Годовая норма амортизации

Методы начисления амортизации

Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете: линейный уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет, срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и принятой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Первоначальная стоимость станка 40 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 8 тыс. руб. (40 тыс.руб. х 20%).

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации увеличенной на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными органами исполнительной власти.

Пример. Первоначальная стоимость станка – 40 тыс. руб, срок полезного использования 5 лет, установленный коэффициент ускорения – 2. Начисление амортизации по годам

1-й год – 40 тыс.руб х 20% х 2 = 16 тыс.руб.

2-й год – 40 тыс.руб. – 16 тыс.руб. = 24 тыс.руб.

24 тыс.руб. х 20% х 2 = 9,6 тыс.руб.

3-й год – 24 тыс.руб. – 9,6 тыс.руб. = 14,4 тыс.руб.

14,4 тыс.руб. х 20% х 2 = 5,76 тыс.руб.

4-й год – 14,4 тыс.руб. – 5,76 тыс.руб. = 8,64 тыс.руб

8,64 тыс.руб. х 20% х 2 = 3,456 тыс.руб.

5-й год – 8,64 тыс.руб. – 3,456 тыс.руб. = 5,184 тыс.руб.

5,184 тыс.руб. х 20% х 2 = 2,074 тыс.руб.

Всего за пять лет сумма начислений амортизации составит:

16 + 9,6 + 5,76 + 3,456 + 2,074 = 36,89 тыс.руб.

Следовательно, при данном способе и принятом коэффициенте ускорения 2, за весь срок полезного использования станка не вся его первоначальная стоимость будет погашена. Поэтому сумма амортизации за последний год считается равной не по принятому расчету, а как разность между полной первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за предыдущие годы (т.е. не 2074, а 5184 руб.)

При способе списания стоимости основных фондов по сумме лет полезного использования объекта годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из его первоначальной стоимости и показателя, представляющего собой отношение числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта.

Пример. Первоначальная стоимость станка – 40 тыс.руб., срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет:

5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 лет

Начисление амортизации по годам использования объекта

1-й год – 5/15 = 33,3%; 40 тыс.руб. х 33,3% = 13,32 тыс.руб

2-й год – 4/15 = 26,7%; 40 тыс.руб. х 26,7% = 10,68 тыс.руб.

3-й год – 3/15 = 20%; 40 тыс.руб. х 20% = 8 тыс.руб.

4-й год – 2/15 = 13,3% 40 тыс.руб. х 13,3% = 5,33 тыс.руб.

5-й год – 1/15 = 6,67%; 40 тыс.руб. х 6,67% = 2,67 тыс.руб.

За весь срок полезного использования объекта сумма начисленной амортизации составит:

13,32 + 10,68 + 8,00 + 5,33 + 2,67 = 40 тыс.руб.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального объема продукции (работ), который может быть получен за весь срок полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость линии по производству железобетонных изделий – 400 тыс.руб., ожидаемый объем производства за весь срок эксплуатации – 160 тыс. куб.м. Сумма амортизационных отчислений в расчете на 1 тыс.куб.м железобетонных изделий составит:

400 тыс.руб. : 160 тыс.куб.м =2,5 руб.

Если за год объем производства составит – 30 тыс.куб.м, то сумма начисленной амортизации будет равна:

30 тыс.куб.м х 2,5 руб. = 75 тыс.руб.

По своему экономическому назначению суммы амортизационных отчислений должны использоваться только на цели воспроизводства основных средств (фондов). Однако, в связи с тем, что предприятия испытывают острый недостаток оборотных средств, они используют амортизационные отчисления частично, а то и полностью в качестве источника оборотных средств.

Экономическое значение улучшения использования основных фондов

Улучшение использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение прибыльности и рентабельности капитала.

Для характеристики использования основного капитала применяется система обобщающих, стоимостных, относительных и натуральных показателей.

К числу обобщающих показателей уровня использования основного капитала относятся

Эффективность использования основных фондов оценивается следующей системой показателей:

  1. Показатели степени использования основных фондов

А) фондоотдача Вр Вр — стоимость продукции, за год, руб.

Фо = ———— Фос — среднегодовая стоимость фондов

Фос

Б) фондоемкость Фос

Фе = ———-

Вр

В) рентабельность основных фондов

Пр

Рос = ———- х 100

Фос

Пр — прибыль торгового предприятия за период, руб.

Г) фондооснащенность

Фос

Фосн = ———-

Ч ср

Чср — среднегодовая численность работников предприятия

Д) фондовооруженность

Фос

Фв = ———-

Чср ор

Чср о.р. — среднегодовая численность основных работников.

  1. Показатели оценки состава и структуры основных фондов:

А) коэффициент износа

Е износа Кгод = 1 — К износа Е ост. Ст-ть ОС

Ки = ———— ———————

ФП — Ст — ть ОФ Полная ст-ть ОС

Б) коэффициент обновления

Фввед

Кобн = —————

Фкг

В) коэффициент выбытия

Фвыб

Квыб = —————

Фнач

Г) коэффициент прироста

Фввед — Фвыб

Кпр = ———————-

Фнач

Для повышения использования основных фондов необходимо повышение степени загрузки, особенно их активной части, обновление фондов, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников.

Пример. Если стоимость капитала предприятия составляет 12 млрд.руб., а продукции выпущено за год 24 млрд.руб., то фондоотдача составит 2 руб. а фондоемкость 50 коп. Если фондоотдача увеличится на 20 копп., объем продукции составит 26,4 млрд.руб., а фондоемкость снизится до 45 коп., то прирост продукции за счет лучшего использования фондов составит 12 (2,20 – 2,0) – 240 млн.руб. Относительная экономия капитальных включений будет равна: 26,4 (50 – 45) = 1,33 млрд.руб.

Из числа других показателей эффективности использования основных фондов в практике работы предприятий применяются коэффициент сменности и коэффициент загрузки оборудования. Первый определяется отношением числа отработанных машиносмен к общему числу установленного оборудования. Если в ц ехе установлено 300 единиц станочного оборудования, из которых в первую смену работало 270, а во вторую – 160, то коэффициент сменности составит (270 = 160) : 300 = 1,43. Коэффициент загрузки оборудования определяется как отношение затрат станочного времени в станко-часах (рассчитанных по трудоемкости работ, выполняемых на данном оборудовании) к полезному фонду времени работы оборудования при принятом режиме использования (2-х или 3-х сменном). Этот показатель широко используется в расчетах производственной мощности для синхронизации пропускной способности различных видов оборудования.

Оборотные средства организации (предприятия): понятие, состав, классификация.

Оборотные средства – денежные средства предприятия, авансированные им в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Оборотные производственные фонды – это предметы труда(сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др.): средства труда , предметы и инструменты со сроком службы не более 12 месяцев; незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Фонды обращения – это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары, отгруженное, но неоплаченные, а также средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах. Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями.

Движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это дает возможность объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в единые понятия – оборотные средства.

После окончания производственного цикла изготовления готовой продукции и ее реализации стоимость оборотных средств возмещается в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это создает возможность систематического возобновления процесса производства, который осуществляется путем кругооборота средств предприятия.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями называется структурой оборотных средств. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и обособленности производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчета с потребителями.

Основные принципы нормирования оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции.

Определение потребности предприятий в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

  • Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
  • Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
  • Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

Формула:

Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Формула для расчета:

Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

Пример расчета

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

  • Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
  • Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Пример

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *