Как оприходовать компьютер если куплен по запчастям

Учёт общим блоком или по-отдельности?

Это следующий вопрос. Основная комплектация компьютера включает:

  • системный блок;

  • источник бесперебойного питания;

  • монитор;

  • клавиатура;

  • мышь.

Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом. А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.

Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.

Пример 1.

Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 25 000,00
монитор 11 000,00
источник бесперебойного питания 3 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 41 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».

Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.

Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб Документ-основание
Д 08 — К 60 Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера 41 000,00 Счёт/фактура
Д 01 — К 08 Компьютер принят к учету в качестве ОС 41 000,00 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
Д 20 (26) — К 02 Начислена и включена в состав расходов амортизация по компьютеру 684,70 рублей Ведомость начисления амортизации

*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц — 1,67 % (20% / 12 месяцев).

Пример 2.

Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 15 000,00
монитор 8 000,00
источник бесперебойного питания 2 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 27 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.

Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб. Документ-основание
Д 10 — К 60 Приобретены комплектующие 27 000,00 Счёт/фактура
Д 20 (26) — К 10 Стоимость комплектующих компьютера включена в затраты при передаче в эксплуатацию 27 000,00 Требование-накладная, ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

Ремонт или модернизация?

Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.

Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.

Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том ,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.

Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется налог на имущество организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога.

Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания, монитор на такие же).

Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.

Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.

Пример 3.

Сгорел источник бесперебойного питания компьютера, который является основным средством.

Бухгалтерская проводка

Простой и правильный учёт оборудования

Пишу в догонку в статье Идентификаторы для инвентаризации ИТ оборудования это легко и просто.
Сначала писал комментарий, но оказалось что материала слишком много.
Начнём с резюме статьи:
1. Для управленческого учета вообще не имеют значения начинка компьютеров и характеристики периферии. Имеют значение только инвентарный номер, ФИО материально ответственного лица, местонахождение и, факультативно, заводской номер изделия.
2. Баркоды рулят. Все остальное — не рулит. Из баркодов рулит кодировка Code128.
3. Если что-то можно баркодировать, это нужно баркодировать.
4. Чтобы получить профессионально изготовленные этикетки, надо всего лишь купить этикетки. Софт покупать не надо.
5. Баркод-сканер ускоряет работу в тысячи раз. Даже самый дешевый.
6. При условии, что вы поддерживали инвентарную ведомость в актуальном состоянии, годовую инвентаризацию вы сможете провести практически с той скоростью, с которой вы в состоянии перемещаться по офису. Задиктовывать вслух инвентарные номера и забивать их в компьютер руками вам больше не придется.
Итак, считаю что автор вводит читателей Хабра в заблуждение:
1. Местонахождение — не нужно, т.к. состав и расположение отделов может часто меняться.
2. Тип устройства — не нужно. Админы пробьют в БД по номеру и поймут что это, а простым людям оно не надо.
3. Фирма\модель устройства — не нужно. Смотрим п. 2
4. Баркоды не рулят. Основное, по мнению автора, их назначение в инвентаризации, а инвентаризация это де-факто пробежки группы людей по кладовкам\кабинетам. Так вот простых и мобильных решений за вменяемые деньги пока не встречал. Автор был бы прав если бы все мат. ответственные лица приносили бы на руках всё, что на них числится и подставляли бы это админу под сканнер. Наш выбор — распечатка из собственной БД (GLPI) с сортировкой по кабинетам + карандаш = рулят
5. Если что-то можно баркодировать, это нужно баркодировать — не нужно. См п. 4
6. Чтобы получить профессионально изготовленные этикетки, надо всего лишь купить этикетки. Софт покупать не надо. Этикетки покупать не надо, они дорогие и за полгода на лазерном принтере краска осыпается. Наш выбор — распечатанный в Avery софте лист А4 + ножницы + скотч поверх для долговечности. Дешево и сердито.
7. Баркод-сканер ускоряет работу в тысячи раз. Даже самый дешевый. См. п.4
6. При условии, что вы поддерживали инвентарную ведомость в актуальном состоянии, годовую инвентаризацию вы сможете провести практически с той скоростью, с которой вы в состоянии перемещаться по офису. — согласен с автором
Задиктовывать вслух инвентарные номера и забивать их в компьютер руками вам больше не придется. Неверно — см. п.4
А теперь как сделали мы.
Распечатка на устройство выглядит так:

Первый блок (слева) делаем для бухгалтеров, для инвентаризации:
1. Название фирмы однозначно определяет владельца оборудования
2. Название устройства согласно бухгалтерской книге. (т.к. учёт у бухов бывает совершенно конский и с неоднозначными названиями). А искать приходится именно по этим дебильным названиям из инвентарной ведомости.
3. Собственно сам инвентарный либо отметка на каком счете единица числится (бывает забалансовый учет и т.п.). Не уникален, к сожалению. Бывает и такое.
4. Дата — отмечает период на который данные об оборудовании точно были верными.
Эта наклейка не обязательна, т.к. оборудование не всегда числится в бухгалтерии
Второй блок (в центре) делаем для себя:
1. Название фирмы однозначно определяет владельца оборудования. Клеим даже на личные устройства используемые в рабочих целях, т.к. их технической поддержкой занимаемся тоже мы.
2. Уникальный пожизненный номер устройства. Строится из двух блоков — аббревиатура типа устройства и последние 6 символов серийного номера. Для компов\ноутбуков\серверов — последние 6 символов mac адреса первой сетевой карты. Уникально, просто и легко восстановить при порче наклейки. Символы типа устройства позволяют админу сразу понять о чём идет речь, когда бабка из охраны труда диктует по телефону содержимое наклейки. Возможно символьное обозначени (PC, MFU и т.д.) стоит вести в числовом виде, т.к. пользователю легче продиктовать цифры чем символы латиницы. Но в нашем случае это поняли слишком поздно.
3. Дата — отмечает период на который данные об оборудовании точно были верными.
Третий блок (справа) делаем для людей:
1. Название фирмы однозначно определяет владельца оборудования. Клеим даже на личные устройства используемые в рабочих целях, т.к. их технической поддержкой занимаемся тоже мы.
2. Название отдела сужает поиск мат. ответственных лиц. Сразу ясно в каком филиале ада издевались над оборудованием.
3. Фамилия — ясно с кого спрашивать.
4. Дата — отмечает период на который данные об оборудовании точно были верными.
Наклейки клеим на самые видные места.
База ведётся в GLPI, т.к. её избавили от многих детских болезней (кодировки и тикеты).
Когда людям нужна помощь просим продиктовать компьютерный или инвентарный номер и сразу ясно с чем нужно работать.
Резюме: Несмотря на большой выбор систем по инвентаризации, систему учёта скорее всего придётся дорабатывать своими руками по тысячам причин (например, конский бухучет). А раз этого не избежать, то выбор этой системы должен базироваться на возможности самостоятельной её доработки, чтобы потом не наступить на грабли (например vendorlock или ошибки в лицензировании). Как сказано выше, мы выбрали GLPI.
Теперь касательно бар и QR кодов. К сожалению в наш просвещённый век, когда люди летают в космос, в погоне за трендами и чужими идеями люди часто не учитывают человеческий фактор. Система должна быть простой, иначе её будут просто игнорировать. В идеале я вижу это так: У каждого бухалтера и\или админа, который занимается инвентаризацией на руках есть смартфон\планшет, которым они могли бы сканировать коды поднося смартфон\планшет к устройству. Результатом сканирования было бы создание на экране смартфона\планшета отметок в актуальном списке подлежащего учёту оборудования. Вот это просто, это учитывает человеческий фактор. С таким инструментарием инвентаризацию смогут провести даже самые тупые бухгалтеры с низкой мотивацией недалёкие (и очень распространённые) сотрудники. К сожалению подобных таких решений с вменяемым ценником не нашёл, поэтому пришлось вернуться на ступеньку ниже — к распечаткам и карандашам.
Спасибо за внимание
P.S. Пост написал за 20 минут, поэтому прошу извинить за недостатки в оформлении и сумбурный стиль изложения.
P.P.S. Автору статьи спасибо за публикацию боевого приёма по быстрому пробросу табличных данных из Excel в пригодный для расклейки вид.
P.P.P.S Веду учёт более 1000 единиц оборудования.
UPD. Буду благодарен если каждый минус посту будет подкреплён ссылкой на соответствующий софт.
UPD. И что странно, статья в минусе, а в избранное добавляют.

Споры вокруг определения инвентарного объекта

Прежде чем перейти к особенностям учета компьютера, вспомним, что при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 <1>):

  • использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование активов в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Это может быть и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате каждый предмет комплекса может выполнять свои функции только в его составе, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).

Согласитесь, исходя из данных положений трудно сделать однозначный вывод о том, является ли компьютер комплексом конструктивно сочлененных предметов. Поэтому на данный момент сформировались два основных подхода к учету компьютера.

  1. Компьютер — это комплекс конструктивно сочлененных предметов, и любая часть компьютера не может функционировать отдельно. Поэтому различные его компоненты образуют единый инвентарный объект. Такое мнение высказывают специалисты налогового и финансового ведомств <2>. Некоторые судьи солидарны с ними (Постановления ФАС ПО от 25.05.2004 N А65-17461/2003-СА2-11, от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11).

<2> Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166, УМНС России по г. Москве от 18.08.2004 N 26-12/53999, МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@.

Этой позиции соответствуют учет комплектующих до сборки компьютера и ввода его в эксплуатацию на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и перенос их стоимости после ввода компьютера в эксплуатацию на счет 01 «Основные средства».

Организация, которая придерживается официальной точки зрения, должна иметь в виду, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов — только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом. (Постановление ФАС ПО от 30.01.2007 N А57-30171/2005). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС ВВО от 28.02.2005 N А17-647/5-2070/5. Заметим, решения судов основаны на старой редакции ПБУ 6/01, которая не требовала, чтобы сроки использования составных частей объекта различались существенно. В новой редакции абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01 прописано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Предприятие вправе при принятии объектов к учету установить разный срок полезного использования комплектующих ПК (п. 20 ПБУ 6/01). Уровень существенности оно также определяет самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике. Бухгалтер может выбрать уровень существенности в размере пяти процентов в соответствии с общим подходом, предусмотренным для бухгалтерской отчетности п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга более чем на пять процентов.

  1. Различные части компьютера не являются комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы. Организация вправе принять на учет несколько самостоятельных инвентарных объектов. Вторая позиция поддерживается судебными решениями, в которых отмечается, что спорные компоненты:
  • не отвечают всем обязательным признакам комплекса конструктивно сочлененных предметов (Постановление ФАС УО от 19.04.2006 N А76-21702/05);
  • могут использоваться как запасные части к имеющейся офисной технике, а также выполнять самостоятельные функции: для архивного хранения информации, установки спутникового вещания (жесткие диски), контроля высокочастотного передающего оборудования (мониторы) (Постановление ФАС СЗО от 20.03.2007 N А21-2148/2006);
  • могут выполнять свои функции в различной иной комплектации (Постановления ФАС УО от 25.01.2006 N Ф09-6318/05-С7, ФАС ЗСО от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Постановление ФАС УО от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).

Оптимизируем учет

Мы привели две точки зрения по вопросу учета компьютера. Официальная позиция, конечно, более приоритетна и менее рискованна. Поэтому согласимся с тем, что компьютер — комплекс конструктивно сочлененных предметов. С другой стороны, раздельный учет составляющих компьютера более привлекателен и в то же время вполне реализуем даже при рассмотрении компьютера как комплекса. Формируя несколько инвентарных объектов, организация может сэкономить на налоге на имущество и налоге на прибыль. По отдельности компоненты компьютера обычно стоят менее 20 000 руб. и могут списываться единовременно в бухгалтерском (п. 5 ПБУ 6/01), а с 1 января 2008 г. и в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ <3>). В комплексе стоимость компонентов, как правило, превышает лимит и учитывается как основное средство, а следовательно, погашается путем начисления амортизации. Кроме того, замена или перемещение составных частей компьютера, представляющих отдельные инвентарные объекты, не вызовет особых проблем в отличие от предложенного чиновниками варианта учета.

<3> На данный момент в налоговом учете единовременно списываются активы стоимостью менее 10 000 руб., но с 1 января 2008 г. этот предел увеличивается до 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Что нужно сделать, чтобы иметь возможность формировать несколько инвентарных объектов? Представим, что при покупке компьютера в накладной и счете-фактуре продавца указана единственная позиция — «Компьютер Acer Aspire». Это означает, что вы купили компьютер в стандартной комплектации и, не имея других вариантов (в этом случае бухгалтеру сложно «раздробить» общую стоимость комплекта на отдельные компоненты), поставите на учет единый инвентарный объект — компьютер. Срок амортизации отдельных его компонентов будет равным. При этом фактически период жизни частей компьютера будет различным. Монитор, к примеру, может прослужить пять лет, а «мышь» — год. В связи с этим бухгалтер может столкнуться с определенными трудностями по списанию демонтируемых деталей, перестановке устройств компьютера.

Поэтому, приобретая компьютер, лучше заранее позаботиться о содержании сопроводительных документов. Необходимо, чтобы счет на предварительную оплату, а затем накладная на отпуск товара и счет-фактура содержали разбивку по всем комплектующим компьютера. Тогда в инвентарной карточке учета объекта основных средств стоимость каждой составной части мы сможем выделить отдельно, ведь в дальнейшем может возникнуть необходимость модернизации, частичной ликвидации, смены конфигурации компьютера.

Итак, мы имеем должным образом оформленные накладные на комплектующие. Сформируем инвентарные объекты. Какие составные части станут единицей инвентарного учета? Дробление до уровня винчестера, материнской платы, процессора и прочего не представляется рациональным. Во-первых, таких компонентов множество, во-вторых, все они объединены корпусом и составляют системный блок. Поэтому целесообразно рассмотреть формирование инвентарных объектов на уровне устройств: монитора, системного блока, клавиатуры, «мыши».

Теперь определим срок полезного использования. Лучше всего исходя из техдокументации разработать техническое обоснование сроков службы компонентов компьютера и закрепить его для внутреннего применения приказом руководителя как часть учетной политики предприятия.

На практике «мышь» и клавиатура имеют срок полезного использования менее 12 месяцев. Установив этим устройствам такой срок полезного использования, организация не должна учитывать их в составе основных средств на основании пп. «б» п. 4 ПБУ 6/01. Их стоимость будет оприходована на счете 10 «Материалы» и списана единовременно.

Что касается монитора и системного блока, то срок полезного использования этих устройств больше 12 месяцев. Они отвечают и остальным критериям отнесения к основным средствам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Теперь следует обратить внимание на их стоимость. Ведь п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации возможность, в случае если стоимость актива находится в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб., учесть его в составе материально-производственных запасов. Таким образом, если стоимость монитора и (или) системного блока больше 20 000 руб. или иного лимита, установленного организацией и не превышающего 20 000 руб., то в учете возникают объекты основных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Если стоимость актива меньше указанного предела, то у организации есть выбор:

  • учитывать монитор (системный блок) как основные средства и списывать стоимость через амортизацию <4>;
  • отражать их в составе МПЗ согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 4 ПБУ 5/01 <5> в редакции Приказа Минфина России от 26.03.2007 N 26н, который вступает в силу с 01.01.2008, и списывать единовременно при вводе в эксплуатацию. С точки зрения оптимизации налогообложения этот способ более рационален.

<4> Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36.
<5> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

К сведению. При единовременном списании «малоценных» основных средств следует организовать надлежащий контроль за их движением. Это установлено абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01. Для этого не нужно применять формы первичных учетных документов по учету основных средств и открывать инвентарную карточку. Минфин в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, что по таким активам нужно вести специально утвержденные для МПЗ карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).

Замена комплектующих: модернизация или ремонт?

Нередко требуется произвести замену комплектующих компьютера. Каким образом отразить такую операцию в учете: как модернизацию или ремонт? Например, речь идет о замене монитора. Если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, то проблем не возникает. Новый монитор приходуется как отдельный инвентарный объект.

Если компьютер изначально был оприходован как единый инвентарный объект, то ситуация меняется. При этом для правильного учета важно разграничить такие понятия, как «модернизация» и «ремонт». Модернизация и ремонт преследуют разные цели. Цель модернизации — улучшение эксплуатационных характеристик и функциональных возможностей оборудования. Цель ремонта — восстановление рабочего состояния вышедшего из строя оборудования. К ремонтным относятся работы, не повлекшие изменений функций объекта, даже если его эксплуатационные характеристики изменились (Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 22.06.2004 N 03-02-04/5, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).

Последнее особенно актуально для компьютерной техники, которая быстро устаревает. Замена устаревших комплектующих в результате поломки на абсолютно равноценные лишена смысла. Более современные детали имеют, как правило, лучшие эксплуатационные свойства. Тем не менее их установка вместо вышедших из строя компонентов рассматривается как ремонт.

Затраты на ремонт носят текущий характер, а затраты на модернизацию — инвестиционный. Поэтому учитываются они по-разному. Затраты на ремонт можно списать на основании п. 27 ПБУ 6/01 единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся. В силу п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 <6> это расходы по обычным видам деятельности, которые относятся на счета учета затрат 26, 44. В налоговом учете расходы на ремонт учитываются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ).

<6> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01) и налоговом (п. 2 ст. 257 НК РФ) учете. Такие затраты сначала учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний <7>), а по окончании модернизации списываются на счет 01 «Основные средства».

<7> Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Обращаем ваше внимание на то, что п. 71 Методических указаний предусмотрено: приемка законченных работ по модернизации оформляется актом (форма N ОС-3), в котором указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

Следует отметить, что замену частей компьютера невыгодно рассматривать как модернизацию. Для бухгалтера это лишняя работа. На сумму модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость компьютера. А значит, расходы на модернизацию придется списывать не сразу, а постепенно, по мере начисления амортизации. Поэтому на практике модернизацию компьютера при возможности оформляют как ремонт. Главное — подготовить соответствующие документы. Прежде всего должна быть составлена дефектная ведомость или акт, где специально созданная комиссия в составе не менее трех человек фиксирует, что определенная часть компьютера вышла из строя и не подлежит восстановлению, либо что это экономически невыгодно (п. п. 77, 78 Методических указаний). Потребуются также служебная записка от работника о поломке и приказ руководителя о проведении ремонта данного компьютера.

В случае противоречий доказать, что фактически была произведена модернизация, а не ремонт, достаточно сложно. Как указал ФАС ЦО в Постановлении от 30.11.2006 N А54-1004/2006-С5, для этого следует провести сравнение эксплуатационных характеристик и функциональных возможностей до и после замены ряда комплектующих. Естественно, это затруднительно, когда определенные действия по замене комплектующих уже проведены.

Пример 1. У ООО «Омега» вышел из строя процессор. Для замены приобретен новый, имеющий лучшие эксплуатационные характеристики (мощность, быстродействие). Его стоимость — 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Поскольку замена процессора вызвана его поломкой и новые функции у используемого компьютера не появились, операция квалифицирована как ремонт.

В бухгалтерском учете ООО «Омега» будут составлены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Приобретен процессор

Выделен НДС

Списан процессор при проведении ремонта

НДС принят к вычету

Частичная ликвидация

Она предшествует модернизации компьютера, если проводимая модернизация заключается не в добавлении новых компонентов (дополнительной памяти, модема, DVD-ROM и пр.), а в замене уже имеющихся деталей на более совершенные модификации, за счет чего компьютер приобретает новые функции.

В результате частичной ликвидации согласно п. 14 ПБУ 6/01 происходит уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на стоимость выбывающей детали. Для оформления частичной ликвидации используется форма N ОС-4, на основании которой производится сдача на склад оставшихся в результате списания отдельных деталей, запчастей.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе в результате частичной ликвидации) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отражению в составе прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99).

Если первоначальную, а следовательно, и остаточную стоимость выбывающей детали невозможно определить по данным учета (то есть она не была выделена отдельной строкой при покупке компьютера и учтена в инвентарной карточке ОС-6), то можно рассчитать ее самостоятельно (например, используя прайс-листы на компьютерные комплектующие) либо воспользоваться услугами специализированных фирм, которые могут дать экспертную оценку.

Демонтированные детали могут быть оприходованы в составе запасных частей по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). Поступления от их реализации являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 <8>), а стоимость непригодных для дальнейшего использования деталей может быть списана в качестве прочих расходов.

<8> Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Итак, в результате модернизации, заключающейся в замене деталей, первоначальная стоимость основного средства сначала уменьшится на стоимость выбывающей детали, а затем увеличится на стоимость приобретаемой детали.

Пример 2. ООО «Альфа» заменила привод CD-ROM приводом CD-RW, стоимость которого равна 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). CD-ROM являлся составляющей единого инвентарного объекта — компьютера. Вследствие замены привода у компьютера появилась новая функция — запись дисков, и операция была квалифицирована как модернизация. Первоначальная стоимость CD-ROM согласно первичным документам и инвентарной карточке составляла 1000 руб. Организация установила срок полезного использования компьютерной техники — 37 мес. Компьютер эксплуатировался 10 мес., величина начисленной за этот период амортизации по приводу составила 270 руб. (1000 руб. / 37 мес. x 10 мес.). Рыночная стоимость выводимого из состава инвентарного объекта привода признана равной остаточной стоимости в размере 730 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут выполнены следующие записи:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *