Импорт проводки

При реализации импортных товаров российские организации должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета эти товары, как принять к учету активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также об особенностях формирования первоначальной стоимости импортного товара, вы узнаете из этой статьи.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» импорт товара — это ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

Импорт может быть осуществлен разными способами:

  • по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;
  • по договору российской организации с российским посредником;
  • по договору российской организации с иностранным посредником.

При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

  • через указание места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
  • через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
  • через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые как сырье, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы (МПЗ), согласно п. 5 ПБУ 5/01, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В фактическую себестоимость МПЗ включаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Формирование стоимости МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), осуществляется на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары».

Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте», независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.

МПЗ, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком), считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации-импортера. В результате этого делается проводка:

Дт 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в пути за границей», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары по прямым поставкам», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ может также использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все расходы по заготовке и доставке МПЗ, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сформированная фактическая себестоимость товаров будет списываться в дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы».

В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту, организациями-импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 «Товары» организациями-импортерами могут быть открыты следующие субсчета:

  • «Импортные товары в пути за границей»;
  • «Импортные товары на складах за границей»;
  • «Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации»;
  • «Импортные товары по прямым поставкам»;
  • «Товары импортные в пути в Российскую Федерацию».

При импорте активов, подлежащих учету в качестве основных средств (ОС), бухгалтерский учет следует вести согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, как указано в п. 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного ОС ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», либо на счете 07 «Оборудование к установке». Первоначальная стоимость импортного ОС отражается по дебету счете 01 «Основные средства» после ввода его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете импортных товаров, в данном случае речь идет как о МПЗ, так и об ОС, должна быть четко сформирована первоначальная стоимость импортируемого товара. Она определяется суммированием:

  • стоимости товара, включая его тару и упаковку;
  • таможенных платежей — пошлин, налогов и сборов, взимаемых таможенными органами и непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур;
  • транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров.

К таможенным платежам при импорте товаров согласно п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) относятся:

  1. ввозная таможенная пошлина;
  2. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;
  3. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;
  4. таможенные сборы.

При приобретении товаров у иностранной организации обычно их стоимость выражена в иностранной валюте. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость импортного товара.

Пример. Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы РФ. Таможенная стоимость товара — 6000 долл. США. Таможенная пошлина — 5% от таможенной стоимости. Таможенный сбор — 150 руб. Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей — 30,50 руб.

В бухгалтерском учете организации на момент перехода права собственности на товар должны быть сделаны следующие записи:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте», — 183 000 руб. (6000 долл. x 30,50 руб.) — оприходован товар;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте», Кт 52 «Валютные счета» — 183 000 руб. — произведена оплата поставщику товара;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине», — 9150 руб. (183 000 руб. x 5%) — начислена таможенная пошлина;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине», Кт 51 «Расчетные счета» — 9150 руб. — перечислена сумма таможенной пошлины;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам», — 150 руб. — начислен сбор за таможенное оформление товаров;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам», Кт 51 «Расчетные счета» — 150 руб. — уплачен сбор за таможенное оформление товаров;

Налоговый учет

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок его ведения отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок формирования фактической стоимости покупных товаров в налоговом учете не регламентирован, лишь в ст. 320 НК РФ рассматриваются особенности распределения расходов по торговым операциям.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее — издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. В сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские и иные расходы текущего месяца, связанные с их приобретением, если данные расходы не учтены в стоимости товаров, и реализацией товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Организации оптовой торговли, как правило, применяют метод «по стоимости единицы товара». Для большинства организаций розничной торговли единственно приемлемым является метод «средней стоимости».

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых расходов входят:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

К расходам на доставку (транспортным расходам) торговой организации относятся:

  • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов (а также за подачу вагонов, взвешивание грузов и пр.);
  • оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;
  • плата за экспедиционные операции и другие услуги;
  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и утепление (солома, опилки, мешковина и пр.);
  • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам, согласно заключенным договорам.

Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения, то транспортные расходы признаются прямыми расходами и в общеустановленном порядке распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе.

Расходы по доставке товаров до склада импортера распределяются между продавцом и покупателем согласно условиям сделки.

Условия распределения коммерческих расходов между сторонами сделки влияют на состав и размер, в котором соответствующие расходы уменьшают доходы импортера для целей исчисления налога на прибыль.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  • рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
  • определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами:

  1. либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров);
  2. либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.

Вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организации при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров рассмотрен Минфином России в Письме от 13.12.2010 N 03-03-06/1/771 на конкретном примере.

Основным видом деятельности налогоплательщика является оптовая торговля. В течение нескольких лет расходы на доставку товаров он распределял в порядке, изложенном в ст. 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

С 2011 г. налогоплательщик решил внести изменения в учетную политику — формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену которого не включены транспортные расходы.

Налогоплательщик спрашивает: можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 г. стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Минфин отвечает, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Этот порядок также должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:

  • таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);
  • вознаграждения посреднику;
  • расходы на информационные услуги;
  • расходы на услуги таможенного брокера;
  • оплата банку как агенту валютного контроля:
  • другие расходы.

Нередко возникает вопрос: как учесть транспортные расходы в целях исчисления налога на прибыль, если пришлось перевозить остатки товара с одного склада на другой в связи с переездом?

В Письме от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85 Минфин России разъясняет: к прямым относятся расходы по доставке товаров до склада организации при их покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. При этом расходы на доставку (транспортные) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным.

Таким образом, в налоговом учете расходы импортера, связанные с приобретением товаров, определяются установленным в контракте условиями поставки и могут учитываться в составе издержек обращения или включаться в стоимость приобретения товаров.

К.Рыжков

Аудитор

Документ : Особенности бухгалтерского учёта экспортно-импортных операций

Особенности бухгалтерского учёта экспортно-импортных операций

Прошло не так уж много времени, когда слово «импорт» вызывало в сознании наших соотечественников неописуемое уважение и подсознательное стремление ко всему «импортному». Слово «экспорт» и вовсе было непонятным для рядового обывателя, так как не ясно было, что может экспортировать наша страна. Времена изменились, изменилось и понимание этих слов. Сегодня даже обыкновенный частный предприниматель (в простонародии — «челнок»), торгующий на обыкновенном киевском рынке уже тесно связан с внешнеэкономической деятельностью.

Во многих киевских организациях может сложиться ситуация, когда необходимо купить/продать товар или имущество за границей/границу. Приобретение или покупка чего-либо за рубежом — это не стандартная сделка купли-продажи. Здесь и таможенное оформление грузов, и специфика учета транспортных расходов, и валютный контроль со стороны НБУ. Конечно, для организаций -участников ВЭД импорт или экспорт товара — обычная и привычная работа. А вот тем, кто впервые сталкивается с ВЭД, это будет хлопотно.

Так что же такое внешнеэкономическая деятельность?

Статья 1 Закона Укрины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04. 1991 N 959 дает такое определение этому термину: «это деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности, построенная на взаимоотношениях между ними, которая имеет место на територии Украины, так и за ее пределами». Трактование, скажем прямо , — туманное. Но статья 4 того же Закона все-таки вносит ясность и предоставляет перечень видов внешнеэкономической деятельности, основными из которых являются экспорт и импорт товаров, работ и услуг. Что же касается интересующей нас бухгалтерии, то основными объектами учета у субъектов ВЭД выступают:

— валютные средства и валютные операции;

— товары и их движение;

— расчетные операции между субъектами ВЭД, а также между субъектами и обслуживающими их банками;

— конечный финансовый результат их деятельности.

Важным аспектом является знание документооборота по оформлению движения вышеупомянутых участков бухгалтерского учета.

Первичные документы при экспортно-импортных операциях

Документы, применяемые при операциях ВЭД, можно подразделить на следующие группы:

— техническая документация (техпаспорта машин, оборудования, инструкции по установке и др.);

— товарно-сопроводительная документации (сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведемость и др.);

— транспортная, экспедиторская, и страховая документация (железнодорожная накладная и ее копии, дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис и сертификат и др.);

— складская документация (приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение в иностранном порту и др.);

— расчетная документация (счет-фактура, расчетная спецификация (если товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену, переводной вексель и др.);

— банковская документация (заявление на перевод валюты, поручение об открытии аккредитива, заявление на распределение экспортной выручки (в т.ч. обязательную продажу части валютной выручки), выписки операций по текущему и валютному счетам и др.);

— таможенная документация (грузовая таможення декларация, сертификат о происхождении товара и др.);

— претензионно-арбитражная документация (претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитражный суд, постановление суда или арбитражного суда об отклонении или удовлетворении иска и др.);

— документы по недостаче и. порче товаров (акт на недостачу, аварийный сертификат и др.);

Кроме того, обязательными документами являются:

— контракт и. копия контракта (если контракт с Иностранным котрагентом составлен на иностранном языке, то к нему обязательно должен быть приложен нотариально завереннный перевод);

— лицензия при экспорте товара (если товар является лицензионным).

Особенности отражения экспортно-импортных
операций в бухгалтерском учете

Основной особенностью является то, что в валюте какой бы страны ни была выражена задолженность предприятия (будь она кредиторской или дебиторской), в бухгалтерском учете и отчетности ее следует привести к единой валюте гривне. Наряду с использованием единой валюты необходимо параллельно учитывать валютные операции в реальной денежной единице соответствующих стран.

Для этого могут применяться различные технические способы организации учетных записей. Например: дублирующие комплекты учетных регистров, запись данных при линейно-позиционнном строении регистров через черту дроби.

До 1 января 2001 года при отражении операций в валюте следовало руководствоваться «Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте» N 29 утвержденным 14 февраля 1996 года. С принятием П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» действие Положения было отменено.

Одним из требований П(С)БУ 21 является то, что операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением официального курса НБУ на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и затрат).

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса.

Балансовая стоимость отдельных статей баланса в дальнейшем определяется (оценивается) согласно с соответствующими П(С)БУ.

На каждую дату баланса;

— монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на дату баланса;

— немонетарные статьи, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отображаются по валютному курсу на дату осуществления операции;

— немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса.

Курсовые разницы

Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса валюты в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по этим операциям. Курсовая разница должна найти свое отражение в бухгалтерском учете: в зависимости от того, произошел ли рост курса гривни по отношению к иностранной валюте или же его снижение, курсовая разница отражается на счетах доходов или расходов.

Однако П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» требует не просто отображения доходов и расходов деятельности предприятия за отчетный период, а их детального разделения в зависимости от того, в осуществлении какой деятельности они возникли:

— операционной (то есть основной деятельности предприятия, а также иной деятельности, которая не является инвестиционной или финансовой);

— неоперационной (то есть инвестиционной и финансовой).

Таким образом, курсовая разница будет отнесена к операционной, если ее возникновение связано с пересчетом задолженности (активов и обязательств), образовавшейся при операционной деятельности. Как пример можно взять пересчет дебиторской задолженности по отгруженным на экспорт товарам или пересчет обязательств перед поставщиком сырья, приобретенного для изготовления собтвенной продукции. Если же курсовая разница начислена, скажем , на задолженность, возникшую в результате импорта основных фондов, то она будет признана неоперационной, так как приобретение основных фондов является инвестиционной деятельностью.

Инструкцией по применению Плана счетов от 30.11.1999 года N 291 предусмотрены следующие счета для отражения курсовых разниц:

— 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
— 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»
— 945 «Потери от операционной курсовой разницы»
— 974 «Потери от неоперационной курсовой разницы»

Субъекты малого предпринимательства, применяющие счета класса 8, для отражения потерь от операционных курсовых разниц используют счет 84 «Прочие операционные расходы», а неоперационные курсовые разницы учитывают на счете 85 «Прочие расходы».

В отчете о финансовых результатах курсовые разницы отражаются, соответственно, в строчках 060 «Прочие операционные доходы» и 090 «Прочие операционные расходы». Субъекты малого предпринимательства такие показатели отражают в строке 130 » Прочие доходы» и 160 «Прочие расходы».

О счетах бухгалтерского учета экспортно-импортных операций

Новым Планом счетов при расчетах с иностранными покупателями и поставщиками предусмотрено отражать:

— на счете 362 «Расчеты с иностранными покупателями» — задолженность иностранного партнера перед предприятиями;

— на счете 362 «Расчеты с иностранными поставщиками» — обязательства перед иностранным партнером за уже полученные товары (работы, услуги);

— на счете 681 «Расчеты по авансам полученным» — обязательства перед иностранным партнером по полученной предоплате (авансу);

— на счете 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» обязательства, оформленные векселем в иностранной валюте;

— на счете 342 «Краткосрочые векселя, полученные в иностранной валюте» — задолженность иностранного партнера по полученным товарам, (работам, услугам ), оформленную векселем в иностранной валюте.

Экспортные операции

Признание дохода от экспорта продукции, товаров, работ и услуг в бухгалтерском учете регулируется П(С)БУ 16 «Доход», как и любой доход от обычной деятельности предприятия. Согласно этому Положению доход признается тогда, когда в результате хозяйственной операции:

— увеличиваются активы или

— уменьшаются обязательства и вследствие этого происходит рост собственного капитала предприятия.

Статьей 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предусмотрено, что одним из принципов, на которых должен основываться бухгалтерский учет и финансовая отчетность, есть принцип начисления и соответствия доходов и расходов. Того же требует и П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Поэтому можно утверждать, что при отгрузке товаров (работ, услуг) на экспорт без предварительной оплаты предприятие в бухгалтерском учете признает доход от этой операции, так как происходит увеличение активов предприятия.

С получением же предоплаты (аванса) от иностранного заказчика рост собственного капитала не происходит, хотя и увеличиваются активы предприятия в виде денежных средств. Ввиду того, что подсчитать сумму расходов не представляется возможным, а доходы признаются в том же периоде, когда и понесены расходы, связанные с получением этого дохода, сумма предоплаты (аванса) в бухгалтерском учете не признается доходом. Предприятие на сумму предоплаты (аванса) фиксирует в бухгалтерском учете только увеличение обязательства. А вот когда произойдет отгрузка продукции, (то есть будет отражено уменьшение обязательств) и будут определены все расходы, связанные с этой отгрузкой, — только тогда в налоговом учете признается доход , так как уменьшение обязательств привело к росту собственного капитала.

Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете экспортных операций.

Пример 1. Экспорт продукции с последующей оплатой.

Предприятием отгружена на экспорт продукция на сумму $10 000. Курс доллара на момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) — 5 грн. за $1. На момент погашения дебиторской задолженности — 5,1 грн. за $1.

П(С)БУ 21 обращает внимание на некоторые отличия в учете экспортных операций, первым событием относительно которых является получение аванса от нерезидента.

Так, согласно части второй п. 6 П(С)БУ 21 сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с использованием валютного курса на дату получения аванса.

В дальнейшем балансовая стоимость этих статей баланса определяется ( оценивается) согласно с соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Так, П(С)БУ 21 четко определяет порядок первичной оценки немонетарных активов, зачисление которых на баланс связано с операциями в иностранной валюте. В то же время нормы этого Положения ( стандарта) не распространяются на порядок дальнейшей оценки соответствующих статей. Поэтому часть 3 п. 6 П(С)БУ 21 отсылает нас к другим стандартам, так как балансовая стоимость статей Баланса, отмеченных в части 1 и 2 п. 6 П(С)БУ, определяется специальными стандартами.

Так, например, запасы на дату баланса оцениваются согласно нормам Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99 г. Это же касается использования специальных П(С)БУ для дальнейшего определения балансовой стоимости нематериальных активов, основных средств и тому подобное.

В связи с этим в учете необходимо четко разделять суммы в иностранной валюте, которые поступили от нерезидентов как погашение существующей задолженности, и суммы авансов, которые поступают. Для учета последних необходимо использовать счет 681 «Расчеты по авансам полученным».

Пример 2. Экспорт услуг при их предварительной оплате.

В счет выполнения услуг на текущий валютный счет предприятия поступило $5 000. Курс НБУ на момент получения предоплаты составил 5 грн. за $1. Услуги оказаны, что подтверждено актом выполненных работ. Курс НБУ на день подписания акта составил 5,2 грн. за $1.

Налоговый аспект

При определении доходов, полученных (начисленных) в иностранной валюте в связи с продажей товара на экспорт, необходимо руководствоваться пп. 7.3.1 статьи 7 Закона Украины «О налоге на прибыль» (дале, Закон), в соответствии с которым:

«Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода , перечисляются в гривне по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату получения (начисление ) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученная налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, отмеченному в первом абзаце этого подпункта».

Из этого следует, что доходы увеличиваются по дате «первого события» на сумму исходя из курса Национального банка, который действовал на эту дату. В дальнейшем перерасчету подлежат валютные задолженности на дату погашения или на последний день отчетного периода.

Импортные операции

Импорт товаров предполагает увеличение активов предприятия в виде запасов. Поэтому в бухгалтерском учете при поступлении запасов необходимо руководствоваться П(С)БУ 9 «Запасы». Так, согласно даному Положению приобретенные (полученные) запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих фактических расходов:

— сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу);

— сумм, уплачиваемых за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

— сумм ввозной пошлины;

— сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

— затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов;

— других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Импортированные работы (услуги) не могут быть признаны запасами предприятия, поэтому они отображаются в бухгалтерском учете как расходы. Если импорт работ (услуг) был осуществлен (связан) непосредственно с основной деятельностью предприятия, то такие работы, услуги отражают на счете 23 » Производство». Если же работы (услуги) были импортированы, например, в целях сбыта, то они, соответственно, отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».

В любом случае сумма импортированных работ, услуг должна быть отражена на счетах расходов той деятельности, в связи с которой они осуществлены.

Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете импортных операций.

Пример 3. Приобретение импортных товаров с последующей оплатой.

Предприятием оприходован импортный товар стоимостью $8 000. Курс НБУ зафиксирован в ГТД и составил 5,0 грн. за $1. На таможне уплачены:

— таможенные сборы;

— НДС. Транспортные услуги по доставке товара на склад предприятия составили 360 грн. (с НДС).

На дату перечисления денежных средств поставщику курс НБУ составил 5,2 грн. за $1.

Пример 4. Приобретение импортного товара с предварительной оплатой.

Перечислена предоплата за импортный товар в сумме $10 000. Курс НБУ на дату перечисления составил 5,0 грн. за $1.

Налоговый аспект импорта

В соответствии с пп. 7.3.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на прибыль» (далее, Закон) расходы, понесенные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам, определяются в сумме, которая должна равняться балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно подпунктам 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 статьи 7 вышеупомянутого Закона, и не подлежат перерасчету из-за изменения обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

Из этого следует, что в случае если имеет место предоплата по импортному договору, валовые расходы увеличиваются исходя из балансовой стоимости иностранной валюты, перечисленной в пользу нерезидента.

Интересная ситуация складывается, когда оприходование предшествует дальнейшей оплате.

Согласно нормам пп. 7.3.2 статьи 7 все того же Закона, начисленные в иностранной валюте расходы можно включить в состав валовых только в размере балансовой стоимости валюты. Но в момент оприходования такая стоимость вообще не известна, поскольку она сформируется только в момент перечисления средств в пользу нерезидента и будет зависеть от формы получения перечисляемой валюты (как выручки от экспорта, путем приобретения, или использования ее «старых» остатков).

Однако правило «первого события» относительно импортного оприходования никто не отменял, что четко подтверждает и пп. 7.3.2 статьи 7 Закона, в котором речь идет о понесенных (начисленных) расходах. В связи с этим валовые расходы, начисленные в иностранной валюте, будут отображаться по курсу НБУ, который действовал на дату получения (оприходования) товаров. В

дальнейшем эти расходы на приобретение товаров корректированию не подлежат.

Воздействие изменения валютного курса будет учтено при отражении курсовых разниц относительно задолженностей в соответствии с пп. 7.3.3 и 7.3.6 статьи 7 Закона (дебиторской при осуществлении предоплаты или кредиторской, если первым событием есть оприходование товара).

Бартерные операции в ВЭД

Пример 5. Бартерный обмен товарами.

Предприятие заключило внешнеэкономический бартерный договор с нерезидентом. Балансовая стоимость отгружаемых товаров составляет 5000 грн. Договорная (справедливая) стоимость получаемых товаров — $1000. Таможенные сборы и пошлина при вывозе товаров составляют 50 грн., а при ввозе — 200 грн. Курс НБУ:

— на дату получения товара — 5,4 грн. за $1;

— на дату осуществления встречной отгрузки товара — 5,45 грн. за $1.

Порядок отображения в бухгалтерском и налоговом учете отмеченных операций будет иметь такой вид:

Налоговый аспект

Достаточно интересный момент заключается в особенности данного в п. 4 П(С )БУ21 определения операции в иностранной валюте, согласно которому под такой операцией понимается хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая нуждается в расчетах в иностранной валюте. На этот момент, безусловно, обратят внимание предприятия, которые занимаются бартером в ВЭД и для которых доказательство «валютности» таких операций является далеко не напрасным делом, Так, используя избыточную лаконичность налоговых законов, ГНАУ в п. 2 своего письма от 20.06.2000 г. N 3461/6/15- 1116 указывает, что «при бартерных расчетах операции с расчетами в иностранной валюте не происходят и поэтому п. 7.3 ст. 7 Закона Украины «О налоге на прибыль» в таком случае не применяется. Значит курсовые разницы, которые возникают в связи с перерасчетом задолженности, выраженной в иностранной валюте, относительно обязательств по бартерным контрактам в налоговом учете субъектов внешнеэкономической деятельности, которые осуществляют товарообменные (бартерные) операции без денежных расчетов, не отражаются».

В этом случае ГНАУ, анализируя специальные положения Закона, не пошла далее названия п. 7.3 «Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте» статьи 7 этого Закона. Вместе с этим содержание этого пункта не дает ни одних оснований его неприменения для операций, осуществляемых в границах бартерных внешнеэкономических договоров. Более того, ГНАУ в пп. 3.1.2 своего Порядка N 214 «Относительно отображения курсовых разниц по бартерным договорам» определила, что при определении финансовых результатов от осуществления товарообменных (бартерных) операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, учитывается положительная или отрицательная разница по результату перерасчета дебиторской (кредиторской) задолженности в иностранной валюте. Следовательно, в налоговом учете задолженности в иностранной валюте по бартерным операциям перечисляются в общем порядке на последний день отчетного периода или на дату погашения задолженности.

В рассмотренном материале, к сожалению, мы обратили внимание только на общие аспекты бухгалтерского учета экпортно-импортных операций. Этот недостаток мы восполним, уделяя внимание данной теме в последующих публикациях .

«Киевский бухгалтер» N 31 (49), ноябрь 2001 г.
Подписной индекс 22259


Учет импортных товаров имеет свою специфику. Причем некоторые моменты требуют разъяснений официальных органов, поскольку в нормативных документах они четко не определены. Сегодня мы предоставим вам всю необходимую информацию по вопросу отражения импортных товаров в учете.
Влада КАРПОВА, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

Валютное регулирование

Импортерам важно помнить, что импортные операции резидентов, которые осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, когда такая отсрочка превышает 120 календарных дней* с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции, требуют заключения центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере экономического развития (ст. 2 Закона № 185 с учетом п. 1 постановления № 342).
* См. «БН», 2016, № 32, с. 4 и с. 5 этого номера.
Нарушение резидентами указанных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки (недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в гривню по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности (ст. 4 Закона № 185). В то же время общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученной выручки (недопоставленного товара).
Для оплаты импортного товара, как правило, нужно купить иностранную инвалюту. Банки сейчас обязаны предварительно зачислять средства в гривнях на отдельный аналитический счет балансового счета 2900. С указанного счета средства могут быть перечислены для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления на него гривень (п.п. 11 п. 6 постановления № 342).
Но! Уполномоченный банк не имеет права покупать иностранную валюту по поручению клиента-резидента, который имеет средства в иностранной валюте, размещенные на текущих и депозитных счетах в этом и/или других уполномоченных банках. Такой клиент-резидент выполняет обязательство в иностранной валюте за счет имеющихся у него средств в иностранной валюте (
п.п. 14 п. 6 постановления № 342).
Исключение составляет случай, когда общая сумма средств в иностранной валюте, которые размещены на счетах клиента в уполномоченных банках, меньше чем $25000 (в эквиваленте по официальным курсам соответствующих валют на дату подачи клиентом заявления о покупке иностранной валюты).

Налоговый учет импорта

Налог на прибыль. В учете по налогу на прибыль отдельных корректировок финрезультата для операций по приобретению импортных товаров у обычных нерезидентов в НКУ не предусмотрено. Поэтому все налогоплательщики отражают такие операции исключительно по бухгалтерским правилам.
В то же время «высокодоходные» юрлица (с годовым доходом более 20 млн грн.), а также юрлица, не поставившие в декларации отметку о непроведении корректировок, увеличивают финрезультат в таких случаях:
• на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (п.п. 140.5.2 НКУ);
• на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме указанных в п. 140.2 НКУ, п.п. 140.5.5 НКУ и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), которые зарегистрированы в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ (т. е. включенных в Перечень № 977-р) — согласно п.п. 140.5.4 НКУ.
НДС. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины облагаются НДС ( п.п. «в» п. 185.1 НКУ). При этом датой возникновения НО является дата предоставления ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ), на что обращают внимание и налоговики (консультация в категории 101.05 ЗІР ГФСУ).
Суммы НДС, рассчитанные исходя из таможенной стоимости товаров, включают в НК (п. 198.3 НКУ). Датой возникновения права на отнесение сумм НДС в НК является дата уплаты НДС по НО (п. 198.2 НКУ). Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в НК, является ТД (п. 201.12 НКУ), которая может быть оформлена в бумажной или в электронной форме (консультация в категории 101.10 ЗІР ГФСУ).
Нюанс: для того, чтобы суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Украину, были учтены при расчете регистрационной формулы в СЭА (их можно увидеть в гр. 4 извлечения из СЭА), при заполнении декларантами графы B ТД дополнительно необходимо указать сведения о налоговом номере лица, которое претендует на НК (см. разъяснение в категории 101.08 ЗІР ГФСУ).
При продаже любых товаров, в том числе и импортных, нужно учитывать минимальную базу обложения, которая не может быть ниже цены их приобретения (абз. 2 п. 188.1 НКУ). Как именно определять такую цену, в НКУ не сказано.
Налоговики предписывают ориентироваться на цену приобретения товаров, без учета величины таможенной стоимости (письма ГФСУ от 02.10.15 г. № 20952/6/99-95-42-01-16-01, ЦО по обслуживанию крупных плательщиков ГФСУ от 16.06.16 г. № 13257/10/28-10-01-03-11, консультация в категории 101.06 ЗІР ГФСУ).
Данные выводы могут пригодиться смелым плательщикам, однако желательно при этом получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.
А в осторожном варианте имеет смысл ориентироваться на первоначальную стоимость товаров, отраженную в бухгалтерском учете на соответствующем счете 28.
Напоминаем, что при продаже импортных товаров следует заполнить гр. 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» разд. Б налоговой накладной (
абз. «і» п. 201.1 НКУ, п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307). Код товара согласно УКТ ВЭД указывают сплошным порядком без любых знаков (пробелов, точек и т. п.).

Бухгалтерский учет импорта

Порядок отражения операций в иностранной валюте регламентирует П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Учтите: в П(С)БУ 21 до сих пор приведены устаревшие формулировки из расчета действия 2 курсов валют в день*. Поэтому приходится «держать в уме», что там, где сказано о курсе «на начало дня даты…» или «конец дня даты…», имеется в виду курс НБУ, установленный на эту дату.
* С апреля 2015 года такие правила уже не действуют. Соответствующие изменения были внесены постановлением Правления НБУ от 19.03.15 г. № 194 в п. 9 Положения об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов, утвержденного постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496.
Главная особенность состоит в том, что по операциям в инвалюте рассчитывают курсовые разницы.
Курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Валютный курс — установленный Нацбанком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны (п. 4 П(С)БУ 21).
Курсовые разницы начисляют только по монетарным статьям (пп. 7, 8 П(С)БУ 21). К ним относят статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денежных средств или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).
Курсовые разницы по монетарным статьям в инвалюте определяют (п. 8 П(С)БУ 21) на дату:
• осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема) по курсу НБУ на дату осуществления операции;
• баланса по курсу НБУ на дату баланса.
При ввозе товара имеют место операции, связанные с операционной деятельностью предприятия, поэтому курсовые разницы отражают:
• положительные — на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы»;
• отрицательные — на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».
В остальном порядок отражения операции в учете зависит от условий приобретения товара (табл. 1 на с. 12):

Таблица 1. Порядок отражения в бухучете операций по импорту товаров

Условия договора

Порядок отражения в учете

1. Получение товаров на условиях предоплаты

Сумму, включаемую в расходы, исчисляют по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты за товары ( п. 6 П(С)БУ 21). Курсовые разницы по задолженности поставщика в части перечисленного аванса не рассчитывают

2. Получение товаров без предоплаты

Сумму, включаемую в расходы, исчисляют по курсу НБУ на дату приобретения товаров ( п. 5 П(С)БУ 21). На задолженность перед поставщиком до момента перечисления оплаты за товары начисляют курсовые разницы ( пп. 7, 8 П(С)БУ 21)

3. Получение товаров на условиях частичной предоплаты

В части перечисленной предоплаты сумму расходов исчисляют как в варианте 1, в неоплаченной части — как в варианте 2

Нюанс: покупатель может отразить в балансе товары при выполнении двух условий, а именно: если к нему перешло и право собственности на товары, и связанные с ними риски (п. 2.1 Методрекомендаций № 2). На эту дату и определяют курс НБУ инвалюты, по которому приходуют импортные товары, полученные без предоплаты.
Между тем контролеры обычно предпочитают не вникать в учетные нюансы и определяют курс НБУ для зачисления товаров на баланс на основании ТД. Принимая во внимание расплывчатость критериев признания товаров активами, такой подход в целом приемлем, ведь в бухучете многое зависит от профессионального суждения бухгалтера. Поэтому в тех случаях, когда точно зафиксировать в документах момент перехода права собственности (рисков и выгод) на товар не получается, можно ориентироваться на дату и курс, указанные в ТД.
Не забудьте, что первоначальную стоимость любого товара, в том числе и импортного, формируют все расходы, указанные в п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы».
Финрезультат от операции приобретения иностранной валюты исходя из п. 5 П(С)БУ 21 исчисляют на дату зачисления валюты на текущий счет предприятия (отражения валюты в составе активов).
Схематично расчет финансового результата выглядит так:

где КМВРУ — курс Межбанковского валютного рынка Украины (МВРУ), по которому приобреталась инвалюта;
КНБУ — курс НБУ на дату зачисления инвалюты на текущий счет в иностранной валюте инвалюты (действующий в первой половине текущего дня);
Ед — количество единиц приобретенной инвалюты.
Расходы, связанные с приобретением валюты, отражают на субсчете 942 «Расходы на покупку-продажу иностранной валюты», доходы — на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты».
Пример. Банк зачислил на основании заявления предприятия на балансовый счет (2900) 01.08.16 г. 260000 грн. для приобретения $10000. На дату приобретения валюты (02.08.16 г.) курс МВРУ составил 24,82 грн. за $1, курс НБУ — 24,783525 грн. за $1.
Предприятие перечислило $10000 02.08.16 г. нерезиденту по ВЭД-контракту, условия которого предусматривают:
1) получение товара на условиях предоплаты, товар на сумму $10000 был ввезен 12.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 24,850409 грн. за $1);
2) перечисление предоплаты по частям, вторую часть предоплаты в размере $2000 предприятие перечислило 08.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 24,805647 грн. за $1), товар на сумму $10000 был ввезен 12.08.16 г.;
3) оплату товара после получения, товар на сумму $10000 был ввезен 28.07.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 24,815350 грн. за $1), курс НБУ на 31.07.16 г. составил 24,798204 грн. за $1;
4) частичную предоплату, товар на сумму $12000 был ввезен 12.08.16 г., оставшуюся сумму ($2000) предприятие уплатило 15.08.16 г. (курс НБУ на эту дату составил 25,044197 грн. за $1).
Условно сумма «ввозного» НДС составила 52100 грн., сумма таможенной пошлины — 12400 грн. Полученные товары в учете приходуются на дату оформления ТД.
В учете эти операции отразим так, как показано в табл. 2 (см. с. 13).

Таблица 2. Учет операций по импорту товаров

Дата

операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Приобретение валюты

Перечислены банку гривни для покупки иностранной валюты

260000,00

Оприходована валюта по курсу НБУ ($10000 х 24,783525 грн.)

247835,25

Отражена разница между курсом приобретения валюты на МВРУ и курсом НБУ: (24,82 грн. — 24,783525 грн.) х $10000

364,75

Списана с текущего счета комиссия банка

1241,00

Возвращены лишние средства на текущий счет

11800,00

Импорт товара с предоплатой (вариант 1)

Перечислена предварительная оплата за товар нерезиденту

247835,25

Перечислены таможенным органам средства на уплату импортных платежей (НДС и таможенная пошлина)

64500,00

Списаны расходы на уплату:

«ввозного» НДС

641/НДС

52100,00

таможенной пошлины

12400,00

Получены товары от поставщика

247835,25

Отражен зачет задолженностей

247835,25

Импорт товара с предоплатой по частям (вариант 2)

Перечислена 1-я часть предварительной оплаты за товар нерезиденту

247835,25

Перечислена 2-я часть предварительной оплаты за товар нерезиденту

49611,29

Получены товары от поставщика: (247835,25 грн. + 49611,29 грн.)

$ 12000(1)

247835,25

Отражен зачет задолженностей

247835,25

Импорт товара без предоплаты (вариант 3)

Получены товары от поставщика

$10000(1)

248153,50

Отражены курсовые разницы от пересчета задолженности перед нерезидентом: (24,815350 грн. — 24,798204 грн.) х $10000

171,46

Перечислена оплата за товар нерезиденту

247835,25

Отражены курсовые разницы от пересчета задолженности перед нерезидентом: (24,798204 грн. — 24,783525 грн.) х $10000

146,79

Импорт товара с частичной предоплатой (вариант 4)

Перечислена частичная предварительная оплата за товар нерезиденту

247835,25

Получены товары от поставщика (247835,25 грн. + 24,850409 грн. х $2000)

$12000(1)

297536,07

Отражен частичный зачет задолженностей

247835,25

Перечислена оставшаяся часть оплаты за товар нерезиденту

50088,39

Отражены курсовые разницы от пересчета задолженности перед нерезидентом: (25,044197 грн. — 24,850409 грн.) х $2000

387,57

(1) Корреспонденции по уплате и списанию импортных платежей аналогичны варианту с предоплатой.

Итак, мы рассмотрели все возможные варианты отражения в учете импортных товаров. Полагаем, что теперь с учетом этих операций затруднений у вас не возникнет.

Выводы

  • Плательщики налога на прибыль отражают операции по приобретению импортного товара по бухгалтерским правилам.
  • «Ввозной» НДС включают в состав НК, а для того, чтобы он был учтен в «регистрационной» формуле, в ТД нужно указать налоговый номер импортера.
  • Бухгалтерский учет «импортных» приобретений зависит от условий оплаты, курсовые разницы определяют только по монетарной задолженности.

Документы и сокращения статьи

Закон № 185 — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.
Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 31.12.15 г. № 1307.
Постановление № 342 — постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 07.06.16 г. № 342.
Перечень № 977-р — Перечень государств (территорий), которые соответствуют критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины (приложение к распоряжению КМУ от 16.09.15 г. № 977-р).

При приобретении товаров за иностранную валюту их стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли (абз. 21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей валюте, установленного Нацбанком. Порядок определения курса зависит от условий расчета с поставщиком |*|.

* Информация об исчислении НДС при перечислении аванса нерезиденту

Определение курса пересчета

Стоимость приобретенного товара, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете импортера следующим образом:

– если произведена предоплата – товар приходуется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату перечисления аванса (п. 2, абз. 2 части первой п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – НСБУ № 69);

– в иных случаях – в белорусских рублях по официальному курсу на дату принятия товаров к учету.

1. Покупатель перечислил аванс полностью одним платежом

Пример 1. Определение стоимости товара при 100%-й предоплате

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель произвел 100%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г.

Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 1:

2. Покупатель перечислил аванс полностью несколькими платежами

Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля на даты перечисления авансовых платежей. Порядок определения стоимости каждой единицы товара |*| в данном случае закрепляется в учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 69).

* Информация о регулировании цен на сельскохозяйственную продукцию и иные продовольственные товары

Пример 2. Определение стоимости товара при 100%-й предоплате несколькими платежами

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель произвел 100%-ю предоплату двумя равными платежами: 26 апреля и 3 мая 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 3 мая 2018 г. – 2,4253 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 2:

3. Покупатель перечислил аванс частично

Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля на дату перечисления аванса в части товаров, приходящихся на сумму аванса, в части последующей оплаты – на дату принятия товаров к учету. Порядок определения стоимости каждой единицы в данном случае закрепляется в учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 69).

Пример 3. Определение стоимости товара при частичной оплате

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель производит 40%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 3:

4. Покупатель произвел оплату после получения товара

Пересчет производится с применением официального курса евро на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (абз. 2 части первой п. 3 НСБУ № 69, абз. 24 ст. 1 Закона № 57-З).

Пример 4. Определение стоимости товара при оплате после получения товара

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.

Согласно условиям договора покупатель производит оплату в течение 10 календарных дней после получения товара. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю на 7 мая 2018 г. составляет 2,4213 руб.

Отражение операций в учете представлено в табл. 4:

Определение даты принятия товаров к учету

Дату принятия товаров к учету импортер определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.

В качестве даты оприходования можно установить, например:

• дату принятия товара к перевозке;

• дату помещения товара под таможенные процедуры, предусмотренные законодательством;

• дату фактического поступления товара на склад организации, указанную в транспортных и иных документах.

Пример 5. Влияние даты оприходования товаров на их учетную оценку

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро. По условиям договора покупатель производит 40%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Согласно учетной политике организации датой принятия товаров к учету является:

вариант 1. Дата помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (4 мая 2018 г.);

вариант 2. Дата поступления товара на склад организации (7 мая 2018 г.).

Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:

– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;

– на 4 мая 2018 г. – 2,4265 руб.;

– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.

Определение стоимости товаров представлено в табл. 5:

Прочие затраты, связанные с приобретением товаров

К затратам на приобретение товаров относятся транспортные расходы, связанные с их доставкой от поставщиков; затраты на страхование при приобретении товаров; таможенные сборы и пошлины; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Затраты, связанные с приобретением товаров, можно учесть одним из двух способов:

– либо включить в стоимость товаров;

– либо отнести на затраты по реализации.

Выбранный вариант организация указывает в учетной политике. Кроме того, в учетной политике указывается критерий распределения затрат. Наиболее часто используется стоимостной показатель (например, стоимость товара исходя из цен поставщика).

Пример 6. Распределение затрат на приобретение товаров

Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы |*| товары общей стоимостью 14 500 евро, в т.ч. 100 единиц товара «А» по цене 136 евро и 30 единиц товара «В» по цене 30 евро.

* Информация о том, что надо учитывать при осуществлении внешнеторговых операций

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, составляют 378,79 руб., таможенный сбор – 120 руб., таможенная пошлина – 90,44 руб.

Согласно учетной политике затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на стоимость этих товаров и распределяются пропорционально стоимости товаров каждого наименования (см. табл. 6).

В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 7):

Транспортные расходы

Торговые организации формируют расходы на реализацию (издержки обращения) для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

При этом торговые организации имеют право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается торговыми организациями в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется торговыми организациями в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца по торговым операциям распределяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров (транспортные расходы) до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Таким образом, в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая непосредственно относится к реализованным в этом периоде товарам.

В соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца:

  • определяем сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • определяем стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  • рассчитываем средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
  • определяем сумму прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

НАПРИМЕР

На 01.03.13 г. в торговой организации числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 500 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров, составили 90 000 руб. В марте было закуплено товаров на сумму 4 500 000 руб., расходы на их доставку составили 250 000 руб.

В марте было реализовано товаров на сумму 4 300 000 руб.

Согласно учетной политике расходы на доставку в стоимость товаров не включаются и согласно договорам поставки в цену приобретаемого товара не входят.

Рассчитаем сумму транспортных расходов, на которую торговая организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль в марте 2013 г.

1. Определяем сумму транспортных расходов, которая относится к остатку не реализованных на начало месяца товаров и к закупленным в течение этого периода товарам, — 340 000 руб. (90 000 руб. + 250 000 руб.).

3. Находим средний процент — 5,67% (340 000 руб. / 6 000 000 руб. x 100%).

Следовательно, сумма транспортных расходов, которые торговая организация учтет при расчете налога на прибыль за отчетный период, составит 243 610 руб. (90 000 руб. + 250 000 руб. — 96 390 руб.).

УСЛУГИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ, ЦЕНЫ

Бухгалтерский учет и НДС

Порядок отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н (в ред. от 25.10.2010 г.) (далее – ПБУ 5/01).

Транспортные расходы могут быть отражены в учете двумя способами:

  • либо формировать себестоимость товаров,
  • либо включаться в состав расходов на продажу.

Порядок учета транспортных расходов торговые организации должны утвердить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

1 способ.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования могут включаться в их фактическую себестоимость.

В бухгалтерском учете себестоимость формируется так:

  • фактическую себестоимость товаров в торговых организациях можно накапливать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае при поступлении товаров на склад их накопленная себестоимость списывается на счет 41 «Товары»;
  • себестоимость товаров можно сразу формировать на счете 41.

НАПРИМЕР

в случае если учетной политикой торговой организации предусмотрено, что расходы по доставке товаров включаются в себестоимость товаров, а формирование себестоимости производится с использованием счета 15, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

Дт. 15 Кт. 60 — отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров;

Дт. 19 Кт. 60 — отражен НДС по транспортным услугам;

Дт. 41 Кт. 15 — отражена фактическая себестоимость товаров, поступивших на склад;

Дт. 68 Кт. 19 – НДС по транспортным услугам принят к налоговому вычету.

НДС по транспортным услугам торговые организации вправе принять к налоговому вычету в общеустановленном порядке при выполнении следующих условий (п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

2 способ.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

В данном случае в бухгалтерском учете торговой организации будут следующие проводки:

Дт. 44 Кт. 60 — отражена стоимость транспортных расходов по доставке товаров;

Дт. 19 Кт. 60 — отражен НДС по транспортным услугам;

Дт. 68 Кт. 19 – НДС по транспортным услугам принят к налоговому вычету.

Метод списания транспортных расходов и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, торговые организации определяют в своей учетной политике по бухгалтерскому учету самостоятельно. Торговым организациям лучше утвердить метод списания транспортных расходов, предусмотренный ст. 320 НК РФ.

В конце месяца сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Остаток по счету 44 равен сумме транспортных расходов, которая приходится на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Таможенные и брокерские расходы

Таможенные расходы торговой организации включают в себя уплачиваемые на таможне при ввозе импортных товаров налог на добавленную стоимость, таможенные сборы, таможенные пошлины и иные расходы по таможенной очистке товара.

Выполнение таможенной очистки товара, в свою очередь, включает в себя расходы по получению лицензий, сертификатов, консульских инвойсов, других разрешений, а также расходы по проведению инспектирования, таможенному складированию, заполнению таможенной декларации и оплате иных услуг, предоставляемых экспедитором.

Таможенное оформление импортных товаров торговые организации могут осуществлять самостоятельно, либо привлекать для этой цели таможенного брокера (представителя).

В соответствии пп. 34 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. N 17 (в ред. Протокола от 16.04.2010 г.) (далее – Таможенный кодекс Таможенного союза) таможенный представитель – это юридическое лицо государства — члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. Требования к таможенному представителю содержатся в ст. 12 — 17 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Юридическое лицо признается таможенным представителем после включения в реестр таможенных представителей. Отношения таможенного брокера (представителя) с торговыми организациями строятся на договорной основе.

При совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.

ПРОВЕДЕНИЕ ВНЕШНЕГО АУДИТА

Уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы, а также расходы на услуги таможенного брокера учитываются в соответствии с положениями учетной политики организации:

  • либо на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода с учетом положений ст. 272 НК РФ;
  • либо на основании ст. 320 НК РФ в первоначальной стоимости приобретенных импортных товаров.

НДС

Как правило, ввозимые товары помещают под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». В этом случае НДС уплачивается с таможенной стоимости товаров (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) х Ставка налога.

Ставка НДС зависит от вида ввозимых товаров 10% или 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Таможенная стоимость импортируемых товаров определяется в соответствии с правилами, установленными Соглашением от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (в ред. Протокола от 23.04.2012 г.). Согласно этому Соглашению при расчете таможенной стоимости товаров за основу, как правило, берут цену внешнеторговой сделки.

Ставки таможенной пошлины приведены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утвержденном решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54 (в ред. от 14.03.2013 г.).

Таможенный НДС уплачивают все организации, в том числе и применяющие специальные налоговые режимы ЕНВД и УСН. Освобождены от уплаты налога организации, ввозящие некоторые импортируемые товары, перечень которых содержится в статье 150 НК РФ. К таковым относятся, например, определенное технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся, а также запчасти к нему.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный на таможне, торговые организации могут принять к налоговому вычету в полном объеме (за исключением организаций применяющих специальные налоговые режимы). Документом, подтверждающим фактическую уплату НДС, для целей налогового вычета, является выданное таможенным органом подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, форма которого установлена Приложением № 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 г. № 2554 (письмо Минфина России от 05.08.2011 г. № 03-07-08/252).

УЖЕСТОЧЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Операции по таможенному оформлению товаров могут быть отражены в бухгалтерском учете торговых организаций следующими проводками:

Дт. 76 Кт. 51 – оплачена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор, услуги таможенного брокера;

Дт. 68 Кт. 51 – уплачен «ввозной» НДС;

Дт. 19 Кт. 68 – отражен уплаченный НДС;

Дт. 68 Кт. 19 – принят к налоговому вычету НДС, уплаченный таможенному органу;

Дт. 41 Кт. 76 – таможенная пошлина, таможенный сбор, услуги таможенного брокера включены в первоначальную стоимость товара (п. 5 и 6 ПБУ 5/01);

Дт. 19 Кт. 76 – отражен НДС по услугам таможенного брокера;

Дт. 68 Кт. 19 – НДС по услугам таможенного брокера принят к налоговому вычету.

Сумму НДС, предъявленную таможенным брокером при таможенном оформлении товаров, реализация которых на территории Российской Федерации облагается НДС, организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст.
БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *