Госпошлина при УСН

Перечень действий, за совершение которых взимается пошлина, довольно большой. Это и регистрация права собственности на недвижимость, и выдача различных лицензий и разрешений, и постановка автомобиля на учет, и т. д. В зависимости от оснований уплаты сумма госпошлины отражается в налоговом учете по-разному.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные и иные органы за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий ( п. 1 ст. 333.16 НК РФ ). Перечень таких действий и размеры госпошлин, уплачиваемых в различных ситуациях, установлены главой 25.3 НК РФ. В Налоговом кодексе не предусмотрено отдельной нормы, которая регламентировала бы порядок учета госпошлины для целей налогообложения прибыли. Казалось бы, ее следует включать в прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Ведь госпошлина является одним из федеральных налогов и сборов ( п. 10 ст. 13 НК РФ ). Но такой вариант ее отражения верен не во всех ситуациях. Проанализируем наиболее распространенные из них.

Ситуация первая: регистрация прав на объекты недвижимости
За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки, организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. ( подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ). Речь идет о госрегистрации таких прав на недвижимость, как право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления ( п. 1 ст. 131 ГК РФ ). Кроме того, госрегистрации подлежат ипотека, то есть залог недвижимого имущества, и сервитуты, то есть право ограниченного пользования чужим земельным участком.

Госпошлина уплачена до ввода объекта в эксплуатацию. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Значит, всю сумму уплаченной госпошлины можно единовременно включить в расходы.

Однако в Минфине России считают, что так поступать нельзя. Специалисты этого ведомства настаивают на включении суммы госпошлины в первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она внесена ( п. 2 письма от 04.03.10 № 03-03-06/1/113 , письма от 19.05.09 № 03-05-05-01/26 и от 27.03.09 № 03-03-06/1/195 ). При этом они ссылаются на пункт 1 статьи 257 НК РФ. В нем говорится, что первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Уплата госпошлины непосредственно связана с приобретением прав на такое основное средство, как недвижимость. Значит, его первоначальную стоимость необходимо увеличить на сумму госпошлины.

Вместе с тем еще несколько лет назад Минфин России занимал более лояльную позицию. Ведомство указывало, что госпошлина относится к федеральным сборам ( п. 10 ст. 13 НК РФ ). Значит, при расчете налога на прибыль ее следует отражать в составе прочих расходов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма от 19.10.07 № 03-03-06/1/725 и от 16.02.06 № 03-03-04/1/116 ).

Итак, суммы госпошлин могут быть с равными основаниями отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Поэтому организация вправе самостоятельно решить , как именно учитывать данные затраты ( п. 4 ст. 252 НК РФ ):

включать единовременно в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 1 или 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но здесь велика вероятность налоговых претензий;
увеличивать на сумму госпошлины первоначальную стоимость объекта недвижимости, за регистрацию прав на который она уплачена. В этом случае сумму госпошлины компания будет списывать в расходы по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта ( п. 1 ст. 257 НК РФ ).
Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

Госпошлина уплачена после ввода объекта в эксплуатацию. В такой ситуации первоначальная стоимость недвижимости не пересматривается. Ведь она не подлежит изменению в связи с регистрацией прав на объект. Данный вывод следует из положений пункта 2 статьи 257 НК РФ, в котором указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т. п.

Таким образом, госпошлина за регистрацию прав на недвижимость, уплаченная после ввода ее в эксплуатацию, единовременно включается в прочие расходы . Основанием может являться как подпункт 1 , так и подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению Минфина России, в подобном случае госпошлину нужно признавать расходом согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ ( письмо от 11.02.11 № 03-03-06/1/89 ).

Ситуация вторая: регистрация договора аренды недвижимости
Договоры аренды и субаренды недвижимого имущества, заключенные на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации. Они считаются заключенными с момента такой регистрации ( п. 2 ст. 609 и п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Госпошлину за государственную регистрацию договора аренды или субаренды может полностью уплатить та его сторона, которая подала заявление о регистрации ( п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Если с заявлением обращаются обе или все стороны договора, каждая из них вносит сумму, которая определяется делением установленной госпошлины на количество сторон договора. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 20.07.10 № 03-05-04-03/79 и Росрегистрации от 15.06.07 № 9-1879-СВ .

Независимо от того, какая из сторон договора и в какой доле уплатила госпошлину, израсходованную сумму она вправе единовременно включить в прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Нередко инспекторы требуют включать сумму госпошлины в расходы равными частями в течение срока действия договора аренды или субаренды. Но данное требование не отражено в НК РФ. Госпошлина является одним из федеральных налогов и сборов. Поэтому, на наш взгляд, она признается расходом на дату ее начисления ( подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Такой датой можно считать дату подачи пакета документов на госрегистрацию.

Ситуация третья: постановка автомобиля на учет в ГИБДД
Госпошлина, уплаченная за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД, отражается в налоговом учете по тем же принципам, что и госпошлина за регистрацию прав на недвижимость. Организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов ее учета:

единовременно в составе прочих расходов ( подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ );
равномерно через начисление амортизации в течение срока полезного использования автомобиля, то есть путем увеличения его первоначальной стоимости на сумму госпошлины ( п. 1 ст. 257 НК РФ ).
Арбитражные суды , как правило, указывают, что регистрация автомобиля в органах ГИБДД не является доведением его до состояния, пригодного для использования. Значит, расходы на постановку на учет в ГИБДД не должны увеличивать первоначальную стоимость транспортного средства. Всю сумму госпошлины можно единовременно включать в прочие расходы. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Уральского от 19.01.10 № Ф09-10766/09-С2 и от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3 , Центрального от 07.04.06 № А08-601/05-9 округов.

Ситуация четвертая: обращение в суд с исковым заявлением
Чтобы подать исковое заявление в суд общей юрисдикции или арбитражный суд, истец должен уплатить госпошлину. Ее размеры зависят от характера и суммы иска и установлены в статьях 333.19 и 333.21 НК РФ.

Госпошлина, уплачиваемая при обращении с иском в суд, является частью судебных расходов. Это указано в статье 88 Гражданского процессуального кодекса и статье 101 Арбитражного процессуального кодекса. В налоговом учете судебные расходы включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, госпошлину по судебным искам следует отражать не в прочих, а во внереализационных расходах . Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 20.09.10 № 03-03-06/1/597 и от 03.06.10 № 03-03-06/1/373 ).

Госпошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления. Это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ. Учитывая связь между обращением в суд с исковым заявлением и уплатой госпошлины, ее сумму включают во внереализационные расходы единовременно в день подачи иска в суд. Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 22.12.08 № 03-03-06/2/176 и от 01.07.05 № 03-03-04/1/37 .

Ситуация пятая: получение лицензий и различных разрешений
Лицензия или разрешение (например, разрешение на установку рекламной конструкции или привлечение иностранных работников) выдается на определенный срок. Поэтому налоговики обычно требуют признавать сумму госпошлины, уплаченную за их выдачу, равномерно в течение этого срока. В обоснование своей позиции они ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, в котором закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такого же мнения еще несколько лет назад придерживался и Минфин России ( письмо от 16.08.07 № 03-03-06/1/569 ).

Однако впоследствии финансовое ведомство указало следующее. Нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. Их действие не распространяется на налоговый учет расходов, произведенных по иным основаниям, в том числе на расходы в виде госпошлины за выдачу лицензии ( письмо Минфина России от 15.10.08 № 03-03-05/132 ).

Следовательно, такие расходы не нужно распределять на несколько отчетных или налоговых периодов. При расчете налога на прибыль их можно признать единовременно вместе с другими налогами, начисленными в соответствии с законодательством РФ ( подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Поскольку госпошлина уплачивается до выдачи лицензии или разрешения, она включается в прочие расходы в день подачи заявления и иных документов на их получение ( подп. 1 п. 7 ст. 272 и подп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Ситуация шестая: оплата услуг нотариуса
За совершение нотариальных действий, например за удостоверение доверенности, договора или учредительных документов, нотариус взимает госпошлину. Ее размер зависит от двух факторов. Во-первых, от того, государственный или частный нотариус оказывает услугу. Во-вторых, от того, является ли нотариальная форма обязательной в отношении конкретного действия.

Справка

В каких случаях госпошлина из бюджета организации не возвращается

Согласно подпункту 3 пункта1 и пункту 4 статьи 333.40 НК РФ не подлежит возврату из бюджета госпошлина, уплаченная:

— при обращении в арбитражный суд, если ответчик добровольно удовлетворил требования истца после того, как суд вынес определение о принятии искового заявления к производству;

— при обращении в суд общей юрисдикции, если стороны иска заключили мировое соглашение и суд утвердил его;

— за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, если в такой регистрации организации было отказано;

— за государственную регистрацию ограничений и обременений прав на недвижимое имущество, если в их регистрации было отказано.

В случае прекращения госрегистрации права, ограничения или обременения права на недвижимое имущество каждой из сторон договора по ее заявлению возвращается половина уплаченной госпошлины.

При заключении мирового соглашения до принятия арбитражным судом решения истцу возвращается 50% от суммы уплаченной им госпошлины. Данное положение не применяется, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта

Если за совершение нотариальных действий законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, государственный нотариус взыскивает госпошлину по ставкам, установленным в пункте 1 статьи 333.24 НК РФ. Частный нотариус вправе взимать плату в больших размерах.

За совершение действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, и государственный, и частный нотариус взимают нотариальный тариф. Его размеры установлены в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1 .

При расчете налога на прибыль плата государственному или частному нотариусу включается в прочие расходы, но только в пределах тарифов, указанных в статье 333.24 НК РФ или статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Данное ограничение закреплено в подпункте 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Суммы, уплаченные сверх установленных тарифов, в целях налогообложения не учитываются ( п. 39 ст. 270 НК РФ ).

Ситуация седьмая: уплата госпошлин, не связанных с деятельностью организации
Нередко компаниям приходится уплачивать госпошлины, которые напрямую не связаны с их хозяйственной деятельностью. Наиболее распространенный пример — госпошлина за оформление заграничного паспорта для генерального директора или учредителя. Такую госпошлину компания вправе включить в расходы, только если загранпаспорт оформляется руководителю для служебной командировки. Сумма госпошлины в этом случае включается в состав командировочных расходов ( подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

В иных случаях расходы на уплату госпошлины, не связанные с деятельностью организации, нельзя считать экономически оправданными ( п. 1 ст. 252 НК РФ ). Значит, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании.

Ситуация восьмая: сумма госпошлины возмещена третьим лицом
В некоторых случаях организация, уплатившая госпошлину, имеет право на ее возмещение. Так, истец, выигравший спор, может просить суд о взыскании с проигравшей стороны госпошлины и иных судебных расходов, понесенных им по данному делу. Судебные расходы взыскиваются исключительно по решению суда. Основание — пункт 1 статьи 110 АПК РФ и пункт 1 статьи 98 ГПК РФ.

Сумму полученной компенсации компания должна включить во внереализационные доходы ( п. 3 ст. 250 НК РФ ). Это нужно сделать в тот день, когда вступило в силу решение суда о взыскании госпошлины с ответчика ( подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ).

Ситуация девятая: госпошлина возвращена из бюджета
В ряде случаев уплаченная госпошлина может быть возвращена плательщику из бюджета. Основания и порядок ее возврата установлены в статье 333.40 НК РФ. В частности, госпошлина подлежит возврату полностью или частично:

при уплате ее в большем размере, чем предусмотрено нормами НК РФ;
прекращении производства по делу; — оставлении судом заявления без рассмотрения;
возвращении заявления, жалобы или иного обращения или отказе в их принятии судом;
указании в платежном поручении неверного КБК. В этом случае необходимо подтверждение из органа Федерального казначейства о поступлении платежа в бюджет ( письмо Минфина России от 30.06.10 № 03-05-06-03/83 ).
Кроме того, госпошлина возвращается плательщику, если еще до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу он отказался от совершения юридически значимого действия, за которое пошлина была внесена ( подп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ ). Например, организация заплатила госпошлину за рассмотрение иска в арбитражном суде, но смогла урегулировать спор без обращения в суд. В такой ситуации уплаченную госпошлину ей должны вернуть.

Чтобы вернуть госпошлину из бюджета, необходимо подать заявлениеоеевозврате . Поскольку типовая форма такого заявления не утверждена, оно составляется в произвольной форме.

Заявление следует направить в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена госпошлина ( п. 3 ст. 333.40 НК РФ ). Определить, куда именно подавать заявление, можно по первым трем цифрам КБК. Эти три цифры соответствуют коду главного администратора платежей в бюджет. Перечень администраторов доходов федерального бюджета в текущем году приведен в приложении № 6 к Федеральному закону от 13.12.10 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов».

Допустим, организация намерена вернуть излишне уплаченную или излишне взысканную сумму госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или мировыми судьями. Заявление о возврате госпошлины она должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождения суда , в котором рассматривалось дело ( абз. 5 п. 3 ст. 333.40 НК РФ ).

К заявлению о возврате госпошлины необходимо приложить подлинник платежного поручения на уплату пошлины. Если организация просит о частичном возврате пошлины, она прикладывает копию платежного документа ( абз. 6 п. 3 ст. 333.40 НК РФ ). А если речь идет о возврате госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, к заявлению нужно также приложить решение, определение или справку суда, на основании которых пошлина должна быть возвращена.

С указанным заявлением можно обратиться в течение трех лет со дня уплаты госпошлины. Вернуть сумму пошлины должны в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате ( абз. 8 п. 3 ст. 333.40 НК РФ ).

Если уплаченную госпошлину организация успела включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то возвращенную сумму ей следует отразить во внереализационных доходах ( п. 8 ст. 250 НК РФ ). Сделать это нужно в день вынесения уполномоченным органом, например налоговой инспекцией, решения о возврате госпошлины.

Другая ситуация — организация уплатила госпошлину, но в состав расходов ее еще не включила. В этом случае возврат госпошлины в налоговом учете не отражается .

Ситуация десятая: зачет госпошлины в счет другого платежа
Вместо возврата госпошлины из бюджета организация вправе зачесть излишне уплаченную сумму в счет госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия . Такая возможность предусмотрена в пункте 6 статьи 333.40 НК РФ.

Зачет проводится на основании заявления плательщика. Его можно подать в течение трех лет со дня уплаты суммы госпошлины в бюджет или со дня принятия судом решения о возврате пошлины из бюджета.

Заявление о зачете составляют в произвольной форме и направляют в тот уполномоченный орган, в который плательщик обращался за совершением юридически значимого действия. К заявлению необходимо приложить ( абз. 2 п. 6 ст. 333.40 НК РФ ):

платежное поручение или квитанцию с подлинной отметкой банка об уплате госпошлины;
решение уполномоченного органа, совершающего конкретные юридически значимые действия, либо решение, определение или справку суда, подтверждающие право на возврат госпошлины.
Допустим, организация собиралась обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд и поэтому уплатила госпошлину. Однако смогла самостоятельно урегулировать спор и не стала подавать иск в суд. Уплаченную сумму она сможет использовать, если в течение ближайших трех лет будет обращаться в арбитражный суд с другим исковым заявлением.

В данном случае при подаче нового иска компания должна будет составить заявление о зачете госпошлины и приложить к нему оригинал платежного поручения с отметкой банка. Эти документы необходимо направить в налоговую инспекцию по месту нахождения суда , в котором должно было рассматриваться дело, так и не дошедшее до суда. Аналогичный порядок действий приведен в письме Минфина России от 26.10.09 № 03-05-05-03/16 .

Другой пример — компания подавала заявление и документы на получение лицензии, но ей было отказано в выдаче лицензии. В рассматриваемой ситуации уплаченная сумма госпошлины возврату не подлежит ( подп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ ). Значит, и зачесть ее в счет других платежей невозможно. Иными словами, ее нельзя будет использовать при повторном обращении с заявлением на получение той же лицензии. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 08.07.11 № 03-05-04-03/47 и от 19.08.10 № 03-05-06-03/97 ).

В налоговом учете зачет госпошлины в счет других подобных платежей не отражается.

Боровская И. В., аттестованный преподаватель ИПБ России

Государственная пошлина

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно:

  • при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям;

  • при обращении в арбитражные суды;

  • при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

  • за нотариальные действия;

  • за действия, связанные с регистрацией актов гражданского состояния;

  • за действия, связанные с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;

  • за действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

  • за действия уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;

  • за действия уполномоченного органа исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов;

  • за действия уполномоченного органа исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации медицинских изделий;

  • за государственную регистрацию юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и прочее.

В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за:

  • право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;

  • право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по

палеонтологии и минералогии;

  • выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;

  • выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Как учесть расходы на госпошлину для целей налога на прибыль и при УСН

Налоговый учет госпошлины зависит от ее вида.

Госпошлина за регистрацию прав на недвижимость и за регистрацию автомобилей как при ОСН, так и при УСН учитывается в зависимости от того, когда она уплачена:

  • если до ввода объекта в эксплуатацию — включается в первоначальную стоимость ОС;

  • если после ввода объекта в эксплуатацию — учитывается в расходах единовременно.

Госпошлина, уплаченная организацией при подаче в суд (арбитражный или общей юрисдикции) заявления, искового заявления, жалобы (апелляционной, кассационной или надзорной), и при ОСН, и при УСН учитывается в расходах.

Госпошлина, которую по решению суда должен возместить ответчик, учитывается:

1) у ответчика в расходах:

  • при ОСН — на дату вступления в законную силу решения суда;

  • при УСН — на дату уплаты;

2) у истца в доходах:

  • при ОСН — на дату вступления в законную силу решения суда;

  • при УСН — на дату поступления денег.

В других случаях как при ОСН, так и при УСН госпошлина учитывается в расходах на дату уплаты, которая всегда совпадает с датой начисления.

Это касается и госпошлины за государственную регистрацию:

  • изменений, вносимых в устав организации (ЕГРЮЛ);

  • договора аренды недвижимости, заключенного на срок не менее года;

  • прав на земельные участки.

Учет госпошлины для целей налогообложения прибыли

Независимо от этого. В случае если фирма выиграет и госпошлину возместит ей проигравшая строна, фирма просто включит эту сумму в доход.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/8
Вопрос: ООО просит разъяснить следующее.
Организация подала исковое заявление в Арбитражный суд г. Москвы и уплатила государственную пошлину. Дело находилось на рассмотрении, когда организация отказалась от иска в связи с урегулированием спора, отказ принят судом, и производство по делу прекращено.
Является ли правомерным отнесение затрат по уплате государственной пошлины на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в данной ситуации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 25 ноября 2004 . и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 265 Кодекса установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 Кодекса определено, что в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.
Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
При этом пунктом 1 статьи 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, иные заявления и жалобы в порядке и в размерах, которые установлены федеральным законом.
Таким образом, расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Однако уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.40. главы 25.3 «Государственная пошлина» Кодекса).
В этом случае, по нашему мнению, сумма возвращенной государственной пошлины подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев

Налоговый учет расходов по уплате госпошлины при обращении в суд

Практически у любой организации может возникнуть ситуация, когда споры с контрагентами приходится решать через суд. В этом случае неизбежно возникают дополнительные расходы, в том числе и по уплате государственной пошлины. О том, как правильно учесть такие расходы для целей налогообложения, рассказывается в статье.

Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса определено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Государственная пошлина — это обязательный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц в соответствии со ст. ст. 333.16 и 333.17 гл. 25.3 НК РФ. Основания, правила уплаты, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты госпошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Это прописано в ст. 102 АПК РФ.

Налоговым кодексом предусмотрено, что плательщиками госпошлины являются организации, обращающиеся для рассмотрения дел в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям. Кроме того, ими признаются также организации, выступающие ответчиками при рассмотрении дел в судах, и в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины (ст. 333.17 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.

Размер госпошлины зависит от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, размеры госпошлины и особенности ее уплаты организациями определены в ст. ст. 333.21 и 333.22 НК РФ.

Согласно ст. 110 АПК РФ организация, которая выиграла спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны. Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы могут быть разделены между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов решением арбитражного суда указанные затраты относятся в соответствии с этим соглашением. Основанием является п. 4 ст. 110 АПК РФ.

Отражение операций по уплате госпошлины для целей налогообложения

В налоговом учете судебные расходы и арбитражные сборы, поименованные в ст. ст. 101 и 102 АПК РФ, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если доходы и расходы учитываются методом начисления, то затраты, связанные с уплатой госпошлины при подаче иска в суд, признаются на дату начисления указанного сбора. То есть расходы по оплате госпошлины учитываются для целей налогообложения в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом. Это следует из положений пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если же организация использует кассовый метод, то расходы признаются после фактической уплаты госпошлины (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма внереализационных расходов в виде госпошлины отражается по строке 200 «Внереализационные расходы — всего» Приложения N 2 к листу 02 и включается в итоговую строку 040 «Внереализационные расходы» листа 02.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Основание — Инструкция по применению Плана счетов. Дело в том, что расходы по оплате госпошлины при подаче в арбитражный суд искового заявления не связаны с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Поэтому в бухучете такие затраты признаются прочими внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99). Причем они учитываются в том отчетном периоде, в котором были произведены, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так сказано в п. 18 ПБУ 10/99.

Затраты в виде госпошлины признаются на дату принятия искового заявления к производству согласно копии определения суда, направляемой лицам, участвующим в деле. Копия направляется не позднее следующего дня после даты вынесения определения (п. п. 3 и 5 ст. 127 АПК РФ). Затраты на уплату госпошлины учитываются в сумме, указанной в платежном документе.

Пример 1. ЗАО «Северстрой» 1 сентября 2006 г. подало в арбитражный суд исковое заявление о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 180 000 руб. за нарушение условий хозяйственного договора. В тот же день до подачи заявления ЗАО «Северстрой» уплатило госпошлину.

Сумма госпошлины была рассчитана на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ. В нем сказано, что по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 100 001 до 500 000 руб. размер госпошлины составляет 3500 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 100 000 руб.

Таким образом, у ЗАО «Северстрой» размер госпошлины равен 5100 руб. .

В штатном расписании ЗАО «Северстрой» должность юриста не предусмотрена. Поэтому организация воспользовалась услугами стороннего адвоката. На оплату этих услуг было израсходовано 14 900 руб.

Таким образом, судебные расходы ЗАО «Северстрой» включают:

  • госпошлину за подачу иска в суд — 5100 руб.;
  • услуги адвоката — 14 900 руб.

ЗАО «Северстрой» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

Судебное заседание состоялось 22 сентября 2006 г. По его результатам иск организации был удовлетворен в размере 120 000 руб. Арбитражный суд постановил перечислить эту сумму на расчетный счет ЗАО «Северстрой» в течение 10 дней, а также возместить организации судебные расходы.

Сумму госпошлины и судебных издержек, подлежащую возмещению ответчиком, суд рассчитал пропорционально размеру удовлетворенных требований:

(5100 руб. + 14 900 руб.) x 120 000 руб. : 180 000 руб. = 13 333 руб.

Ответчик с решением суда согласился, и 28 сентября 2006 г. присужденные судом суммы в полном объеме поступили на расчетный счет ЗАО «Северстрой».

Бухгалтер ЗАО «Северстрой» отразил в учете эти операции следующим образом:

1 сентября 2006 г.:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» Кредит 51

  • 5100 руб. — перечислена сумма госпошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

  • 5100 руб. — отражена сумма уплаченной госпошлины в составе внереализационных расходов;

Дебет 91-2 Кредит 76

  • 14 900 руб. — учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

22 сентября 2006 г.:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 120 000 руб. — отражена задолженность ответчика по уплате неустойки в сумме, присужденной судом;

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 13 333 руб. — отражена задолженность ответчика по возмещению судебных расходов по решению суда;

28 сентября 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 76

  • 133 333 руб. (120 000 руб. + 13 333 руб.) — на счет ЗАО «Северстрой» поступили денежные средства от ответчика во исполнение решения арбитражного суда.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Северстрой» отразил такие суммы:

  • в составе внереализационных расходов — 20 000 руб. (5100 руб. + 14 900 руб.);
  • в составе внереализационных доходов — 133 333 руб. (120 000 руб. + 13 333 руб.).

Возврат госпошлины из бюджета

Если производство по делу было прекращено, или заявление оставлено судом без рассмотрения, или госпошлина была излишне уплачена (взыскана), то сумма госпошлины (частично или полностью) возвращается налогоплательщику. Основанием является соответствующее указание в судебном решении.

Так, согласно п. 2 ст. 129 АПК РФ при вынесении судом определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате из федерального бюджета госпошлины, уплаченной истцом.

Возврат госпошлины налогоплательщику осуществляется в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 Кодекса.

Порядок действий налогоплательщика при возврате госпошлины определен п. 3 ст. 333.40 НК РФ. В налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, подается заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины.

Если госпошлина подлежит возврату полностью, то вместе с названными документами представляются также подлинные платежные документы (поручения и квитанции, подтверждающие уплату госпошлины). Если же госпошлина подлежит возврату частично — копии платежных документов.

Данный порядок действует с 31 января 2006 г. в связи с вступившими в силу положениями Федерального закона от 31.12.2005 N 201-ФЗ.

Налогоплательщик имеет право на возврат госпошлины в течение трех лет с момента ее уплаты. Иными словами, соответствующее заявление нужно подать до того, как истечет этот срок.

Налоговый орган обязан вернуть сумму госпошлины в течение месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления. В противном случае с налогового органа могут быть взысканы проценты на сумму не возвращенной в установленный срок госпошлины, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 9 ст. 78 НК РФ).

В налоговом учете сумму возвращенной госпошлины организация включает в состав внереализационных доходов. Об этом говорится в п. 3 ст. 250 НК РФ.

Организация, использующая метод начисления, признает внереализационные доходы на основании порядка, установленного ст. 271 НК РФ. Согласно этому порядку сумма госпошлины, возвращаемая организации, отражается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу судебного решения о таком возврате.

Аналогичная позиция, касающаяся порядка учета и признания возвращенной госпошлины, изложена в Письмах Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8 и от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37.

При кассовом методе сумма возвращаемой госпошлины признается в порядке, предусмотренном ст. 273 НК РФ, — по мере поступления средств на счет или в кассу налогоплательщика.

В декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма внереализационных доходов в виде возвращенной госпошлины отражается по строке 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения N 1 к листу 02 и соответственно включается в итоговую строку 020 «Внереализационные доходы» листа 02.

Пример 2. ЗАО «Атон» подало в арбитражный суд исковое заявление о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 100 000 руб. за нарушение условий хозяйственного договора. В тот же день до подачи заявления ЗАО «Атон» уплатило госпошлину.

Сумма госпошлины была рассчитана согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ. В нем указано, что по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 до 100 000 руб. размер пошлины составляет 2000 руб. плюс 3% от суммы, превышающей 50 000 руб.

Таким образом, сумма госпошлины, уплачиваемой ЗАО «Атон», составила 3500 руб. .

Однако при рассмотрении дела в суде первой инстанции до принятия судебного решения истец (ЗАО «Атон») уменьшил сумму исковых требований до 60 000 руб. Арбитражный суд признал это не противоречащим закону и не нарушающим права других лиц.

При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной госпошлины подлежит возврату. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 Кодекса.

Сумма госпошлины, рассчитанной исходя из новой цены иска, составила 2300 руб. .

Таким образом, на дату подачи искового заявления об уменьшении размера исковых требований истцу должно быть возвращено 1200 руб. (3500 руб. — 2300 руб.).

Как уже отмечалось, возврат излишне уплаченной суммы госпошлины производится по заявлению налогоплательщика (истца) в налоговый орган. К заявлению прилагаются соответствующие определения (решения) суда и платежные документы, поименованные в п. 3 ст. 333.40 НК РФ, которые подтверждают факт уплаты госпошлины.

Предположим, что ЗАО «Атон» проиграло суд и судебные расходы ему возмещены не были. В этом случае бухгалтер организации должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» Кредит 51

  • 3500 руб. — перечислена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

  • 3500 руб. — сумма уплаченной госпошлины отражена в составе внереализационных расходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» Кредит 91-1

  • 1200 руб. — отражена задолженность налогового органа по возврату госпошлины (на дату подачи соответствующего заявления);

Дебет 51 кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

  • 1200 руб. — возвращена сумма излишне уплаченной госпошлины на расчетный счет ЗАО «Атон».

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Атон» отражает:

  • в составе внереализационных расходов — 3500 руб.;
  • в составе внереализационных доходов — 1200 руб.

И.Н.Сбитнева

Референт государственной

гражданской службы

Российской Федерации 2-го класса

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Правовая сторона вопроса

Исчерпывающий перечень затрат, которые учитываются в налогооблагаемой базе по единому упрощенному налогу, изложен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подпункт 31 п. 1 этой статьи Кодекса гласит, что госпошлина при УСН с объектом «доходы минус расходы» принимается во внимание при снижении базы по единому налогу УСН. Однако в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ говорится, что издержки обязаны отвечать требованиям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Главным образом, данный пункт требует экономической обоснованности понесенных затрат для включения их в базу по уменьшению налога УСН.

А значит, уплачивая госпошлину, компания должна получить какой-либо весомый результат от данного действия, иначе сбор к затратам отнести нельзя.

Читайте о том, какие затраты ООО принимаются в расходы на УСН «доходы минус расходы».

Ситуации, когда госпошлину невозможно включить в расходы, могут быть различны. К примеру, компания подает заявление налоговикам с просьбой внести изменения в ЕГРЮЛ и получает отказ, так как в форме заявления сама компания допустила ошибку. Уплаченную госпошлину налогоплательщику не вернут, но и в расходы сбор включить нельзя, ведь практический результат от его уплаты не получен.

Обратите внимание, если госпошлина возмещается юрлицу по судебному решению, сумму нужно включить в доходы компании. Такого мнения придерживается Минфин РФ в своем письме 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357.

К каким расходам на УСН отнести госпошлину?

Принятие в издержках при УСН госпошлины зависит от целей уплаты данного государственного сбора. При уплате государственной пошлины для подачи искового заявления в судебные органы, для внесения изменений в ЕГРЮЛ, для выдачи копий документов и иных аналогичных процедур, госпошлина включается в расходы для целей уменьшения единого налога УСН, регулируемые нормами подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если уплата сбора производится при постановке на учет транспортного средства или при процедуре оформления приобретенного компанией недвижимого имущества, то госпошлина увеличивает сумму стоимости имущества, подлежащего амортизации, а значит, снижает налогооблагаемую базу согласно положениям пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Важно отметить, что это правомерно для госпошлины, которая была уплачена до момента введения амортизируемого объекта в эксплуатацию. При уплате сбора после ввода в эксплуатацию данного имущества, вступают в силу положения пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которым госпошлину следует включать в единовременные затраты при УСН.

Удобная программа учета для УСН от Бухсофт обеспечивает грамотное ведение и учет склада, основных средств, материальных и нематериальных запасов, а также денежных активов компании в одном месте!

Бухгалтерские проводки для учета госпошлины в расходах при УСН

Важный момент: согласно регламентам статьи 333.40 Налогового кодекса РФ, перед тем как отразить в бухучете операции по начислению сбора, нужно помнить, что в ряде случаев сумму уплаченной пошлины можно вернуть, но можно и зачесть в счет других обязательных платежей в госорганы по заявлению плательщика. Исходя из этого, следует:

До фактического совершения юридически значимого действия со стороны госорганов (или при отказе в его совершении), госпошлину нельзя учесть в затратах ни в налоговом, ни бухучете.

Госпошлина, взимаемая при взаимодействии с государственными органами, отражается в бухучете на специальном субсчете к счету 68.

Проводки по этому субсчету следующие:

  • Дт 68 / Кт 51 (50) — уплата госпошлины;
  • Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 / Кт 68 — начисление госпошлины;
  • Дт 91 / Кт 68 — оплата госпошлины включена во внереализационные затраты при отказе в совершении юридически значимого действия;
  • Дт 08 / Кт 68 — увеличение первоначальной стоимости амортизируемого объекта на сумму госпошлины;
  • Дт 51 / Кт 68 — возврат суммы уплаченной госпошлины на расчетный счет компании.

Включаются ли госпошлины в расходы при упрощенке

Перечень издержек, принимаемых к вниманию при определении единого налога при упрощенке, указан в ст. 346.16 НК РФ. Согласно подп. 31 п. 1 вышеупомянутой статьи госпошлина при УСН доходы минус расходы снижает базу для налога. Но согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ затраты должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.

В первую очередь, в этом пункте упоминается экономическая обоснованность расходов. Это значит, что в результате уплаты госпошлины должен быть получен какой-то значимый результат. В противном случае уплаченный сбор к расходам отнести нельзя.

Это касается, например, ситуаций, когда при подаче заявки о внесении изменений в ЕГРЮЛ был получен отказ в регистрационном действии из-за допущенной сотрудником предприятия ошибки при заполнении формы. В данной ситуации уплаченный государственный сбор не возвращается юрлицу, но и в расходы принят быть не может.

ВАЖНО! В случае возмещения госпошлины предприятию по решению суда полученная сумма должна включаться в доходы. Таким образом Минфин РФ трактует нормы кодекса в письмах от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29, от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357.

Почитайте о том, какие расходы принимаются к учету при УСН, .

Госпошлина и расходы на УСН

Применение УСН-15% предполагает, что компания или ИП могут уменьшить налоговую базу на строго определенные расходы. Их перечень приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Это закрытый перечень, что означает, что никакие другие расходы, кроме прямо обозначенных в этой статье, учитывать в целях налогообложения нельзя.

В этом списке нет предусмотренного напрямую пункта, который бы гласил, что госпошлина принимается в расходы при УСН. Однако в нем есть другое положение, позволяющее уменьшать налоговую базу за счет сумм налогов и сборов, которые были уплачены в соответствии с действующим законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что же следует из данного определения?

Размеры государственных пошлин установлены главой 25.3 Налогового кодекса. В ней предусмотрены конкретные суммы, взимаемые в тех или иных случаях. Различные государственные структуры, местные органы власти и иные должностные лица, уполномоченные совершать юридически значимые действия, обязаны ориентироваться на эти тарифы. Соответственно поскольку размеры платы установлены законом, это дает возможность фирмам и ИП учесть госпошлину в расходах при УСН-15%.

Принимается ли госпошлина к расходам при УСН по нотариальным затратам

Отдельно стоит сказать о затратах, связанных с нотариальным заверением документов. Такая госпошлина при УСН включается в расходы с учетом определенной специфики.

Во-первых, тому, что нотариальная госпошлина учитывается в расходах при УСН, посвящен отдельный пункт 14 в выше упомянутом перечне «упрощенных» затрат. Во-вторых, в данном случае также важно помнить о предельных тарифах, утвержденных в законодательном порядке.

Дело тут вот в чем. Услуги, которые предоставляет нотариус, условно можно разделить на действия, которые должны быть нотариально заверены в обязательном порядке, и которые не требуют обязательного нотариального заверения. По первым как государственные, так и частные нотариусы взимают госпошлину по ставкам согласно статье 333.24 Налогового кодекса. Прочие операции оплачиваются по тарифам согласно статье 22.1 Закона от 11 февраля 1993 года № 4462-1 «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате». Именно в этих размерах нотариальные госпошлины на УСН можно взять в расходы. Если по каким-то причинам услуги нотариуса обошлись дороже, например, из-за срочности оформления, сумму превышения учитывать в налоговой базе нельзя.

И в том, и в другом случае отражение оплаченной суммы в учете компании происходит на основании квитанции, выданной нотариальной конторой.

Что говорит закон

В Налоговом кодексе РФ, а также его нормах, посвященных упрощенцам, не сказано, принимается ли госпошлина к расходам при УСН. При этом с данным обязательным платежом компании и ИП на УСН сталкиваются повсеместно: и в суде, и в налоговой, и в других структурах. То есть можно утверждать, что без уплаты госпошлин деятельность на упрощённом режиме фактически невозможна.

Однако можно смело заключить, что госпошлина при УСН включается в расходы на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом пункте перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН.

В указанной норме упомянуты только налоги и сборы, уплаченные согласно налоговому законодательству. Так является ли госпошлина расходом при УСН? Однозначно – ДА!

Вопросы, связанные с госпошлиной, регламентирует глава 25.3 НК РФ. На основании п. 1 ст. 333.16 Кодекса государственная пошлина отнесена именно к сборам при обращении в:

  1. Государственные структуры.
  2. Местные органы власти.
  3. Иные органы и/или к должностным лицам, которые по закону полномочны совершать юридически значимые действия.

Не должно вызывать споров, учитывается ли госпошлина в расходах при УСН, когда имеет место выдача упрощенцу за плату документа либо его дубликата. Да, это законом приравнено к юридически значимым действиям.

Как вытекает из смысла подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, госпошлина принимается в расходы при УСН в любом размере по факту её перечисления в казну на соответствующий счёт.

Еще один важный момент: госпошлина учитывается в расходах при УСН также при расчёте авансового платежа.

Расходы у упрощенца возникают только с даты его госрегистрации в качестве ИП или юрлица. Поэтому до этого момента оплаченная за первичную регистрацию госпошлина – это личные затраты учредителя (собственника). Поэтому учесть её на УСН нельзя.

Упрощенец может немного сэкономить в случае установки рекламной конструкции. Госпошлина входит в расходы при УСН, если перечислена за данную услугу, разрешённую местными властями. На 2017 год её размер составляет 5000 рублей.

В то же время плату за право установки и эксплуатации рекламной конструкции относить на затраты упрощенцы не вправе. Там полагают Минфин и ФНС, поскольку в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет соответствующей позиции (письма от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627 и от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322).

Плата за суд

В силу подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать затраты на:

  1. Судебные расходы.
  2. Арбитражные сборы.

Таким образом, на УСН расходы по госпошлине в суд всегда можно учесть. Причем упрощенцы делают это на дату платежа, а не вступления в силу судебного решения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если быть точнее, обязательство по уплате судебной госпошлины возникает по причине подачи иска. Соответственно, такую госпошлину можно взять в расходы на УСН на день вынесения судом определения о принятии заявления к производству.

Бывает и так, что сначала упрощенец отнёс госпошлину в расходы на УСН, которую заплатил по договору гражданско-правового толка. Однако впоследствии издано судебное решение, которым, помимо прочего, уплаченная госпошлина возвращена ему. Как быть? Надо включить ее в доходы. На этом настаивают письма Минфина России от 20 марта 2014 года № 03-11-11/12250 и от 17 мая 2013 года № 03-11-06/2/17357. Причём на дату фактического получения денег от другой (проигравшей) стороны.
Также см. «Услуги банка при УСН «доходы минус расходы».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как следует из статьи 333.16 Налогового кодекса, госпошлина – это плата за совершение в интересах определенного лица юридически значимых действий в их интересах. Совершаются такие действия различными государственными административными органами, уполномоченными на то действующим законодательством.

Конечно же, все это применимо и к коммерческой деятельности. Любая компания или ИП в рамках ведения бизнеса может столкнуться с необходимостью нотариально заверить документы, зарегистрировать товарный знак или подать исковое заявление в суд. Как влияет оплата госпошлины при УСН на расходы? Давайте разберемся.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *