Гарантийный ремонт НДС 2018

В договоре с покупателем у нас указана, что в случае повторяющихся отказов (более 5шт.) мы обязаны устранить данный серийный недостаток. Расходы мы относим на ДТ 44. При этом в пакет документов включаем: Мероприятия по повышению надежности нашей продукции (подписаны нами, покупателем продукции и собственником продукции), протокол об устранении серийного недостатка (составленный на нашем заводе и подписан нашими специалистами) и приказ по заводу с перечнем действий по устранению серийного недостатка, первичные документы на списание материалов и др. первич.документы по доказательной базе затрат.Так как мы осуществляем данные работы за свой счет, необходимо ли восстанавливать с этой суммы НДС?

Отвечает Ваш персональный эксперт

Официальных разъяснений по данной ситуации нет. Но НДС в данном случае безопаснее восстановить.

Работы по гарантийному ремонту товаров НДС не облагаются. Поэтому входной НДС со стоимости комплектующих и запчастей для ремонта (а также приобретенных для ремонта работ) к вычету не принимается, а включается в их стоимость.

Исходя из условий вашего вопроса, мы предполагаем, что устранение конструкторской недоработки в рамках гарантийных обязательств в вашем случае относится к работам по гарантийному ремонту, а значит, НДС на стоимость этих работ не начисляется. Если при проведении работ по устранению этих недоработок были использованы товары (работы), входной НДС со стоимости которых ранее был принят к вычету, этот НДС следует восстановить.

Если же работы по устранению недоработок не относятся к работам по гарантийному ремонту, то они будут облагаться НДС как безвозмездно переданные работы. При этом входной НДС со стоимости товаров (работ), использованных при проведении этих работ, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ)

<…>

На стоимость работ по гарантийному ремонту (техническому обслуживанию) товаров и бытовых приборов НДС не начисляйте. Льготой можно воспользоваться, только если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учтены обособленно. Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 и пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если организация приобретает комплектующие и запчасти для ремонта (либо выполняет ремонт силами сервисных центров), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте его в стоимости приобретенных материалов:

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости запчастей (комплектующих);

Дебет 20 (23) Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости услуг сервисного центра.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в гарантийном ремонте, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки. Правило «пяти процентов» применяйте только к покупкам, которые предназначены одновременно для операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Такой подход подтверждают определение Верховного суда РФ от 6 сентября 2016 № 303-КГ16-10654 и пункт 12 Обзора правовых позиций (направлен в налоговые инспекции письмом ФНС России от 23 декабря 2016 № СА-4-7/24825).

Ситуация: как принять к вычету входной НДС со стоимости комплектующих деталей (запчастей), закупленных для ремонта товаров. Изначально неизвестно, для какого вида ремонта их используют – гарантийного или послегарантийного

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запчастей для них и деталей к ним, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику запчастей, использованных для гарантийного ремонта, к вычету не принимайте (п. 1 и 2 ст. 170 НК РФ). Суммы предъявленного НДС учтите в стоимости этих запчастей (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Услуги по послегарантийному ремонту облагаются НДС на общих основаниях. Поэтому на основании пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ организация должна вести раздельный учет входного НДС по имуществу, приобретенному для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Так как при покупке запчастей невозможно определить, сколько из них будет израсходовано на проведение гарантийного ремонта, а сколько – на проведение послегарантийного ремонта, то, оприходовав материалы, организация вправе принять к вычету всю сумму входного НДС. После того как запчасти будут израсходованы на проведение гарантийного ремонта, организация должна восстановить входной НДС по этой части приобретенных материалов. Восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором комплектующие были израсходованы на гарантийный ремонт. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и продукции (работ)»

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

<…>

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

<…>

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

Из рекомендации «Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)»

Восстановить НДС

Возможно, что информация устарела (журнал № 5 за 2004г), но сомневаюсь.
Вот:
«НДС при формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запчастей и деталей к ним, освобождаются от налогообложения по НДС. Данный порядок установлен подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Обратите внимание: НДС по приобретаемым запчастям, предназначенным для гарантийного ремонта и обслуживания, к вычету не принимается. Он учитывается в стоимости приобретаемых запчастей. Соответственно в резерв сумма уплаченного налога будет включена в стоимости материалов для гарантийного ремонта (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению.
А если налогоплательщик не ведет раздельный учет? Тогда сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Из этого правила есть исключение. Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если НДС по запчастям ранее был принят к вычету, то при проведении гарантийного ремонта, в случаях их использования без взимания дополнительной платы, соответствующие суммы налога следует восстановить и уплатить в бюджет. Такой порядок определен пунктом 3 статьи 170 НК РФ.
Гарантийный ремонт могут выполнять не только организации-изготовители, но и специализированные ремонтные предприятия в соответствии с заключаемыми договорами. В этой связи отметим следующее. Средства, полученные такими предприятиями от организаций-изготовителей для оказания услуг без взимания дополнительной платы, ремонта и технического обслуживания товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, в налоговую базу по НДС не включаются. Такое мнение выражено и в пункте 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.»
стоимость гарантийного ремонта у нас мизер по сравнению с основной деятельностью, т.е. меньше даже 5%, следовательно имеем право не вести раздельный учет по материалам и включать НДС в стоимость материалов, используемых на гарантийный ремонт.
Вот такие соображения.
Но вопрос был в другом: восстановление — это уточненные декларации или все же можно текущей датой?

>
Вычет входного НДС при гарантийном ремонте

Источник: журнал «Главбух»

Для Минфина все просто

Отвечая на вопрос о том, возможен ли вычет НДС при гарантийном ремонте , предъявленного по материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации, финансисты придерживаются самой простой логики.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций по производству или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные покупателю, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.

Затем финансисты указывают, что на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычеты возможны только по суммам налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Далее же следует простой вывод, что учитывая изложенное, оснований для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по материалам и запчастям, используемым организацией при оказании услуг по ремонту и обслуживанию самолетов в период гарантийного срока их эксплуатации, не имеется. И точка.

Но по нашему мнению на этом месте ответа точку ставить рано, следует более глубоко разобраться в нюансах применения данной льготы в зависимости от ее получателя.

Получатель льготы, кто он?

Организации, непосредственно осуществляющие гарантийный ремонт, могут быть совершенно разные – сами производители, торговые дилеры, специализированные сервисные центры и им подобные ремонтные предприятия. Многие товары имеют гарантийный срок эксплуатации (ст. 470 Гражданского кодекса РФ). И если покупатель в период действия гарантийного срока выявил заводской брак, он вправе потребовать гарантийный ремонт изделия. Для покупателей (потребителей) гарантийный ремонт не влечет дополнительных затрат. Обычно конечным плательщиком по таким затратам выступает производитель товара, но бывает, что такие расходы берут на себя торговые предприятия.

Однако Минфин России считает действие рассматриваемой нами льготы всеобщим и распространяющимся как на производителей (письмо от 09.10.13 № 03-07-07/42024), так и на торговые предприятия (письмо от 13.04.09 № 03-03-06/1/236), а также и сервисные центры (письмо от 29.05.08 № 03-07-11/210).

Получается, что финансисты распространяют действие льготы. прописанной в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и на безвозмездные, по их мнению, отношения, когда гарантийный ремонт для покупателей непосредственно осуществляет производитель или дилер, и на возмездные отношения – оплату производителем или дилером услуг сервисных центров, к которым по условиям гарантии предписано обращаться покупателям для проведения гарантийного ремонта.

Производители против

Однако такая трактовка налоговых норм, касающихся гарантийного ремонта и НДС не выгодна производителям. Не удивительно, что они пытаются оспаривать правомерность применении к ним самим правил подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК, когда они сами несут расходы по такому ремонту.

Чем же они обосновывают свою точку зрения? Довод производителей прост – расходы на предстоящий гарантийный ремонт уже включены ими в себестоимость продукции. И соответственно учтены при формировании цены товара. То есть по существу услуги по гарантийному ремонту всегда являются предоплаченными покупателями в составе общей цены реализуемых товаров.

Так, именно такую позицию отстаивал налогоплательщик – как раз производитель самолетов – в одном из судебных споров с налоговиками. Однако арбитры их не поддержали. Они указали, что представленные расчеты плановой себестоимости единицы продукции не имеют ничего общего с реальными затратами на производство и реализацию продукции. На момент изготовления и поставки собственной продукции завод не может располагать данными о наличии в изделии конкретных дефектов и достоверно определить расчетную величину будущих расходов по его гарантийному ремонту и предъявить их к оплате покупателю на момент отгрузки изделия.

По мнению судей. покупатель приобретает самолет без дефектов и оплачивает стоимость (цену) исправного самолета, в которую не может быть заранее включена оплата предстоящих поломок и дефектов. Таким образом, доводы налогоплательщика о включении предполагаемой стоимости гарантийных работ в цену изделия признаны ими документально не подтвержденными.

Более того, арбитры на основе анализа договоров поставки пришли к выводу, что гарантийное условие об устранении продавцам дефектов изделий в течение гарантийного срока без взимания дополнительной платы, является мерой ответственности продавца за поставку продукции ненадлежащего качества, то есть по существу назвали это внереализационным расходом.

Обобщив все свои выводы по данному делу, арбитры решили, что выполнение авиазаводом работ, связанных с устранением дефектов в изделиях в период гарантийного срока, представляет собой передачу права собственности на результаты выполненных работ другому лицу (собственнику изделия) на безвозмездной основе. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, такая операция облагается НДС.

Однако согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, она освобождается от налогообложения и соответственно к таким операциям в полной мере применимы правила пункта 2 статьи 170НК РФ (о том, что вычет входного НДС невозможен).

По нашему мнению, в такой ситуации правы все-таки налогоплательщики. Расходы производителя не являются мерой ответственности с точки зрения налогового права. Так, в подпункте 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо сказано, что затраты на гарантийный ремонт и обслуживание относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу. Причем даже не важно, какой метод учета применила организация: учитывает она их по факту или включает отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, с учетом положений статьи 267 НК РФ.

При этом перечень прямых затрат на производство, то есть затрат, непосредственно формирующих налоговую себестоимость производимых товаров, хотя и перечислен в пункте 1 статьи 318 НК РФ, но не является закрытым. В том же пункте прямо указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Поэтому мы считаем, что у производителей теоретически есть все шансы доказать, что их расходы на предстоящий гарантийный ремонт уже включены в себестоимость изделий, на основе которой формируется и цена их реализации. Значит, предстоящие услуги по гарантийному ремонту не являются безвозмездными, просто они оплачиваются всеми покупателями совокупно в составе общей цены готовой продукции. С точки зрения экономики данный вывод вполне обоснован. Ведь не бывает производства без брака и производитель уже заранее учитывает свои предстоящие расходы по гарантии, закладывая их в плановую себестоимость и соответственно в отпускную цену своей продукции.

Есть и судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.08.08 № А56-1302/2006 указано, что материалами дела подтверждается, что в счетах-фактурах, выставленных автозаводу дилерами для оплаты услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей, выделены суммы НДС. Названные услуги оплачены заявителем с учетом НДС, поэтому на основании статей 169, 171 и 172 НК РФ он вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на суммы налога, предъявленные ему продавцами. И хотя в нем не разбирался вопрос об особенностях применения подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ это не делает его менее значимым.

А если вообще не спорить?

Если налогоплательщик-производитель товара или торговое предприятие, взявшее на себя такие расходы. решит принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам). использованным в ходе гарантийного ремонта, за который они не получают отдельной оплаты от покупателей, то без спора не обойтись. При этом, как показывает анализ арбитражной практики, предсказать результаты такого спора в суде в настоящее время не возможно.

Однако не все так печально, налогоплательщики, несущие расходы по гарантийному ремонту, нашли вполне законную возможность обойтись без спора и в тоже время принять входной НДС к вычету в полном объеме. Речь идет о применении правила «5 процентов» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что в нем идет речь о том, что налогоплательщик имеет право не применять положения о запрете на вычет и необходимости раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Тогда все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Не вызывает сомнений, что на практике у производителей или крупных дилеров доля совокупных расходов на осуществление гарантийного ремонта практически всегда будет менее 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Особо отметим, что сами финансисты не возразили налогоплательщику задавшему вопрос о порядке и технике применения 5-го лимита именно в ситуации, когда в качестве необлагаемой НДС операции у налогоплательщика наличествовали именно операции по гарантийному ремонту (письмо Минфина России от 29.12.08 № 03-07-11/387).

Причем воспользоваться данной нормой никогда не поздно, даже если первоначально налогоплательщик и не помышлял о ее применении и применял вычеты входного НДС в полном объеме по другим основаниям (например, считая, что правила подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ на него не распространяются). Правилом 5-ти процентов налогоплательщик имеет право воспользоваться в любом случае, даже если он не закрепил такое положение в своей учетной политике для целей налогообложения.

Однако лучше все же это сделать, при необходимости оформив правила такого расчета как дополнения или приложения к ней. На момент проверки проверяющим достаточно будет показать бухгалтерскую справку содержащую расчет. доказывающей соблюдение правила 5-ти процентов и споров по вопросам вычетов НДС наверняка удастся избежать.

Рафик Беюсов,

аудитор генеральный директор ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Кто имеет право на освобождение

Проблем с применением освобождения не будет, если вы:

  • <или>производитель товаров;
  • <или>продавец, который сам устанавливает гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или берет на себя гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя;

  • <или>организация, которая непосредственно выполняет гарантийный ремонт (сервисные центры и мастерские), или продавец (дистрибьютор, дилер), который сам ремонтирует товары в период гарантии производителя по договору с нимПисьма Минфина России от 31.03.2011 № 03-11-06/3/40, от 29.07.2010 № 03-07-07/53, от 12.05.2008 № 03-07-07/53; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 № 16-15/023683. При этом для потребителя ремонт бесплатный, а расходы компенсирует производитель или продавец.

Причем если вы уполномочены проводить гарантийный ремонт и получаете за это компенсацию, но выполняете ремонт силами третьих лиц, то вы все равно вправе применять освобождение. Такой вывод следует из разъяснений налоговиковПисьмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634, и суд с этим согласенПостановления ФАС ПО от 20.01.2011 № А55-9351/2010, от 29.06.2010 № А55-35014/2009.

Сложности могут возникнуть, если вы уполномочены проводить гарантийный ремонт, но передаете эту обязанность третьему лицу, которое в дальнейшем принимает претензии от покупателей и организует ремонт. Вы же просто получаете компенсацию от производителя и перечисляете ее организации, выполняющей ремонт. Суд может посчитать, что в такой ситуации вы являетесь по сути посредником и не имеете права на освобождениеп. 7 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2010 № КА-А40/4585-10.

Документальное подтверждение гарантийных услуг

Для подтверждения права на освобождение нужны следующие документы:

  • <если>вы сами ремонтируете товар — гарантийный талон (договор купли-продажи, техническая документация), сервисная книжка клиента, акт сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и т. п. То есть если по имеющимся у вас документам можно определить, что ремонт проводился именно в период гарантии, то в случае претензий со стороны налоговиков суд, скорее всего, встанет на вашу сторонуПостановления ФАС МО от 21.04.2011 № КА-А40/2964-11; Девятого ААС от 26.02.2008 № 09АП-1135/2008-АК;
  • <если>вы организуете ремонт — договор, предусматривающий обязанность проведения гарантийного ремонта, счета-фактуры и акты выполненных работ от сервисных центров, а также документальное подтверждение того, что ремонт является именно гарантийным (например, копии гарантийных талонов)Постановления ФАС СЗО от 29.05.2008 № А56-14318/2007; ФАС ЦО от 01.07.2010 № А09-9713/2009. В одном из судебных споров организация доказала, что ремонт является именно гарантийным, изложив схему электронного документооборота с дилером.

Входной НДС по товарам, работам и услугам, используемым для гарантийного ремонта

Если кроме гарантийного ремонта вы ведете деятельность, облагаемую НДС, вам придется вести раздельный учетп. 4 ст. 149 НК РФ. И только в том случае, если затраты на гарантийный ремонт не превысят 5% от всех совокупных расходов, вы сможете принять к вычету также и НДС по товарам, работам и услугам, использованным для гарантийного ремонта, и в первую очередь — по приобретенным для этого запасным частямабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС МО от 15.06.2011 № КА-А40/5531-11. В противном случае входной налог должен быть учтен в их стоимостиподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина России от 02.11.2010 № 03-07-07/72, от 13.04.2009 № 03-03-06/1/236.

Одна организация пыталась отстоять свое право на вычет, основываясь на том, что стоимость работ по ремонту товаров в течение гарантийного срока заложена в их цену, а значит, если при реализации товара был начислен НДС, то он был начислен и на стоимость гарантийного ремонта. Но суд такой аргумент не принял, указав, что на момент изготовления и поставки продукции у организации нет данных для того, чтобы достоверно определить величину будущих расходов по гарантийному ремонту, и поэтому она не может включить их в себестоимость продукцииПостановление ФАС ПО от 02.02.2011 № А72-3048/2010.

Часто сложно сразу определить, для каких целей будет использована запчасть — для гарантийного ремонта или для деятельности, облагаемой НДС. В такой ситуации входной налог можно принять к вычету в полной сумме, а когда запасная часть будет передана для проведения гарантийного ремонта, НДС нужно будет восстановить. И при расчете налога на прибыль включить восстановленный НДС в состав прочих расходовп. 3 ст. 170 НК РФ.

***

Некоторые суды считают, что если организация, на которую вы возложили обязанности по проведению гарантийного ремонта и которой вы возмещаете связанные с этим расходы, выставит вам счет-фактуру с НДС, то вы имеете право принять его к вычетуПостановления ФАС УО от 29.03.2011 № Ф09-587/11-С2; ФАС СЗО от 30.05.2011 № А56-32645/2010, от 26.06.2009 № А56-14177/2007. Но это неправильно, ведь гарантийный ремонт не облагается НДС, ваш контрагент имеет право на освобождение, а значит, вы на вычет права не имеете. Поэтому требуйте переделать счет-фактуру или же включайте входной налог в стоимость гарантийного ремонта.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — льготы / раздельный учет»:

Гарантийный ремонт НДС не облагается

Владислав Брызгалин, управляющий партнер Группы компаний «Налоговый щит»

Журнал «Документы и комментарии» № 11, июнь 2011 г.

Налоговый кодекс устанавливает отдельные правила налогообложения услуг (работ) по осуществлению гарантийного ремонта автомобилей. Данный вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на ЕНВД, а также освобождается от обложения НДС. Эти правила распространяются не только на изготовителя товара, но и на организации, нанятые им для непосредственного выполнения работ по гарантии. (Письмо Министерства финансов РФ от 31.03.11 № 03-11-06/3/40)

Гарантийный ремонт

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1) на товар, предназначенный для длительного использования, изготовитель вправе устанавливать срок службы – период, в течение которого он обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара (работы) по назначению. По общему правилу гарантийный срок исчисляют с момента передачи товара покупателю.
В случае выявления существенных недостатков товара в пределах гарантийного срока потребитель вправе предъявить изготовителю (уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) требование о безвозмездном устранении этих недостатков (п. 6 ст. 19 Закона № 2300-1).
Таким образом, изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином, заменяющем его, документе. То есть гарантийный ремонт производится за счет изготовителя без взимания с покупателя дополнительной платы.
Вместе с тем закон не возлагает на изготовителя товара обязанность оказывать ремонтные работы в пределах гарантийного срока лично. В связи с чем изготовитель может осуществлять гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание самостоятельно, собственными силами либо вправе определить на основании договора предприятия, уполномоченные принимать претензии от потребителя, а также выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание.
ЕНДВ

Данный вид предпринимательской деятельности в силу прямого указания Налогового кодекса не подлежит переводу на ЕНВД.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из статьи 346.27 НК РФ, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. При этом, согласно указанной статье, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств.
Поэтому, независимо от того, кем производится гарантийный ремонт товара без взимания дополнительной платы с потребителя – силами изготовителя товара либо сторонней организацией по договору с ним или с уполномоченной изготовителем товара организацией, – данный вид деятельности не подлежит обложению ЕНВД.
Таким образом, вывод Минфина России о том, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения, согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах.
НДС

Что касается обложения деятельности по гарантийному ремонту и обслуживанию НДС, то по данному вопросу необходимо учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ НДС не исчисляется с реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Как указывалось выше, изготовитель товара на основании договора может определить предприятия, уполномоченные принимать претензии от потребителя, а также выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание. С учетом указанного положения дилер фактически является лицом, уполномоченным изготовителем товара (или его уполномоченным лицом, например дистрибьютором) на принятие претензий от потребителя и проведение гарантийного ремонта на основании договора подряда.
Поскольку дилер осуществляет гарантийный ремонт и обслуживание автомобилей без взимания за их выполнение дополнительной платы с потребителя и уполномочен на это изготовителем товара (его уполномоченным лицом), то такие услуги дилера также освобождаются от обложения НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).
К такому же выводу пришел Минфин России в комментируемом письме. Ведомство указало, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении этого ремонта. С учетом положений статьи 709 Гражданского кодекса РФ, определяющих цену договора подряда как сумму компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения, стоимость услуг подрядчика (дилера) подлежит освобождению от обложения НДС.
Следует иметь в виду, что на дилере лежит обязанность подтвердить свое право на освобождение от налогообложения услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию путем представления в налоговый орган по его требованию доказательств выполнения именно гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы.
Необходимо учитывать, что налогообложение услуг дистрибьютора изготовителя товара – лица, уполномоченного изготовителем на принятие претензий от потребителя и обеспечение гарантийного ремонта, наделяемого изготовителем необходимыми для этого средствами и обеспечивающего ремонт товара на основании договора с дилером, – отличается от налогообложения услуг дилера, непосредственно производящего такой ремонт. Поскольку гарантийный ремонт силами дистрибьютора не осуществляется, налогообложение его услуг должно производиться без применения льготы, предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Дистрибьютор производителя товара, являющийся его официальным представителем на определенной территории, непосредственно услуг по гарантийному ремонту не оказывает, в связи с чем данная деятельность подлежит квалификации в качестве посреднической, что в силу пункта 7 статьи 149 НК РФ исключает возможность применения рассматриваемой льготы.
На это же указал и ФАС Московского округа в постановлении от 17.05.10 № КА — А40/4585 — 10. Налогообложение таких услуг должно производиться по нормам статьи 156 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Таким образом, средства и имущество (запасные части), полученные дистрибьютором от изготовителя в порядке средств «по поручению» для осуществления гарантийного ремонта, выполняемого третьим лицом – дилером, хотя и не подлежат налогообложению с применением рассматриваемой льготы, но в любом случае не должны включаться в налоговую базу по НДС при исчислении им налога. При этом полученные дистрибьютором от производителя товаров средства, превышающие указанные затраты дистрибьютора на проведение (организацию) гарантийного ремонта, подлежат включению в его налоговую базу по НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *