Контролируемые сделки

Контролируемые сделки: выбор метода трансфертного ценообразования

Контролируемые сделки – это сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним (ст. 105.14 НК РФ). Налоговые органы вправе проверить примененные в контролируемых сделках цены на соответствие рыночным (ст. 105.17 НК РФ), и если стороны установили не рыночные цены, доначислить налоги. Рассмотрим, как, используя предоставляемые законодательством возможности, налогоплательщик может уменьшить риски, связанные с применением правил трансфертного ценообразования.

Для налогоплательщиков применение правил трансфертного ценообразования, предусмотренных разделом V.1 Налогового кодекса (далее – Кодекс), достаточно обременительно. Ведь компании, которые совершают сделки между взаимозависимыми лицами, обязаны представлять уведомление о контролируемых сделках, а также готовить документацию для целей налогового контроля. А это требует от указанных компаний немалых трудозатрат и финансовых средств. Неудивительно, что часть из них пытается избежать применения контролируемых сделок, например, через «уход» от взаимозависимости лиц.

Для этого группа компаний – реально связанных между собой налогоплательщиков создает видимость отсутствия взаимозависимости (понятие взаимозависимых лиц и критерии взаимозависимости определены в ст. 105.1 Кодекса). Например, избегая участия владельцев бизнеса и руководителей в управлении и владении другими компаниями группы, они пытаются формально уйти от взаимозависимости и, соответственно, от применения правил о контролируемых сделках.

Однако подобные действия несут в себе существенные риски.

Какие сделки контролируемые?

Дело в том, что пункт 1 статьи 105.1 Кодекса формулирует понятия взаимозависимых лиц весьма широко. При этом пункт 2 той же статьи, содержащий перечень ситуаций, когда лица являются однозначно взаимозависимыми, не является закрытым. Поэтому суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 Кодекса), если отношения между этими лицами обладают общими признаками взаимозависимости, которые указаны в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

В настоящее время налоговые инспекции имеют хорошие возможности для выявления реальной взаимозависимости лиц при отсутствии формальных признаков такой связи. Примером этому являются судебные решения, вынесенные в пользу проверяющих (пост. АС СЗО от 17.06.2015 № Ф07-3426/15 по делу А56-55281/2014, АС МО от 31.10.2014 № Ф05-12000/14 по делу № А40-28598/2013).

Другой способ ухода от контролируемых сделок, который широко применяется на практике, – отслеживание пороговых значений сумм доходов по таким сделкам.

Во многих случаях сделки признаются контролируемыми, только если их сумма за календарный год превышает установленные значения. Типы сделок и суммы доходов по ним за календарный год (определяемых с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса), при превышении которых такие сделки признаются контролируемыми, перечислены в статье 105.14 Кодекса. Например, для сделок между российскими налогоплательщиками пороговое значение сумм доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) в общем случае составляет 1 миллиард рублей в год. Соответственно, если следить за тем, чтобы сумма сделок между такими налогоплательщиками в течение календарного года не превышала 1 миллиарда рублей, то можно добиться того, что сделки будут неконтролируемыми.

В принципе это вполне применимый подход, но только до тех пор, пока налогоплательщик не начинает дробить сделки.

ПРИМЕР

(дробление сделок) Планируется, что сделки между компаниями группы «А» (поставщик) и «Б» (покупатель) в календарном году составят 1800 млн. руб. Чтобы избежать контролируемости сделок, принято решение включить во взаиморасчеты еще одну компанию группы «В» на таких условиях: – «А» поставляет «В» товар на сумму 900 млн. руб., а «В» перепродает его «Б» за 905 млн. руб.; – «А» поставляет компании «Б» товар на сумму 900 млн. руб. В итоге формально сделки между «А» и «Б» составили 900 млн. руб., т.е. менее установленного суммового порога в 1 млрд. руб.

По мнению автора, такое искусственное дробление рискованно. Дело в том, что Кодексом определена норма (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), которая направлена против применения именно таких схем дробления.

Данная норма предоставляет право налоговым органам обращаться в суд с требованием суммировать цены сделок между лицами в приведенном выше случае. На возможность такого суммирования указывает и письмо Минфина России (п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535).

Также следует обратить внимание, что Кодекс устанавливает случаи (п. 4 ст. 105.14 НК РФ), когда сделки между взаимозависимыми лицами (и приравненные к ним) не признаются контролируемыми (вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным в пп. 1-3 ст. 105.14 Кодекса). В частности, если совершены сделки между взаимозависимыми лицами и их сумма превысила установленное Кодексом пороговое значение, но они указаны в пункте 4 статьи 105.14 Кодекса, то такие сделки не признаются контролируемыми и их не нужно включать в уведомление о контролируемых сделках. По ним также не требуется готовить документацию для целей налогового контроля.

В пункте 4 статьи 105.14 Кодекса приведены пять таких случаев. Четыре из них носят специфический характер или имеют отношение только к определенным отраслям (подп. 1, 3-5 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Так, не признаются контролируемыми сделки:

  • между участниками консолидированной группы налогоплательщиков (Сегодня только очень крупные налогоплательщики могут позволить себе перейти на КГН. Условия для создания КГН указаны в статье 25.2 Кодекса.);
  • если они связаны с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
  • в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами;
  • межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).

Но среди случаев, когда сделки не признаются контролируемыми, есть и довольно распространенная ситуация. Так, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям (подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

  • они зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за ее пределами;
  • не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
  • у них отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2-7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса (перечень особых случаев, например, если одна из компаний – резидент свободной экономической зоны).

Таким образом, если две взаимозависимые компании группы соответствуют указанным выше критериям, то сделки между ними не будут контролируемыми вне зависимости от суммы доходов по ним.

Указанные выше условия выполнимы для многих налогоплательщиков. Так, важно, чтобы не было обособленных подразделений в других регионах. Если они есть, то можно задуматься о том, что, может быть, будет выгоднее, если эти подразделения оформить как самостоятельные юридические лица, и тогда компания будет соответствовать условиям для признания сделок неконтролируемыми.

Контролируемые сделки можно сделать менее рискованными

Если все-таки у вас есть контролируемые сделки, то давайте зададимся вопросом о подходах к выбору метода трансфертного ценообразования на практике, позволяющих снизить риски, связанные с налоговым контролем цен.

1

Совершение контролируемых сделок на рыночных условиях. Именно это и требует Налоговый кодекс. Как правило, рыночная цена – это интервал цен. Если устанавливать цену в пределах этого интервала, то никаких дополнительных налоговых последствий не будет.

В пределах рыночного интервала налогоплательщик вправе выбрать ту цену, которая ему более выгодна. Так, если убыточная компания реализует товар прибыльной фирме, то может оказаться более выгодной наиболее высокая цена, чтобы перенести расходы (убытки) на другую компанию группы. Соответственно, в этом случае разумно установить цену вблизи верхней границы интервала. Если ситуация по компаниям обратная, то более выгодно установить цену ближе к низкой границе интервала.

Выбирая цену в пределах интервала рыночных цен, следует помнить о том, что налоговый орган вправе проверить и не согласиться с определенной вами ценой.

2

Внутренние сопоставимые сделки. В соответствии с положениями Кодекса приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен (п. 6 ст. 105.6, подп. 1 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).

Особенно следует выделить так называемые внутренние сопоставимые сделки, то есть сделки, сопоставимые с контролируемыми сделками, но совершенные компанией с независимой стороной в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях.

Если у налогоплательщика имеются сделки с контрагентами, которые не являются взаимозависимыми лицами, то цены по таким сделкам признаются ориентиром для целей налогообложения в первоочередном порядке.

Соответственно, можно управлять наличием таких сопоставимых сделок с «невзаимозависимыми» налогоплательщиками, чтобы снизить риски пересмотра цены налоговым органом с помощью использования иных источников информации.

Применение внутренних сопоставимых цен выгодно еще и тем, что этот источник информации не требует затрат на покупку баз данных.

3

Выбор метода определения рыночной цены. В Налоговом кодексе предусмотрены пять методов определения рыночной цены (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более из этих методов.

Установлены ограничения на применение методов определения цены налоговым органом: он сможет оспорить применяемый метод, только если докажет, что метод явно не применим в рассматриваемой ситуации, что достаточно сложно (п. 5 ст. 105.17 НК РФ). Соответственно, налогоплательщик может при обосновании рыночных цен вести налоговый орган по своему фарватеру – выбрать тот метод, который дает наиболее желаемый результат.

Напомним, что Кодекс предусматривает определенный приоритет методов.

Так, метод цены последующей реализации является приоритетным в ситуации, когда товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.10 НК РФ).

Во всех остальных случаях приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен (п. 3 ст. 105.7 НК РФ). Применение иных методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Но метод сопоставимых рыночных цен применим только при наличии достаточных источников информации о ценах, что не всегда возможно. Поэтому, правильно обосновав применяемые методы определения цены, налогоплательщик может снизить риски оспаривания цены сделки.

4

Независимая оценка. Данный метод обоснования рыночной цены допустим в редких случаях (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Одним из таких случаев является привлечение оценщика по разовой сделке.

При этом под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе. Соответственно, по разовой сделке цену можно определить по отчету независимого оценщика.

ПРИМЕР

Производственная организация приняла решение реализовать один из цехов. Продажа недвижимости не является основной деятельностью организации. В этом случае рыночная цена может быть определена путем привлечения оценщика.

5

Применение интервала, установленного Кодексом по долговым обязательствам. Особые правила определены для признания величины процентов по контролируемым долговым обязательствам (пп. 1.1,1.2 ст. 269 НК РФ).

Кодекс устанавливает интервал процентных ставок для всех видов валют, и если процентная ставка по конкретному займу находится внутри такого интервала, то доходы заимодавца и расходы заемщика признаются рыночными. В этом случае отпадает необходимость расчета рыночного уровня процентов и подготовки документации для целей налогового контроля.

В то же время не запрещается устанавливать процентную ставку в размере больше максимального (меньше минимального) значения установленного интервала предельных значений. Но в этом случае будут применяться общие правила раздела V.1 Кодекса. Это означает, что налоговый орган будет вправе оспорить цену сделки для целей налогообложения.

ПРИМЕР

Организация «А» выдала заем организации «Б». Сделка контролируемая. Безопасный интервал процентных ставок, рассчитанный по правилам п. 1.2 ст. 269 Кодекса, – от 5 до 7% годовых в рублях. Если условия договора предусматривают ставку 10% годовых, то налогоплательщики должны определить доходы (расходы) исходя из рыночного уровня процентов по правилам раздела V.1 НК РФ, а налоговый орган может оспорить эту сумму. Если условия договора предусматривают ставку 6% годовых, то сумма дохода и расхода исходя из 6% годовых признается для налога на прибыль и налоговый орган не вправе оспорить эти суммы.

Применение установленных интервалов не отменяет обязанности по включению данных о сделке в уведомление о контролируемых сделках. В то же время необходимость в подготовке документации для целей налогового контроля в случае применения в вышеуказанном примере ставки 6 процентов отпадает, так как доходы и расходы для налога на прибыль определяются по специальным правилам. Так, пункт 12 статьи 105.3 Кодекса указывает, что в случае «если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ». Это как раз и есть тот случай, когда вторая часть Кодекса устанавливает специальные правила определения цены.

6

Выбор метода определения цены по обращающимся ценным бумагам. Статья 280 Кодекса устанавливает для операций с ценными бумагами особые правила расчета налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в некоторых случаях разрешается применять рассмотренные выше методы определения цены, предусмотренные статьей 105.7 Кодекса (п. 19 ст. 280 НК РФ).

Так, устанавливая финансовый результат по сделкам (в т.ч. не признаваемым контролируемыми сделками) с обращающимися ценными бумагами, налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных главой 14.3 Кодекса. При этом не применять правила определения цены ценной бумаги для целей налогообложения, установленные статьей 280 Кодекса, он может при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;
  • количество ценных бумаг превышает 1 процент соответствующего выпуска ценных бумаг;
  • цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
  • покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

Соответственно, в рассмотренном выше случае налогоплательщик может выбрать, что ему выгоднее – применять правила статьи 280 Кодекса или правила трансфертного ценообразования.

Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», юрист, аттестованный аудитор

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Классификация и виды электронных сделок

Классификация сделок, в том числе и электронных, осуществляется по различным признакам. Единой классификации, которая могла бы охватить все виды сделок, не существует, поскольку в основе родо-видового разделения сделки содержатся различные классификационные основания. Это определяет то обстоятельство, что при классификации один и тот же сделка может принадлежать одновременно к нескольким видовых групп.

В литературе, посвященной проблематике электронных сделок, критериями, которые отделяют электронные сделки от традиционных, способ совершения сделки и способ его выполнения. Традиционно условием возникновения правоотношений между сторонами будет достижение согласия (consensus), отличным является лишь способ ее достижения, в частности с помощью других средств коммуникации. В случае традиционных сделок согласие наступает, как правило, в результате личного контакта между контрагентами. В случае электронных сделок — личный контакт отсутствует. Необходимо заметить, что достижение согласия в условиях электронного совершение сделки требует от контрагентов использования соответствующего оборудования (компьютер с модемом, сетевая карта, мобильный телефон и т.п.), а также базовых технических знаний для выражения волеизъявления и получения волеизъявления другой стороны с помощью такого оборудования. Итак, как правильно замечает П. Подрецький , разделение электронных сделок следует из практики оборота.

Чаще всего в литературе применяют классификацию, основанный на критерии разделения в зависимости от сторон, способа совершения сделки и выделение характерных услуг. Анализ практики позволяет расширить классификацию сделок и выбрать по определяющий критерий также роль лица, оказывающего услуги в сети .

Таким образом, можно констатировать, что электронным есть право- чин, в соответствии с:

1) критерия совершения сделки:

— Совершенное путем обмена волеизъявлениями в электронной форме (on-line)

— Совершенное в электронной форме (off-line) (например, путем обмена записанными в электронной форме носителями информации);

2) критерия выполнения сделки:

— Электронный сделка sensu stricto — сделка, совершенная путем обмена волеизъявлениями в электронной форме (on-line) и выполнен путем предоставления услуги в электронной форме (on-line)

— Совершенное в электронной форме путем обмена волеизъявлениями в электронной форме (off-line) и выполнен путем предоставления услуги (off-line);

— Совершенное путем обмена волеизъявлениями в электронной форме (on-line) и выполнен путем предоставления услуг в традиционной форме;

— Совершенное путем обмена волеизъявлениями в традиционной форме и выполнен путем предоставления услуг в электронной форме (on-line)

— Прямые (direct) электронные сделки — к предмету, который имеет электронную форму выражения (например, компьютерная программа, электронная база данных). Прямые электронные сделки имеют место и в случае оказания услуг в системе on-line, например e-banking;

— Косвенные (indirect) электронные сделки — совершаются с помощью электронных средств коммуникации, но выполняются в традиционной форме. К примеру, выполнение договора, заключается в купле-продаже книги в Интернет-магазине, наступает путем поставки книги покупателю через, например, курьера. Таким образом, электронным есть только этап совершения сделки, в то время как выполнение будет осуществляться традиционным способом .

В первом случае речь идет о выражении волеизъявления (on-line) в электронной форме, то есть путем обмена электронными волеизъявлениями с помощью телеинформационных сетей (электронной почты, Интернет-страницы, телефона, факса, телефакса и т.п.). По нашему мнению, электронным волеизъявлением также такое, что записано на электронном носителе информации, например записано на дискете, DVD и вручено другой стороне сделки. Ведь в соответствии с положениями п. 2 ст. 205 ГК Украины «сделка … считается совершенным, если поведение сторон свидетельствует их волю к наступлению соответствующих правовых последствий». В указанных случаях волеизъявления считаться составленное в электронной форме, но off-line. Итак, совершение сделки происходит путем обмена носителями информации, содержащие волеизъявления сторон сделки;

3) критерия разделения в соответствии со статусом сторон :

— В2В (Business — Business) — сделки, совершенные между предпринимателями — торговыми партнерами. Предприниматели все чаще используют электронный способ заключения сделок, как внешнеэкономических, так и внутренних;

— В2С (Business — Customer) — сделки, в которых одной из сторон является предприниматель, а другой — потребитель. Такие сделки подлежат в большинстве стран особом правовому регулированию в целях защиты прав и интересов более слабой стороны, то есть потребителя;

— В2Е (Business — Employee) — электронные отношения между работодателем и работником;

— С2С (Customer — Customer) — сделки, совершенные между потребителями. Следует отметить, что договоры С2С чаще всего заключаются с помощью Интернет-аукционов, на порталах которых потребители предлагают товары или услуги другим потребителям. Тот факт, что такой портал может принадлежать предпринимателю, по нашему мнению, не будет иметь значения при определении вида сделки;

— А2В (Administration — Business) — электронные взаимоотношения администрация — предприниматель. Под этим понимается электронный способ представления и получения информации от государственных органов (электронное направление отчетов)

— А2С (Administration — Citizen) — электронные отношения между государственными органами и гражданином;

— A2A (Administration — Administration) — обмен информацией между государственными учреждениями;

4) критерия доступа к поставщику услуг:

— Сделки о предоставлении доступа к телеинформационной сети (access provider)

— Сделки о предоставлении телеинформационных сетей (network provider)

— Сделки о предоставлении услуг в сети (service provider).

Access provider — это субъект, который предоставляет услуги доступа к телеинформационных сетей. Network provider — субъект, который является владельцем телеинформационной сети, существует с целью передачи данных (например, TP SA). Широким является понятие service provider, поскольку непосредственно касается услуг, предоставляемых в сети. В этой сфере услуги могут заключаться в размещении информации (hosting), т.е. предоставлении доступа к серверу ftp, услуге электронной почты.

Согласно ст. 12 Директивы «Каналы передачи информации» в случае предоставления информационных услуг, заключаются в передаче информации, предоставляемой получателем услуг, внутри сети связи, или предоставление доступа к сети связи, государства-члены заботятся об обеспечении освобождения поставщика услуг от ответственности за переданную информацию при условии, что поставщик: (а) не является инициатором передачи; (b) не выбирает получателя передачи и (с) на взлёте или не изменяет информацию, содержащуюся в передаче (mere conduct). Освобождение от ответственности охватывает также автоматическое, промежуточное и временное хранение передаваемой информации, если это делается с единственной целью — осуществление передачи в сети связи и предусматривает, что информация не сохраняется дольше, чем это необходимо для передачи. Таким образом, здесь речь идет об услугах передачи данных и услуги доступа к сети, в основном через Интернет. Положения данной статьи касаются так называемой пакетной передачи данных в компьютерных сетях .

Следующими видами электронной сделки является кэширование (caching) и размещение информации (hosting), о которых идет речь в ст 13 и 14 Директивы. Кэширования является услугой автоматического и временного промежуточного хранения информации с целью эффективной поступательной передачи информации к другим получателям услуг по их запросу.

Как указано выше, в электронных сделок относятся также те, предметом которых являются услуги по размещению информации (hosting). Эта услуга заключается в хранении информации третьих лиц. Можно различать два вида размещения информации: а) размещение материалов, предоставленных поставщиком услуг (например, размещение интернет-страницы), и б) размещение материалов, предоставленных многими поставщиками услуг (например, материалы дискуссионных групп).

Среди электронных сделок иногда различают также сделки, предметом которых является предоставление услуг определенного содержания с целью его дальнейшего использования. Субъектов, которые предоставляют такие услуги, называют контент-провайдерами.

Сделки о предоставлении услуг mere conduct, caching, hosting являются электронными сделками, поскольку могут быть совершены с помощью электронных средств коммуникации, то есть не могут быть выполнены в материальной форме. Вместе с тем их совершение может, безусловно, состояться и в традиционной форме. Учитывая указанное, необходимо заметить, что принимая критерий способа совершения сделки по определяющий, нельзя забывать, что сделки о предоставлении услуг могут быть как электронными, так и традиционными. Аналогично как и сделки о предоставлении услуг доступа к сети (access provider) и с поставщиками услуг (network provider).

На основании рассмотренных критериев классификации можно предположить, что электронными могут быть также традиционные сделки, выполнение которых будет осуществляться путем предоставления услуг в электронной форме .

В литературе можно встретить и другие критерии классификации электронных сделок. Так, в зависимости от момента, к которому привязывается возникновения сделки. выделяют реальные и кон сенсуального сделки. Реальные сделки характеризуются тем, что осуществляются путем передачи вещи одним из участников сделки другому. Соответственно, права и обязанности у сторон не возникает, пока дело не будет передано. Зато сделки, для совершения которых достаточным является достижение договоренности по поводу существенных условий, называются консенсусными .

Относительно электронных сделок очевидно, что сделки, которые заключаются и выполняются on-line, являются преимущественно реальными. Поскольку не только вещи, но и информация, а также объекты интеллектуальной собственности являются объектами гражданского оборота, то передача их в электронном виде на основании электронного договора будет также считаться реальным сделкой. И, наоборот, сделки, которые заключаются on-line, но выполняются off-line, является консенсусными. Сделки, заключаемые off-line, а выкапываются on-line, также консенсусными.

Отдельные ученые утверждают, что с использованием электронных средств связи могут заключаться только консенсуальные договоры (147, с. 31). Объясняется это тем, что для того, чтобы реальный договор считался заключенным, одна сторона должна передать имущество, являющееся предметом договора, своему контрагенту. Возникновение прав и обязанностей реального договора происходит только после передачи имущества (договор займа, хранения). Компьютерная сеть не предоставляет возможности передать материальную вещь, обмениваться можно только информацией. С чего делается вывод о невозможности заключения в электронной форме реальных договоров . Однако с таким рассуждением не можем согласиться, потому что следует разграничивать случаи, когда договор не может быть заключен в электронной форме и когда достижения сторонами согласия по всем существенным условиям в электронной форме является недостаточным для признания сделки заключенным. То есть правилами о реальном договор прежде всего определяется момент заключения договора, а не его форма. Таким образом, электронным сделке может быть любой гражданский сделку. за исключением тех, в отношении которых законодательно установленные нормы исключают возможность их совершения с помощью электронных средств связи.

В зависимости от количества сторон сделки бывают односторонними и двусторонними (многосторонними). Односторонним считается сделка, для совершения которого в соответствии с законом, иных правовых актов или договоренности сторон необходимым и достаточным выражение воли только одной стороны. При этом мы считаем, что электронный сделка также может быть односторонним. Поэтому справедливым, на наш взгляд, критика Модельного закона об электронной торговле в части ограниченного определения сторон электронной сделки через «продавцов (поставщиков, исполнителей)» и «покупателей (заказчиков, потребителей)» (ч. 1 ст. 5) , поскольку такое ограничение дополнительно исключает возможность совершения в электронной сфере односторонних сделок . Более того, практика свидетельствует о достаточно широкое использование электронных односторонних сделок, например электронной формы лицензий на использование объектов права интеллектуальной собственности , электронной формы согласия субъекта персональных данных, совершенной в электронной форме публичного обещания вознаграждения без объявления конкурса и по результатам конкурса и тому подобное.

Двух- или многосторонние сделки отличаются тем, что для их совершения необходимо выражение согласованной воли двух или более сторон. Понятно, что двусторонние (многосторонние) электронные сделки считаются электронными договорами. В электронной форме могут осуществляться такие действия, которые предшествуют возникновению договора, или действия, направленные на выполнение договорного обязательства, или действия, направленные на изменение или прекращение основного договора.

При этом стоит отметить, что законодательством могут быть предусмотрены особые требования к форме отдельных сделок, могут исключать возможность их совершения в электронной форме. Это касается случаев, установленных законом, когда сделка подлежит нотариальному удостоверению, поскольку при удостоверении сделок на соответствующих документах совершаются посвидчу- ные надписи нотариуса (ст. 48 Закона Украины «О нотариате» ). Однако это не означает невозможности совершения нотариальных действий относительно электронных сделок, в частности нотариальных действий по удостоверению подлинности подписи на электронных документах (ч. 4 ст. 4 Закона Украины «Об электронной цифровой подписи» ). Также можно сделать вывод о невозможности заключения в электронной форме сделок, в случаях, предусмотренных законом, подлежат государственной регистрации (ст. 210 ГК Украины). Следует обратить внимание на то, что с 1 января 2013 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины» О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений «и другие законодательные акты» , которым ч. В . 640 ГК Украины изложена в новой редакции, согласно которой договор, который подлежит нотариальному удостоверению, является заключенным со дня такого удостоверения, а с ч. 2 ст. 657 ГК Украины исключены слова «и государственной регистрации». Таким образом, с указанной даты отменяется обязанность осуществлять государственную регистрацию соответствующего договора после его нотариального удостоверения.

Электронные сделки могут быть как возмездным (предусматривают встречное предоставление), так и безвозмездно (без встречного предоставления). Ответные электронные сделки могут предусматривать получение встречного предоставления путем передачи денежной суммы, вещи в натуре, электронного перевода средств. В последнем случае сделка может заключаться и исполняться в режиме on-line.

В случае, когда при заключении сделки нельзя определить ни момент его вступления в силу, ни момент прекращения, сделка называется бессрочным и вступает в силу сразу же после его заключения. Исключение составляют сделки, для которых срок — существенное условие или для которых предусмотрена специальная процедура (нотариальная форма, государственная регистрация) вступления в силу. В первом случае все вышесказанное можно отнести и к электронной сделки. Во втором случае стороны могут прийти только договоренности в электронной форме, которая не будет иметь юридических последствий, а будет выражать лишь намерение сторон заключить аналогичный сделка на бумаге с последующей его регистрацией или нотариальным удостоверением.

В случае, когда возникновение прав и обязанностей в соответствии с сделкой связано с наступлением события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет, сделки называются условными. Электронные сделки также могут совершаться под условием. При этом необходимо помнить, что ст. 212 ГК Украины предусматривает две разновидности условных сделок:

— Сделка считается совершенной под отлагательным обстоятельством, если лица, совершающие сделку, имеют право обусловить наступление или изменение прав и обязанностей обстоятельством, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

— Сделка считается совершенной под отменительным обстоятельством, если лица, совершающие сделку, имеют право обусловить прекращение прав и обязанностей обстоятельством, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Следовательно, нельзя указывать в качестве условия сделки событие, которое с определенной вероятностью произойдет; вероятность наступления данного события должна быть неопределенной.

Наиболее традиционным является деление сделок на группы в зависимости от их экономико-правового значения. Среди них можно выделить договоры купли-продажи, преобладают в сети Интернет, договоры о предоставлении услуг, договора аренды и т. Некоторые исследователи справедливо отмечают, что электронная торговля — это не новый вид договоров, а только усовершенствованный способ оформления традиционных обязанностей .

Заметим, что сегодня в связи с использованием глобальных сетей массовых коммуникаций появилась возможность более активного использования таких объектов гражданского права, как информация и объекты интеллектуальной собственности. В связи с этим появились новые разновидности существующих договоров, такие как: договор хранения информации, договор аренды сайта, договор аренды дискового пространства на сервере, купля-продажа доменных наименований и т.д. .

Кроме того, заслуживает внимания позиция Комиссии Организации Объединенных Наций по международной торговли (ЮНСИТРАЛ) по поводу того, какие же виды сделок могут совершаться с помощью электронного обмена данными. Так, в примечании к ст. 1 Модельного закона о электронной торговли приводится примерный перечень видов сделок, которые могут быть заключены в электронной форме. Данный перечень является широким и охватывает различные виды контрактов: от купли-продажи к совместному предприятию. Так, согласно точке зрения ЮНСИТРАЛ термин «коммерческая деятельность» следует толковать широко. Отношения коммерческого характера включают следующие сделки: любые торговые сделки на доставку товаров или услуг или обмен товарами или услугами; дистрибьюторские соглашения; коммерческое представительство и агентские отношения; факторинг; лизинг; строительство промышленных объектов; предоставление консультативных услуг; инжиниринг; покупка / про- даж лицензий; инвестирования; финансирования; банковские услуги; страхование соглашения об эксплуатации или концессии; совместные предприятия и другие формы промышленного или предпринимательского сотрудничества; перевозки товаров и пассажиров воздушным, морским, железнодорожным или автомобильным транспортом .

Из всего массива сделок, которые могут заключаться в электронной форме, можно выделить определенные группы сделок, которые, по мнению некоторых исследователей, учитывая свою специфику требуют специальной регламентации. Речь идет прежде всего о договорах с участием потребителей (потребительские контракты). Разумеется, такие сделки могут заключаться в электронной форме, однако их регламентация в национальном законодательстве, как правило, осуществляется с помощью императивных норм, призванных преодолеть неравенство сторон путем наложения дополнительных обязанностей на предпринимателей.

В международном праве регламентация потребительских правоотношений осуществляется на региональном уровне (Council Directive 93/13 / EEC of 5 April 1993 on unfair terms in consumer contracts; Directive 97/7 / EC of the European Parliament and of the Council of 20 May 1997 on the protection of consumers in respect of distance contracts), тогда как универсальные международные соглашения в этой сфере отсутствуют.

Основным критерием определения правопорядка, который регулирует потребительские контракты, место жительства потребителя. Использование императивных норм законодательства государства, под юрисдикцией которой находится потребитель, в том числе право на подачу им иска в своем государстве, создает серьезные трудности для коммерсантов, так как требует от них учета законов о защите прав потребителей всех государств, в которых проживают потенциальные приобретатели их товаров (услуг). Для субъектов хозяйствования риски и расходы, обусловленные заключением сделок с потребителями, могут оказаться непосильной ношей, поэтому в последнее время можно заметить намерен ограничить применение указанного выше критерия. Дополнительная сложность заключается в том, что при заключении электронных сделок при отсутствии непосредственного контакта между сторонами сложнее провести границу между потребительскими и коммерческими контрактами.

Существует несколько точек зрения по вопросу регламентации международным правом электронных контрактов, заключаемых с потребителями. Согласно первому подходу потребительские сделки нельзя выводить за рамки общей регламентации электронных контрактов, поскольку для успешного развития электронной коммерции необходимо эффективное регулирование всего массива сделок в виртуальном пространстве. Исключение потребительских контрактов приведет к значительному сужению сферы действия правил, регламентирующих электронные контракты. Такая позиция пока не получила широкой поддержки, поскольку, во-первых, международная практика исходит в целом с разрешения регламентации коммерческих и потребительских контрактов, а, во-вторых, существуют серьезные различия в регулировании потребительских сделок между национальными правовыми системами. Сделки с потребителями обычно относят к сфере публичного права, и вряд ли государства с легкостью откажутся от регламентации указанных контрактов.

По этому вопросу преобладает подход, согласно которому потребительские контракты должны быть выведены за общие рамки регулирования электронных контрактов (как это предусмотрено Венской конвенции 1980 года о контрактов купли-продажи) и регламентироваться отдельно .

Следующим видом сделок, требующих специального регулирования, есть контракты о предоставлении прав в отношении объектов интеллектуальной собственности. В повседневной жизни трансграничные электронные сделки по приобретению через Интернет программного обеспечения, аудио- и видеозаписей, других «виртуальных» товаров и услуг получили широкое распространение. Считается, что для распространения правил, регламентирующих электронные контракты в целом, на сделки с объектами интеллектуальной собственности в электронной форме, препятствий нет. Такой вывод обоснован тем, что порядок заключения данных сделок в электронной форме не отличается от режима совершение других видов электронных сделок.

Третья разновидность сделок также связан с природой объекта и касается заключения электронных контрактов, содержанием которых является переход прав на недвижимое имущество. Господствующая точка зрения заключается в том, что в связи с особым значением сделок с недвижимостью совершения электронных сделок в отношении данного объекта гражданских прав должно быть или исключено, или подробно регламентировано с целью недопущения угрозы стабильности обращения недвижимого имущества. Считается, что подход к электронным сделок с недвижимым имуществом должен быть дифференцированным. Когда речь идет о контрактах, заключаемых субъектами предпринимательской деятельности, то запрета на использование электронного документооборота, скорее всего, являются неоправданными: предприниматель действует на свой страх и риск и может самостоятельно обеспечить необходимый уровень защиты своих прав. Совершение же электронных сделок с недвижимостью потребителями вызывает сомнения. Ситуация осложняется тем, что переход прав на недвижимое имущество во многих государствах обусловлен публичной регистрацией соответствующих сделок. Правда, практика отдельных государств демонстрирует возможность введения электронного документооборота по регистрации прав на недвижимое имущество.

Требует отдельного правового регулирования также и вопрос о возможности использования электронного обращения данным и по другим видам договоров: сделок с ценными бумагами, биржевых сделок, платежных систем, контрактов, заключаемых или утверждаются публичными органами, сделок в сфере семейного или наследственного права, документов, используемых при перевозке грузов . Именно поэтому отдельные, наиболее важные, по нашему мнению, электронные сделки и особенности их правового режима будут раскрыты ниже.

  • В основу этой классификации нами было положено учение некоторых американских ученых в области права, в частности ученого Гарвардского университета Cecilia Hargitai (см .: ), которая взяла близок принцип для построения классификации электронных сделок при налоговых отношениях. В то же время, нами этот подход был существенно усовершенствован, учитывая гражданско-правовую природу отношений и другие особенности электронной сделки в гражданском праве Украины.
  • Процесс заключается в пересылке пакета данных, которые автоматически записываются на промежуточном компьютере (router) и с него уже передаются дальше.

Сделки виртуальных организаций: экономический и правовой аспекты Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

чения прав на землю действия — постановка на кадастровый учет и юридическая регистрация прав сделок — нормативно не урегулированы, что порождает неопределенность и произвол местных чиновников» .

Разделяя выше приведенную позицию следует отметить, что это далеко не полный набор противоречий, которые нуждаются в поиске путей урегулирования. Главным же пробелом в формирующейся структуры является отсутствие институтов реализующих мотивационную функцию институциональной системы. Укрепление вертикали власти, в ныне реализуемом варианте, не оставляют возможностей для формирования институтов гражданского общества способных контролировать деятельность административных органов в сфере земельных отношений. Вместе с тем традиционная надежда крестьян на то, что государство должно разрешать все проблемы в значительной степени подавляет его социально-политическую активность и определяют специфику формирования российской модели рыночного механизма регулирования земельных отношений.

Ш

л ЛИТЕРАТУРА

о 1. Бухерт В.Г. Архив Межевой Канцелярии (1768-1918). М.: РГГУ, 1997.

® 2. Вехи российского землеустройства: Время, события, люди / Сост.: С.Н. Волков. М.: ГУЗ, 2000.

? 3. Земельное право: Учебник. М.: НОРМА — ИНФРА-М, 1998.

^ 4. Обзор управления земельными ресурсами в Российской Федерации / Европейская эконо-

Ш мическая комиссия ООН, 2003 // http://www.kadastr.ru.

| 5. Хлыстун В.Н. Институциональные преобразования и развитие земельных отношений в

I- сельском хозяйстве России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих

предприятий. 2005. № 5.

□ 6. Хлыстун В.Н., Пальчиков Ф.И. Земельные отношения и землеустройство. М.: Колос, 1986.

Ш

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

О

о

I—

ф

ТКАЧЕВА Е.Н.

0 сделки виртуальных организации: экономическии и 8 правовой аспекты

1 _

о Под электронными гражданскими правоотношениями (виртуальной сделкой) будем по-ф нимать взаимную правовую связь двух и более лиц по поводу имущественных или неиму-£ щественных благ, которая порождается обстоятельствами, возникающими и существующими ^ только в виртуальном пространстве, которая опосредуется электронным обменом информа-< цией и характеризуется наднациональным характером, равенством и автономией воли субъектов .

о При совершении виртуальных сделок необходимо учитывать следующие моменты: о А. Правовой аспект.

о

Б. Бухгалтерский учет и обеспечение расчетного механизма. £ В. Налоговый аспект.

о Г. Трансферт ресурсов внутри виртуальной организации.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

о.

Д. Контроль за совершаемыми виртуальными сделками. £ А. Правовой аспект. Рассмотрим основные российские источники правового регулиро-ф вания электронного документооборота. Гражданский кодекс РФ является основополагающим ^ кодифицированным актом общего характера, заложившим правовые основы применения ^ электронных документов для оформления гражданских правоотношений (стст. 160, 421, 434 ю ГК РФ). Существующие в настоящее время в РФ специальные законы, регулирующие элект-| ронный документооборот, можно разделить на три группы:

£ 1. Законы, посвященные только проблемам электронного документооборота: Закон «Об 9 электронной цифровой подписи», принятый в 2002г.

^ 2. Законы, обеспечивающие или касающиеся отдельных аспектов организации и функци-

онирования систем электронного документооборота: Федеральный закон от 27 июля 2006г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Федеральный закон от 07 июля 2003г. № 126-ФЗ «О связи», Федеральный закон от 08 августа 2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». 3. Законы, касающиеся применения электронного документооборота в отдельных сферах: Федеральный закон от 21 июля 2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», Федеральный закон от 30 декабря 2004г. № 218-ФЗ «О кредитных историях». Однако, на данный момент в российском законодательстве не урегулированы вообще такие правовые аспекты как: время и место отправления и получения электронных сообщений, приглашения представлять оферты, понятие и использование автоматизированных систем сообщений для заключения договора, доступность условий договора для контрагента, ошибки в электронных сообщениях.

Напомним, что партнеры, входящие в виртуальную организацию, могут находиться в ^ разных странах. Естественно встает вопрос о законодательном регулировании взаимоотно- л шений между ними. На уровне стран СНГ был разработан и принят Модельный закон «Об ц электронной цифровой подписи» от 9 декабря 2000 г. . Однако положения Модельного ® закона СНГ и Типовых законов ООН существенно различаются, что вносит затруднения в процесс регулирования экономических отношений между партнерами виртуальной орга- ? низации. ^

Отсутствие четкой регламентации, неурегулированность вопросов электронных правоот- Ш ношений в России и странах СНГ приводит к возрастанию роли гражданско-правовых догово- ^ ров (контрактов), которыми хозяйствующие субъекты — участники международных коммерчес- I-

N □

Ш

О

ких операций оформляют свои отношения. В основе появления «частноправовой унификации»

лежат причины как экономического, так и юридического характера . □

Развитие электронного документооборота между участниками рынка приводит к созданию собственных правил регулирования в виде генеральных соглашений и разрабатывае мых организатором системы электронного документооборота правил электронного докумен

тооборота. о

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В этой связи, задачами инициатора создания виртуальной организации (органа-коор- |

динатора) становится максимальная проработка правовой среды стандартных виртуальных о

сделок, вынесение основных положений о правах и обязанностях сторон в общее соглашение, ш

принимаемое всеми участниками организации при вступлении в виртуальную организацию. ^

При этом необходимо обеспечить однозначную аутентификацию участников, четко привязы- д

вая любые правовые взаимоотношения между ними к индивидуальному сетевому паспорту о

или иному идентификационному инструменту. ^

Б. Бухгалтерский учет и обеспечение расчетного механизма. Современное российское

законодательство не имеет стандартов и положений по бухгалтерскому учету операций, осу- а

ществляемых в электронной форме. Однако, такое положение можно создать, например, с с

использованием наработок, связанных с электронными сделками на рынке ценных бумаг и с о

учетом банковских операций. ^

Эффективный расчетный механизм виртуальной организации должен обеспечивать мини- о

мизацию стоимости транзакции, отдаваемой внешним контрагентам, и одновременно миними- о зировать издержки на совершение транзакции в рамках самой виртуальной организации.

Учитывая временный характер функционирования виртуальной организации, предлага- о

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ем использовать окончательные денежные расчеты между участниками лишь в конце проекта ^

или по истечению определенных периодов времени. Все остальное время целесообразно ис- |

пользовать электронные денежные суррогаты: электронные чеки и электронные наличные. ^ При этом внутри виртуальной бизнес-сети необходимо создать единую систему электронных расчетов, которая может использовать как внешние по отношению к виртуальной организа-

о

ции платежные системы, так и внутреннюю интегрированную платежную систему. ш

т

Однако, для расчетов в рамках некоторого виртуального сообщества (совершения виртуальной сделки) может использоваться иная форма наличности, не имеющая фиксированно- о го денежного эквивалента и эмитируемая для нужд расчетов в рамках данного сообщества. 9 Такая наличность может иметь свой собственный конвертационный курс разным валютам, ^

ш л ь о ш х

ч

а

г ш

о IN □

Ш

О о

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

I—

ф

о а ф

1 I

ф

со 1— О

а

о <

о

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

о о

со О 1— О О о.

о

о

обеспечиваемый за счет поступления денежных средств от исполненных проектов. Данный вопрос требует детальной правовой и экономической проработки. Главной же особенностью данного подхода является то, что каждый из участников виртуальной организации становится владельцем денежного суррогата, стоимость которого не постоянна и целиком зависит от способности проекта генерировать денежные потоки.

Взаиморасчеты с внешними по отношению к виртуальной бизнес-сети партнерами могут производиться участниками сети самостоятельно, по правилам и принципам коммерческих отношений, принятых в реальных условиях. За основной критерий эффективности работы виртуальной организации считаем необходимым брать снижение транзакционных издержек и самой организации, и ее участников.

К.А. Петров выделяет следующие подходы к расчетам в виртуальной организации (табл. 1). Анализируя таблицу, заметим, что минимизация транзакционных издержек на сопровождение сделок достигается при первом подходе (электронные наличные бизнес-сети). Это происходит за счет использования единого института виртуальной организации, т.к. каждый из участников лишается необходимости вести самостоятельные расчеты с контрагентами и их сопровождение. Но в тоже время возрастают риски, т.к. тяжело оценить обеспеченность виртуальной организации необходимой ей электронной наличностью. Если участники используют независимые традиционные расчеты, то риски снижаются, но возрастают тарнзакционные издержки. Снижение рисков связано с ростом прозрачности экономического механизма виртуальной организации и ростом доверия к ее участникам.

Таким образом, целесообразно использовать расчетный механизм, снижающий транзак-ционные издержки, а также стремиться минимизировать риски за счет регламентации всех экономических аспектов функционирования бизнес-сети и увеличения доверия участников к виртуальной организации.

Таблица 1

подходы к расчетам в виртуальной организации

Внутренние расчеты Внешние расчеты

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Инструмент Централизация Инструмент Централизация

Электронные наличные бизнес-сети Единый институт на уровне бизнес-сети Традиционные платежные инструменты Единый институт на уровне бизнес-сети

Электронные наличные бизнес-сети Единый институт на уровне бизнес-сети Традиционные платежные инструменты Уполномоченный участник виртуальной организации

Электронные наличные бизнес-сети Единый институт на уровне бизнес-сети Традиционные платежные инструменты Независимые расчеты каждого из участников

Электронные наличные виртуальной организации Уполномоченный участник виртуальной организации Традиционные платежные инструменты Уполномоченный участник виртуальной организации

Виртуальные наличные виртуальной организации Уполномоченный участник виртуальной организации Традиционные платежные инструменты Независимые расчеты каждого из участников

Электронные наличные внешней платежной системы с жестким денежным эквивалентом Независимые расчеты каждого из участников Традиционные платежные инструменты Независимые расчеты каждого из участников

Традиционные платежные инструменты Независимые расчеты каждого из участников Традиционные платежные инструменты Независимые расчеты каждого из участников

В. Налоговый аспект. Действующим законодательством не предусмотрена зависимость наличия либо отсутствия объекта налогообложения, либо особый порядок налогообложения в зависимости от формы заключения договора или лица, принимающего решения от имени контрагента. Проблемы, связанные с аспектами налогообложения, относятся лишь к понятию «места осуществления сделки». Это важный момент, особенно при закупках услуг: виртуальная организация может не только применять электронные методы заключения договоров, но и электронные методы получения результатов услуги.

Решить эту проблему можно, прописав процедуру представления участниками свидетельств о налоговой регистрации, т.к. согласно Налоговому кодексу, налоги уплачиваются по месту регистрации юридического лица.

Г. Трансферт ресурсов внутри виртуальной организации. Необходимо заметить, что при создании и функционировании виртуальной организации большинство ресурсов получает свое информационное отражение в Интернет, которое включает характеристику ресурса и условия его расходования. Соответственно, происходит и трансформация отношений собственности. Традиционный собственник совершает адресные сделки с реальным партнером, учитывая все его характеристики. Сделки с виртуальным партнером носят безадресный, обезличенный характер.

Содержание виртуальной сделки определяется переходом права собственности на ресурс 7, с. 85 (табл. 2). К традиционным виртуальным сделкам можно отнести варианты 1, 2, 9. В последние десятилетия активизировались процессы слияния (5) и поглощения компаний (3), приобретения контроля над фирмой путем инвестирования капитала (4), создания совместных предприятий (7), растут объемы лизинговых операций (8). Шестой вариант наиболее характерен для виртуальных организаций, в которых отношения собственности выступают не в традиционном виде, а в сложном, опосредованном.

Таким образом, с помощью объединенного электронного пространства может быть создан глобальный пул ресурсов разнообразного содержания и различной формы, принадлежащих различным формам собственности. Все участники виртуального предприятия будут обладать доступом к этим ресурсам, т.е. для них созданный пул ресурсов является прозрачным. Однако, для пользователей Интернет, не входящих в виртуальное сообщество, и для некоторых собственников виртуальной организации часть множества ресурсов не будет доступна.

Таблица 2

Правовые пути использования ресурсов виртуальной корпорацией

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

№ п/п Собственник ресурса до заключения сделки Собственник ресурса после заключения сделки Содержание сделки

1 Виртуальная корпорация Виртуальная корпорация Использование по назначению (нуль — сделка)

2 Другое юридическое или физическое лицо Приобретение ресурса у его собственника

3 Приобретение собственника (поглощение фирмы)

4 5 Виртуальная корпорация совместно с другим (другими) юридическим или физическим лицом Приобретение контрольного пакета акций (инвестирование)

Слияние фирм

6 Образование временного объединения (корпорации, картеля, синдиката) с общим руководством

7 Создание совместного (дочернего) предприятия

8 Другое юридическое или физическое лицо Лизинг (аренда) с полной или частичной амортизацией

9 Размещение заказа, приобретение товаров и услуг

Ш

л ь о

х

а

г

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ш

^

о ь

N □

Ш

О о

I—

ф

о а ф

1 I

ф

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

со

I—

О

а

о <

о

о о

со О

I—

О

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

о о.

о ф

со

О Ф т

1 О

о

Обмен ресурсами между участниками виртуальной организации должен реализовывать-ся органом-координатором на базе единой информационной сети виртуального сообщества. Такой внутренний рынок бизнес-сети должен позволять партнерам находить и обмениваться различными ресурсами, выставлять оферты и совершать акцепт, проводить переговоры. Данная система должна обеспечить поиск по участникам, по категориям ресурсов, по проектам, ценам и другим характеристикам сделок. Для эффективного поиска можно использовать каталог компетенций участников, а также систему статусов.

Внутренний рынок виртуальной организации должен поддерживать различные формы ценообразования, а также поддерживать неденежный обмен между участниками. Рынок виртуальной бизнес-сети должен быть интегрирован в платежную систему, которая может быть и сторонней по отношению к органу-координатору виртуальной организации и поддержи-

ваться внешними организациями. Обеспечение денежного обмена между участниками виртуальной организации и между внешними контрагентами могут реализовываться по-разному, в зависимости от выбранных в бизнес-сети платежных инструментов.

Д. Контроль за совершаемыми виртуальными сделками. При совершении виртуальных сделок возможно возникновение спорных ситуаций. Регулировать споры, выносить рекомендательные решения и контролировать должен орган-координатор. При этом меры, принимаемые в отношении сторон, могут ограничиваться изменением статуса участника, либо его исключением из виртуальной организации, но не могут приводить к возникновению дополнительных финансовых обязательств между сторонами конфликта.

Гарантии по сделкам могут осуществляться участниками виртуальной организации, обладающими соответствующими ключевыми компетенциями, например, страховыми компаниями.

Таким образом, правовая и экономическая природа электронных гражданских правоот-^ ношений выделяет их из существовавшей системы гражданских правоотношений и экономил ческих отношений в отдельную систему, требующую выработки самостоятельных механиз-

0 мов правового и экономического регулирования.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ЛИТЕРАТУРА

^ 1. Ананько А. Определение электронных гражданских правоотношений // http://www. russianlaw.net.

г

Ш 2. Вилкова Н.Г. Договорное право в международном обороте. М.: Статус, 2004. | 3. Модельный закон «Об электронной цифровой подписи» (принят на 16 пленарном заседа-I- нии Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ 9.12.2000) // Справочная ^ правовая система «Гарант».

□ 4. Петров К.А. Формирование сетевой инфраструктуры виртуальной предпринимательской ^ организации: Дисс. … канд. экон. наук: 08.00.05. СПб., 2002.

5. Типовой закон ЮНИСТРАЛ «Об электронной торговле» (принят в г. Нью-Йорке 28.05.1996 на 29-ой сессии ЮНИСТРАЛ, утв. резолюцией Генеральной Ассамблеи ООН № 51/162 от о 16.12.1996) // http://www.un.or.at/ итсйга1/т1-ес.^т.

| 6. Типовой закон ЮНИСТРАЛ от 5.07.2001 «Об электронных подписях» // http://www.unicitral. о org/stable/mlelecsig-r.pdf.

ф 7. Хает И.Л. Концепция производственной виртуальной корпорации и её сетевого окруже-

О

1 I

ф

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

со

ния: Дисс. … канд. технолог. наук: 05.13.07. М., 1996.

В настоящее время условиями развития агробизнеса продиктована необходимость решения множества проблем АПК, которые требуют отработки комплекса научно-методических и

0 ТОРГАШОВ В.А.

а

совершенствование системы управления развитием нтп

8 в агропромышленном комплексе

о о

со О

I—

о практических задач, связанных с освоением рынка, восстановлением и увеличением масштабов ^ производства, углублением интеграционных связей, повышением конкурентоспособности оте-£ чественной продукции, развитием деловой активности, усилением экономических методов хо-ф зяйствования. Выполнение этих задач требует адекватного научно-технического обеспечения.

В современных условиях, характеризующихся реформационными преобразованиями ^ экономики страны и трансформационными изменениями ее аграрного строя, процессы ин-ю тенсификации сельскохозяйственного производства вышли на новый уровень. Вновь форми-| рующиеся структуры агробизнеса и вытекающая из этого необходимость реструктуризации £ производства, а также необходимость адаптации сельхозтоваропроизводителей к рынку, ак-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9 туализирует поиск новых подходов в достижении эффективности хозяйственной деятель-0)

ности.

Признается ли сделка контролируемой, если проценты по договору займа меньше ключевой ставки?

Цитата (Ольга Сен):Будет ли считаться сделка контролируемой между взаимозависимыми лицами? Добрый день! Критерии контролируемых сделок указаны в ст.105.14 НК РФ:
2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам;
5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 настоящего Кодекса;
любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 настоящего Кодекса;
(пп. 6 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
7) хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 284.3 и 284.3-1 настоящего Кодекса.
(пп. 7 в ред. Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2, 4 — 7 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.
(в ред. Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.
проверьте согласно этим критериям, относится ли Ваша сделка к контролируемой, а дальше посмотрите https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=384814 :
«С 2016 г. минимальная ставка процента по займу, признаваемому контролируемой сделкой (ст. 105.14 НК РФ) составляет 75% от ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.1 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ), т.е. в настоящее время это 8,25% годовых (Информация Банка России от 31.07.2015).
Думаю, на эту же минимальную ставку нужно ориентироваться и при заключении договора займа между взаимозависимыми лицами, не признаваемого контролируемой сделкой.»

Контролируемые сделки (критерии 2019): понятие

Под контролируемыми понимаются гражданско-правовые сделки, совершаемые гражданами или юридическими лицами, которые в силу соответствия установленным в законе условиям подлежат проверке налоговыми органами.

К контролируемым сделкам относятся:

  • сделки между взаимозависимыми лицами;
  • иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц;
  • сделки, которые приобрели статус контролируемых посредством вынесения судебного решения РФ в результате их оспаривания ФНС РФ.

Основным документом, которым следует руководствоваться при определении критериев признания сделки контролируемой, порядка отчета по такой сделке, ответственности за его неисполнение, а также методов и способов осуществления налогового контроля, является Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).

Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с совершением контролируемых сделок и уведомлением об их совершении, содержатся также в документах Федеральной налоговой службы (приказ от 07.09.2018 № ММВ-7-13/249@, письмо от 13.04.2017 № ЕД-4-13/6968@), а также актах Министерства финансов РФ (например, письмо от 15.06.2017 № 03-12-11/1/37167 и др.).

Контролируемые сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Закон относит к взаимозависимым лицам граждан и (или) организации, чьи экономические связи имеют прямое воздействие на условия или финансовые итоги их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подробно о признаках взаимозависимости рассказываетст. 105.1 НК РФ).

В качестве иных сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются:

  1. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, предоставлению услуг), заключаемых с участием или при посредничестве лиц, не связанных друг с другом. При этом в сделке допускается наличие третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми, которые:
  • не осуществляют по этим сделкам никаких вспомогательных функций, кроме сбыта (перепродажи) товаров (проведения работ, предоставления услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу;
  • не берут на себя риск и не расходуют свои активы для осуществления сбыта (перепродажи) товаров (работ, услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу.
  • Внешнеторговые договоры, предметом которых выступают товары мировой биржевой торговли, перечисленные в п. 5 ст. 105.14 НК РФ (например, черные металлы).
  • Договоры с участием контрагента — резидента офшорной зоны из перечня стран, принятого Минфином РФ. Таковыми резидентами могут быть и российские юридические лица, постоянно работающие на территории офшорной зоны, и, таким образом, сделки лица, связанные с такой деятельностью, могут подпадать под признаки контролируемых.
  • Указанные выше сделки признаются контролируемыми только при сумме годового дохода по сделкам свыше 60 млн. рублей. Причем для внешнеторговых договоров на товары международной биржевой торговли и договоров с резидентами офшорных зон сумма в 60 млн. руб. рассчитывается по сделкам с одним (каждым отдельно) контрагентом (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

    Какие сделки взаимозависимых лиц признаются контролируемыми

    Так, сделка, в которой все участники и бенефициары зарегистрированы на территории РФ либо являются ее налоговыми резидентами, считается контролируемой, если:

    • предметом сделки выступает полезное ископаемое, добытое участником сделки, который уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставке, исчисляемой в процентах;
    • один из ее участников добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и включает прибыль (убыток) по такой сделке в налоговую базу при расчете налога на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона сделки не является плательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ либо не учитывает свои доходы/расходы по данной сделке по ст. 275.2 НК РФ.
    • любой из ее участников использует единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) либо платит единый налог на вмененный доход для определенной деятельности (ЕНВД), при условии что контролируемая сделка связана с этой деятельностью, а другие участники сделки (один или несколько) не используют данные налоговые режимы.
    • хотя бы один из участников сделки (в отличие от других) имеет законное право не платить налог на прибыль юридических лиц (Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль организаций рассказывается в статье Налог на прибыль при ОСНО).

    В 2018 – 2019 году перечень сделок, которые признаются контролируемыми с доходом в 1 млрд.руб., включает также новые условия, а именно: один из участников договора должен быть исследовательским корпоративным центром согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ и вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) согласно ст. 145.1 НК РФ. С 01.01.2019 список пополнился сделками, в которых хотя бы 1 из участников платит налог на допдоход от продажи углеводородов и доходы/расходы по сделке учитываются при расчете данного налога.

    Критерии контролируемых сделок – 2019: таблица

    Для удобства критерии контролируемых сделок приведены в таблице ниже.

    Вид сделки

    Условия, при наличии которых сделка считается контролируемой

    Лимит годового оборота (млн руб.)

    1. Сделки между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ

    Стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль к прибыли от деятельности, в рамках которой оформлена сделка

    1 000

    Один участник договора платит НДПИ по процентному тарифу

    1 000

    Один из участников сделки пользуется специальной налоговой системой — ЕСХН либо ЕНВД

    1 000

    Один из участников не платит налог на прибыль

    1 000

    Один из участников договора осуществляет добычу полезных ископаемых

    1 000

    Один из участников применяет инвестиционный вычет

    1 000

    Один из участников сделки является исследовательским корпоративным центром и освобожден от уплаты НДС

    1 000

    2. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, оказанию услуг) при посредничестве лиц, не считающихся взаимозависимыми

    При условии что третьи лица:

    · не осуществляют по данным сделкам никаких других функций, кроме сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг);

    · не берут на себя риск и не расходуют активы для осуществления сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг)

    3. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

    Предметом таких договоров должны быть объекты из одной или нескольких товарных групп:

    · нефть и товары, выработанные из нефти;

    · черные металлы;

    · цветные металлы;

    · минеральные удобрения;

    · драгоценные металлы и драгоценные камни

    4. С резидентами оффшоров из перечня Минфина РФ

    Не установлены

    Какие сделки не относятся к контролируемым

    Из перечня сделок, которые могут соответствовать перечисленным в законе критериям признания контролируемыми, исключены следующие виды сделок:

    1. Заключенные между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (кроме сделок, на основании которых уплачивается НДПИ по ставке, выраженной в процентах).
    2. Участники которых соответствуют всем нижеперечисленным условиям:
    • Имеют место регистрации на территории одного субъекта РФ.
    • У них отсутствуют обособленные подразделения в иных субъектах РФ либо за рубежом.
    • Данные участники не платят налог на прибыль организаций в бюджеты иных субъектов РФ.
    • Данные участники не имеют отрицательных финансовых показателей, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций.
    • Нет иных условий для признания заключаемых данными участниками сделок контролируемыми согласно подп. 2–7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
  • Договоры между лицами, заключаемые в рамках добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения.
  • Кредитные (депозитные) договоры, заключаемые между кредитными организациями на период до 7 календарных дней (включительно).
  • Договоры в области военно-технического взаимодействия РФ с зарубежными странами.
  • В 2017 году исключениями из правил также стали договоры по предоставлению поручительств (гарантий) между отечественными организациями, не имеющими статуса банков, а также договоры беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ.

    Подробнее о договоре беспроцентного займа рассказывается в статье Договор беспроцентного займа между юридическими лицами — образец.

    ***

    Таким образом, в зависимости от вида сделки, налогоплательщика и общего дохода по соответствующей сделке (сделкам) за календарный год договор, заключенный между взаимозависимыми лицами или приравненный к нему, признается контролируемой сделкой в целях налогообложения. Законом также предусмотрены случаи, когда сделка, имеющая признаки контролируемой, таковой не является.

    ***

    Статья понравилась? Подписывайтесь на канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *