товаров с участием комиссионеров
  8. Бюджет муниципального образования: формирование, исполнение, контроль
  9. В основании лежит экономическая ответственность, которая определяется базовой функцией компании, как производителя товаров и услуг
  10. ВВП– это рыночная ценность всех конечных товаров и услуг, произведенных в стране за год
  11. Взимание таможенных платежей в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров и транспортных средств для личного пользования
  12. Внемагазинные формы продажи товаров


Поиск на сайте:


Виды оценки материалов при поступлении

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов определяется в зависимости от каналов их поступления (приобретения) (схема 2.3):

— приобретение за плату;

— изготовление силами организации;

— внесение в счет вклада в уставный капитал;

— безвозмездное поступление;

— приобретение в обмен на другое имущество,

— выявленные при инвентаризации имущества;

— полученные от ликвидации имущества.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), с учетом предоставленной на момент приобретения скидки;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

— затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР);

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением материалов, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие материалы.

Схема 2.3

Виды оценки материалов при поступлении

По фактической себестоимости

Сумма фактических затрат на приобретение

Созданные самой организацией

Сумма фактических затрат на их изготовление

Внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная учредителями

Текущая рыночная стоимость

Приобретенные в обмен на другое имущество

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче

Выявленные при инвентаризации

Текущая рыночная стоимость

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), понесенные при приобретении материалов, включаются в стоимость этих материалов. Если невозможно непосредственно отнести ТЗР на приобретение конкретных материалов, такие расходы распределяются между материалами пропорционально среднему значению удельных весов массы и объема приобретенных материалов.

Ср. % ТЗР = сальдо начальное по ТЗР + ТЗР по поступившим материалам за отчетный период / сальдо начальное по материалам в покупных ценах + поступление материалов в покупных ценах.

Затем путем умножения среднего % ТЗР на стоимость израсходованных материалов в покупных ценах определяется сумма ТЗР, подлежащая включению в затраты на производство.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но используемые ею в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре.

Учет запасов ведется по каждому наименованию в количественном и суммовом выражении.

Многооборотная тара, полученная от поставщика и подлежащая возврату, учитывается на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя», по залоговой цене.

Оценка запасов при выбытии

Оценка запасов при списании (продаже, выбытии по иным основаниям) и запасов, находящихся в остатках на складе, производится следующим образом:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО).

Первый метод оценки используется для отдельных видов дорогостоящих или если запасы не являются взаимозаменяемыми.

Под взаимозаменяемыми запасами понимаются запасы, имеющие одинаковые технические характеристики и выполняющие одинаковые функции (за исключением запасов с уникальными заводскими номерами).

Метод средней себестоимости является традиционным для отечественного бухучета. Среднее значение себестоимости рассчитывается на конец каждого месяца делением стоимости всех материалов конкретной группы на количество единиц данного вида ценностей.

При методе ФИФО в первую очередь списываются в расход материалы первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. В этом случае себестоимость остатка материалов на конец отчетного периода будет в большей степени отражать текущие цены и активы хозяйствующего органа более равномерно.

В случае снижения стоимости запасов создается резерв под снижение стоимостиматериальных ценностей.

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Снижение стоимости запасов может произойти в следующих ситуациях:

— запасы морально устарели;

— запасы полностью или частично потеряли первоначальное качество;

— текущая рыночная стоимость запасов или стоимость их продажи снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным наименованиям запасов. Величина такого резерва определяется на конец каждого отчетного периода.

При определении величины резерва учитываются предназначение и дальнейшее использование запасов:

— если товары будут проданы по фиксированным ценам, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над стоимостью их реализации по данным ценам;

— если товары будут проданы по рыночным ценам, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над рыночными ценами;

— если товары потеряли первоначальное качество, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над стоимостью их возможной реализации;

— если материалы будут использованы для производства продукции, работ, услуг, себестоимость которых окажется выше стоимости их реализации из-за снижения рыночной стоимости материалов, величина резерва определяется как превышение себестоимости материалов над рыночными ценами;

— если материалы будут использованы для управленческих или коммерческих нужд, величина резерва определяется в сумме превышения себестоимости материалов над их рыночными ценами.

Оперативный учет выполнения договоров поставки осуществляется отделом снабжения.

Движение материалов оформляется первичными документами. Все документы, отражающие поступление материалов, можно разделить на две группы: внешние и внутренние.

На фактически приобретенные материальные ценности выписывается приходный ордер (фора №М-4) материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

В случае, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, их приемку осуществляет комиссия. При этом составляется акт о приемке материалов (форма №М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт также составляется при приемке материалов, поступивших без документов поставщика. Такая хозяйственная ситуация получила название «неотфактурованная поставка» качества».

Отпуск материалов со склада производится по лимитно-заборной карте (форма № М-8) или требование-накладная (форма № М-11).

Учет материалов на складе ведется в карточке складского учета (фора №М-17) по наименованиям, видам, сортам.

Организации могут вести учет материалов по двум вариантам: с применением и без применения счетов 15 и 16 (Таблица 2.9).

Таблица 2.9

Варианты организации учета материалов на счете 10 «Материалы»

Элементы различий вариантов С применением счетов 15 и 16 Без применения счетов 15 и 16
Оценка материалов на счете 10 «Материалы» По учетным ценам По фактической себестоимости
Формирование фактической себестоимости приобретения материалов На счете 15″Заготовление и приобретение материальных ценностей» На счете 10 «Материалы»
Учет отклонений в стоимости материалов от учетных оценок На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (ТЗР)
Формирование фактической себестоимости остатка материалов в составе статьи «Запасы» бухгалтерского баланса Сальдо конечное счета 10 + сальдо конечное счета 15 +, (-) сальдо конечное счета 16 Сальдо конечное счета 10

Таблица 2.10


Версия для печати

Фактическая себестоимость

оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты материально — производственных запасов, финансовых вложений и другие виды активов.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально — производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально — производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально — производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально — производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально — производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально — производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально — производственных запасов, определяемую в соответствии с п.п.8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально — производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01.

Фактическая себестоимость материально — производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации .

Оцените определение:

Что относится к материально-производственным запасам (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ №5. Материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. Срок полезного использования не более 12 месяцев.

Материалы

Материалы — это часть материально-производственных запасов (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.), которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Товары

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для последующей перепродажи без какой-либо обработки.

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

  • в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 «Договор поставки» ГК РФ: «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием»;
  • в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ: «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Товары отражаются на этом счете по себестоимости приобретения.

Готовая продукция

Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, но в отличие от товаров, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. Подробнее см. в разделе учет готовой продукции.

Учет материально-производственных запасов МПЗ

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Варианты расчета фактической себестоимости израсходованных МПЗ

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, реализованных товаров или отгруженной готовой продукции разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Использование способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

Рассмотрим пример расчета себестоимости МПЗ, на примере расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство.

Пример расчета себестоимости материалов

Показатели Количество материала Цена за единицу Сумма
Остаток на начало отчетного месяца 10 шт. 10 руб. 100 руб.
Поступило за месяц
2 апреля 10 шт. 15 руб. 150 руб.
12 апреля 10 шт. 20 руб. 200 руб.
23 апреля 10 шт. 25 руб. 250 руб.
Отпущено в производство 30 шт. ? ?
Остаток на конец ? ? ?

Необходимо рассчитать стоимость материалов, отпущенных в производство, и определить стоимость остатка материалов на конец периода.

Остаток материалов на конец периода = 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. — 30 шт. = 10 шт.

Вариант расчета по средней себестоимости.

Средняя себестоимость = (100+150+200+250)/40=17,5 руб.

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 17,5 * 30 = 525 руб.

Стоимость остатка материалов = 17,5 * 10 = 175 руб.

Вариант расчета «ФИФО»

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 10 руб. * 10 шт. + 15 руб. * 10 шт. + 20 руб. *10 шт. = 450 руб.

Стоимость остатка материалов = 25 руб. * 10 = 250 руб.

вариант расчета «ЛИФО»

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 25 руб.* 10 шт. + 20 руб.* 10 шт. + 15 руб.* 10 шт. = 600 руб.

Стоимость остатка материалов = 10 руб.* 10 шт. = 100 руб.

Обратите внимание, что несмотря на приведенный расчет ЛИФО, использование в бухгалтерском учете способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

В условиях инфляции метод «ФИФО» ведет к занижению себестоимости и к завышению стоимости остатка материалов в балансе. Метод «ЛИФО» в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.

При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые ставит перед собой предприятие.

Фактическая себестоимость товаров организациями оптовой торговли определяется

a. Тарифной стоимости товаров с учетом наценок и скидок

b. Стоимости приобретения товаров

c. Учетных цен

d. Рыночных цен

119. Фактическая себестоимость материалов, изготовленных организацией, равна:

a. Денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации

b. Стоимости однородных материалов, ранее принятых к бухгалтерскому учету

c. Текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

d. Фактическим затратам, связанным с производством МПЗ

120. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, равна:

a. Фактическим затратам на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

b. Текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

c. Фактическим затратам, связанным с производством МПЗ

d. Учетной цене на аналогичные материалы

121. Фактическая себестоимость материалов, внесенных учредителями (участником) в качестве вклада в уставный капитал, равна:

a. Текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

b. Денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации

c. Стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету

d. Стоимости аналогичных материалов, приобретенных за плату

122. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за иностранную валюту, определяется по стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату:

a. Принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету

b. Отгрузки поставщиком

c. Оплаты

d. Списания материалов в производство

123. Фактическая себестоимость материалов в результате выбытия основных средств определяется исходя из:

a. Остаточной стоимости выбывающего основного средства

Оценка материалов Фактическая себестоимость материалов

Текущей рыночной стоимости на дату принятия этих материалов и бухгалтерскому учету

c. Стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету основного средства исходя из условной оценки в 1 рубль

124. Имущество, полученное организацией во временное пользование или распоряжение, принимается к учету:

a. В оценке, предусмотренной в договоре передачи имущества по временное пользование или распоряжение

b. По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

c. В условной оценке 1 рубль

d. В оценке, установленной руководителем организации

125. Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли. Укажите правильную бухгалтерскую запись:

a. Д-т 20,25 и т. д. К-т 94

b. Д-т 73-2 К-т 94

c. Д-т 9-2 К-т 94

d. Д-т 99 К-т 94

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

  • стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

  • транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);

  • расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению техническиххарактеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.

Транспортно-заготовительные расходы

К транспортно-заготовительным (ТЗР) расходам относятся:

  • расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

  • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складови агентств, организованных в местах заготовок;

  • наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

  • плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.

Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:

,

где – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

–общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

–стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

–стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется:

,где – стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца.

Первичный документ

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

При списании ТЗР на счет 15

Товарно-транспортная накладная

Отражены ТЗР по оприходованным материалам

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена общая сумма ТЗР (в конце каждого месяца)

Бухгалтерская справка-расчет

Списана сумма ТЗР по израсходованным материалам*

20, 23, 25, 26, 29

При списании ТЗР на отдельный субсчет к счету 10

Расчетные документы поставщика

Оприходован материал

Счет-фактура

Учтен НДС по оприходованному материалу

Товарно-транспортная накладная

Учтены ТЗР

Счет-фактура

Учтен НДС по ТЗР

Требование-накладная

Списана стоимость материала, переданного в основное производство

Бухгалтерская справка-расчет

Списаны ТЗР по материалу, переданному в основное производство

Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала

Расчетные документы поставщика

Оприходован материал

Счет-фактура

Учтен НДС по оприходованному материалу

Товарно-транспортная накладная

Учтены ТЗР по оприходованному материалу

Счет-фактура

Учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам

Требование-накладная

Списана стоимость материала, переданного в производство (с учетом ТЗР)

* Эта сумма определяется так же, как и при использовании второго способа отражения транспортно-заготовительных расходов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *