Хозяйственный способ строительства

ИА ГАРАНТ

Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства?

Прежде всего отметим, что, как таковое, определение строительных работ, выполненных хозяйственным способом, в настоящее время в бухгалтерском и налоговом законодательстве отсутствует.
Работники налоговых органов неоднократно указывали, что для определения данного понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться соответствующими разъяснениями Росстата (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073, от 25.02.2005 N 19-11/11713). Аналогичную позицию высказывают и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N А56-18441/2006, ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 N А06-5184/07).
Тогда, в соответствии с п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 20.12.2012 N 643*(1), к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.).
Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относятся. Иными словами, строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, — это работы, которые выполнены силами собственных работников (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2).
Бухгалтерский учет
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством хозяйственным способом объектов основных средств, необходимо руководствоваться, в частности, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.
Так, согласно п. 3.1.2 Положения при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет затрат ведется нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объекта в эксплуатацию (п. 2.2 Положения).
На основании п. 5.1.1 Положения, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств.

Таким образом, при осуществлении строительства хозяйственным способом затраты относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Законченные строительством здания и сооружения зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения).
Учитывая изложенное, в учете организации, осуществляющей строительство объекта основных средств, по мере строительства могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
— отражена покупная стоимость строительных материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен предъявленный поставщиками НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10
— отражена стоимость материалов, использованных при строительстве;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 02
— отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, участвующим в строительстве;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 23
— отражены затраты вспомогательных производств;
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 70, 69
— учтена сумма заработной платы и страховых взносов, начисленных работникам, занятым в строительстве;
Дебет 19 Кредит 68
— на конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление НДС на стоимость выполненных для собственных нужд строительных работ;
Дебет 68 Кредит 19
— в том же отчетном периоде сумма НДС, начисленного со стоимости строительных работ, предъявлена к вычету.
По окончании строительства и вводе основного средства в эксплуатацию в учете делается запись:
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».
В части первичных документов сообщаем.
На сегодняшний день все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Поэтому Ваша организация при разработке форм собственных первичных учетных документов вправе взять за основу унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
В таком случае объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме N КС-6а. На основании формы N КС-6а ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы строительных работ составляется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2).
В свою очередь, на основании акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3).
Вместе с тем формы КС-2, КС-3 не предназначены для списания использованных при строительстве материалов, учета расходов на оплату труда рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и пр. Эти расходы, на наш взгляд, следует оформлять соответствующими требованиями-накладными, актами на списание строительных материалов, табелями учета использования рабочего времени рабочих и расчета заработной платы, рапортами о работе строительных машин, путевыми листами на работу автомобилей и т.д.
Завершение строительства подтверждается подписанием акта о приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) и акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества

Печать (Ctrl+P)

Основные средства со временем изнашиваются и требуют ремонта. Ремонт подразделяется на два вида – текущий и капитальный. Например, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. После ремонта свойства самого объекта не меняются, но если характеристики основного средства улучшились, то работы можно признать реконструкцией или модернизацией.

При производстве работ по текущему и капитальному ремонту ОС могут применяться как подрядный, так и хозяйственный способы. Ремонтные работы, осуществляемые хозяйственным способом, т.е. своими силами, могут включать:

  • стоимость запасных частей и расходных материалов;
  • зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
  • прочие расходы, связанные с ремонтом.

Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Бухгалтерский учет

Стоимость выполненных ремонтных работ признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). Важно отметить, что расходы на ремонт списываются в момент их осуществления и каких-либо способов резервирования предстоящих расходов на ремонт в бухгалтерском учтете на предусмотрено. При этом стоит добавить, что к расходам на ремонт не применимы пункты ПБУ 8/2010 по созданию оценочных обязательств.

Налоговый учет

Налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).

Расходы на ремонт основных средств (текущий или капитальный), произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль важно правильно классифицировать выполненные работы. От этой классификации зависит способ признания расходов в налоговом учете – в составе текущих расходов на ремонт или путем начисления амортизации. Чаще всего вопросы у проверяющих возникают по отнесению проведенных работ к капитальному ремонту или к реконструкции. Определение капитального ремонта и реконструкции дано в Градостроительном кодексе РФ и Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279). Для корректного отражения расходов в налоговом учете по каждому виду работ необходимо определять, улучшили они первоначальные характеристики объекта или нет. Если этого не произошло, то расходы можно учитывать в соответствии со ст. 260 НК РФ.

Компания вправе сформировать резерв на ремонт в налоговом учете и закрепить это в своей учетной политике. В налоговом учете такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 260 НК РФ. Подробнее о создании резервов на ремонт ОС см. в статье «Расходы на ремонт основных средств и создание резервов на такой ремонт”. В случае создания в налоговом учете резерва на ремонт образуются временные разницы, приводящие к отложенным налогам (ПБУ 18/02).

Важно отметить, что по ремонту согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС. Под строительно-монтажными работами для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или меняется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация), см. письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

В связи с этим работы некапитального характера по ремонту оборудования к строительно-монтажным работам для целей исчисления НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения по НДС не признаются.

При этом входной НДС по списанным в ремонт материалам и со стоимости выполненных подрядчиком ремонтных работ организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика), оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов, а также по другим условиям, изложенным в статьях НК РФ – пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ.

Документальное подтверждение

Фактические расходы, если организация выполняет работы хозяйственным способом, подтверждают следующие первичные документы:

  • положение организации о ремонтах, в котором четко указано, какие виды работ относятся к данному типу ремонта (капитальный, текущий);
  • приказ на осмотр основного средства, акт технического состояния объекта с указанием обнаруженных в нем дефектов (брака), составление дефектной ведомости с перечислением мер по их устранению и сроков выполнения ремонтных работ;
  • инвентарная карточка учета объекта основных средств, например, (форма №ОС-6 ) с обязательным заполнением разд. 6 «Затраты на ремонт”;
  • сметная и техническая документация на проведение ремонта;
  • акты на списание строительных материалов, документы о расходе материалов например, форма № М-11 «Требование-накладная” и др.;
  • табели учета рабочего времени рабочих, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, нарядами и т.д.

Пошаговая инструкция:

См. также

  • Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования
  • Модернизация полностью самортизированного основного средства
  • Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования(применяется амортизационная премия)
  • Модернизация основных средств хозяйственным способом

«Аудит и налогообложение», 2006, N 1
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА
С этого номера рубрика «Строительство» станет постоянной в журнале. Вести ее будет директор аудиторской фирмы ООО «Информбюро» Павел Соколов. В данной статье автор рассматривает учет и налогообложение при хозяйственном способе строительства.
Хозяйственный способ строительства (хозспособ) представляет собой способ ведения строительно-монтажных работ (СМР) силами застройщика без привлечения подрядных организаций. Понятие «хозяйственный способ строительства» в гражданском законодательстве отсутствует. Такое понятие содержится в нормативно-правовых документах Госкомстата России. В Письме МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 указано, что в целях квалификации этого понятия необходимо руководствоваться Постановлениями Госкомстата России от 24.12.2002 N 224 (в ред. от 14.01.2004) и от 03.11.2004 N 50.
К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительной организацией, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Не относятся к работам, выполненным хозяйственным способом, работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за данные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Такое определение содержится в п. 35 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.
Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика — действующего предприятия создается на время строительства структурное подразделение, которое и выполняет конкретные виды строительных и монтажных работ. Для строительства хозяйственным способом действующему предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные машины, механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивать стройку проектно-сметной документацией, строительными материалами, конструкциями и деталями, рабочими и инженерно-техническими кадрами.
Данный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия, например, в сельском строительстве, то есть в условиях, когда не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров, когда выполнение работ во времени зависит от характера технологического процесса основного производства и имеет место неопределенность в предоставлении фронта работ.
Хозяйственный способ отличается невысокой эффективностью затрат и использования ресурсов, не создает условий для развития индустриальных методов строительства, ведет к увеличению его сроков. Применение его оправдано только при небольших объемах работ, когда использование действующих подрядных организаций затруднено, а создание новых нецелесообразно.
К преимуществам хозяйственного способа относятся: сокращение времени на всевозможные согласования, связанные с использованием подрядных строительно-монтажных организаций, общая заинтересованность персонала действующего предприятия (застройщика) и структурного строительного подразделения в быстром и качественном осуществлении проводимых работ, единстве руководства эксплуатации и строительства объекта.
Хозяйственный способ отличается от подрядного способа также отсутствием договорных отношений заказчика и подрядчика. При этом производство строительных работ и учет затрат, связанных с выполнением этих работ хозяйственным способом, осуществляется одним и тем же лицом — застройщиком.
В качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость строительство хозяйственным способом квалифицируется Налоговым кодексом как выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, а также расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.
При строительстве хозяйственным способом проектно-сметная документация оформляется в таком же порядке, как и при подрядном способе. В соответствии с положениями Методики МДС 81-35.2004 составляются локальные и объектные сметы, а также сводный сметный расчет стоимости строительства. Стоимость строительства определяется в действующих ценах. При этом сметная стоимость СМР исчисляется без применения нормативов сметной прибыли , которая для застройщика является источником финансирования капитальных вложений.
———————————
Нормативы сметной прибыли утверждены Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15 «Об утверждении Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве» (МДС 81-25.2001).
В связи с тем что организация-застройщик осуществляет при хозяйственном способе строительную деятельность в виде выполнения отдельных видов строительных и монтажных работ и одновременно выполняет функции заказчика, возникает необходимость оформления соответствующих государственных лицензий:
— на выполнение строительно-монтажных работ согласно существующему перечню;
— на выполнение функций заказчика-застройщика.
При строительстве хозяйственным способом используются, как правило, собственные средства организации-застройщика: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения, и амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств. Могут также использоваться привлеченные и заемные средства — кредиты банков и займы организаций.
Учет капитальных затрат по строительству хозяйственным способом осуществляется в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Застройщики ведут раздельный учет текущих затрат по основной деятельности (производство продукции, торговля и т.д.) и капитальных затрат (ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). При этом общехозяйственные расходы организации распределяются между основной деятельностью и капитальными затратами в соответствии с методом, принятым в учетной политике.
Учет капитальных затрат ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) по технологической структуре капитальных вложений, определяемой сметной документацией, по следующим видам затрат:
— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;
— приобретение оборудования, требующего монтажа;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
— прочие капитальные затраты.
Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: на материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству, и др.
Указанные выше расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами по учету:
— начисленной амортизации — счет 02 «Амортизация основных средств»;
— материально-производственных запасов — счет 10 «Материалы»;
— заработной платы — счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— расчетов по единому социальному налогу — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— расчетов с поставщиками энергоресурсов, услуг связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта и др. — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расходы на приобретение оборудования согласно п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.). Приобретенное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» и при передаче строительному подразделению организации в монтаж списывается на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты на проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетам проектно-изыскательских организаций.
В таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно-разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Капитальные затраты застройщика по возведению объекта производственного назначения не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Дата выполнения указанных работ для целей налогообложения согласно п. 10 ст. 167 НК РФ определялась до 1 января 2006 г. как день принятия на учет завершенного строительством объекта.
С 1 января 2006 г. п. 10 ст. 167 НК РФ действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ: моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Размер налоговой базы рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение, учтенных на счете 08.
Вычеты сумм налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся согласно абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ по мере уплаты его в бюджет.
Вычеты сумм налога, предъявленных застройщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, производятся согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При выполнении СМР для собственного потребления организация использует товары, работы, услуги, уплаченный НДС по которым учитывается на счете 19 до принятия на учет завершенного строительством объекта. Если организация первоначально приобретает товары, работы, услуги для производственной деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке, суммы уплаченного налога по такому имуществу принимаются к вычету в соответствии с положениями ст. 171 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур продавцов и после принятия имущества к учету.
В случае передачи товаров, работ, услуг для выполнения СМР для собственного потребления суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (Дт 19 Кт 68).
Данный порядок разъяснен Письмом МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15, а с 1 января 2006 г. такой порядок действует в соответствии с абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ).
Пример. Формирование капитальных затрат застройщика при строительстве объекта хозяйственным способом.
1. Затраты на выполнение строительно-монтажных работ:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 — начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве, в сумме 16 000 руб.;
Кт 10 — списана стоимость строительных материалов и конструкций в сумме 600 000 руб.;
Кт 26 — приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящиеся к строительству хозспособом, в сумме 70 000 руб.;
Кт 60 — приняты к оплате счета сторонних организаций за услуги строительных механизмов и автотранспорта в сумме 250 000 руб.;
Кт 60 — приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций в сумме 70 000 руб.;
Кт 70, 69 — расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды в сумме 384 000 руб.
Итого затрат по дебету счета 08 — 1 390 000 руб.
2. Затраты на приобретение оборудования:
Дт 08 Кт 07 — передано в монтаж технологическое оборудование стоимостью 850 000 руб.
3. Прочие работы и затраты:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 — приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию в сумме 200 000 руб.;
Кт 60 — приняты к оплате счета за исходно-разрешительную документацию в сумме 60 000 руб.
Всего затрат по дебету счета 08 — 2 500 000 руб.
4. Прочие хозяйственные операции:
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозспособом в сумме 406 000 руб.;
Дт 76 Кт 51 — оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта, в сумме 47 000 руб.;
Дт 76 Кт 51 — оплачена государственная регистрация права собственности в сумме 3000 руб.;
Дт 19 Кт 68 — начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом, в сумме 450 000 руб. (2 500 000 х 18%);
Дт 68 Кт 19 — начисленный НДС в сумме 450 000 руб. принят к вычету;
Дт 68 Кт 19 — уплаченный НДС в сумме 406 000 руб. принят к вычету.
Как видно из приведенного примера, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в данном налоговом периоде отражены фактические капитальные затраты в сумме 2 500 000 руб.
После ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию застройщик включает построенный объект в состав амортизируемого имущества (п. 8 ст. 258 НК РФ) и со следующего за вводом месяца начисляет амортизацию для целей налогообложения прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).
При этом согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства не включаются для целей налогообложения суммы налогов, подлежащие вычету (ст. 171 НК РФ) или учитываемые в составе прочих

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Г. Нарбекова, аудитор РК, налоговый консультант РК,

CAP, CIPA, DipFR (ACCA)

КАК ПРАВИЛЬНО ПОСТАВИТЬ НА БАЛАНС ПОСТРОЕННОЕ ЗДАНИЕ, ЕСЛИ ЗАТРАТЫ НА ЕГО СТРОИТЕЛЬСТВО УЧРЕДИТЕЛЬ ПРОИЗВОДИЛ ИЗ СВОЕГО КАРМАНА, НО ВСЕ ДОКУМЕНТЫ ОФОРМЛЕНЫ НА ТОО?

Как правильно поставить на баланс построенное здание, если затраты на его строительство учредитель производил из своего кармана, но все документы оформлены на ТОО?

Положения МСФО. В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» первоначальная стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения.

Согласно пункту 7 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды и тпервоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

SubbotinaN 27.02.2013
Столкнулась у себя в организации с таким вопросом. Может конечно он уже и не по теме этого блока. Мы купили оборудование, которое состоит из самого оборудования и доп. частей для сборки. Собирать ОС мы будем сами, без помощи подрядной организации. Т.е. хоз. способом. Пересмотрела сегодня Блок1 Приобретение и Движение ОС. Так вот там рассматривается пример приобретения ОС и его монтажа подрядным способом. Подскажите пожалуйста как правильно оформить Приобретение ОС, требующего сборки и передачу в монтаж хоз. способом. Нужно ли использовать 07 счет , вместо 08.04? И как сделать, чтобы в Документе «Передача оборудования в монтаж» указывался хоз. способ?
Спасибо, буду ждать ответа.

Елена Бобкова 02.03.2013
Добрый вечер!
Посмотрела документы по возможности установки Хоз.способа.
так вот, эта возможность есть в документе Поступление ТРиУ и в документе Требование-накладная.
При Передаче оборудования в монтаж даже строка Способ не появляется.
Так что дело не в счете, а в том, что нужно оформлять не Передачей в монтаж, а Требованием-накладной, тогда при счете учета 08.03 Можно будет и объект строительства выбрать, и способ.
Ведь при этом нам главное, чтобы можно было начислить НДС с этих работ.: документ Начисление НДС по СМР (Хозспособ) в меню Покупка – ведение книги покупок

Дата публикации: Апр 19, 2013 Поделиться: Поставьте вашу оценку этой статье:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *