Коэффициент реагирования затрат

Тест 2.1 «Классификация затрат»

1. Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата руководителя отдела рекламы будет классифицирована как:

а) переменные и прямые затраты;

б) переменные и косвенные затраты;

в) постоянные и прямые затраты;

г) постоянные и косвенные затраты.

2. Для производственной организации примером периодических затрат будут:

а) амортизация цехового оборудования;

б) заработная плата работников отдела реализации;

в) заработная плата операторов машин;

г) страхование цехового оборудования.

3. Маржинальный подход лучше не использовать, когда решается вопрос о:

а) прекращении деятельности производственного сегмента;

б) структуре производства;

в) покупке одной из двух машин;

г) принятии специального заказа

4. Какие из следующих затрат включают в производственную себе­стоимость при методе учета полных затрат и не включают при методе учета переменных затрат:

а) переменные общепроизводственные;

б) постоянные общепроизводственные;

в) прямые материальные;

г) прямые трудовые?

5. Внутри области релевантности количество переменных затрат на единицу:

а) изменяется при изменении объема производства;

б) постоянно при различных объемах производства;

в) увеличивается пропорционально увеличению объема производства;

г) уменьшается при уменьшении объема производства.

6. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:

а) остаются неизменными;

б) постоянно уменьшаются;

в) возрастают;

г) не зависят от деловой активности.

7. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:

а) релевантных издержках и доходах;

б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;

в) контролируемых и неконтролируемых затратах;

г) все ответы верны.

8. Периодические расходы состоят из:

а) коммерческих и административных расходов;

б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;

в) общецеховых расходов;

г) нет верного ответа.

9. Временные затраты учитываются при принятии управленческих решений:

а) в условиях ограниченности ресурсов;

б) при избытке ресурсов;

в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.

10. Вмененные издержки:

а) документально не подтверждаются;

б) могут не означать реальных денежных расходов;

в) обычно не включаются в бухгалтерские отчеты;

г) все вышеперечисленное верно.

11. Метод высшей и низшей точек предназначен для:

а) минимизации затрат;

б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;

в) оптимизации производственных результатов;

г) все вышеперечисленное верно.

12. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:

а) постоянными;

б) переменными;

в) условно-постоянными;

г) все ответы верны.

13. Условно-постоянные затраты могут быть описаны как:

а) у = a;

б) у = bx;

в) у = a + bx.

г) нет верного ответа.

14. Метод прямого распределения затрат не производственных подразделений между производственными центрами ответственности используются в случае, когда непроизводственные подразделения:

а) не оказывают друг другу услуги;

б) оказывают друг другу услуги в одностороннем прядке;

в) обмениваются встречными услугами;

г) во всех вышеперечисленных случаях.

15. Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю являются:

а) производственными переменными затратами;

б) производственными постоянными затратами;

в) непроизводственными переменными затратами;

г) непроизводственными постоянными затратами.

16. Совокупные постоянные затраты организации — 3 000 тыс. руб., объем производства — 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:

а) 2 000 тыс. руб.;

б) 3 000 тыс. руб.;

в) 7,5 тыс. руб. на единицу;

г) верны а) и б);

д) нет верного ответа.

17. В основе управленческого учета не лежит признак классификации затрат:

а) по экономическим элементам;

б) по отношению к объему производства;

в) по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Тест 2.2 «Поведение затрат»

1. Изучение поведения затрат может играть важную роль в ценовых решениях:

а) да;

б) нет.

2. Производственные затраты при принятии ценовых решений обычно включают:

а) прямые производственные затраты;

б) непрямые производственные затраты;

в) оба ответа верны;

г) нет верного ответа.

3. Менеджеры часто предпочитают включать в базу затрат при принятий ценовых решений как постоянные, так и переменные затраты:

а) да;

б) нет.

Предприятие производит продукт, переменные затраты на единицу которого составляют 50 руб., постоянные затраты в сумме 1 миллион руб. распределяются на базе количества произведенных единиц. Цена продажи вычисляется прибавлением 10 % наценки к полным затратам. Чему будет равна цена продажи единицы продукции при объеме производства 100 000 ед.

а) 55 руб.;

б) 61 руб.;

в) 60 руб.;

г) 66 руб.

5. Предприятие планирует продать 200 000 ед. продукции. Постоянные затраты — 400 000 руб., а переменные затраты составляют 60 % от цены продажи. Для того чтобы иметь операционную прибыль 100 000 руб., цена продажи единицы продукции должна быть:

а) 3,75 руб.;

б) 4,17 руб.;

в) 5,00 руб.;

г) 6,25 руб.

6. Предприятие производит и продает 8 000 ед. продукции за месяц. Суммарные производственные затраты за месяц 560 000 руб., из которых 160 000 руб. — переменные, 400 000 руб. — постоянные. У предприятия имеются неиспользованные производственные мощности для выполнения разового заказа по производству 2 000 единиц за месяц. Какая из предложенные цен будет принята для этого заказа:

а) 17 руб.;

б) 73 руб.;

в) 62 руб.;

г) 21 руб.

7. Предприятие желает иметь рентабельность активов 30 %, общая стоимость активов, используемых для производства продукции — 100 000 руб. Предполагаемый объем продаж продукции в следующем году — 10 000 ед. Затраты на единицу продукции следующие:

постоянные производственные затраты — 1 руб.;

переменные производственные затраты — 5 руб.

постоянные коммерческие и общехозяйственные — 2 руб.

Основываясь на полной себестоимости, определить, какова будет цена продажи:

а) 5 руб.;

б) 8 руб.;

в) 10 руб.;

г) 11 руб.

Тест 2.3 «Учет затрат при принятии управленческого решения»

1. Информация о будущих затратах и доходах, которая отличается по альтернативам, называется:

а) приростная информация;

б) релевантная информация;

в) информация о переменных затратах;

г) информация об устраненных затратах.

2. Процесс принятия управленческого решения обычно включается:

а) анализ двух и более альтернатив и выбор наилучших из них;

б) выбор действий, которые обеспечивают наибольший объем продаж;

в) получение внешнего финансирования для проектов;

г) отбор только двух альтернатив для анализа.

3. Все управленческие решения должны быть обеспечены:

а) детализированным анализом релевантных данных, обычно состоящих из прошлых затрат и доходов;

б) анализом одного варианта действий;

в) анализом альтернативных вариантов действий;

г) подтверждением акционеров.

4. Что из следующего вероятнее всего будет рассматриваться как приростные затраты:

а) затраты на обработку (добавленные затраты);

б) операционные периодические затраты;

в) общепроизводственные расходы;

г) прямые затраты на продукт.

5. Вообще говоря, все переменные затраты являются релевантными к решению, а все постоянные затраты — нерелевантными:

а) да;

б) нет.

6. Одноразовый специальный заказ при условии, что производственные мощности позволяют его выполнять, никогда не будет принят по цене ниже суммарных затрат на единицу продукции, включающих все постоянные и переменные затраты:

а) да;

б) нет.

7. Затраты, релевантные к решению, могут включать:

а) ожидаемые будущие постоянные затраты;

б) прошлые переменные затраты;

в) все ответы верны;

г) нет верного ответа.

8. Исторические затраты могут быть:

а) релевантные к решению о будущем;

б) полезными в предсказании будущих затрат;

в) все ответы верны;

г) нет верного ответа.

9. Компания по аренде автомобилей сравнивает два вида машин для пополнения своего парка. Качественные факторы в данном решении могут включать:

а) количество километров на один галлон бензина;

б) уровень комфорта и удовлетворения клиентов;

в) все ответы верны;

г) нет верного ответа.

10. В решении по принятию специального заказа будущие постоянные затраты:

а) являются нерелевантными;

б) являются обычно релевантными;

в) могут быть релевантными.

11. Тип отчета, который является более полезным при выработке решения принять специальный заказ или отказаться от него, есть:

а) отчет о прибылях и убытках в системе учета полных затрат;

б) отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе;

12. Нахождение маржинальной прибыли на единицу лимитирующего фактора необходимо при анализе решения:

а) продавать или осуществлять дальнейшую обработку;

б) покупать или производить самим;

в) принимать или нет специальный заказ;

г) выбора структуры (ассортимента) продукции.

171 Поведение затрат

Расходы имеют свойство вести себя по-разному Поведение затрат — это характер реагирования затрат на изменения в деятельности предприятия

1711 Факторы влияния на поведение затрат

Фактор затрат — это деятельность, которая влияет на расходы (рис 171)

Немаловажно понимание взаимосвязи между затратами и факторами, которые на них влияют Это дает возможность предсказать будущие релевантные расходы, которые необходимы для принятия управленческих решений

1712 Поведение переменных затрат

Существуют три модели поведения затрат:

1 Переменные затраты — это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора расходов) есть при росте объема производства на 5% общая сумма таких расходов также с растет на 5% Графически эту взаимосвязь можно проиллюстрировать с помощью прямой линии (рис. 172), а теоретически — уравнением пряморямої.

где у — общая сумма переменных затрат;

х — объем деятельности (количество единиц изготовленной продукции); Ь — затраты на единицу деятельности Переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные

Пропорциональные затраты меняются теми же темпами, что и объем деятельности Прогрессивные расходы — это такие, темпы роста которых превышают темпы роста объема производства дегрессивные называют такие переменные расходы, темпы роста которых отстают от темпов роста объема производства

Рис 171 Факторы затрат для различных направлений деятельности

Рис 172 Зависимость переменных затрат от объема деятельности

1713 Поведение постоянных затрат

2 Постоянные расходы — это расходы, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности (или другого фактора расходов) (арендная плата, зарплата админперсонала, прямолинейная амортизация основных средстве ов и т др.н.).

Графически эту взаимосвязь можно проиллюстрировать на рис 173

Рис 173 Зависимость постоянных затрат от объема деятельности

Из расчета на единицу продукции при росте объемов производства постоянные издержки уменьшаются

1714 Поведение смешанных затрат

3 Смешанные затраты — включают в себя как постоянные, так и переменные элементы Ведь в реальной жизни редко можно найти расходы, которые по своей сути являются исключительно постоянными или переменными Экономические явления и связанного связанные с ними расходы в большинстве случаев полупеременный или полупостоянными (например, плата за услуги связи включает постоянную сумму абонентской платы и переменную плату в зависимости от продолжительности времени р озмов) Итак, любые смешанные затраты в общем виде можно изобразить формулойлою:

где а — сумма постоянных затрат

Одним из примеров смешанных затрат можно привести плату за пользование Интернетом, которая включает постоянные расходы в виде абонентской платы и переменные расходы — плату за количество загруженной информации и.

Если мы предположим, что абонентская плата за Интернет составляет 100 грн в месяц, а тариф за каждый Гб загруженной информации равна 0,5 грн, то динамику расходов за пользование Интернетом можно изобразит зить следующим образом (рис 1744).

полупеременный расходы — это расходы, которые изменяются, но не прямо пропорционально изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)

качестве примера полупеременный расходов можно привести расходы на приобретение услуг за хранение сырья и материалов на складах при условии получения скидки при хранении крупной партии (рис 35)

Puc 174 Поведение смешанных затрат

Puc 175 Поведение полупеременный расходов

При анализе поведения затрат надо иметь в виду, что постоянные расходы никогда не бывают абсолютно постоянными Они относительно постоянные только в пределах релевантного диапазона, т.е. объема деятельности, в рамках которого сумма постоянных затрат не меняетсяя.

Например, сумма линейной амортизации оборудования будет постоянной величиной до тех пор, пока предприятие не будет вынуждено приобрести дополнительное оборудование для расширения объема производства С этого момента с сумма постоянных расходов резко возрастет (сделает прыжок), а затем снова некоторое время будет неизменной (рис. 176) Такие расходы называют полупостоянными или ступенчатымтими.

полупостоянный расходы — это затраты, которые изменяются ступенчато при изменении объема деятельности

Рис 176 Графическое изображение ступенчатого изменения полупостоянных затрат

зависимости от влияния руководства на поведение затрат выделяют технологические переменные расходы, обязательные постоянные расходы и дискреционные расходы

Технологические переменные затраты — это переменные расходы, возникающие вследствие непосредственной связи между потреблением ресурсов и выпуском продукции

Примером технологических затрат являются прямые материальные затраты, энергия на технологические цели и т.д.

Обязательные постоянные расходы — это постоянные расходы, определяемые мощностью предприятия Примером таких расходов может быть амортизация, арендная плата, страхование имущества, заработная плата административного персонала и т.п.

Дискреционные расходы — это расходы, размер которых определяет руководство предприятия и которые не имеют прямой связи с изменениями текущей деятельности К таким расходам относятся расходы на исследования и разработки, на рекламу, на под двищення квалификации персонала тощо.

Коэффициент реагирования затрат характеризует соот­ношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

I. Для принятия грамотных управленческих решений следует описать поведение затрат в виде функции затрат от объемов производства. А для этого необходимо разделить затраты па постоянные и переменные относительно объемов производства.

Переменными называют затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства продукции (услуг, товарооборота). Переменными затратами являются прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты, а также расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции.

Совокупные переменные затраты (В) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты (/?)) — величина постоянная (рис. 2.4).

Рис 2.4. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Затраты называются постоянными, если не изменяются при изменении деловой активности предприятия. Это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и другие управленческие расходы. В хозяйственной деятельности предприятия заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Размер производства, принимаемый за базу при исчислении постоянных издержек, называют масштабной базой.

Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты — (а)) снижаются ступенчато (рис. 2.5). Совокупные постоянные затраты — А.

Рис. 2.5. Динамика совокупных (а) и удельных (6) постоянных затрат

На практике только постоянные или только переменные затраты встречаются достаточно редко. Большая часть затрат имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие, поэтому говорят о условно- постоянных или условно-переменных затратах.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой

(2.1)

где Y — совокупные затраты, руб.; А — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b — переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X — показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Графически изменение затрат представлено на рис. 2.6.

При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют па постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов

исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные — 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные — значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

Рис. 2.6. Динамика совокупных переменных (В и постоянных (А) затрат

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример 2.1

В производственном подразделении за определенный месяц при объеме производства 3000 ед. продукции имели место затраты, отраженные в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Группировка издержек с учетом вариатора

п/п

Виды затрат

Сумма затрат, руб.

Вариатор

затрат

Сырье и материалы

60 000

0,7

Заработная плата рабочих с отчислениями

78 000

1,0

Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями

20 000

0,0

Амортизация

30 000

0,3

Расходы на содержание оборудования

15 000

0,6

Арендная плата

25 000

0,0

Итого

230 000

Определяем функции поведения частично переменных расходов по каждой статье затрат. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы У1 = 18 000 + 14.v.

Заработная плата рабочих Y2 = 0 + 26х.

Заработная плата персонала УЗ = 20 000 руб.

Амортизация У4 = 21 000 + Зх.

Содержание оборудования У5 = 6000 + Зх.

Аренда У6 = 25 000 руб.

У =90 000 + 46х.

В следующем месяце сумма затрат составит 90 000 + 46 • 3200 = 237 200 руб.

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

  • • метод минимальной и максимальной точки (метод «мини-макси»);
  • • графический (статистический) метод;
  • • метод наименьших квадратов.

Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных затрат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и переменные — методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что исследуются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства и определяется отклонение в объемах производства (АХ) по формуле

где Xmax, Xmin — объем производства в максимальной и минимальной точке соответственно.

Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) (АЗ) но формуле

где 3max, 3min — затраты в максимальной и минимальной точке соответственно.

Рассчитав данные величины, можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции (С):

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат в данном периоде:

где А — постоянные затраты в определенный промежуток времени; У — совокупные затраты в исследуемом периоде; b — переменные затраты на единицу продукции (ставка переменных расходов на единицу продукции); X — объем производства в исследуемом периоде.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема производства в формулу (2.1), можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем получать приблизительные данные о совокупных затратах.

При разделении затрат на постоянные и переменные нужно помнить, что переменные затраты изменяются пропорционально уровню деловой активности. Значит, увеличение объема производства в несколько раз повлечет увеличение размера переменных затрат в такое же количество раз. Но важно понимать и то, что совокупные переменные затраты зависят от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции — это постоянная величина, что наглядно представлено на рис. 2.3.

Пример 2.2

Используя данные табл. 2.3, рассмотрим метод «мини-макси».

Таблица 2.3

Исходные данные для задачи

Наименование

Объем, шт.

Затраты, руб.

Максимальное значение

Минимальное значение

Разность

Определив, что переменные затраты составляют 3 руб. на единицу, мы можем определить величину постоянных затрат.

511 = Л +3-34;

Д = 511 -3-34 = 511 — 102 = 409. Отсюда формула затрат для нашего примера: Y = 409 + ЗХ.

Следует отметить, что метод «мини-макси» осуществим только в области релевантности, т.о. в периоде, когда затраты подчиняются определенной закономерности. И хотя рассматриваемый метод прост в использовании, двух точек, по которым строится функция затрат, недостаточно для получения строгой зависимости. Для получения более точной функции затрат следует проводить достаточно большое количество наблюдений за изменением объема производства (реализации) и затрат. И в этом случае для выявления функциональной зависимости затрат от объема следует использовать математический метод наименьших квадратов (МНК), основанный на минимизации суммы квадратов отклонений некоторых функций от искомых переменных. В соответствии с методом наименьших квадратов решают систему нормальных уравнений относительно неизвестных А и Ь:

(2.2)

где n — количество наблюдений; х — объем производства; у — совокупные затраты.

Получив значения А и b, мы можем записать функцию затрат в виде

Пример 2.3

Рассчитаем величины А и b с помощью МНК па основе исходных данных (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Исходные данные для задачи

Год

х, ед.

у, ден. ед.

ху

*2

І Іервьій

73 000

292 000 000

16 000 000

Второй

74 000

148 000 000

4 000 000

Третий

80 000

480 000 000

36 000 000

Четвертый

10 000

86 000

860 000 000

100 000 000

Пятый

86 000

688 000 000

64 000 000

Итого

30 000

2 468 000 000

220 000 000

Подставляя соответствующие значения в формулу (2.2), получим систему двух уравнений с двумя неизвестными:

  • 112 340 000 000 = 150 000/1 + 1100 000 0006;
  • 111970 000 000 = 150 000Л + 900 000 0006.

Вычитаем из первого уравнения второе: 370 000 000 = 200 000 0006:6 = 1,85 (ден. ед.).

Находим значение А:

Тогда функция затрат имеет вид Y — 68 800 + 1,85л*.

II. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными затратами. Это затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные затраты — те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию (рис. 2.7).

Рис. 2.7. Схема разделения затрат на релевантные и нерелевантные

Область релевантности — это диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат.

Таким образом, релевантными можно назвать затраты, которые различаются в зависимости от выбираемого варианта решения.

Примерами релевантных затрат могут быть:

• переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции.

Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции;

  • • приростные затраты (differential cost, incremental cost) — разница между затратами, связанными с одним вариантом действий, и затратами, связанными с другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, при этом затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;
  • • вмененные издержки, или альтернативная стоимость (opportunity cost), — маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Пример 2.4

Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 ден. ед. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 ден. ед., но использовать его тогда и сейчас было возможно только на этот заказ. Стоимость обработки материала — 200 ден. ед. На первый взгляд, заказ невыгоден: 250 — — (100 + 200) = -50. Однако 100 ден. ед. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 ден. ед. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 ден. ед.

Процесс принятия решений с учетом релевантных затрат включает следующие этапы:

  • 1) объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;
  • 2) исключение затрат прошлых периодов;
  • 3) исключение затрат, общих для всех вариантов;
  • 4) отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат. Более наглядно концепция релевантных затрат представлена на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Схема концепции релевантных затрат

III. Безвозвратные затраты — это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями, в связи с чем и не учитываются при принятии управленческих решений. Чаще всего это затраты на ресурсы, которые приобретены в прошлые периоды и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем. К безвозвратным затратам можно отнести расходы в 100 ден. ед. на материалы, которые больше предприятию не требуются (см. пример 2.4). Они не могут быть изменены никаким будущим решением, поэтому классифицируются как безвозвратные и нерелевантные. Остаточную стоимость ранее приобретенного имущества также можно отнести к безвозвратным расходам.

IV. Вмененные (воображаемые) затраты не отражаются в бухгалтерском учете, но играют роль при принятии определенного управленческого решения, т.е. отражаются в управленческом учете. Эти затраты измеряют величину упущенной выгоды при выборе одного из вариантов действий при отказе от других вариантов действий.

Пример 2.5

Предприятию предлагают контракт на производство продукта Б. для изготовления которого требуется 200 ч работы определенного оборудования С. Оборудование С задействовано на полную мощность (2000 ч) для выпуска продукта А. Таким образом, для выполнения заказа но предлагаемому контракту необходимо сократить объем выпуска продукта А. А это влечет потерю дохода в 400 ден. ед. Известно, что переменные затраты по выпуску продукта Б составляют 1500 ден. ед. Следовательно, чтобы контракт был выгоден предприятию, необходимо, чтобы стоимость контракта покрыла переменные затраты на продукт Б и упущенную выгоду (альтернативные издержки) в сумме 400 ден. ед.

Следует отметить, что альтернативные издержки имеют место лишь при ограниченных ресурсах. Если в примере 2.5 допустить, что оборудование используется лишь на 70% своей потенциальной мощности (т.е. на 1500 ч • 80% = 1200 ч), то решение о подписании рассматриваемого контракта не приведет к сокращению выпуска продукта А, так как мощности хватит как на имеющуюся продукцию (1200 ч), так и на специальный контракт (200 ч). В этом случае контракт приемлем для предприятия, и альтернативные издержки в этом случае будут нулевыми.

V. Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции.

VI. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Как видим, оба вида имеют место при изготовлении дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие — на весь выпуск.

Пример 2.6

Дополнительные расходы и доходы при увеличении выпуска и продаж с 2000 до 2200 единиц в неделю являются приростными затратами и доходами на производство и реализацию дополнительных 200 ед. в неделю.

Для лучшего понимания предельных (маржинальных) затрат рассмотрим пример их расчета (табл. 2.5).

Пример 2.7

Таблица 2.5

Расчет предельных (маржинальных) затрат

Объем

выпуска

Постоянные

затраты

Переменные

затраты

Общие

затраты

Предельные

затраты

Как видим из примера, при увеличении объема производства предельные затраты зависят от величины переменных затрат на единицу продукции: с уменьшением удельных переменных затрат они уменьшаются, а при увеличении — увеличиваются.

VII. Планируемые затраты — те, которые рассчитываются на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К этому виду относятся все производственные затраты организации.

Непланируемые затраты — те, которые не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Классификация затрат для контроля и регулирования

Рассмотренные в предыдущем параграфе классификации затрат не решают всех задач контроля за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

I. Регулируемые и нерегулируемые затраты.

Эти затраты зависят от степени влияния на них руководителя центра ответственности.

На регулируемые затраты руководитель центра ответственности может влиять, на нерегулируемые — не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты — нерегулируемые.

II. Контролируемые и неконтролируемые затраты.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

III. Эффективные и неэффективные затраты.

В результате эффективных затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты — затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты — это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порчи ценностей).

IV. Нормируемые и ненормируемые затраты.

Нормируемые затраты рассчитываются на основе заранее установленных норм расхода материалов, трудозатрат на изделие, вид работ (услуг) или МВЗ по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. Такие затраты могут контролироваться по отклонениям от норм.

Для ненормируемых затрат нормы заранее не определены.

4. Фактические и планируемые расходы, крест Кейнса

Все фактические инвестиции в их совокупности принято подразделять на планируемые и незапланированные, например инвестиции в товарно-материальные запасы. Благодаря этому последние являются своеобразным выравнивающим механизмом инвестиций в равенстве инвестиции = сбережения и дают возможность восстановить макроэкономическое равновесие на рынке.

Расходы всех экономических субъектов также классифицируют по времени принятия решений: планируемые, т. е. те, которые планировались к осуществлению, приобретению определенного набора благ или ресурсов по конкретным ценам, и реальные, произведенные на самом деле. Реальные, соответственно, отличаются от планируемых в том случае, когда фирмы осуществляют внезапные инвестиции в запасы, либо при динамике рыночного ценообразования.

Функция планируемых расходов определяется как совокупность расходов всех экономических субъектов при определенном уровне занятости, выпуска и цен. Иными словами, данная функция имеет то же математическое выражение, что и функция определения национального дохода или ВВП:

E = C + I + G + Xn,

где C – расходы домашних хозяйств на текущее потребление;

I – расходы фирм на осуществление инвестиций;

G – расходы государства на поддержание общественных благ и бюджетных учреждений;

Xn = X – M,

т. е. расходы иностранцев на покупку нашей продукции за минусом затрат нашей страны на потребление импортной продукции.

Исходя из этого автономные величины имеют большое практическое значение: они не зависят ни от дохода, ни от процентной ставки, ни от уровня цен и т. д. Соответственно автономные расходы всех субъектов рыночной системы определяются как (a + I + G + g), где C = a + b ? Yd; соответственно a = С – b ? Yd; b – предельная склонность к потреблению; Yd – величина располагаемого дохода, которая получается путем вычета из общего дохода всех налогов.

Функция чистого экспорта:

Xn = g – m’Y,

где g – автономный чистый экспорт, не зависящий от дохода;

Если доход субъектов увеличивается, они начинают больше приобретать как отечественной продукции, так и импортной. Сама доля экспорта вовсе не зависит от структуры доходов нашего населения, а определяется доходами тех субъектов, которые за границей будут покупать продукцию нашего отечественного производства. Именно поэтому в функции чистого экспорта перед доходом стоит знак «-«, что означает отрицательную зависимость или независимость экспорта от дохода страны-экспортера.

Ниже представлен Крест Кейнса, или график (рис. 1), отражающий связь между совокупным выпуском и планируемыми расходами:

Рис. 1. Крест Кейнса

Биссектриса угла плоскости есть линия равенства планируемых расходов валовому выпуску, т. е. все, что произведено, будет потреблено, в то же время это говорит о равенстве инвестиций и сбережений. На самом деле это равенство (Y = E) возникает случайно и не может быть постоянным. В соответствии с этим кривая планируемых расходов (E = C + I + G + Xn) лишь пересекает биссектрису. Поэтому получается, что планируемые расходы то превышают объем выпуска, то, наоборот, значительно ниже его. Точка А отражает равновесное значение выпуска и потребления, именно в ней экономика находится в состоянии макроэкономического равновесия, когда интересы всех субъектов учтены. Это ориентир рынка, к которому стремятся все его действующие субъекты.

Таким образом, отрезок Y2 – Y0 показывает, что те расходы, которые субъекты экономики планируют осуществить, значительно превышают тот объем выпуска, который был реально произведен. Спрос превышает предложение, и фирмы вынуждены для удовлетворения потребностей покупателей поставлять на рынок некогда созданные запасы. Так достигается равновесное значение уровня выпуска и потребления.

Случай на отрезке Y0 – Y1 характеризуется перепроизводством. Весь объем произведенных товаров и услуг не пользуется высоким спросом, количество субъектов, желающих их приобрести, невелико. В этом случае оптимальным выходом для фирм является переведение непроданной продукции в запасы для использования в случае необходимости в будущих периодах. Когда излишки производства удалены с рынка, снова устанавливается равновесие.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Даже при измене­нии объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоян­ных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения. На практике ру­ководство предприятия заранее принимает решение о том, каким должны быть постоянные затраты, на основе планируемых смет по группам этих затрат.

Особенность поведения постоянных затрат заключается в том, что совокупные постоянные затраты не зависят от объемов производства, а в расчете на единицу продукции при увеличении объема производства они уменьшаются и, наоборот, при уменьшении объема производства увеличиваются ( рис.1.3).

В практической деятельности совокупные постоянные затраты неизменны для всех объемов производства только в краткосрочном периоде, но если рассматривать длительный период, они имеют тенденцию к изменению. В связи с этим используют понятие «релевантный диапазон».

«Релевантный диапазон» — это диапазон объема производства, в пределах которого постоянные затраты остаются неизменными, а за его пределами могут изменяться ступенчато.

Рис. 1.3 Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике только постоянные или только переменные затраты встречаются достаточно редко. Большая часть затрат имеет одно­временно и постоянные и переменные составляющие, поэтому го­ворят об условно-постоянных или условно-переменных затратах.

Условно-постоянные затраты — это затраты, растущие скачко­образно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остают­ся постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необхо­димо установить еще один станок, но одновременно с ростом объ­ема производства увеличатся постоянные затраты за счет амортиза­ционных отчислений на станок.

Также к условно-постоянным можно отнести, например, расходы на содержание склада:

1) постоянная часть – аренда складских помещений и коммунальные услуги;

2) переменная часть – затраты на хранение и перемещение товарно-материальных запасов.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности предприятия, но в отличие от пере­менных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает в себя две составляющих: по­стоянную часть — абонентскую плату и переменную — междугород­ные переговоры. Затраты на эксплуатацию производственного оборудования также состоят из постоянной компоненты – амортизационных отчислений и переменной компоненты – затрат на обслуживание оборудования.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют коэффициент реагирова­ния затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Этот коэффициент характеризует соотношение между темпами из­менения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

, ( 1.1)

где Y – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности фирмы, %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая ак­тивность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен единице.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше единицы.

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов рос­та деловой активности предприятия, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в ин­тервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть пред­ставлены формулой:

Y=A + bX, (1.2)

где Y — совокупные затраты, руб.;

А — их постоянная часть, не зависящая от объемов

производства, руб.;

b — переменные затраты в расчете на единицу

продукции (коэффи­циент реагирования затрат),

руб.;

X — показатель, характеризующий деловую

активность организации (объем производства

продукции, оказанных услуг, товарооборо­та и др.) в

натуральных единицах измерения.

Основными статистическими методами дифференциации об­щей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 762;

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *