Импортная пошлина

ФТС России информирует: с 1 января 2019 года изменяются нормы ввоза товаров для личного пользования без уплаты таможенных пошлин, налогов

ФТС России информирует о том, что с 1 января 2019 года изменяются нормы товаров, которые ввозятся в Россию без уплаты таможенных платежей в международных почтовых отправлениях или экспресс-перевозчиками, а также гражданами в сопровождаемом и несопровождаемом багаже.

За товары, приобретенные за рубежом и доставленные в течение одного календарного месяца в адрес одного физического лица в международных посылках или экспресс-перевозчиками, физические лица не должны будут платить таможенные пошлины, налоги, если стоимость товаров не превышает суммы, эквивалентной 500 евро, а их вес – 31 кг.

Следует обратить внимание: товары, заказанные (приобретенные) в 2018 году, но поступившие на таможенное оформление в 2019 году, будут оформлены по нормам 2019 года.

Как ранее сообщала Пресс-служба ФТС России, с 1 января 2019 года изменяются и нормы ввоза товаров для личного пользования без уплаты таможенных платежей, которые ввозятся в Россию различными видами транспорта в сопровождаемом и (или) несопровождаемом багаже.

Неизменной остается норма для товаров, перемещаемых воздушным транспортом. Без уплаты пошлин, налогов можно будет ввезти товары стоимостью до 10000 евро и весом до 50 кг.

Если же физические лица везут товары на автомобильном и железнодорожном, морском и речном транспорте, а также в пешем порядке, сопровождаемым и (или) несопровождаемым багажом, то таможенными платежами не облагаются товары стоимостью до 500 евро и (или) весом до 25 кг.

В случае превышения установленных значений потребуется заплатить таможенные платежи. При расчетах применяется единая ставка в размере 30%
от стоимости товара, но не менее 4 евро за килограмм веса в части превышения стоимостной и/или весовой нормы.

В отношении неделимых товаров весом более 35 кг таможенные пошлины, налоги рассчитываются от общей стоимости и от общего веса товара.

Ознакомиться с правилами ввоза товаров, а также с нормами, в пределах которых товары ввозятся без уплаты таможенных пошлин, налогов, можно

Классификация

Согласно нормам действующего законодательства, в 2019 году различают такие виды таможенных пошлин:

  1. Ввозная таможенная пошлина. Этот платеж еще называется импортным.
  2. Вывозная таможенная пошлина. Зачастую этот платеж называется экспортным, так как он платится за вывоз продукции за пределы России.

Большая часть товаров облагается именно ввозными таможенными пошлинами. Это связано в первую очередь с тем, что Россия в 2019 году активно «принимает» на свою территорию экспортную продукцию.

Пошлинами на ввоз облагаются все группы товаров, ввозимые в пределы России. Но стоит помнить, что согласно таможенным правилам, существует ряд разрешенных для ввоза в определенном количестве товаров. Если же они ввозятся в превышающем установленную норму количестве, то таможенная пошлина платится всегда.

Таможенная пошлина

Взимание таможенных пошлин с ввозимого товара обеспечивает защиту внутреннего рынка РФ от конкуренции. Таможенные пошлины на ввоз отчисляются в государственный российский бюджет. За последние годы именно такого рода пошлины и налоги составляли основную часть бюджета РФ.

Таможенные пошлины и сборы на вывоз продукции необходимы для регулирования внешнеэкономической деятельности страны. Они также пополняют российский государственный бюджет.

Что разрешено ввозить без оплаты пошлинного сбора

Если человек провозит с собой личные средства, не считая автомобиля, общая сумма которых не превышает 500 евро, то он не обязан платить таможенный платеж. При этом суммарный вес товаров или продукции не может превышать 25 килограммов. Это касается лишь тех товаров, которые транспортируются наземным путем (автомобилями или поездами). Такие правила действуют с 1 января 2019 года. Если же человек путешествует авиатранспортом, то он беспошлинно может ввезти товары на сумму до 10 000 евро.

Дополнительно человек может провезти:

  • 50 сигар или два блока сигарет. Альтернативу сигаретам и сигарам составляет табак в количестве 250 граммов.
  • Три литра алкогольной продукции.

Другими словами, если человек пожелает ввезти четыре и более литров спиртного, то он обязан отчислить в российский бюджет по 10 евро за каждый «лишний» провезенный литр алкогольного напитка. Но стоит учитывать, что больше пяти литров такой продукции для личного потребления провезти нельзя. Если же провозится большее количество алкоголя, то груз уже считается коммерческим: на него нужно представлять дополнительные документы и платить дополнительно НДС в размере 18 процентов и акциз.

Если же груз считается коммерческим, то ставка на алкоголь равна 0,6 евро за каждый литр спиртной продукции.

Разновидности ставок

К сожалению, невозможно выделить единый платеж, так как существуют различные виды ставок таможенных пошлин, которые, в свою очередь, разделяются по типам продукции.

Урок 7. Исчисление платежей (графы 47, В) и завершение заполнения ДТ

Согласно нормам закона, существуют такие виды таможенных ставок:

  1. адвалорная;
  2. специфическая;
  3. комбинированная.

Адвалорную ставку часто называют стоимостной. Она не имеет фиксированной суммы. Размер таможенной ставки исчисляется в процентах в зависимости от таможенной стоимости продукции. Например, ввозится телевизор стоимостью в 2000 евро и процентная ставка на этот товар равна 20 процентам. Таким образом, таможенный платеж — 400 евро.

Специфическая ставка устанавливается в четком денежном выражении на определенную единицу продукции. Стоит помнить, что эта ставка выражается в евро. Например, провозится ящик вина (12 штук). За одну бутылку необходимо заплатить пять евро. Таким образом, пошлина на ввоз ящика вина будет равняться 60 евро.

Комбинированная ставка представлена в виде специфической и адвалорной. Другими словами, она совместила в себе две последние ставки, поэтому размер пошлины исчисляется исходя из стоимости и количества провезенной продукции.

Например, ввозится спортивная обувь. Так как применяется комбинированная ставка, то за каждую пару провезенной обуви платится по 15 процентов от ее таможенной стоимости, но при этом уплаченная сумма не может быть меньше четырех евро.

Чаще всего применяются именно комбинированные ставки.

Стоит помнить, что таможенные ставки существуют на все категории товаров. Поэтому выделить основную единую ставку просто невозможно, так как она отличается в зависимости от продукции. Все ставки ввозных таможенных пошлин утверждаются согласно решениям совета ЕЭК, а вывозные таможенные пошлины регулируются правительством России.

Ставки ввозных таможенных пошлин исчисляются на основании ЕТТ. ЕТТ — это единый таможенный тариф, который был принят согласно правилам внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Ставки на ввоз автомобилей

Для ввоза автомобиля нужно заплатить НДС, акциз и таможенную пошлину на автомобиль.

Но стоит сразу заметить, что сумма таможенных пошлин на авто зависит от следующих характеристик автомобиля:

  1. Какова его таможенная стоимость.
  2. Правового статуса человека, который осуществляет ввоз: физическое или юридическое лицо.
  3. Объема двигателя.
  4. Мощности в киловаттах.
  5. Веса авто (масса автомобиля исчисляется в тоннах).
  6. Типа двигателя.
  7. Года выпуска (иными словами, возраста).

Как растаможить авто — таможенный автокалькулятор

Различают всего четыре возраста:

  • менее трех лет;
  • от трех до пяти лет;
  • от пяти до семи лет;
  • более семи лет.

В последних поправках законопроекта было принято решение сделать единую ставку для автомобилей по возрасту и объему двигателя.

Так, если машине менее трех лет, то применяется комбинированная ставка в размере 54 %. Это не касается машин, которые были изготовлены на территории РФ. Но стоит учитывать, что минимальная ставка равна 2,5 евро.

Таблица. Расчет таможенного платежа исходя из объема двигателя для машин возрастом менее трех лет.

Цена за 1 см. куб. (в евро) Минимальная стоимость машины (в рублях) Максимальная стоимость машины (в рублях)
2,5 325 000
3,5 325 000 650 000
5,5 650 000 1 625 000
7,5 1 625 000 3 250 000
15 3 250 000 6 500 000
20 6 500 000 и более

Для машин, которые были изготовлены в РФ, применяется единая ставка. Она равна одному евро за см. куб.

Таблица. Расчет таможенной ставки исходя из объема двигателя для машин возрастом более пяти лет.

Цена за 1 см. куб. (в евро) Минимальный объем двигателя (в см. куб.) Максимальный объем двигателя (в см. куб.)
3 1000
3,2 1000 1500
3,5 1500 1800
4,8 1800 2300
5 2300 3000
5,7 3000 и более

Для яхт, других категорий машин, катеров применяется единая тарифная ставка в размере 30 % от стоимости оборудования. Например, если оценочная стоимость яхты равна 20 000 евро, то сумма платежа составляет 6000 евро.

Таможенные ставки на другие товары и продукты питания

Ставки ввозных таможенных пошлин в 2019 году напрямую зависят от количества и стоимости продукции. Так, для щеток, метелок, помазков для бритья, пилочек для ногтей, расчесок, швабр, щеток для обуви, сит, решет, дорожных наборов, ручек, лент, зажигалок применяется адвалорная таможенная ставка в размере 20 % от таможенной стоимости продукции одного наименования. В общем количестве (кг) рассчитывается слоновая кость, кораллы, материалы растительного происхождения, фурнитура и др. Цена ставки равна 20 % от стоимости товара.

Таблица. Расчет таможенного платежа на 2019 год

Наименование товара Таможенная пошлина
Мебель
Письменные столы, шкафы, кровати, пластмассовая, металлическая мебель, матрасы 20 %, но не меньше 1 евро за 1 килограмм
Ротанговая, бамбуковая мебель 20 %, но не меньше 1,3 евро за 1 килограмм
Оборудование для освещения 5 %
Оружие и боеприпасы
Револьверы, пистолеты, пушки, гаубицы, минометы, гранатометы, пусковые установки, огнеметы, винтовки, газовые ружья 20 %
Патроны, гильзы За 1000 штук платится 20 % от их стоимости
Мечи, сабли, штыки, пики 20 %.
Оборудование
Кабели, волокна, фильтры 15 %
Линзы, очки для глаз, прицелы для оружия, навигационные системы 5 % от стоимости 1 штуки
Бинокли, фотокамеры, кинокамеры 15 % от стоимости 1 штуки
Изделия
Замки, ключи, задвижки, шарниры, гонги, рамки для фото, блочки, заклепки, зеркала, пробки, колпаки, крышки, электроды 20 %
Острые предметы
Вилы, грабли, секаторы, ножницы 15 %
Пилы, полотна циркулярные, паяльные лампы. 5 %
Животные (живые)
Лошади, мулы, нетели, свиньи, козы, индейки, гуси 5 % от стоимости 1 животного
Мясо
Рогатый скот 15 %, но не меньше 0,2 евро за 1 килограмм веса
Свинина 15 %, но не меньше 0,25 евро за 1 килограмм веса
Баранина, козлятина, мясо лошади 15 %, но не меньше 0,15 евро за 1 килограмм веса
Овощи
Картошка старая 5 %
Картошка молодая, лук, капуста, цветная капуста, репа, морковь, спаржа, баклажаны, сельдерей и другие 15 %
Помидоры, огурцы 15 %, но не менее 0,08 евро за 1 килограмм
Корнишоны 15 %, но не менее 0,12 евро за 1 килограмм
Фрукты и орехи
Орехи 5 %
Финики сушеные 10 %
Цитрусовые фрукты 5 %, но не менее 0,02 евро за 1 килограмм
Сатсума, танжерины, мандарины 5 %, но не менее 0,03 евро за 1 килограмм

Какие товары не облагаются таможенными пошлинами

Таможенные платежи

Вывозные таможенные пошлины

Какие товары не облагаются таможенными пошлинами

Как определить таможенную стоимость вывозимых товаров

Ставки таможенных пошлин

Порядок уплаты вывозной таможенной пошлины

Учет таможенных пошлин

Таможенные сборы

Сбор за таможенное оформление

Сбор за хранение

Сбор за таможенное сопровождение

Налог на добавленную стоимость

Учет экспортных операций

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 (270) календарных дней после таможенного оформления

Оплата по договору производится в рублях

Оплата по договору производится в валюте

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 (270) календарных дней с момента таможенного оформления

Раздельный учет

Покупка товаров для продажи внутри России и за рубеж

Распределение затрат по видам товаров

Как отразить операции по реализации товаров внутри России и за границу

Авансы по экспортным операциям

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после таможенного оформления

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента таможенного оформления

Частичное поступление экспортной выручки

Счет-фактура, книга продаж и книга покупок при экспортных операциях

Оформление счетов-фактур, книги продаж и книги покупок

Документы, представляемые для таможенного оформления вывозимых товаров

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт

Декларация по НДС при экспорте

Заполнение разделов декларации, предназначенных для экспортеров

Раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям… обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»

Раздел 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям… обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена»

Раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям… обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»


Раздел 8 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям… обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не подтверждена»

Как проверяет экспортеров налоговая инспекция. Внутренний регламент

Каким фирмам уделяют особое внимание

Какие фирмы относят к крупнейшим налогоплательщикам

Название фирмы

Виды экспортируемых товаров

Подозрительные сделки

Проверка документов, подтверждающих экспорт

Контракт с иностранным покупателем

Документы, подтверждающие получение валютной выручки

Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу

Как возместить НДС

Сверка расчетов по налогам и сборам

Заявление о сверке расчетов и зачете НДС

Возврат НДС на расчетный счет

Заявление о возврате на расчетный счет суммы НДС

Удержание процентов с налоговой инспекции

Судебная практика по возмещению НДС

Нет расшифровок подписей должностных лиц, подписавших контракт

Поставщик экспортных товаров не заплатил НДС в бюджет

Названия судов в поручении на отгрузку и коносаменте различаются

Заполнены не все реквизиты счета-фактуры

Акцизы

Учет акцизов у производственной фирмы

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт

Налоговые вычеты

Учет акцизов у торговой фирмы

См. текст подраздела «Таможенные платежи» в предыдущей редакции

Содержание Тома 4. Валюта. Экспорт. Импорт

Поисковый регистр Тома 4. Валюта. Экспорт. Импорт

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна заплатить таможенные платежи. К ним относят (ст. 70 ТК ТС):

— вывозную таможенную пошлину;

— таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров.

Кроме того, в некоторых случаях при экспорте товаров вы должны будете заплатить:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы.

Обратите внимание: таможенники обязаны бесплатно проконсультировать вас по вопросам, связанным с расчетом таможенных платежей. Сделать это по вашему запросу они должны в течение месяца.

Если фирма получила такую информацию несвоевременно или она оказалась недостоверной, вам обязаны возместить убытки, которые фирма в связи с этим понесла.

Рассмотрим подробнее платежи, с которыми на практике может столкнуться экспортер.

Вывозные таможенные пошлины

Если фирма-экспортер вывозит товары из России, ей необходимо заплатить таможенные пошлины. Организации рассчитывают и уплачивают их, руководствуясь Таможенным кодексом РФ и Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе».

Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, вам необходимо:

— определить таможенную стоимость или количество вывозимых товаров;

— определить ставку таможенной пошлины.

Однако в первую очередь необходимо выяснить, должна ли фирма уплачивать таможенную пошлину за вывозимый товар.

Какие товары не облагаются таможенными пошлинами

Таможенная пошлина не взимается в двух случаях.

1. Если вывозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов.

Полный перечень товаров, которые освобождены от таможенных пошлин, приведен в Законе РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» (ст. 35, 37). Он достаточно большой, поэтому перечислим только наиболее распространенные из них:

— транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

— российская и иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей) и ценные бумаги;

— товары, вывозимые в качестве гуманитарной помощи, а также для ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;

— учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений.

2. Если вывозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы:

— транзит;

— переработка товаров на таможенной территории (при вывозе продуктов переработки);

— переработка товаров под таможенным контролем (при вывозе продуктов переработки);

— отказ в пользу государства.

Если товары помещены под режим временного вывоза, фирме может быть предоставлено полное условное освобождение от уплаты таможенной пошлины. Случаи полного условного освобождения указаны в постановлении Правительства РФ от 16 августа 2000 г. N 599. Освобождение от уплаты пошлины действует только при соблюдении условий, в связи с которыми таможня предоставляет такую льготу фирме.

Если фирма не возвратит временно вывезенные товары, ей придется уплатить таможенную пошлину. Ее сумму рассчитывают исходя из ставок таможенных пошлин, которые действовали на момент помещения товаров под режим временного вывоза. К тому же фирме придется заплатить проценты по ставке рефинансирования Банка России как за отсрочку уплаты таможенной пошлины.

Подробнее о таможенных режимах смотрите раздел «Таможенное оформление» — подраздел «Таможенные режимы».

Таможенные платежи: исчисление



При перемещении товаров через таможенную границу России обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает как при ввозе товаров (с момента пересечения таможенной границы), так и при вывозе товаров (с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории нашей страны).

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ (далее — ТК РФ) к таможенным платежам относятся: ввозная и вывозная таможенные пошлины; НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию России; таможенный сбор — платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Объектом обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой — их таможенная стоимость и (или) количество.

Перечень документов, которые следует представить таможенному органу для подтверждения сведений таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров, регламентирован Приказом ФТС России от 25.04.2007 N 536.

Таможенные пошлины

Виды ставок таможенных пошлин: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

Сумма таможенной пошлины = Таможенная стоимость товара (руб.) x Ставка таможенной пошлины (в процентах к таможенной стоимости) : 100%.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

Сумма таможенной пошлины = Количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении x Ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара x Курс евро, установленный ЦБ РФ.

При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем — сумма пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм или общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.

Налогоплательщик может внести авансовый платеж на счет Федерального казначейства в счет предстоящих таможенных платежей (в том числе НДС), которые впоследствии будут списываться в соответствующем размере в счет уплаты таможенных платежей.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие требованию, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная сверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой сверки оформляются актом.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов при:

— ввозе — не позднее дня подачи таможенной декларации;

— предварительном декларировании ввозимых товаров — не позднее дня выпуска таких товаров;

— подаче периодической таможенной декларации — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия;

— выпуске товаров до подачи таможенной декларации — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию или со дня завершения внутреннего таможенного транзита;

— вывозе товаров — не позднее дня подачи таможенной декларации;

— изменении таможенного режима — не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима;

— использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней — первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами;

— нарушении требований и условий таможенных процедур — день совершения такого нарушения.

Учет сумм ввозных таможенных пошлин. Если ввозимые товары предполагается использовать как МПЗ, то расходы на уплату таможенных пошлин будут формировать их стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если ввозимые товары предполагается использовать как основные средства (в том числе оборудование, сооружения, требующие монтажа), то расходы на уплату таможенных пошлин и сборов будут формировать первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете.

В целях налогового учета пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлена общая норма, позволяющая учитывать таможенные пошлины в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Однако, основываясь на п. 1 ст. 257 НК РФ, который устанавливает, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, можно утверждать, что таможенные пошлины, сборы необходимо включать в первоначальную стоимость оборудования (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286 и др.).

Учет сумм экспортных таможенных пошлин. В бухгалтерском учете суммы таможенных пошлин и сборов по экспортным операциям отражаются по дебету счета 90 «Продажи» на соответствующем субсчете. В налоговом учете суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при вывозе товара (экспорт), отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Суммы вывозных таможенных пошлин, начисленные и отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов при налогообложении прибыли по дате составления временной таможенной декларации (Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-03-06/1/68).

Если при заполнении полной таможенной декларации требуется корректировка пошлины в меньшую сторону (например, при возврате излишне уплаченных сумм), организации следует внести изменения в декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором дополнительно исчисленные суммы таможенных пошлин были учтены (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-03-06/1/650).

Акцизы

Ввоз ряда товаров является объектом обложения акцизами. Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз в порядке, предусмотренном налоговым и таможенным законодательством. Особенности обложения акцизом при ввозе и вывозе подакцизных товаров в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определен в ст. 191 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины x Ставка акциза в процентах : 100%.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = (Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении x Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) x Размер адвалорной ставки акциза.

Ставки акциза установлены ст. 193 НК РФ, а по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России, с 01.01.2010 применяются ставки акцизов согласно Приложению к Приказу ФТС России от 04.02.2010 N 201.

Вычеты производятся на основании ГТД или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию нашей страны регулируется одновременно Налоговым и Таможенным кодексами РФ.

Вопросы взимания таможенных платежей, включая НДС, при ввозе товаров на территорию России, в том числе контроль за исчислением в случае их корректировки, в частности, в связи с корректировкой таможенной стоимости, относятся к компетенции таможенных органов.

НДС исчисляется в зависимости от вида ввозимого товара по ставке 10 или 18% и не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ. Нужно обратить внимание на то, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. В ином случае, если в ходе таможенных проверок будет установлено иное, то, как следствие, возникнет необходимость уплатить НДС по ставкам, действующим на момент принятия таможенной декларации, и соответствующие суммы пени.

Сумма налога, которую необходимо уплатить на таможне, определяется по формуле:

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) — налоговая база, в том числе: ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП — сумма ввозной таможенной пошлины; А — сумма акциза; С — ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Основой для исчисления НДС является в данном случае таможенная стоимость, при изменении (корректировке) которой будет изменяться сумма НДС к уплате в бюджет при ввозе товаров. Исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. Общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров.

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС эти показатели принимаются равными нулю.

НДС при ввозе товаров уплачивается на счета Федерального казначейства. Однако в случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, взимание НДС осуществляют налоговые органы.

Порядок уплаты НДС при ввозе (вывозе) товаров с таможенной территории Российской Федерации зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично), при других — не уплачивается (см. табл.).

Таможенный режим

Налогообложение НДС

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Выпуск для свободного обращения,
переработки для внутреннего
потребления

Налог уплачивается в полном объеме

Реимпорт

Уплачиваются суммы налога, от уплаты
которых он был освобожден, либо
суммы, которые были ему возвращены в
связи с экспортом

Режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, беспошлинной
торговли, свободной таможенной
зоны, свободного склада,
уничтожения и отказа в пользу
государства, перемещения припасов

Налог не уплачивается

Режим переработки на таможенной
территории

Налог не уплачивается при условии
вывоза продуктов переработки с
таможенной территории России в
определенный срок

Режим временного ввоза, режим
переработки вне таможенной
территории

Полное или частичное освобождение от
уплаты налога

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации

Экспорт, режим перемещения
припасов, режим таможенного склада
в целях последующего вывоза этих
товаров в соответствии с таможенным
режимом экспорта, а также при
помещении товаров под таможенный
режим свободной таможенной зоны

Налог не уплачивается

Реэкспорт

Уплаченные при ввозе на таможенную
территорию России суммы налога
возвращаются налогоплательщику

Другие таможенные режимы вывоза
товара с территории России

Освобождение от уплаты налога и (или)
возврат уплаченных сумм налога не
производится

Уплаченный при ввозе товаров НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товара в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Принять к вычету НДС могут лишь плательщики этого налога. Плательщики, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ и применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД), хоть и признаются плательщиками НДС при ввозе товара на территорию нашей страны, но к вычету принять уплаченный налог не имеют права.

Принять к вычету сумму НДС по ввезенному товару можно в том налоговом периоде, когда единовременно соблюдены следующие условия:

— товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

— товар оприходован на соответствующих счетах бухгалтерского учета (балансовых и забалансовых);

— наличие ГТД на ввозимые товары, зарегистрированной в книге покупок и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу НДС. Указанные документы, а также их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), должны храниться у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какими именно документами должна быть подтверждена уплата, как правило, факт уплаты подтверждается таможенной декларацией и платежным документом. В Письме от 29.01.2010 N 03-07-08/20 Минфин России указал, что документами, подтверждающими ввоз оборудования на таможенную территорию нашей страны и фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету, являются таможенная декларация и соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке.

Вместе с тем получение подтверждения об уплате таможенных платежей является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Подтверждением уплаты НДС и таможенных платежей будет являться платежное поручение с отметкой банка о списании денежных средств со счета плательщика. Косвенно факт уплаты подтверждается наличием на ГТД отметки таможенного органа «Выпуск разрешен», так как согласно пп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ одним из необходимых оснований для выпуска товаров таможенными органами является уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов либо предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 31 ТК РФ. Данная позиция подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлениями ФАС МО от 02.12.2009 N КА-А40/12838-09, ФАС СЗО от 22.12.2009 по делу N А56-30132/2009 и др.

Факт уплаты НДС в составе авансовых платежей подтверждается платежными поручениями с отметками таможенного органа о принятии сумм авансовых платежей в оплату налога, банковскими выписками, актом сверки с таможенным органом, отчетом о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, которые организация вправе потребовать у таможенного органа. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159. Однако судебные инстанции считают, что отсутствие отчета о расходовании денежных средств не может служить причиной отказа в вычете НДС при других доказательствах факта уплаты (Постановление ФАС МО от 13.10.2009 N КА-А41/10783-09).

В случае уплаты НДС при ввозе товаров комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером за комитента, а также таможенной декларации на ввозимые товары (Письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, следует учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

— товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;

— товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

— товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория России;

— налогоплательщик освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ или применяет специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения «доходы»), ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов.

В том случае, если налогоплательщик ошибочно уплатил НДС при ввозе, к примеру, не облагаемого налогом товара по ст. 150 НК РФ, то НДС можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения вычетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08).

Таможенные сборы

Перечень таможенных платежей содержит такой вид платежей, как таможенные сборы. Порядок их исчисления и уплаты определен в гл. 33.1 ТК РФ. Существуют три вида сборов: за таможенное оформление товаров (основной вид); таможенное сопровождение; хранение.

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты, таможенные брокеры, которые самостоятельно исчисляют сумму таможенных сборов.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов применяются следующие ставки: за таможенное оформление — ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом; за таможенное сопровождение — ставки на день принятия транзитной декларации таможенным органом; за хранение — ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863. Размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

За таможенное сопровождение таможенные сборы уплачиваются в следующих размерах:

— за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км — 2000 руб.; от 51 до 100 км — 3000 руб.; от 101 до 200 км — 4000 руб.; свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

— за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

За хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа таможенные сборы уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день.

Таможенные сборы должны быть уплачены в следующие сроки: за таможенное оформление — до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации; таможенное сопровождение — до начала фактического осуществления таможенного сопровождения; хранение — до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Перечень товаров, освобожденных от таможенных сборов, приведен в ст. 357.9 ТК РФ.

Таможенные сборы, как и пошлины, не относятся к налоговым платежам, поэтому их можно учитывать на соответствующем субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. Организация ввозит на территорию России трамбовочную машину контрактной стоимостью 85 000 евро на условиях 100% предоплаты. Расходы на доставку российскими перевозчиками основного средства до склада составили 230 000 руб., в том числе расходы на перевозку по территории России до склада 80 000 руб. Расходы на погрузку-разгрузку — 30 000 руб.

По условиям контракта право собственности на ввозимое основное средство переходит в момент оформления ГТД. Товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Курс евро на дату перечисления предоплаты (21 января) — 42,1478 руб/евро, на дату оформления ГТД (15 февраля) — 41,1737 руб/евро.

1. Определим таможенную стоимость ввозимого основного средства на основе основного метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

Таможенная стоимость = Стоимость сделки + Дополнительные начисления — Вычеты из стоимости сделки.

Таможенная стоимость на дату оформления ГТД составит 3 649 764,50 руб. ((85 000 евро x 41,1737 руб/евро) + 230 000 руб. — 80 000 руб.).

2. Ввозная таможенная пошлина составила 547 464,68 руб. (3 649 764,50 руб. x 15%). Так как код по ТН ВЭД для трамбовочной машины — 8429 40 900 0, ставка ввозной таможенной пошлины 15% от таможенной стоимости.

3. Указанное основное средство не освобождается от обложения НДС по ст. 150 НК РФ.

Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России — 755 501,25 руб. (3 649 764,50 + 547 464,68 + 0 (акциз)) x 18%. Ввезенный товар не является подакцизным, поэтому при определении НДС показатель акциза принимаем равным нулю.

4. Таможенный сбор за таможенное оформление уплачивается при декларировании товаров до подачи ГТД или одновременно с подачей ГТД. Размер таможенного сбора в данном случае составит 7500 руб.

Произведены следующие учетные записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 52 «Валютные счета»

3 582 563 руб. (85 000 x 42,1478)

перечислена предоплата в счет предстоящей поставки импортного товара;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

547 464,68 руб.

перечислена таможенная пошлина;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

7500 руб.

перечислен сбор за таможенное оформление;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

755 501,25 руб.

уплачен НДС при ввозе;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

755 501,25 руб.

отражен уплаченный НДС, подлежащий вычету;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 582 563 руб.

оприходована трамбовочная машина;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

547 464,68 руб.

расходы по таможенной пошлине отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7500 руб.

расходы по сбору за таможенное оформление отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *