Интегрированная система управленческого учета



На современном этапе основной целью бухгалтерского учета выступает формирование полной, достоверной и своевременной информации по формированию интегрированной системы учета затрат и калькулирования себестоимости, необходимой управленцам для принятия решений. В электротехнических организациях существует проблема эффективной организации учета затрат и калькулирования себестоимости.

Ключевые слова: затраты, интегрированная система учета затрат, калькулирование себестоимости, учет затрат.

Бухгалтерский учет является основой информационной системы предприятия о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Бухгалтерский учет необходим для аппарата управления предприятием, так как он предоставляет информацию для внесения изменений в работу предприятия. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета, организовать аналитический учет, исходя из потребностей управления.

Потребность в соизмерении затрат на производство и полученного результата от реализации продукции, формировании себестоимости продукции по центрам затрат и сферам ответственности и эффективному использовании ресурсов и иной экономической информации становится определяющим в системе управления. Конечным и обобщающим показателем деятельности предприятия является себестоимость продукции. Этот показатель используют для оценки эффективности использования оборотных средств производства, при решении вопросов внедрения новых технологий и техники, повышения качества продукции, выбора оптимальных вариантов организации управления.

Однако проблема построения целостной системы учета, формирования себестоимости продукции остается открытой.

Для предприятия себестоимость является мерой затрат и доходов. При определенном уровне цены уменьшение себестоимости продукции обеспечивает увеличение прибыли, а ее рост — приводит к снижению прибыли.

Важным моментом системы управленческого учета является рассмотрение процесса учета затрат на производство и калькулирования продукции как единого учетного процесса, связанного с учетом изготовленной продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для различных целей управления .

Интегрированная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов документирования и методов группировки затрат в общей информационной системе предприятия, используемых для управления затратами и формирования необходимого вида себестоимости продукции.

Создание интегрированной системы сбора информации о затратах и себестоимости продукции в безалкогольной промышленности позволит получить достоверные данные о затратах предприятия в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов одновременно .

Определение себестоимости необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного планирования и др. Себестоимость отображает производственные затраты, что позволяет оценить эффективность деятельности предприятия. Уровень расходов, рассчитанный на единицу продукции, позволяет делать вывод о том, не превышают ли отдельные статьи нормативных величин и определить факторы, обусловивших такие отклонения.

Сложность организационной структуры и отраслевые особенности деятельности электротехнических предприятий требуют поиск гибких систем управления с целью снижения затрат и принятия обоснованных управленческих решений. Одним из путей совершенствования организационно-экономического механизма управления затратами в системе контроллинга с помощью центров ответственности, которое направлено на активизацию внутренних организационно-экономических факторов эффективности деятельности предприятия. С учетом организационно-технологических особенностей деятельности электротехнических предприятий сформированы основные принципы выделения нормативных и дискреционных центров затрат и порядок их взаимодействия.

Для построения эффективной системы бюджетирования необходимо использовать интегрированный подход, который предусматривает выполнение всех функций управления: прогнозирование, организацию, учет, контроль, анализа, мотивацию и регулирование, каждая из которых обусловливает формирование соответствующих подсистем для принятия действенных управленческих решений.

В составе методического инструментария управленческого учета затрат необходимо совершенствовать систему бюджетирования расходов как адаптированного к современным условиям хозяйствования процесса прогнозирования деятельности центров ответственности путем разработки системы взаимосвязанных бюджетов, оценку и анализ результатов их выполнения. Необходимо использовать систему бюджетов нормативных и дискреционных центров затрат и бюджетов затрат по степени их группировки (бюджеты прямых, общепроизводственных, административных, сбытовых расходов, производственной себестоимости и себестоимости реализации продукции) для электротехнических предприятий с учетом организационно-технологических особенностей их деятельности .

Важным этапом организации учета по центрам затрат является разработка форм внутренней отчетности с целью оценки фактического достижения запланированных показателей, анализа причин возникновения отклонений, общей оценки эффективности деятельности центра ответственности. Для своевременного и оперативного информационного обеспечения управления затратами для внедрения в деятельность электротехнических предприятий систему внутренней отчетности в составе: отчетов об исполнении бюджетов нормативных и дискреционных центров затрат, отчета об исполнении бюджета прогнозной (бюджетной) себестоимости продукции и отчета о вклад центра ответственности (сегмента) в деятельность электротехнического предприятия.

Эффективное управление электротехническими предприятиями в современных рыночных условиях хозяйствования требует нового подхода к определению себестоимости продукции на основе действенного контроля за издержками. Учитывая отраслевую специфику деятельности и организационную структуру электротехнических предприятий (индивидуальные технические параметры и порядок ценообразования; четкая идентификация заказчика, отсутствие полной идентичности в составе основных материалов и комплектующих изделий и т. д.), возможно использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости в сочетании с отдельными элементами процессного подхода, то есть формирование себестоимости продукции по отдельным заказам с детализацией отдельных ее составляющих с основными производственными процессами .

В современных условиях развитие экономики требует внедрения на электротехнических предприятиях эффективного менеджмента, который бы соответствовал рыночным условиям, что сопровождается повышением требований к оперативности и достоверности его информационного обеспечения. От выбора адекватной системы калькулирования себестоимости зависит обеспечение менеджеров релевантной информацией для анализа и принятия решений в отношении политики ценообразования, оптимизации уровня и структуры затрат.

Для обеспечения единых организационно-методических подходов к управленческому учету затрат и калькулирования себестоимости продукции и их четкого нормативно-правового регулирования необходимо сформировать достаточное интегрированное и комплексное учетно-аналитическое обеспечение системы управления, направленное на совершенствование ее информационной и коммуникационной функций.

Одним из основных источников информационного обеспечения управления является отчетность, которая готовится путем выполнения специальных процедур обработки, группировки и подсчета и формируется на завершающей стадии учетного процесса.

Таким образом, повышение эффективности формирования интегрированной системы учета затрат и калькулирования себестоимости и обеспечения своевременной, полной и достоверной информацией является возможным при условии должным образом организованного внутреннего контроля затрат в системе контроллинга предприятия.

Литература:

  1. Денисова А. Ю. Калькуляция и пути снижения себестоимости продукции на предприятии // В сборнике: Научные революции: сущность и роль в развитии науки и техники Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2018. С. 61–63.
  2. Зайцев М. А. Интегрированная система учета затрат и калькулирования в изыскательских организациях строительного комплекса // Экономика и предпринимательство. 2018. № 4 (93). С. 1141–1146.
  3. Кумехов К. К. Особенности организации управленческого учета в интегрированных формированиях // Современные тенденции развития науки и технологий. 2017. № 3–11 (24). С. 88–95.
  4. Рура О. В., Егорова А. А. Характеристика способов и методов калькулирования себестоимости продукции на предприятиях // В сборнике: Наука сегодня: теоретические и практические аспекты материалы международной научно-практической конференции: в 2 частях. 2018. С. 117–120.

Сущность интегрированной системы управленческого учета

Определение 1

Интегрированная система управленческого учета представляет собой учетную базу, где объединяются и обрабатываются данные по другим видам хозяйственного учета. Это может быть интегрирование бухгалтерского, оперативного и управленческого учета. Как правило, в организациях осуществляется интеграция бухгалтерского и управленческого учета.

Интегрирование системы управленческого учета в общую систему учета на предприятии осуществляется с целью единства критериев учетной информации (критерии по объемам, характеристике и т.д.), экономии времени на дублирование однородных операций (например, поступление материалов на склад формирует бухгалтер и, одновременно операция по такому поступлению отражается в управленческом учете).

Подготовка к созданию интегрированной системы управленческого учета

Подготовка к созданию интегрированной системы управленческого учета начинается с разработки учетной политики для целей управленческого учета на предприятии и проходит в несколько этапов. Данный документ включает в себя два основных раздела: организационный и методический.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Интегрированная система управленческого учета 410 руб.
  • Реферат Интегрированная система управленческого учета 280 руб.
  • Контрольная работа Интегрированная система управленческого учета 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Методический раздел учетной управленческой политики содержит:

  • методы оценки запасов, товаров или сырья для формирования управленческого баланса;
  • методы учета затрат производства и реализации и методы калькулирования себестоимости произведенной и реализованной продукции;
  • методы и перечень регистров для аналитического учета;
  • план счетов управленческого учета (как правило, такой план счетов совпадает с планом счетов бухгалтерского учета);
  • формы управленческой отчетности для каждого центра ответственности;
  • перечень всех хозяйственных операций, которые могут быть в организации.

Организационный раздел учетной управленческой политики содержит:

  • определение организационной структуры всех служб на предприятии, которые занимаются управленческим учетом;
  • определение иерархии подчинения в структуре управленческой службе предприятия;
  • определение финансовой структуры предприятия для целей бюджетного управления;
  • определение графика документооборота, порядка обмена информацией между подразделениями службы управленческого учета;
  • определение техники и порядка учета различных объектов.

Автоматизация интегрированной системы управленческого учета

На современных предприятиях, автоматизация любого учетного процесса является неотъемлемой частью учетной деятельности организации.

После того, как в организации приняты основные положения по управленческому учету, начинается процесс внедрения автоматизированной системы бухгалтерского и управленческого учета.

Замечание 1

Как правило, в организациях, прежде всего, автоматизируют бухгалтерский учет, а управленческий учет интегрируют уже на имеющуюся базу.

Существует несколько вариантов интеграции управленческого и бухгалтерского учета, которые зависят от способа отражения хозяйственных операций предприятия в интегрированной системе учета:

  1. Первый вариант предполагает одновременное отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском и управленческом учете согласно заданным параметрам группировки.
  2. Второй вариант предполагает трансформацию учетных данных по хозяйственным операциям по определенным правилам данных. В данном случае вводимые данные отражаются в основном и дополнительных контурах.

В тех компаниях, где первостепенное значение имеет управленческий учет, а не бухгалтерский учет, интегрирование возможно по следующим вариантам:

  1. Первый вариант предполагает интеграцию управленческого и бухгалтерского учета, при которой, прежде всего, учитываются параметры управленческого учета.
  2. Второй вариант предполагает интегрированную систему с дополнительным копированием и выносом бухгалтерского контура.

Также существует и средний вариант, при котором часть учетной информации относится в контур управленческого учета, а остальная часть в контур бухгалтерского учета, или наоборот, в зависимости от первостепенности того или иного учета на предприятии.

2 Отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода, которые могут понадобиться при прогнозировании показателей в будущем.

3 Устанавливает процедуру (методику) составления сметы и график работы, координирует разработку краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия и следит за тем, чтобы эти планы были тесно взаимоувязаны. Затем сводит эти планы воедино (т. е. в общую финансовую смету), а эту общую смету всего предприятия представляет для утверждения высшему руководству.

Бухгалтер-аналитик информирует менеджера (руководителей) о случаях отклонений полученных результатов от плановых показателей по отдельным участкам производства (по отдельным направлениям хозяйственной деятельности), тем самым помогает осуществлять процесс контроля и регулирования, проводя оперативный анализ производственных результатов и определяя слабые места производства. Этот способ управления (по отклонениям) освобождает менеджеров (руководителей) от необходимости уделять время и внимание тем операциям производственного процесса, которые осуществляются в соответствии с планами, и дает возможность держать высшее руководство в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей. Таким образом, для осуществления процесса контроля и регулирования используются данные управленческого учета в виде сводных данных о полученных результатах, в которых дается сравнительный анализ фактических результатов и запланированных для каждого центра ответственности показателей.

Организационная работа. Взаимозависимость управленческого учета и организационной работы удачно показал Белкауи1, по мнению которого «определение элементов организационной структуры весьма существенно для правильного функционирования системы управленческого учета; в свою очередь, система управленческого учета представляет собой как бы внутреннюю систему отчетности для этой организационной структуры, способствующую трансформации последней в более эффективную структуру».

Деловые контакты (обмен информацией). Управленческий учет способствует осуществлению деловых контактов путем организации эффективной системы обмена информацией и отчетности и их совершенствование.

Стимулирование. Важную роль в стимулировании деятельности персонала организации (предприятия) играют составляемые бухгалтероманалитиком сметы и отчеты об их исполнении. Сметы содержат плановые показатели (задания), которые должны побуждать менеджеров (руководителей) строить работу так, чтобы организация (предприятие) в целом могла достичь поставленных перед ней целей. Очевидно, четкое

УДК 657(09) ББК 65.052.201.2 Х 85

Ф.Т. Хот

Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (918) 442 06 00, e-mail: khot-ft@yandex.ru

История развития и становления управленческого учета

как науки управления

(Рецензирована)

Аннотация. В статье рассматриваются основные терминологические вопросы управленческого учета, его цели, задачи и функции. Особое внимание уделяется хронологии возникновения, развития и становления управленческого учета как в мировой, так и отечественной практике. В статье проведен анализ основных этапов формирования теории и практики управленческого учета, уточнены теоретические положения, объясняющие основные цели, задачи и функции управленческого учета в современных условиях хозяйствования, а также приведены недостатки, сформировавшиеся в результате развития управленческого учета.

Ключевые слова: управленческий учет, производственный учет, центры ответственности, оперативный аналитический учет, оперативное управление, калькуляционный учет.

F.T. Khot

History of the development and establishment of management accounting as science of management

Несмотря на растущий в последнее время интерес к проблемам создания и освоения новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений, проблемы формирования системы управленческого учета и практики ее реализации разработаны недостаточно.

Уточнение теоретических положений, объясняющих основные цели и задачи управленческого учета в современных условиях хозяйствования, на сегодняшний день не потеряли своей актуальности. Вопросы, связанные с данным явлением, не оставляют в покое

умы многих исследователей в области теории и практики управленческого учета. Попытаемся еще раз осуществить экскурс в историю развития и становления управленческого учета как науки управления.

Производство информации для управления представляет суть и название управленческого учета. Его возникновение связано с развитием предпринимательства и науки управления, в первую очередь, с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений. Акад. Н.Г. Чумаченко распространение управленческого учета объясняет следующими факторами:

а) ростом числа и размеров монополий;

б) значимой стоимостью неосязаемых активов;

в) увеличением расходов на НИР;

г) существенными расходами на реализацию;

д) инфляцией.

В таких условиях констатирующая информация «традиционного» учета не могла удовлетворить управление.

Различные авторы приводят неодинаковые определения понятия «управленческий учет». Американцы Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Форстер рассматривают управленческий учет как «идентификацию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами». Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Форстер считают синонимом управленческого учета внутренний учет. По мнению англичанина К. Друри, «управленческий учет имеет целью обеспечение информацией лиц, входящих в состав организации (предприятия), где проводится учет» . Представляет интерес ссылка проф. Я.В. Соколова на Р.В. Шаттке и Х.Г. Дженсена , согласно которой «суть управленческого учета, его название передает известная формулировка: «производство информации для управления». Самым главным в этом случае признается указание на управление.

Рассмотрим определения российских авторов. Так, раскрытие термина «управленческий учет» проф. А.Д. Шереметом и доц. С.М. Шапигузовым близко к определению Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Форстера. По их мнению , это «подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках организации обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».

Определение проф. М.А. Вахрушиной дословно совпадает с предыдущим, правда, утверждается, что «современный бухгалтерский управленческий учет можно определить как вид деятельности», а не «подсистему бухгалтерского учета» и «он считается важнейшим элементом системы управления предприятием».

Т.П. Карпова обращает внимание на то, что «… управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информациии в целях планирования, управления и контроля», т.е. наблюдается аналогия с мнением К. Друри, хотя в работе утверждается обратное. Определение И.Т. Кондратовой гласит: «Управленческий учет — это учет, необходимый руководству, специалистам предприятия для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства. Его материалы могут составлять коммерческую тайну». С.А. Николаева выводит определение управленческого учета через его цель: «Его цель — это, прежде всего, обеспечить менеджеров информацией для принятия научно обоснованных управленческих решений».

Как следует из сказанного, определения «управленческого учета», данные отечественными исследователями, базируются на трудах западных специалистов. Авторы едины во мнении, что главной целью данной системы выступает обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия решений.

Попытаемся сформулировать и другие общие цели управленческого учета. Проф. Я.В. Соколов выделяет следующие цели управленческого учета:

1) оказание информационной помощи управляющим;

2) контроль и прогнозирование расходов;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3) выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;

4) принятие оперативных управленческих решений.

Д. Джонсон, Р. Каплан, Б. Хук среди целей также называли:

1) усиление мер по сокращению смет;

2) изменение работы компании при конъюнктурных колебаниях;

3) нахождение правильных решений в условиях инфляции;

4) выработку правильных решений в условиях недостаточной информации;

5) разработку финансовых систем, приводящих к росту производительности труда;

6) оказание помощи администрации в использовании автоматизированных систем обработки данных.

А.В. Короткова синтезирует взгляды предыдущих авторов и выделяет четыре цели:

— оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

— контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

— обеспечение базы для ценообразования;

— выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

В отличие от классификации проф. Я.В. Соколова , здесь объединены первая и четвертая цели и более содержательно, на наш взгляд, поставлена цель «контроля, планирования и прогнозирования экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности». Выделение деятельности центров ответственности (направление управленческого учета) в одну из его целей заслуживает внимания. В соответствии с целями управленческого учета выделяются его задачи и функции. К задачам управленческого учета, по мнению Л. Шардонне , следует отнести:

— рациональное калькулирование себестоимости продукции;

— анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.);

— разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

— выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

— приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

— учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

— соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Ги Мотэ де Нарбонн выделяет следующие задачи управленческого учета:

— учет и анализ внутренней и внешней информации;

— определение результатов по каждому готовому продукту, сопровождаемое исчислением результатов по клиентам, районам реализации и другим маркетинговым признакам в целях комплексного освещения проблемы;

— оптимальное использование средств автоматизированной обработки информации. Выделяются три функции управленческого учета:

1) планирование и координирование будущего развития предприятия;

2) оперативное управление;

3) оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия.

Согласно Р. Каплану , к основным функциям управленческого учета относятся:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1) обеспечение всех уровней управления данными, необходимыми для принятия управленческих решений по планированию и контролю;

2) выработка информации, служащей средством коммуникации внутри предприятия. Информация, подготовленная в системе управленческого учета, базируется на финансовой информации, вместе с тем она более детализирована и, кроме того, не обязательно выражена в денежной оценке.

Трем функциям управленческого учета соответствуют три раздела — направления управленческого учета:

1) учет затрат;

2) оперативный аналитический учет;

3) центры ответственности.

В рассмотрении направлений управленческого учета авторы сходятся во мнении. В первом разделе, например, согласно , фиксируются данные о: а) прямых; б) косвенных и в) капитальных расходах. Они необходимы для оценки эффективности функционирования предприятия, краткосрочного и долгосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития предприятия.

Во втором разделе анализируются возможные ожидаемые издержки и прибыли предприятия, могущие возникнуть при принятии того или иного важного решения и позволяющие оценить степень хозяйственного риска. Эта информация не фиксируется на бухгалтерских счетах и оформляется чисто статистическим способом.

В третьем разделе изучается контроль лиц, в обязанности которых входит расходование средств. Здесь выделяются центры ответственности.

Различные авторы неоднозначно описывают хронологию возникновения управленческого учета. Т. Джонсон и Р. Каплан выделяют следующие этапы его развития:

1. Середина XIX в. — развитие железных дорог и морских сообщений резко раздвигает границы коммерческой деятельности, а это требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости услуг, товаров, их транспортировки.

2. Последняя треть XIX в. — возникают две параллельные и взаимодополняющие друг друга системы финансового и управленческого учета.

3. Последняя четверть XIX в. — Тейлором создается система производственного нормирования, которая приводит к формированию принципов стандарт-кост, широко используются оценочные величины (типа прибыли на инвестированный капитал). Интересная периодизация этапов развития учетных систем в мировой практике по различным основаниям приводится в монографии проф. В.И. Ткача и М.В. Ткача «Управленческий учет: международный опыт» . Авторы выделяют в том числе так называемый оптимизационный этап развития международных учетных систем (19501975гг.), одной из основных характеристик которого является становление маржинальной бухгалтерии, т.е. бухгалтерии, рассчитывающей в качестве одного из финансовых результатов показатель маржинального дохода, основанной на системе «директ-костинг». Отдельные авторы приводят классификацию по следующей временной периодизации:

1) промышленная бухгалтерия (конец XIX в.);

2) аналитическая бухгалтерия (до начала второй мировой войны);

3) маржинальная бухгалтерия (до 1953 г.);

4) стратегическая бухгалтерия (с 1975 г.).

Из сказанного следует, что первым практическим шагом становления управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) было связано не только с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, но и с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

В 1962 г. Г.Р. Гровиншильд и Г.Л. Беттиста объявили появление управленческого счетоводства «учетной революцией».

Провозглашение бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Существенным моментом в развитии теории и практики управленческого учета стало четкое обоснование Ч.Т. Хорнгреном и Р. Энтони принципа «разной себестоимости для различных случаев». Бухгалтеру-управленцу, как ни кому другому, ясно, что на предприятии при расчетах используют данные по определенным направлениям, с явно неодинаковыми целями: определение себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли; для принятия решений и планирования; для контроля и регулирования.

1) регистры управленческого учета, требуя специального понимания, отвлекают внимание администрации и мешают ей выполнять свои прямые обязанности;

2) управленческий учет, отражая технологические процессы предприятия, с неизбежностью искажает их, а это может привести к принятию ошибочных решений;

3) обильная управленческая информация рассеивает внимание администрации и мешает ей выделить и сосредоточиться на решении главных ключевых вопросов;

4) не дает возможности получить достаточно полное представление о себестоимости, причем, чем шире ассортимент производимой продукции, тем ниже достоверность себестоимости;

5) стандартная себестоимость вообще не имеет отношения к реальной себестоимости и не может служить базой для ценообразования, определения эффективности использования ресурсов по каждому виду готовой продукции, анализа конкурентоспособности фирмы;

6) стратегические задачи фирмы сужаются до тактических; в сущности, весь учет подчиняется целям составления месячной отчетности;

7) методологическая неустойчивость в исчислении прибыли;

8) технологические процессы развиваются гораздо быстрее, чем методология управленческого учета, что делает ее малопригодной в современных условиях, поэтому бухгалтерии XIX в. работали гораздо лучше, чем сейчас;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9) на протяжении всей истории финансовому учету отдавали предпочтение перед управленческим и вследствие этого последний отстал.

В другой работе Р. Каплан расширил перечень недостатков управленческого учета, к которым относил следующие:

— большая часть оперативной информации, применяемой администраторами для контроля и оценки своей деятельности, формируется вне официальной системы управленческого учета;

— данные управленческого учета используются не столько для управления, сколько для согласования с данными финансовой бухгалтерии и по этим данным уточняются и исправляются;

— бухгалтеры так загружены текущей работой по регистрации фактов хозяйственной жизни, что лишены возможности оказывать какую-либо практическую помощь администрации;

— примерно треть бухгалтеров считают свою работу бесполезной для целей управления предприятием.

Анализируя недостатки управленческого учета, выявленные Т. Джонсон и Р. Каплан, проф. Я.В. Соколов справедливо отмечает: «.однако осознание недостатков только стимулирует желание их устранить, и существование управленческого учета уже почти никем не ставится под сомнение».

К концу XX в. сложилась теория управленческого учета. При этом преобладали нормативные подходы — от должного к сущему:

теория ® модель ® практика.

практика ® модель ® теория. Обращают на себя внимание взгляды российских авторов на этапы становления отечественного управленческого учета. Так, в диссертационных исследованиях Н.А. Ермаковой и Г.Е. Машинистовой приводятся следующие этапы развития:

— промышленный аналитический учет (конец XIX в.-1917 г.);

— развал старых систем и форм бухгалтерского учета и попытки создания новых учетных измерителей (1918-1923 гг.);

— новая экономическая политика, возврат к аналитическим формам учета (1923-1929 гг.);

— развитие принципов хозрасчета, возникновение нормативного учета (1930-1953 гг.);

— развитие калькуляционного учета, попытки введения нормативного учета затрат в промышленности (1953-1970 гг.);

— массовый переход на нормативный учет (начало 1980-х гг.);

— совершенствование нормативного учета (1984 г.). Короткова А.В. выделила несколько иные этапы:

— начало XX в. (1919 г.) — выделение управленческого учета как самостоятельной области бухгалтерского учета, создание национальной ассоциации бухгалтеров-производственников в США;

— 1920-ые гг. — выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии;

— 1940-ые гг. — организация учета и обеспечение необходимой информацией с целью прогнозирования об издержках организации и калькулировании себестоимости;

— с января 1998 г. — действие программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Выделение этапов первыми авторами более обосновано. Однако, к сожалению, они остановились 1984 г., хотя именно девяностые годы прошлого столетия ознаменовались новыми теоретическими исследованиями в области российского управленческого учета и попытками его практического внедрения.

Логика выделения этапов другим автором вызывает сомнение. В одном ряду поставлены этапы, относящиеся к американскому и российскому учету. Перечисление этапов американского учета завершается отечественной «программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО» . Проследим хронологию формирования российского управленческого учета. Исследователи едины во мнении, что управленческий учет — нечто новое для российских предприятий. Бесспорно, для российских предприятий к новым можно отнести некоторые элементы западных систем учета, например, «директ-костинг», ее учетные, аналитические и управленческие возможности».

В трудах отечественных авторов, независимо от западных аналогов, были разработаны, описаны и внедрены многие элементы, вошедшие в систему управленческого учета, такие, как учет по видам затрат (в различных группировках), учет по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования, нормативный учет, система внутрихозяйственного расчета, система анализа, планирования и контроля, которые сформировались в рамках системы производственного учета. Последнее с должной степенью уверенности позволяет утверждать, что теоретически разработанный и во многих случаях внедренный в хозяйственную практику директивно регулируемой плановой экономики производственный учет — составная часть управленческого учета . Основное предназначение производственного учета состояло в наблюдении за издержками производства, анализе причин перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также в выявлении возможных резервов экономии. Его суть сводилась к четкому и детальному отражению процессов производства и реализации продукции на предприятии.

Еще в 1974 г. проф. Ивашкевич В.Б. отмечал, что «главной задачей производственного учета является удовлетворение потребностей определенных сфер управления реализации ими своего целевого назначения, заключающегося в принятии правильных решений. Информация об издержках должна быть индивидуализирована, приспособлена для отдельных уровней управления. Ориентация на всеобъемлющие данные для любого подразделения или должностного лица ведет к неэкономичности в получении и использовании результатов учета. Сведения о затратах, в первую очередь, необходимы тем, кто может непосредственно влиять на их величину для суждения об экономической эффективности принимаемых решений, поэтому в процессе моделирования определяется иерархия целей управления и очередность их информационного обеспечения». Приведенное высказывание одного из самых авторитетных специалистов в области управленческого учета, каким считается проф. В.Б. Ивашкевич, подтверждает, что четверть века назад в условиях командной системы управления государством передовые предприятия в полном масштабе внедряли и применяли элементы управленческого учета через систему производственного учета.

Исторический опыт экономически развитых западных стран и Японии свидетельствует о том, что производственный учет выступает предшественником управленческого учета. Объектами производственного учета выступают учет издержек по видам, по местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности .

Под термином «управленческий учет» часто понимается учет и контроль затрат и доходов, связанных с основной деятельностью . В связи с этим иногда между терминами «учет затрат» (издержек) и «управленческий учет» практически ставится знак равенства. Такой подход может быть приемлем для малых предприятий. На средних и крупных предприятиях круг проблем, которые решаются с помощью управленческого учета, значительно шире, как и само понятие «издержки». Следует отметить, что учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей формой организации управления коммерческой структурой. Однако при решении данной задачи недостаточно определения форм и методов учета. Следует руководствоваться требованиями финансовой и налоговой оптимизации деятельности, необходимо учитывать требования технологий основной деятельности, которые, как правило, серьезно влияют на конечный результат. Следовательно, производственный учет более тесно связан с функциональными процессами на предприятии, а управленческий учет — с оценкой деятельности подразделений, оценкой рентабельности видов деятельности.

Речь идет об интеграции методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управляемой экономики. Решить эту проблему можно путем создания службы управленческого учета на предприятии, обособив его в отдельную подсистему бухгалтерского учета.

Примечания:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. 123 с.

2. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. 410 с.

3. Друри К. Введение в производственный и управленческий учет. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1994. 350 с.

4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. 638 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000.

359 с.

6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

392 с.

7. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. №4.

8. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.

144 с.

9. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 1996. №3.

10. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

12. Керимов В.А. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях // Финансовая газета. 1999. №2.

13. Ивашкевич В.Б, Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Казань: Изд-во КФЭИ, 1973. 392 с.

14. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. 432 с.

15. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012. 512 с.

17. Тхагапсо Р. А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 22-27.

1. Chumatchenko N.G. Accounting methods and calculation of production costs. M.: Finance, 1965. 123 рр.

2. Horngren CH.T., Foster J. Accounting: management aspect. M.: Finance and Statistics, 1995. 410 рр.

3. Drury K. Introduction to cost and management accounting. M.: Audit, UNITY, 1994. 350

4. Sokolov Y.V. Accounting: from its origins to the present day. M.: Audit, UNITY, 1996.

638 рр.

5. Vakhrushina M.A. Accounting Management. M.: ZAO «Finstatin forms», 2000. 359 рр.

6. Karpov T.P. Fundamentals of Management Accounting: Textbook. allowance. M.: INFRA-M, 1997. 392 рp.

7. Ivashkevich V.B. Management Accounting in the enterprise information system // Accounting. 1999. №4.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

8. Kondratova I.G. Fundamentals of Management Accounting. M.: Finance and Statistics,

1998. 144 рp.

9. Nikolaeva S.A. Managerial Accounting: problems of adaptation to the Russian theory and practice // Accounting. 1996. №3.

10. Tkach V.I., Tkach M.V. Managerial Accounting: International Experience. M.: Finance and Statistics, 1994. 144 рр.

12. Kerimov V.A Calculation of the cost of production at enterprises // Financial newspaper.

1999. Number 2.

13. Ivashkevich V.B., Garifullin K.M. Accounting industry. Kazan: KFEI, 1973. 392 рр.

14. Kachalin V.V Financial accounting and reporting in accordance with the standards of GAAP. M.: Delo, 1998. 432 рр.

15. Kuter M.I. Introduction to Accounting: textbook. Krasnodar: Education SOUTH, 2012.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *