Как закрыть счет 86

Содержание

Тема: Проверка остатка по счету 86

Вопрос возник в связи с тем, что ДНП в учете использует счет 96, а я как не свожу, не могу прийти к остатку кредитовому на счете 86.
Нашла в инете следующие методики по учету, но как следует из изложенного ниже, единой нет. Прошу поделиться информацией, кто как ведет учет.
кассовый метод — записи отражаются в момент оплаты или
поступления денежных средств (данный метод не рекомендован
МСФО, так как не отражает реального состояния организации);
• метод начисления — запись происходит в момент отражения
расходов или обязательств (рекомендован МСФО, но достаточно
13 Некоммерческие организации России, 2001. № 5. С. 9.
сложен и требует квалифицированных бухгалтерских кадров и поэтому для большинства некоммерческих организаций пока не под силу);
• смешанный метод — часть операций отражается по мере
поступления (взносы), а часть по мере начисления (например,
заработная плата);
• модифицированный метод — отчетность в течение года ведется
смешанным методом, а в конце года заключительными записями,
доначисляются все неоплаченные расходы и недополученные
доходы, таким образом, формирования годовой отчетности
осуществляется по методу начисления.
На данный момент узаконенными в России являются первые два метода кассовый и начисление. На практике в некоммерческих организациях очень часто используется смешанный метод. Это в первую очередь связано с невозможностью или неумением использовать в полной мере метод начисления, в то время как кассовый метод имеет ограниченные возможности и не позволяет сформировать необходимую информацию в полном объеме. Модифицированный метод, возможно, используется для внутренних целей организаций, но применение данного метода в российских некоммерческих организациях для формирования отчетных данных мало вероятно.
Все поступающие денежные средства (включая взносы учредителей, членские взносы и т.п.), имущество, а также доходы от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, т.е. целевыми. Если некоммерческая организация осуществляет только уставную деятельность, то при отсутствии внереализационных доходов14 (ст.250 НК РФ) единственным источником финансирования этой организации являются пожертвования юридических и физических лиц.
14 Налоговый кодекс РФ. СТ.250.
В некоммерческих организациях размер остатка неиспользованных
целевых средств на конец года нормативными документами не
регламентируется. Исключение составляют благотворительные
некоммерческие организации, в которых при реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.
Целевые средства в некоммерческих организациях не являются реализацией (плата за услуги), поэтому Закон о применении контрольно-кассовой техники15 на уставную деятельность некоммерческих организаций не распространяется.
Некоммерческая организация, как уже говорилось, может осуществлять
предпринимательскую деятельность, если данная деятельность служит
достижению целей, ради которых создана эта организация, т.е. не имеет
«извлечение прибыли в качестве такой цели»16. При этом некоммерческие
организации, осуществляющие уставную деятельность и
предпринимательскую, согласно ст. 251 НК РФ обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования, во избежание искажений при формировании бухгалтерской отчетности, исчисления налога на прибыль и НДС, принимаемого к вычету из бюджета.
Осуществление некоммерческой организацией предпринимательской деятельности в большинстве случаев является вынужденной мерой, так как прибыль, получаемая в результате такой деятельности, часто является единственным источником для покрытия:
— расходов образующихся до начала финансирования программы;
— расходов на создание резервов для поддержания работоспособности
организации в периоды недостаточного финансирования;
1 Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. 16 Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.96г. № 7-ФЗ. П. 2. СТ.24.
— расходов на создание фондов для инвестирования расширения программ,
самой организации или проведение мероприятий, приносящих доход;
— расходов на совершенствование и ремонт основных средств.
Такая необходимость возникает не только при несвоевременном финансировании или его отсутствии, но при несогласии жертвователя с некоторыми из статей расходов в смете, на его взгляд несоответствующих программным целям, но без покрытия этих затрат осуществление деятельности некоммерческой организации или выполнение программы затруднено.
Специфика функционирования некоммерческих организаций заключается в том, что их основная «уставная» деятельность может включать лишь те направления, которые соответствуют целям создания организации в статусе некоммерческой. К сожалению, проблема состоит в отсутствии четких критериев этого соответствия, что порождает субъективную, произвольную трактовку, как самими участниками некоммерческой деятельности, так и контролирующими их организациями. Решение этой проблемы состоит в четком отражении специфики деятельности каждой некоммерческой организации в таких документах как устав организации, финансовый план, сметы, учетная политика, приказы и распоряжения и т.п.
Основу бухгалтерского учета в некоммерческих организациях составляют второстепенные элементы учета, которые не имеют в базовом плане счетов для коммерческих организаций существенного значения. В плане методологии учета коммерческой деятельности приоритетными являются затратные счета по сравнению со счетом 86 «Целевое финансирование», который является центральным при учете в некоммерческих организациях, так как на этом счете происходит обобщение информации о движении средств, связанных с осуществлением уставной деятельности некоммерческих организаций. Так как в системе производственного учета счет 86 «Целевое финансирование» используется крайне редко, вследствие, этого методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использование его при учете в некоммерческих организациях. В то время как, при осуществлении
некоммерческой организацией различных видов деятельности и выполнении ряда целевых программ и проектов счет 86 представляет собой сложную конструкцию, так как фокусирует на себе всю информацию о финансовой деятельности некоммерческой организации. Например, аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по каждому источнику финансирования и направлению деятельности, в разрезе всех программ и проектов, согласно статьям сметы.
В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 «Целевое финансирования» и для начала необходимо определиться с решением задачи, чему должен равняться кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование»:
а) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных
активов, таких как 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08
«Вложения во внеооборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
? д-т сч. (01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58,60, 71, 76) = к-т сч. 86
б) дебетовым остаткам целевых средств находящимся на счетах 50 «Касса», 51
«Расчетный счет» и 52 «Валютный счет»:
I д-т сч. (51, 50, 52) = к-т сч. 86.
На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций применяется первый подход к формированию остатка по счету 86 «Целевое финансирование», в результате этого происходит искажение информации о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств, поэтому применяется смешанный метод учета, который является чем-то средним между методом начисления и кассовым, следовательно, не отвечает в полной мере требованиям законодательства.
Во втором случае кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование» соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности, например, в «Отчете о целевом использовании полученных средств» Форма №6 (в основе составления этого отчета положен кассовый метод — фактический приход минус фактический расход), который является приложением к годовому балансу. При использовании этого подхода в бухгалтерском учете упрощается ведение финансового учета, но усложняется управленческий учет, так как при принятии решения по вопросам исполнения смет, необходимо будет сопоставлять и анализировать данные и по ряду других счетов, чтобы получить полную картину выполнения программ и проектов. Этот подход наиболее точно отражает уровень освоения целевых средств, но, к сожалению, не находит практического применения в учете некоммерческих организаций, из-за отсутствия соответствующей методики.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Так государственная помощь в части, предназначенной на финансирование капитальных расходов, признается в качестве доходов будущих периодов по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту 98 «Доходы будущих периодов». Государственная помощь, предназначенная для финансирования текущих расходов, признается в качестве доходов будущих периодов в периоды признания расходов, на финансирование которых она предоставлена. В бухгалтерском учете списание сумм целевого финансирования отражается записью: дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются как доходы периода по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Как в тсж закрывается 86 счет

Перерасход по 86 счету в течение года.

Здравствуйте а как это возможно ? На счете 86 «Целевое финансирование» отражаются средства целевого финансирования ( Инструкция к плану счетов)

Д 76 К 86 получены средства

Д 86 К 98.2 использованы средства.

Как можно использовать больше чем получено?

У НКО не может быть прибыли в принципе, на то она и НКО. Ей разрешено вести предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых она была создана. Таким образом прибыли, т.е. 84 счета в конце года быть не может, все средства должны учитываться на 86 (на соответствующем субсчете, т.к. целевые средства ведутся раздельно и для них отдельный субсчет). Вот как-то так, подправьте, если я не права )

Некоммерческая организация не вправе уменьшать доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы на величину расходов, связанных с уставной некоммерческой деятельностью организации.

Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии – за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций.

Для некоммерческих организаций, получающих средства целевого финансирования и целевые поступления, в соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ установлена обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение. Эльвира Митюкова

Следовательно счет 86 у вас должен иметь субсчета.

Вот как поясняет эксперт Гарант:

По условиям учетной политики некоммерческой организации доходы (финансовая помощь, пожертвования) учитываются по КТ сч.86. Расходы (кассовый метод) по уставной деятельности списываются в ДТ счету 86. В результате деятельности некоммерческой организации за счет привлеченных средств (займов) образовалась дебиторская задолженность по счету 86, расходы по уставной деятельности превысили поступления на уставную деятельность.

Как отразить превышение расходов (ДТ сч.86) в бухгалтерском балансе?

Существует два мнения специалистов по вопросу отражения «перерасхода» по счету 86 «Целевое финансирование». Считаем, что организация может применять любой из выбранных способов, утвердив его в учетной политике.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее — Инструкция) средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

По вопросу возможности дебетового сальдо по счету 86 существует две позиции специалистов.

Одни из них считают, что некоммерческая организация не должна отражать в форме N 6 расходы, произведенные сверх полученных (подлежащих к получению) средств целевого финансирования.

При этом затраты, отраженные на счетах 20, 26, списываются в дебет счета 86 только в пределах имеющихся целевых поступлений.

В таком случае счет 86 закрывается без остатка, а затратный счет (счет 20) имеет сальдо на отчетную дату, которое будет отражено в активе бухгалтерского баланса по строке «Запасы». Полагаем, что при отсутствии предпринимательской деятельности в этом случае в смете следующего отчетного периода должны быть предусмотрены средства на покрытие остатка на счете 20.

Другие специалисты считают, что такой вариант учета не дает возможности пользователям бухгалтерской отчетности наглядной информации о перерасходе по смете.

При этом ни Инструкция, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не указывают на невозможность наличия на счете 86 дебетового сальдо.

В соответствии с п. 34 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности НКО (Информация Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 24.12.2007 ) остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года Отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6) должны равняться статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса.

Отметим, что согласно п. 6 Примечания к форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н некоммерческая организация именует раздел III «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Таким образом, некоммерческая организация в бухгалтерском балансе по статье «Целевое финансирование» указывает остаток на конец отчетного периода по счету 86.

Согласно п. 7 Примечания к форме бухгалтерского баланса в форме бухгалтерского баланса и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Поэтому, учитывая, что в рассматриваемом случае остаток дебетовый, то его следует отражать статье «Целевое финансирование» в круглых скобках. В активе баланса «перерасход» по счету 86 не отражается.

Кроме того, данная сумма также должна быть приведена в круглых скобках и по строке «Остаток средств на конец отчетного года» формы N 6.

В пояснительной записке к годовой отчетности должны быть разъяснены причины такого результата.

Отрицательный остаток средств на конец отчетного периода переносится в строку «Остаток средств на начало отчетного периода» формы N 6 следующего года и будет покрыт целевыми поступлениями.

Значит сальдо по дебету счета 86 в некоммерческой организации имеет место быть

Как закрывать 86 счет.

одной проводкой вряд ли что получится. здесь зависит от того, какая аналитика в сч 20. наверняка там есть з/плата, амортизация, материалы. ну и т.д. а то получится краснота и что то не закроется.
ну и 86 счете мне кажется вам нужно разделять гранты, что бы отслеживать все ли правильно закрыто. кстати, ОС закрывается через амортизацию .

Если я правильно поняла вопрос, то 20 счет закрываются ежемесячно на 86 счет, 86 счет закрывается в конце года.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Вот типовые проводки для вас:

Дт 76 Кт 86 Сумма средств целевого финансирования, подлежащих получению
Дт 08 Кт 76 Сумма стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в счёт целевого финансирования
Дт 10 Кт 76 Сумма фактической себестоимости материалов, полученных в счет целевого финансирования
Дт 51 (50) Кт 76 Сумма денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования
Дт 26 Кт 70 Сумма начисленной заработной платы (включая надбавки, доплаты и дополнительные выплаты) работникам некоммерческой организации, занятым в управленческой или хозяйственной деятельности
Дт 26 Кт 69 Сумма страховых взносов, начисленных на суммы оплаты труда работников, занятых в управленческой или хозяйственной деятельности
Дт 26 Кт 10 Сумма стоимости материалов, использованных в управленческой или хозяйственной деятельности
Дт 26 Кт 60 Сумма стоимости работ и услуг оплаченных и использованных при осуществлении управленческой или хозяйственной деятельности и выполненных или оказанных сторонними организациями
Дт 20 Кт 70 Сумма заработной платы работников, непосредственно занятых на работах по реализации конкретных программ
Дт 20 Кт 69 Сумма начислений на заработную плату работников
Дт 20 Кт 10 Сумма стоимости материалов, использованных при выполнении работ по конкретным программам
Дт 20 Кт 60 Сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций

Выбор схемы списания должен быть определен заранее и закреплен в учетной политике некоммерческой организации
Дт 86 Кт 26 На сумму ежемесячного списания сумм общехозяйственных расходов, произведенных в отчетном месяце.
Дт 20 Кт 26
Дт 86 Кт 20 На сумму затрат, осуществленных при выполнении профинансированных программ или мероприятий

У меня тоже некорческкая организация — профсоюз.
Я все затраты отношу на 29 сч. и потом по статьям закрываю 86 сч., только не раз в год, а сразу, в момент проведения операции. тогда можно оперативно видеть как меняется 86 сч., сколько денег еще осталось и на какой статье. Для удобства я ввела на 86 сч. статьи расходов, на которые получаю целевые средства. Зарплаты у меня нет, только спортивно-массовые мероприятия.

Как закрыть 86 счет.

Вопрос-ответ по теме

Как закрыть 86 счет «Целевое финансирование» на конец года?

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с соответствующими счетами. Если на конец отчетного года целевые средства использованы на полностью, сальдо по счету 86 (Кт 86) будет отражаться по строкам 1450 или 1550 пассива баланса.

В рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сумма, отраженная по кредиту счета 86 списывается в состав прочих доходов (Дт 86 Кт 91-1).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

«Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.»

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

Экономия средств

В рамках получения и расходования средств негосударственного целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сделайте записи:

Дебет 86 Кредит 90-1 (91-1)
– отражена экономия получателя средств целевого финансирования (застройщика при передаче объекта инвестору).

Если же договор предусматривает окончательный расчет между инвестором и получателем средств на основании фактических затрат, то в этом случае сумма экономии возвращается инвестору:

Дебет 86 Кредит 51 (50, 52)
– перечислена инвестору сумма экономии средств целевого финансирования.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Формы и справки: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

IV. Долгосрочные обязательства

Учет в потребительском жилищном кооперативе

— Для обобщения информации о движении целевых средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Из вашего вопроса следует, что самостоятельно администрация жилищного кооператива не выполняет каких-либо работ и не оказывает услуг. Все необходимое заказывается у других организаций или предпринимателей.
В этом случае членские взносы – в качестве средств целевого назначения — отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Есть разные варианты бухучета операций в жилищных кооперативах. В течение месяца типовые проводки в жилищном кооперативе могут быть такими:
Дт 76 — Кт 86 — отражена сумма средств целевого финансирования, подлежащих получению;
Дт 51 (50) — Кт 76 — получены деньги, поступившие в счет целевого финансирования;
Дт 20, 26 — Кт 70 Начислена заработная плата работникам кооператива;
Дт 70 – Кт 68 — удержан НДФЛ с зарплаты работников;
Дт 20, 26 — Кт 69 — начислены страховые взносы с зарплаты работников;
Дт 20, 26 — Кт 10 — отражена стоимость материалов, использованных в управленческой деятельности кооператива,
Дт 20, 26 — Кт 60 – отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций.
В конце месяца расходы, накопленные на счетах 20 и 26, списываются в дебет счета 86. Некоторые сначала переносят суммы накопленных затрат со счета 26 на счет 20, а лишь затем делают проводку дебет 86 – кредит 20.
Закрывать счет 86 в конце года нет необходимости – остаток на этом счете показывает, сколько средств членов кооператива осталось в вашем распоряжении (или каков перерасход этих средств).
Правда, часто бухгалтеры кооперативов сумму превышения расходов учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (чтобы не иметь дебетового остатка по счету 86).
Если некоммерческая организация решила применять упрощенные способы ведения бухучета (и она имеет на это право), то она может списывать расходы на уставную деятельность сразу на счет 86 – без их предварительного отражения на счетах 20, 26 и 44. <п.34 Информации Минфина «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. В таком случае начисление зарплаты, к примеру, будет отражено проводкой дебет 86 — кредит 70.
Выбор схемы списания сумм затрат должен быть заранее определен и закреплен в учетной политике.

Жилищный кооператив применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и оказывает услуги по обслуживанию жилого дома. Жилищный кооператив не заключал с жильцами либо с ресурсоснабжающими организациями посреднические договоры на приобретение (поставку) коммунальных услуг для жильцов дома. Счета на оплату коммунальных услуг перевыставляются жильцам (членам кооператива) без прибыли или убытка для кооператива.
В учетной политике закреплено, что все поступления от жильцов за коммунальные услуги, бюджетные ассигнования и на содержание общего имущества дома являются целевыми взносами, выручкой не являются. Также имеются поступления в виде доходов от сдачи в аренду общего имущества и в виде пени от жильцов за несвоевременную оплату счетов.
Какие виды из указанных поступлений нужно включать в налогооблагаемую базу и учитывать как доходы?

5 октября 2016

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если жилищный кооператив получает целевое финансирование из бюджета либо от собственников помещений в многоквартирном доме на проведение капитального ремонта общего имущества дома, а также получает целевые средства из бюджета либо взносы от своих членов на содержание кооператива и ведение им уставной деятельности, то данные целевые средства (поступления) не учитываются в доходах при определении объекта налогообложения по УСН при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).
В составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются платежи собственников (жильцов) за коммунальные услуги, за оказанные им услуги по содержанию общего имущества многоквартирного дома, а также пени за просрочку данных обязательных платежей, поступления от сдачи в аренду общего имущества многоквартирного дома.

Обоснование позиции:
Жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и в установленных ЖК РФ, другими федеральными законами случаях юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления многоквартирным домом.
Жилищные и жилищно-строительные кооперативы являются потребительскими кооперативами и относятся к некоммерческим организациям (ст. 110 ЖК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 50 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
2) внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-06/2/815).
В силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности:
— в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами жилищным кооперативам, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (письмо ФНС России от 18.11.2009 N 3-2-13/225);
— в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с ЖК РФ жилищным кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с ЖК РФ;
— в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами жилищных кооперативов, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с ЖК РФ, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:
— осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся жилищному кооперативу их членами (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
— средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).
При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, если жилищный кооператив получает целевое финансирование из бюджета либо от собственников помещений в многоквартирном доме на проведение капитального ремонта общего имущества дома, а также получает целевые средства из бюджета либо взносы от своих членов на содержание кооператива и ведение им уставной деятельности, то данные целевые средства (поступления) не учитываются в доходах при определении объекта налогообложения по УСН при условии ведения раздельного учета доходов (расходов) (смотрите, например, письма Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-10/41192, от 10.07.2015 N 03-03-07/39875).
Платежи жильцов за коммунальные услуги (электроэнергию, водоснабжение и т.п.) являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться жилищным кооперативом в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При этом хотим обратить внимание, что в случае заключения жилищным кооперативом посреднических (например — агентских) договоров будут действовать нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
То есть, если жилищный кооператив будет осуществлять посредническую деятельность исходя из договорных обязательств, доходом жилищного кооператива в таком случае будет являться только агентское (комиссионное или иное аналогичное) вознаграждение. Например, если кооператив, заключив агентский договор, будет выступать в роли агента, приобретающего коммунальные услуги для собственников помещений в многоквартирном доме (жильцов). В целях исполнения такого договора агент заключает договоры с поставщиками услуг — ресурсоснабжающими организациями. Впоследствии агент (жилищный кооператив) как посредник перевыставляет жильцам счета, полученные от поставщиков коммунальных услуг. В таком случае плата за коммунальные услуги не будет учитываться в доходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-11-11/13540, от 14.10.2013 N 03-11-11/42627, от 14.09.2011 N 03-11-11/229, от 20.10.2010 N 03-11-06/2/160, а также письма Минфина России, касающиеся некоммерческих организаций — ТСЖ, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, от 21.04.2015 N 03-03-07/22593, от 13.04.2015 N 03-03-07/20813, от 26.06.2012 N 03-03-07/29, от 23.05.2012 N 03-03-07/25).
В постановлении АС Северо-Западного округа от 25.12.2015 N Ф07-2047/15 по делу N А42-7042/2014 судьи пришли к выводу, что суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет Товарищества, должны учитываться в спорный период в составе его доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также включаться в состав доходов от реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.
В постановлении АС Северо-Западного округа от 20.11.2015 N Ф07-1264/15 по делу N А26-8726/2014 судьи поддержали налоговый орган и признали, что денежных средств, поступивших на счет Предприятия от собственников помещений за оказанные им услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов, являются доходом управляющей компании, включаемым по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ в налогооблагаемую базу по УСН. При этом, поскольку заявителем в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», перечисленные в адрес организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные услуги, и подрядчиков денежные средства являются расходами Предприятия (смотрите также определение ВС РФ от 09.03.2016 N 302-КГ16-450, определение СК ВС РФ от 09.07.2015 N 304-КГ15-6946, постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.05.2015 N Ф04-18110/15 по делу N А46-4263/2014, постановление АС Уральского округа от 19.03.2015 N Ф09-544/15 по делу N А50-9748/2014).
Напомним, в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, если жилищный кооператив не осуществляет посредническую деятельность в соответствии с заключенными договорами, то в составе доходов при определении налоговой базы по УСН должны учитывать платежи собственников (жильцов) за коммунальные услуги, а также за оказанные им услуги по содержанию общего имущества многоквартирного дома после их уплаты. Одновременно, в случае применения организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, платежи на оплату коммунальных услуг (например плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 10.05.2016 N 03-11-11/26632, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26401, от 30.05.2014 N 03-11-06/2/25965, от 10.02.2014 N 03-11-06/2/5152, от 28.02.2013 N 03-11-11/86).
Поступления от сдачи в аренду общего имущества многоквартирного дома также нужно учесть в доходах при применении УСН (ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ данные поступления могут быть учтены в составе как доходов от реализации, так и внереализационных доходов (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 07.12.2007 N 18-11/3/117051@). Порядок учета рассматриваемых доходов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Следовательно, начисленные и уплаченные жильцами пени за просрочку обязательных платежей и (или) платежей за коммунальные услуги учитываются жилищным кооперативом в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ. Об этом сказано также в письме Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/2/11195.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Агентский договор на оплату коммунальных услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *