Как учитывать лизинг в бухучете лизингополучателя

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Всем доброго дня и с наступающими праздниками.
Большое спасибо консультанту НКК за помощь с лизингом (данный вопрос задан в продолжение вот этого обсуждения: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=345704 ). Благодаря его советам все разложилось как надо (и в голове, и в учете), но возникла заминка с суммой комиссии лизинговой компании.
Имеем: стоимость ТС, принятого в лизинг = сумма лизинговых платежей по договору + стоимость комиссии по организации сделки + выкупная стоимость предмета лизинга – НДС (с общей суммы). Эта стоимость отражена на счете 76.07 «Арендные обязательства», лизинговые платежи отражаются там же.
Конкретные проводки по комиссии:
05.10.2015 Д 60.01 К 51 списана сумма комиссии за организацию сделки
05.10.2015 Д 76.07.1 К 60.01 начислена сумма комиссии по организации сделки (проводка сделана по совету консультанта НКК)
24.10.2015 Д 08.04 К 76.07.1 поступление предмета лизинга (в стоимости учтена сумма комиссии)
31.10.2015 Д 44.01 К 60.01 поступила с-ф от лизингодателя на сумму комиссии
Д 19.04 К 60.01 зачтен НДС с комиссии
В результате таких действий на счете 76.07 формируется сумма остатка по лизинговым платежам + выкупная стоимость, тут все отлично. А вот на счете 60 висит по кредиту эта сумма комиссии. И как ее закрыть я не понимаю.
Если убрать ее из стоимости предмета лизинга (со счета 76.07), и провести эту операцию только через 60 счет, то не сходится сумма лизинговых платежей по договору и по учету. Если не заводить с-ф, то как тогда быть с НДС с суммы комиссии.
Прошу помочь разобраться, может я просто не вижу каких-то других решений.

Комиссионный сбор — единовременный платеж, который обязано оплатить лицо, получающее предмет лизинга во владение и пользование, то есть лизингополучатель, если уплата такого платежа предусмотрена договором лизинга.

Чаще всего, это вознаграждение лизинговой компании за организацию договора лизинга: переговоры с поставщиками и составление документов и т.д. Как правило, размер комиссионного сбора составляет от 0,5 до 2% от стоимости предмета лизинга. Обычно в условиях договора лизинга прописывается, что за оформление лизинговой сделки лизингополучатель уплачивает комиссионный сбор (комиссию).

В налоговом учете

Расходы лизингополучателя по уплате комиссии лизингодателю за организацию лизинговой сделки не включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 НК РФ данные расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, единовременно или могут быть распределены равномерно в течение, например, срока действия договора лизинга.

Также в Налоговом кодексе Российской Федерации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) указано, что датой реализации комиссии может быть принята:

  • Дата, когда были проведены расчеты согласно с условиями договора.
  • Дата, когда налогоплательщику были представлены документы, являющиеся основанием для выполнения расчета.
  • Последняя дата налогового периода.

Вывод

Очевидно, что признание указанного комиссионного сбора на основе принципа равномерности в течение срока действия договора лизинга является наиболее безопасным.

Лизингополучателю следует принять самостоятельное решение о квалификации расходов в виде комиссионного сбора.

Порядок отражения комиссии в налоговом учете целесообразно закрепить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете сумма комиссии (то есть дополнительный расход) включается в первоначальную стоимость объекта по договору лизинга.

С 01.01.2019 вступил в силу НСБУ N 73 и утратила силу Инструкция N 75.

Каким нормативным документом следует руководствоваться при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, возникающих по договорам финансовой аренды (лизинга) (далее — лизинга), заключенным до 2019 года?

НСБУ N 73 либо положением об учетной политике организации.

Организации, за исключением Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций, вправе применять НСБУ N 73 в отношении всех договоров лизинга, действующих по состоянию на 1 января 2019 года. Это означает, что с 01.01.2019 порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по всем договорам лизинга, заключенным до 2019 года, организации определяют в положении об учетной политике (на выбор организации): в соответствии с НСБУ N 73 или в соответствии с порядком, применяемым до 2019 года.

Организация приняла решение применять НСБУ N 73 в отношении всех договоров лизинга, действующих по состоянию на 01.01.2019. Следует ли корректировать остатки задолженности, числящиеся на 01.01.2019:

на счете 97 «Расходы будущих периодов» у лизингополучателя;

на счете 98 «Доходы будущих периодов» у лизингодателя?

Следует.

Обоснование: НСБУ N 73 не предусмотрено использование счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» при отражении в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга. В ситуации, указанной в вопросе, остатки задолженности, числящиеся на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» на 01.01.2019, следовало перенести 01.01.2019 на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно:

— у лизингополучателя:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т 97 «Расходы будущих периодов» — на сумму задолженности лизингодателю по лизинговым платежам;

— у лизингодателя:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» и К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам.

В договоре лизинга, заключенном до 2019 года в соответствии с законодательством, указано, что предмет лизинга в течение срока действия договора числится на балансе лизингодателя. Необходимо ли отражать в бухгалтерском учете лизингодателя в 2019 году передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя?

С 01.01.2019 порядок учета предмета лизинга на балансе лизингодателя либо лизингополучателя зависит от вида лизинга:

— при долгосрочном лизинге (когда предмет лизинга предоставляется во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее одного года) — учитывается на балансе лизингополучателя;

— при краткосрочном лизинге (когда предмет лизинга предоставляется во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее одного года) — учитывается на балансе лизингодателя.

Лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный лизинг на дату заключения договора лизинга <*>.

С учетом изложенного по договорам лизинга, заключенным до 2019 года, в отношении которых организацией принято решение применять НСБУ N 73:

— при долгосрочном лизинге — 01.01.2019 отражается передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя;

— при краткосрочном лизинге — предмет лизинга остается на балансе лизингодателя.

По договорам лизинга, заключенным до 2019 года, в отношении которых организацией принято решение применять порядок бухгалтерского учета, действовавший до 2019 года, бухгалтерский учет предмета лизинга на балансе лизингодателя либо лизингополучателя определяется условиями договора лизинга.

Каким образом отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы, возникающие по договорам лизинга?

С использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, при исполнении договоров лизинга, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

Организация-лизингодатель, ведущая бухгалтерский учет в установленном порядке, в 2019 году заключила договоры долгосрочной финансовой аренды (лизинга) (далее — лизинга), в том числе со следующими лизингополучателями:

организациями и ИП, применяющими УСН и ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

физическими лицами.

Следует ли в этих случаях отражать в бухгалтерском учете лизингодателя передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателей?

Следует.

С 01.01.2019 согласно НСБУ N 73 при долгосрочном лизинге предмет лизинга списывается с баланса лизингодателя.

Первоначальная стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)») <*>.

Стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга (без суммы НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») <*>.

Сумма НДС, подлежащего исчислению от стоимости передаваемого лизингополучателю предмета лизинга, отражается:

по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на дату передачи лизингополучателю предмета лизинга;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» при исчислении в сроки, установленные законодательством <*>.

Стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга отражается по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» <*>.

Какие расходы лизингодателя формируют первоначальную стоимость предмета лизинга и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя?

Перечень инвестиционных расходов лизингодателя, формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга, установлен п. 9 Правил N 526. В частности, в него включаются:

1) инвестиционные расходы лизингодателя на:

— приобретение имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, у продавца (поставщика) предмета лизинга;

— приобретение товаров (работ, услуг), необходимых для доставки предмета лизинга, доведения его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и их передачу лизингополучателю, в том числе на оплату:

погрузочно-разгрузочных работ;

страхования при приобретении и перевозке (доставке) имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга;

работ и материалов для установки и монтажа предмета лизинга, создания необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);

таможенных платежей, связанных с приобретением и перевозкой (доставкой) предмета лизинга лизингополучателю;

утилизационного сбора в отношении транспортного средства, подлежащего передаче лизингополучателю по договору лизинга в качестве предмета лизинга, в установленных законодательством случаях;

налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем;

— государственную регистрацию предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такую регистрацию осуществляет лизингодатель;

— покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в том числе связанным с разницей между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);

2) иные инвестиционные расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и передачей лизингополучателю.

Инвестиционные расходы лизингодателя, формирующие первоначальную стоимость предмета лизинга, собираются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)») и списываются с этого счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)») <*>.

Какие инвестиционные расходы лизингодателя не учитываются в первоначальной стоимости предмета лизинга, но включаются в состав лизинговых платежей и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя?

Инвестиционные расходы лизингодателя, не учитываемые в первоначальной стоимости предмета лизинга, но включаемые в состав лизинговых платежей, определяются в соответствии с п. 11 Правил N 526. В частности, в данном пункте поименованы:

1) вознаграждение (доход) лизингодателя;

2) полностью или частично возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя, предусмотренные п. 9 Правил N 526;

3) полностью или частично возмещающие иные инвестиционные расходы лизингодателя:

на выплату процентов и иных платежей:

по кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, до и после передачи в лизинг предмета лизинга;

аккредитиву, открытому до и после передачи в лизинг предмета лизинга;

выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

привлечение гарантии для обеспечения исполнения лизингодателем обязательств, если такая гарантия предоставлялась;

уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и земельный участок, занятый предметом лизинга;

все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такие страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;

текущий и (или) капитальный ремонт, техническое и иное обслуживание предмета лизинга, внесение изменений в соответствии с договором лизинга в предмет лизинга, в том числе его улучшение, если лизингодатель осуществляет ремонт, обслуживание или работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга либо несет расходы по их осуществлению;

покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в том числе связанным с разницей между курсом покупки и курсом белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);

оплату иных инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с заключением и исполнением договора лизинга.

Инвестиционные расходы лизингодателя, не учитываемые в первоначальной стоимости предмета лизинга, но включаемые в состав лизинговых платежей, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов <*>.

Каким образом отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя лизинговые платежи в сумме вознаграждения (дохода) лизингодателя и включаемых в их состав инвестиционных расходов лизингодателя, не учитываемых в первоначальной стоимости предмета лизинга (далее — доход лизингодателя)?

Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются в бухгалтерском учете:

лизингодателя — по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в зависимости от вида деятельности лизингодателя (текущая или инвестиционная) <*>;

лизингополучателя — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.

С 01.01.2019 датами совершения хозяйственных операций при временном владении и пользовании имуществом по договору лизинга являются:

последний календарный день каждого месяца временного владения и пользования имуществом;

последний день временного владения и пользования имуществом в соответствии с договором лизинга, заключенным лизингодателем и лизингополучателем в письменной форме <*>.

На основании какого первичного учетного документа (далее — ПУД) отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя?

Временное владение и пользование имуществом по договору лизинга является случаем, когда ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично. При этом в договоре лизинга, заключенном лизингодателем и лизингополучателем в письменной форме, должно быть предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование имуществом, единолично <*>.

В этом случае ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора <*>.

С учетом изложенного лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя могут отражаться на основании:

ПУД, подписанного лизингодателем и лизингополучателем (например, акт временного владения и пользования имуществом);

ПУД, составленного лизингодателем и лизингополучателем единолично на основании графика лизинговых платежей, договора лизинга (например, бухгалтерская справка-расчет) при условии, что в договоре лизинга, заключенном в письменной форме, предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование имуществом по договору лизинга, единолично.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *