Инвентаризация ТМЦ проводки

Инвентаризация материалов и учет ее результатов

Периодически на всех предприятиях хозяйствующего субъекта, независимо от форм собственности по действующему законодательству проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Целью проведения инвентаризации является пересчет фактического наличия материальных ценностей и сопоставление данных инвентаризаций с показателями бухгалтерского учета. С другой стороны проведение инвентаризации преследует цель контроля за работой материально-ответственных лиц, обеспечения сохранности материальных ценностей предприятия, а также проверки условий хранения и порядок ведения учета их движения.

Порядок организации и проведения инвентаризации и выявления результатов определен НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» (утвержден Министерством Финансов РУз № 58 от 2.11.1998г. и зарегистрирован Министерством Юстиции РУз №833 2.11.1999 г.).

В соответствии с НСБУ №19 инвентаризации подлежат все имущество хозяйствующего субъекта, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу.

Проведение инвентаризации является обязательным:

а) при смене материально-ответственных лиц на дату приема-передачи дел и ценностей;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

в) при установлении фактов хищения или злоупотреблений;

г) при передаче в аренду, выкупе, продаже и разгосударствления предприятия;

д) при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей;

е) в случае пожара или стихийных бедствий – немедленно по окончании пожара, стихийного бедствия;

Частота проведения инвентаризации в отчетном году, даты проведения, перечень имущества устанавливается руководителем предприятия.

Для проведения инвентаризации на хозяйствующих субъектах создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя (председатель комиссии);

главного бухгалтера;

других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.)

Инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию ценностей в местах хранения и производства, совместно с бухгалтерией участвует в определении результатов инвентаризации и разрабатывает предложения по принятию решений по результату инвентаризации.

Материально-ответственное лицо перед началом инвентаризации дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического остатка производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. Наименования инвентаризуемых ценностей и их количество показываются в инвентаризационных описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Обнаруженные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи, повреждения или порчи) оформляются в сличительной ведомости и оцениваются по фактической себестоимости. По каждому случаю расхождения принимаются соответствующие решения.

Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

  1. при обнаружении излишков ТМЗ:
  • дебет 1010 «Сырье и материалы» или другие счета учета ТМЗ
  • кредит 9390 «Прочие операционные доходы»
  1. при выявлении в процессе инвентаризации недостачи ТМЗ:
  • дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • кредит 1010 «Сырье и материалы» или другие счета учета ТМЗ.

При этом на сумму естественной убыли в пределах норм или недостачи (потерь) от стихийных бедствий, а также, в случае если виновные не обнаружены, производится запись:

дебет 2010 «Основное производство» или 9430 «Прочие операционные расходы»

кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае обнаружения недостачи ТМЗ по вине материально-ответственных лиц, допущенный ущерб взыскивается с них. При этом составляются проводка:

а) дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»

  • кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

б) При взыскании с материально-ответственных лиц:

  • дебет 5010 «Денежные средства в национальной валюте» или 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • кредит 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба».

Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в учете

Одной из основных задач бухгалтерского учета МПЗ является обеспечение их сохранности, законности и рациональности их расходования, а также условий для хранения, движения и использования. Наряду с постоянным контролем за наличием и движением МПЗ, осуществляемым посредством первичного, синтетического и аналитического учета, данная задача решается также с помощью периодического контроля, осуществляемого, в частности, путем инвентаризации, предусматривающей проверку:

  • • их сохранности, наличия излишков или недостач;
  • • соблюдения норм и правил принятия, хранения и отпуска со склада;
  • • точности применяемых с этой целью измерительных приборов и приспособлений;
  • • соблюдения методики и практики их учета;
  • • наличия материалов в пути и неотфактурованных поставок;
  • • наличия сумм задолженности организации перед поставщиками и покупателями.

Инвентаризация МПЗ проводится в соответствии с правилами, предусмотренными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Согласно этим правилам руководителем организации издается приказ, утверждается инвентаризационная комиссия, устанавливаются сроки проведения инвентаризации, обобщения результатов, их отражения в учете и регулирования и др.

Перед началом инвентаризации комиссия получает у материально ответственных лиц последний отчет с приложенными приходно-расходными документами и расписку о том, что все ценности находятся в местах хранения и (или) использования и все документы представлены комиссии и других ценностей и документов нет. Содержание данной расписки содержится в головной части инвентаризационной описи, которая служит основным документом, составляемым комиссией и материально ответственным лицом во время инвентаризации для записи информации о фактическом наличии МПЗ в местах хранения и (или) использования.

Инвентаризация МПЗ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в складском помещении. МПЗ (сырье и материалы, готовая продукция, товары, прочие запасы) записываются в инвентаризационной описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного и того же материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей помещение опечатывается и комиссия переходит в следующее помещение.

МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии председателя и членов инвентаризационной комиссии, к учету по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Указанные ценности заносят в отдельную инвентаризационную опись, в которой указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного сопроводительного документа, наименование запасов, их количество, цена и общая стоимость. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члена инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны данные МПЗ.

В случае длительного периода проведении инвентаризации в качестве исключения, только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, в процессе инвентаризации МПЗ могут отпускаться по назначению материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Указанные ценности записываются в отдельную опись с названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется инвентаризационная опись по аналогии с документами на поступившие МПЗ во время инвентаризации. В сопроводительных расходных документах при этом делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члена комиссии.

В инвентаризационных описях на МПЗ, переданные в переработку другой организации, указываются наименование данной организации, наименование запасов, их количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты расходных документов.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого вида МПЗ и записи всех сведений о них в инвентаризационной описи в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МПЗ, пришедшие в негодность и неописанные на момент проведения инвентаризации, в инвентаризационную опись не включаются. На них составляется специальный акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, а также возможности использования указанных предметов в хозяйственных целях.

Информация о таре и тарных материалах записывается в инвентаризационной описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Выявленные излишки МПЗ подлежат принятию к учету и зачислению по рыночным ценам в состав прочих доходов организации, с последующим установлением причин их возникновения и способствующих этому лиц.

Выявленные излишки МПЗ оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включаются в состав прочих доходов организации путем составления бухгалтерской записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» в разрезе субсчетов КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявленные недостачи, потери, хищения материалов списываются по учетным ценам в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, с последующим анализом и оценкой виновных лиц.

Излишки по пересортице принимаются к учету в дебет счета 10 с кредита счета 94.

Со счета 94 списывается стоимость недостающих и испорченных МПЗ:

  • • на счета затрат производства и обращения (при наличии потерь в пределах норм);
  • • в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — при установлении конкретных виновников;
  • • в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих ценностей отказано судом.

При расчете сумм недостач МПЗ необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами их возможного приобретения в будущем.

Следует также учесть, что списанная в возмещение из бюджета сумма НДС, относящаяся к испорченным и (или) недостающим МПЗ, подлежит обязательному восстановлению и впоследствии перечислению в бюджет (табл. 6.1).

Таблица 6.7

Восстановление в бухгалтерском учете НДС, приходящегося на недостачу МПЗ

Дебет

Кредит

Выявление недостачи на сумму учетной стоимости материалов без НДС

Восстановление суммы НДС, списанной в зачет бюджету

Включение в состав недостач НДС, списанный ранее в зачет бюджету

Предъявление к взысканию сумма недостач (учетная стоимость + НДС)

Отражение разницы между рыночной ценой и суммой недостачи

При определении суммы недостач МПЗ следует также учесть, что некоторые материалы могут терять свои первоначальные качества. Для них разрабатываются, утверждаются и применяются нормы естественной убыли. При инвентаризации подобных МПЗ часть недостачи, в пределах норм естественной убыли, списывается на расходы производства и (или) продажи (счета 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть относится на виновных материально ответственных лиц (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Отражение в учете результатов выявленной недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли

Инвентаризация материалов

Инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с нормативно — правовыми актами РБ.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка материалов путем:

  • – сопоставления с данными бухгалтерского учета;
  • – выявления материалов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
  • – выявления сверхнормативных и неиспользуемых запасов материалов с целью их учета и последующей реализации или списания;

Инвентаризация проводится:

  • · перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • · по решению руководителя предприятия;
  • · по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;
  • · при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);
  • · в иных случаях, установленных законодательством.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация сырья и материалов проводится не ранее 1 ноября.

Перед началом проведения инвентаризации руководителем издается приказ, в котором указываются:

  • · сроки проведения инвентаризации;
  • · перечень активов и обязательств, подлежащих инвентаризации;
  • · состав центральной инвентаризационной комиссии;
  • · сроки создания рабочих инвентаризационных комиссий и ответственных за их соблюдением;
  • · порядок осуществления отпуска товарно-материальных ценностей в период проведения инвентаризации;
  • · перечень подготовительных работ перед проведением инвентаризации и ответственных за их проведение;
  • · сроки и ответственных за проведение инструктажа членов инвентаризационных комиссий;
  • · обязанности председателей рабочих инвентаризационных комиссий;
  • · сроки принятия решений по результатам инвентаризации;
  • · сроки проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации рабочими инвентаризационными комиссиями.

Инвентаризации подлежат материалы организации независимо от их местонахождения, а также материалы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (принятые на ответственное хранение, в переработку и др.).

До начала проверки фактического наличия материалов, в том числе бланков строгой отчетности, первичные документы на их поступление и должны быть сданы материально-ответственным лицом в бухгалтерию (бухгалтеру).

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на материалы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все материалы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризация материалов проводится по порядку их расположения в помещении. Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества. На каждый внесенный в опись вид материала материально-ответственным лицом крепится инвентаризационный ярлык.

В бухгалтерии до начала проведения инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации с отметками о наличии материалов по данным бухгалтерского учета, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Сведения о фактическом наличии материалов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации инвентаризационными комиссиями.

На материалы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, принятые на ответственное хранение, в переработку и др.), составляются отдельные описи.

По материалам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и неподлежащими восстановлению, составляется отдельная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.), а сами эти активы в местах хранения размещаются обособленно.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

По окончании инвентаризации, а также в меж инвентаризационный период могут проводиться контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц на складе, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Материалы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке, наименованию, количеству и стоимости, дате отгрузки, номерам документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета, заносятся инвентаризационными комиссиями в «Акты инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути»

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов.

Оборотные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь, т.п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения.

При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т.п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей.

Специальная одежда, столовые белье и принадлежности, отправленные в стирку или ремонт, записываются в инвентаризационную опись инвентаризационной комиссией на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие услуги.

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях инвентаризационной комиссией отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц: о сумме недостач, излишков и пересортице.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия материалов и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

В результате инвентаризации могут быть установлены:

— Излишек. Излишек материалов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

  • -данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • -сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • -экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.
  • — Недостача. Недостача материалов и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — взыскивается за счет виновных лиц.

Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, а при отсутствии установленных норм — в полном размере недостачи, может быть произведено за счет виновных лиц если:

  • · — лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение), предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);
  • · — лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;
  • · — работники в соответствии с главой 37 Трудового кодекса Республики Беларусь могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты в качестве внереализационных расходов.

— Пересортица. При оформлении итоговых документов следует учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителем предприятия.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи материалов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Рассмотрим отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 22 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

а) излишки производственных запасов

10,11

Оприходованы излишки

б) недостача производственных запасов сверх норм естественной убыли

10,11

Установлена недостача производственных запасов

Отнесена недостача на виновное лицо

70,50

Возмещена недостача

Отнесена разница в ценах

в) недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли

10,11

Установлена недостача производственных запасов

20,23,25,26,

Списана недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли в случае выявления при хранении

10,41

Списана недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли в случае выявления при заготовлении

Списана недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли в случае выявления при реализации

Особенности проведения инвентаризации.

123456

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности); по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

-наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

-правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

-правильность оформления ценных бумаг;

-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка;

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.) или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносится по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Одной из важнейших требований которое предъявляется к бухгалтерскому учету в соответствие данных бухгалтерского учета с фактическим наличием хозяйственных средств и их источников.

Однако на практике не всегда бывает так и данные учета иногда расходятся с действительностью. Причин таких расхождений бывает много:

  • — естественная убыль, когда вес материальных ценностей изменяется под влиянием влажности и других причин; утруска, усушка, выветривание.
  • — Недостачи при приёме и отпуске средств (неточности) ошибки при подсчете взвешивании.
  • — Ошибки в учете, ошибки в первичных документах, ошибки в арифметике при подсчете.
  • — Хищение, обвесе, обмеры в результате злоупотребления материально ответственных лиц.

Для выявления таких расхождений необходимо периодически проводить сверку данных бухгалтерского учета с фактическим наличием материальных ценностей — этот прием в бухгалтерском учете называется инвентаризацией.

Инвентаризация является одним из элемента метода бухгалтерского учета.

Инвентаризация является необходимой и обязательной с ее помощью устанавливаются сохранность имущества, выявляются недостачи ценностей и причины их возникновения.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно — материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материального ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время провидения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номе приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делают отметку «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ИХП, находящихся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи ИХП заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование работником, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

ИХП, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают за счет издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредиты счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99, выявленные излишки при инвентаризации материалов записываются в Дт 10 счета «Материалы» и в Кт 91 счета «Прочие доходы и расходы». А недостачи материалов, выявленных при инвентаризации записываются в Дт 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и в Кт 10 счета «Материалы».

Провидение инвентаризации обязательно при смене материально ответственных лиц. Для проведения инвентаризации формируются инвентаризационные рабочие комиссии, отвечающие за полноту достоверности результатов инвентаризационного имущества и обязательств.

В хозяйстве ОАО «Эфко-Искра» инвентаризационная комиссия состоит из трех человек .

В последние годы на сельскохозяйственных предприятиях все большое применение находят формы бухгалтерского учета, основанные на автоматизации учетных работ. В перспективе эти формы учета в сельском хозяйстве станут основными.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа в балансе путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующем регистре после получения очередного итога. В результате неизбежного многократного дублирования денных, переписывания полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета журнально-ордерной допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствием регистра. Для получения более общего итога производят другую группировку по полученным частным итогом.

Автоматизационные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получения итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородным группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета.

Единственный промежуточный этап- это перенос исходной информации из первичных документов на машинные носители. После этого возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинный обработки информации. Причем группировка по всем необходимым признакам выполняется ток же в процессе машинной обработки информации. Общую схему построения автоматизационных форм учета можно представить следующим образом:

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.

Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.

Помимо того, что нужно пересчитать ТМЦ на складе предприятия, нужно также учесть те материалы, которые не находятся в данный момент на складе, но при этом принадлежат предприятию.

Сюда относятся:

  • ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации,
  • ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада),
  • Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя;
  • Ценности, переданные в переработку в другие организации.

Для учета этих ТМЦ заполняются формы:

  • ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
  • ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
  • ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»

Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.

По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.

Предлагаем также почитать, как проходит инвентаризация основных средств — по .

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Учет излишков:

Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.

Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).

Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.

Учет недостачи:

Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.

Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.

Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.

В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.

Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.

Проводки по инвентаризации материалов:

Дебет Кредит Наименование операции
Учет излишков
10 91.1 Излишки материалов учтены качестве прочих доходов
Учет недостачи
94 10 Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов
20 (23) 94 Списана недостача материалов в пределах норм
73.2 94 Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц
50 73.2 Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу
70 73.2 Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2 94 Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *