Корректировка бухгалтерского баланса

Направления повышения достоверности показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Крюкова Татьяна Юрьевна

соискатель, Санкт-Петербургский государственный университет

экономики и финансов, бухгалтер

kryukovatat@yandex.ru

бухгалтерская отчетность с корректировкой на инфляцию

направления повышения достоверности показателей

бухгалтерской отчетности в условиях инфляции

_Аннотация

В статье исследуются направления повышения достоверности показателей бухгалтерской отчетности путем корректировки, учитывающей инфляцию. Автор, рассматривая разные подходы, считает, что выбор того или иного из них должен определяться конкретными целями, доступностью объективной информации, интересами пользователей.

Ключевые слова: инфляция, бухгалтерская отчетность, МСФО 29, индекс потребительских цен, индекс цен производителей, метод восстановительной стоимости

Исследование направлений повышения достоверности показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции подразумевает проведение комплексной оценки экономической деятельности хозяйствующего субъекта, при этом нужно учитывать, что инфляция оказывает влияние как на национальную денежную единицу, в которой составляется бухгалтерская отчетность, так и на систему ведения бухгалтерского учета. Это влияние будет особенно ощутимым тогда, когда учет будет вестись на основе фактической стоимости приобретения .

В условиях инфляции текущая стоимость в денежном выражении в зависимости от темпов инфляции будет в

той или иной степени превышать фактическую стоимость приобретения.

Инфлирование и дефлирование

Доходы, являющиеся валовым увеличением собственного капитала хозяйствующего субъекта в результате его экономической деятельности, должны также корректироваться с учетом инфляции.

Но при ведении бухгалтерского учета на основании фактической стоимости такая корректировка, как правило, не производится.

Поэтому для разработки методических подходов к корректировке показателей финансовой отчетности организаций в условиях инфляции необходимо определить:

— точные методы корректировки показателей отчетности на уровень инфляции;

— методы измерения инфляции;

— коэффициенты корректировки (пересчета) показателей финансовой отчетности,

В зависимости от того, стоимость какого периода — базисного или отчетного

— выбрана в качестве основы бухгалтерской отчетности, можно выделить два направления корректировки показателей, Так, если для обеспечения сопоставимости данных отчетности используется фактическая стоимость отчетного периода, как это предусмотрено в МСФО 29, то пересчитываются показатели отчетности предшествующих периодов, Такую корректировку можно назвать процессом инфли-рования, так как при ее реализации требуется «наложить» на показатели отчетности предшествующих периодов инфляционный рост,

Корректировку, при которой показатели текущего периода пересчи-тываются в цены прошлого периода, можно назвать дефлированием, Соответственно формулы пересчета показателей отчетности зависят от выбранной базы сравнения (2), Ориентиром при оценке влиянии инфляционных процессов традиционно служит индекс потребительских цен (ИПЦ), Значение индекса в базовом периоде принимается за 100%, а его изменения выражаются в виде процентов от уровня базового года, На рис. 1 (см. ниже) представлен индекс потребительских цен за период 2008-2010 гг, (с учетом прогноза на 2011 г,),

Индекс потребительских цен и индекс цен производителей

Среди индексов цен, применяемых для корректировки статей отчетности, можно, прежде всего, выделить

2008 -«-2009 -«-2010 -±-2011

Рис.1. Индекс потребительских цен в РФ за период 2008-2010гг,(3)

Рис. 2. Индексы цен производителей за период 2009-2010 гг. (с учетом прогноза на 2011 г) (3)

индексы, рассчитываемые Госкомстатом РФ:

— индекс потребительских цен (ИПЦ). Данный инструмент традиционно используется в качестве ориентира при определении уровня инфляции;

— индекс цен производителей промышленной продукции (ИЦП).

Данный индекс ориентирован на учет отраслевой специфики. ИПЦ характеризует изменение во времени общего уровня цен на товары и услуги. Он измеряет отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в ценах текущего периода к его стоимости в ценах предыдущего (базисного) периода (см. рис. 2 выше). Расчет ИПЦ производится с месячной периодичностью. Ежемесячно исчисляются индексы цен к предыдущему месяцу, к соответствующему месяцу предыдущего года, к декабрю предыдущего года. Для пересчета макроэкономических показателей в сопоставимые цены осуществляется расчет

индексов цен к соответствующему периоду предыдущего года. Ежеквартально определяются индексы цен на конец квартала, к концу предыдущего квартала, к соответствующему кварталу предыдущего года, к соответствующему кварталу базисного года, к базисному году. Расчет индексов цен за квартал, период с начала года, период за ряд лет производится «цепным» методом, то есть путем перемножения соответственно месячных, квартальных или годовых индексов потребительских цен. Вместе с тем, исследуя направления повышения достоверности показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, позволим себе сделать небольшое отступление и рассмотреть противоречивость позиций ряда экономистов еще в начале 2000-х годов относительно использования показателя ИПЦ для пересчета основных средств в условиях гиперинфляции согласно МСФО 29.

Так, по мнению Бакаева А.С., существуют две позиции относительно дальнейшей судьбы реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Первая — позиция Минэкономразвития РФ, предполагающая, по сути, обязательное применение МСФО в отчетности и отказ от российских стандартов учета. Вторая — позиция Минфина России, которая предполагает использование МСФО при формировании российских стандартов и сохранение государственного методологического руководства бухгалтерским учетом в стране .

Замещение израсходованных ресурсов с учетом изменения текущих цен

Применение МСФО 29, по сути, означает возможность использования ИПЦ для пересчета основных средств в условиях гиперинфляции. Это, с нашей точки зрения, является очень важным моментом, поскольку предполагает законодательное регулирование формирования учета и отчетности в практике деятельности отечественных предприятий.

Следует отметить, что общая покупательная способность, измеренная с помощью общего индекса цен, показывает тенденцию поведения всех цен на товары и услуги в экономике в направлении роста, падения, стабилизации в среднем, а также отражает изменение стоимости денег С помощью индекса цен покупательная способность денежной единицы одного периода может быть приведена к покупательной способности денежной единицы другого периода. Применение метода восстановительной стоимости основано на корректировке статей расходов с целью обеспечения возможности замещения

израсходованных ресурсов с учетом изменения текущих цен на них. Стоимость замещения определяется следующими методами:

— использование публикуемых индексов, например, индексов цен производителей (ИЦП). Однако при этом возможно получить лишь приблизительную оценку, к тому же не в полной мере учитывается реальная степень изношенности оборудования, что весьма существенно для российских предприятий. В некоторых случаях к отдельным видам или группам активов могут применяться соответствующие частные индексы цен:

— прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам;

— экспертная оценка.

Корректировка амортизации основных средств и реализованной продукции

Себестоимость проданной продукции определяется на основе исходной стоимости запасов (себестоимости их заготовления), скорректированной с учетом изменения текущих цен, то есть цен замещения, к концу отчетного периода. Таким образом, влияние корректировки стоимости израсходованных запасов на полученный финансовый результат близко к тому, что дает использование метода ЛИФО.

Основные средства также должны быть переоценены по их текущей стоимости. Амортизация начисляется исходя из текущей стоимости. Рассмотрим последовательность корректировок, выполняемых в соответствии с требованиями метода восстановительной стоимости. 1. Корректировка суммы амортизации производится на величину разницы между суммами амортизации, начис-

ленными исходя из стоимости приобретения основных средств и по восстановительной стоимости. Пересчет амортизации по методу восстановительной стоимости осуществляется практически так же, как при методе общей покупательной способности, но вместо общего индекса потребительских цен, в данном случае применяются индивидуальные индексы (либо индивидуальная оценка) для каждого вида (группы) основных средств в зависимости оттого, как изменилась их восстановительная стоимость по сравнению с первоначальной. Изменения в сторону увеличения (уменьшения) стоимости основных средств в результате указанной корректировки отражаются в составе собственного капитала в виде резерва переоценки.

2. Корректировка себестоимости проданной продукции должна отражать разницу между стоимостью восстановления запасов, потребленных в данном периоде, и стоимостью их заготовления. На практике бывает достаточно трудно вести непрерывный учет изменения текущей стоимости замещения запасов. В целях снижения трудоемкости работы могут быть использованы индексы, характеризующие динамику изменения цен на используемые ресурсы.

Плюсы и минусы метода

восстановительной

стоимости

Метод восстановительной стоимости имеет большие возможности и преимущества, по сравнению с другими методами представления информации отчетности, поскольку он: — ориентирован на учет изменения цен на используемые активы в данной организации;

— нацелен на сохранение производственной мощности организации и восстановление израсходованных ресурсов (сохранение физического капитала);

— позволяет измерять прибыль организации таким образом, чтобы было видно, превысили доходы текущие расходы (стоимость замещения) или нет;

— содействует принятию эффективных управленческих решений по ценообразованию и контролю за расходами;

— дает возможность оценить текущую стоимость ресурсов, то есть суммы, которую организация должна была бы заплатить в настоящее время для приобретения активов. Для целей прогнозирования эта величина представляет собой наилучшую оценку стоимости затрат, сопоставляемых с текущими доходами.

К недостаткам метода восстановительной стоимости можно отнести то, что он:

— не учитывает общее изменение покупательной способности денежных средств;

с помощью индекса цен

покупательная способность денежной единицы одного периода может быть приведена

к покупательной способности денежной единицы другого периода

— является наиболее трудоемким. Выполнение расчетов и получение подтверждения о стоимости замещения (рыночной стоимости) используемых активов представляет значительную проблему;

— в достаточной степени субъективен;

— не учитывает влияния изменения покупательной способности денег на статьи денежных активов и обязательств, в то время как такие потери могут быть весьма значительными .

Выводы

С учетом вышерассмотренных подходов, направленных на повышение достоверности показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, считаем, что выбор того или иного подхода должен определяться конкретными целями, доступностью объективной информации, интересами пользователей.

Литература

1. Суворов А.В. Прозрачность учетной информации и основные принципы бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. — 2001. — № 6. — С.2-8.

2. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции // Бухгалтерский учет. — 1999. — № 8.

3. Официальный сайт ГКС РФ . — Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/ rosstаt/rosstаtsite/mаin/price/#

4. Бакаев А.С. Реформа бухгалтерского учета — 5 лет реализации Правительственной программы // Финансовая газета. — 2003. — № 28.

5. Анализ финансовой отчетности / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: ОМЕГА-Л, 2006. -С. 340-352.

Tatiana Yu. Kryukova

Applicant, Saint Petersburg State University of Economics and Finance; Accountant

Directions for Increasing the Reliability of Indicators of Financial Statements in the Context of Inflation

Повышение оригинальности

Задание 2
Метод балансовой увязки

    Показатели Базисный период Отчетный период Отклонение Влияние факторов
    Остаток на начало Выпуск продукции
    Прочие выбытие
    Остаток на конец
    5430 29892
    102
    5220
    4816 27112
    73
    4217
    -614 -2780
    -29
    -1003
    -614 -2780
    +29
    +1003
    Реализация продукции 30000 27638 -2362 -2362

Реализация баз/п =Он+Вп-Пв-Ок=5430+29892-102-5220=30000
Реализация отч/п=4816+27112-73-4217=27638
Отклонение= отч/п-баз/п
Рассчитав отклонение данных отчетного периода от базисного можно установить, что размер его по всем факторам не соответствует общему отклонению по показателю реализации, т.е. 2362. Чтобы определить размер влияния каждого из факторов, следует методом логической оценки определить характер влияния и, соответственно, знак «+» или «–» перед суммой отклонения по каждому фактору. По фактору «Прочее выбытие» изменим, знак на противоположный, поскольку снижение брака, лома, порчи имущества и т.п. приводит к росту реализации. Следовательно, снижение суммы по данному фактору на 29 положительно повлиял на реализацию. Снижение остатков на конец, по сути, означает увеличение реализованных ценностей и в нашем примере этот фактор увеличил реализацию на 1003. Характер влияния других факторов-остатков на начало и поступления (прихода) в нашем примере совпало с характером отклонений и поэтому их значение из графы «Отклонение» перенесено без изменений в графу «Влияние факторов». Подсчет итога в ней составляет — 2362, т.е. размер общего отклонения, что подтверждает правильность расчетов. Для их мобилизации предприятию необходимо увеличить выпуск продукции.

Задание 3
Метод отклонений

Показтель Базисный пер Отчетный пер Отклонен- ие Влияние факторов
? Уд.вес ? Уд.вес
Выручка от реализации 1000 100 1350 100 +350
Себестоимость продукции 600 60 920 68.15 +8.15
Коммерческие расходы 100 10 220 16.3 +6.3
Внереализационные доходы 120 12 110 8.15 -3.85
Внереализационные убытки 50 5 100 7.41 +2.41
Финансовый результат 370 37 220 16.30 -150

Ф.р=1000-600-100+120-50=370
=60 =68.15
=10 =16.3
=12 =8.15
=5 =7.41
=37 =16.30
Влияние факторов

    Выручка от реализации

    Себестоимость продукции
      =110.03
    Коммерческие расходы

      =85.05
    Внереализационные доходы

      =51.98
    Внереализаионные убытки

=32.54
Задача 4
Метод цепных постановок

Показатели Базисный период Отчетный период 1 2 3 4
Среднегодовая численность рабочих, чел 48 45 45 45 45 45
Количество рабочих дней в году, дни 250 257 250 257 257 257
Продолжительность рабочего дня, ч 7.8 7.3 7.8 7.8 7.3 7.3
Среднегодовая выработка на одного рабочего, руб 246 253 246 246 246 253
Выпуск продукции, тыс.р 230256.00 21359398.5 21586500 22190922 20768427 21359398.5

Влияние факторов

    Среднегодовая численность рабочих
      21586500-23025600=-1439100
    Количество рабочих дней
      22190922-21586500=604422
    Влияние продолжительности рабочего дня
      20768427-22190922=-1422495
    Среднегодовая выработка на одного рабочего
      21359398.5-20768427=590971.5
      Проверка:
      Общее отклонение 21359398.5-23025600=-1666201.5
      Сумма влияние факторов -1439100+604422+(-1422495)+590971.5= =-1666201.5
      Неиспользованный резерв -1439100+(-1422495)= — 2861595

Из данных таблице видно, что в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом сократилась численность работников на 3 человека, количество рабочих дней увеличилась на 7 дней, продолжительность рабочего дня сократилось 0.5 часов, среднегодовая выработка на 1 рабочего увеличилась на 7 рублей. Все это привело к снижению продукции на 1666201.50 т.руб.
Сокращение численности работников снизило выпуск продукции на 1439100. Рост рабочих дней увеличил выпуск продукции на 604422. Уменьшение продолжительности рабочего дня сократило выпуск продукции на 1422495. Рост среднегодовой выработки на одного рабочего увеличил выпуск продукции на 590971.5
Действие негативных факторов обошлось заводу сокращением объемов производства в размере 2861595 тыс.р., что и составляет неиспользованный резерв. В целях мобилизации резервов необходимо улучшить условия труда, оптимизировать оплату труда, улучшить маркетинговые исследования рынка.
Задание 5
Метод скорректированных показателей

    Показатели Базисные значения Отчетные значения Скорректированный показатель
    Среднегодовая заработная плата на одного человека, р 800 2000 800
    Численность рабочих, чел 30 31 31
    Фонд оплаты труда, тыс. р 24000 62000 24800

Влияние факторов

    Численность рабочих:

24800-24000=800

    Среднегодовая заработная плата на одного человека

62000-24800=37200
Поверка: общее отклонение = сумме влияние факторов
Общее отклонение 62000-24000=38000
Сумма влияние факторов:

800+37200=38000
38000=38000
Из данной таблицы видно, что в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом увеличилось численность рабочих на 1 человека, а среднегодовая заработная плата увеличилась на 1200 руб. Все это привело к росту фонда оплаты труда на 38 тыс. руб.
Рост численности рабочих увеличил фонд оплаты труда на 800руб. Рост среднегодовой заработанной платы увеличил фонд оплаты на 37200 тыс. руб. Общее влияние факторов составило 38 тыс. руб.
Задача 9

Годы Обор-ть Рен-ть ??у- х- ху (х-)( у-)
1 60 6 -1.6 2.56 -16.7 278.89 360 3600 26.72
2 75 7.4 -0.2 0.04 -1.7 2.89 555 5625 0.34
3 65 6.5 -1.1 1.21 -11.7 136.89 422.5 4225 12.87
4 68 6.3 -1.3 1.69 -8.7 75.69 428.4 4624 11.31
5 97 9.7 2.1 4.41 20.3 412.09 940.9 9409 42.63
6 82 8 0.4 0.16 5.3 28.09 656 6724 2.12
7 76 7.6 0 0 0.7 0.49 577.6 5776 0
8 79 7.9 0.3 0.09 2.3 5.29 624.1 6241 0.69
9 80 8.1 0.5 0.25 3.3 10.89 648 6400 1.65
10 85 8.5 0.9 0.81 8.3 68.89 722.5 7225 7.47
Итого 767 76 0 11.22 0 1020.1 5935 59849 105.8

х – независимый показатель;
у – зависимый показатель.
= 767:10=76.7
=76:10=7.6
(1)
Где K — коэффициент корреляции;
?xy – дисперсия выборки значений показателя и фактора;
?x – дисперсия выборки факториальных значений;
?y – дисперсия выборки значений показателя;
= 10.58 (2)
где х – значение фактора по индивидуальной выборке;
– среднее значение фактора;
y – значение показателя по индивидуальной выборке;
– среднее значение показателя;
n – число выборки;
== 10.1 (3)
== 1.059 (4)
K= = 0.989
0.989 связь тесная.
Это говорит о том, что рентабельность зависит от реализации в 99 случаях из 100.
Подставляя значения показателей в формулы (2), (3) и (4), получаем квадратическое отклонение по показателю выпуска продукции 4,14, по фактору -численности работников 3,62, и квадрат отклонений значений показателя и фактора — 14,87, Подставив в их формулу (1), получим коэффициент корреляции К = 0,992.
В соответствии с классификацией тесноты связи между фактором и результативным признаком (показателем), предлагаемой в экономической литературе, в исследуемом случае связь характеризуется как очень тесная (высокая), так как превышает предел 0,9. При значении коэффициента корреляции от 0,7 до 0,9 связь характеризуется как тесная, от 0,5 до 0,7 -заметная, а до 0,5 — слабая. В последнем случае считается нецелесообразным приводить регрессионный анализ, так как (Кд) коэффициент детерминации (Кд= R2*100%) составил бы 25 %, следовательно лишь в 25 % случаев из 100 возможно возникновение взаимосвязи между исследуемыми признаками (величинами). В приведенном примере Кд составляет 0,9922 = 0,98. Следовательно, в 98 % случаев из 100 будет проявляться зависимость выпуска продукции от численности работников. Такая связь характеризуется как весьма тесная и дает основание проводить регрессионный анализ.

Сущность метода регрессии

Проблемы отражения инфляции в ходе корректировки (пересчета) показателей финансовой отчетности на уровень инфляции

В настоящее время в системе отечественного бухгалтерского учета происходят значительные изменения. Это обусловлено принятием Государственной Думой 22 ноября 2011 года нового федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также признанием на территории Российской Федерации 37 Международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО) и 26 Разъяснений к МСФО. Одной из основных особенностей нового закона является обеспечение, создание и предоставление полезной и достоверной информационной составляющей финансового состояния любого предприятия.

Новые требования нормативно-правовых актов без сомнения приведут к ситуации, когда каждой компании придется пересмотреть свои подходы к формированию достоверных показателей отчетности в рамках системы учетно-аналитического обеспечения.

Однако появляется вопрос: по каким критериям пользователи финансовой отчетности смогут оценить уровень полезности и достоверности учетной информации. Одним из таких критериев, безусловно, должно стать присутствие в отчетности показателей, учитывающих влияние на хозяйственную деятельность как внутренних, так и внешних факторов. Основным внешним фактором, оказывающим влияние на достоверность статей бухгалтерской отчетности, является макроэкономический показатель — инфляция. Здесь уместно отметить, что Россия относительно недавно смогла преодолеть катастрофические темпы инфляции и снизить ее до уровня 7-8% в год (рисунок 1).

Рисунок 1 — Динамика инфляции в Российской Федерации в период с 1993 по 2012 г. отчетность инфляция корректировка экономика

Без сомнения, и такие темпы инфляции довольно существенным образом влияют на качественные характеристики учетной информации. Об этом можно судить по тому, что, например стоимость активов, приобретенных какой-либо компанией в 2005 г. при годовом темпе инфляции около 9%, к 2012 г. увеличится на 63% при прочих равных условиях.

Поэтому предприятиям, составляющим финансовую отчетность на основе покупной стоимости и не учитывающих изменения как в общем уровне цен так и повышение цен на конкретные активы или обязательства, необходимо корректировать отдельные статьи отчетности на инфляционную составляющую. На сегодня мировой практикой накоплен большой практический опыт корректировки бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, но число методов корректировки на инфляционную составляющую весьма ограничено.

Инфляция вызывает убытки денежных активов, приводит к значительным изменениям стоимости всех остальных активов и пассивов. Отсутствие учета влияния инфляционных процессов на оценку активов и пассивов предприятия приводит к искажению достоверности информации финансовой отчетности, неправомерным результатам и выводам по анализу динамики ее показателей. Показатели бухгалтерской отчетности при инфляционной экономике подлежат обязательной корректировке, для этого используются значения темпов инфляции. Темп инфляции выражается в процентах и представляет собой изменение общего уровня цен.

Механизм корректировки бухгалтерской отчетности связан с определенными трудностями: собственно методов корректировки (пересчета) показателей финансовой отчетности на уровень инфляции; показателей и методов измерения инфляции; определения правильной последовательности проведения корректировочных процедур.

Наиболее обоснованным считается применение методов корректировки отчетности, основанных на динамике уровня цен. В мировой практике принято три основных метода корректировки влияния изменения цен на статьи финансовой отчетности предприятия:

Модель учета в постоянных ценах — она предусматривает оценку объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности (General Purchasing Power — GPP) и является наиболее распространенной.

Главной целью корректировки по методу GPP является представление финансовой отчетности в единообразных единицах покупательной способности. При этом не берется в расчет динамика цен по отдельным компонентам активов и пассивов. Суть данного метода описана в МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». В п. 11 данного стандарта написано о том, что показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, должны быть пересчитаны с применением общего ценового индекса.

В качестве ценового индекса предлагается использовать индекс потребительских цен (далее ИПЦ) или индивидуальный индекс цен. ИПЦ рассчитывается каждый год органами государственной статистики на основе формулы Ласпейреса: отношение определенного количества товаров и услуг, произведенных в базисном году в ценах базисного года к аналогичному количеству товаров и услуг в ценах текущего года:

Но индивидуальный индекс цен рекомендовано использовать компаниям с небольшой номенклатурой немонетарных активов, так как если на балансе предприятия учитываются сотни или тысячи объектов основных средств, то потребуются огромные трудовые и денежные затраты по пересчету стоимости каждого объекта на инфляционную составляющую.

После определения годового общего или индивидуального индекса цен следует приступить к самому процессу корректировки отчетности в денежные единицы постоянной покупательной способности. Этот процесс предполагает пересчет немонетарных объектов и статей отчета о прибылях и убытках, ревизию достоверности расчета финансовых результатов по монетарным объектам и в итоге составление скорректированной отчетности.

Для облегчения процесса корректировки и отражения ее результатов становится целесообразным введение нового субсчета «Результат влияния инфляции» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета будут отражаться суммы индексации основных средств и других немонетарных активных статей отчетности в корреспонденции с соответствующими счетами, а по дебету — индексированная величина накопленной амортизации, индексация собственного капитала предприятия, в корреспонденции с соответствующими счетами. Этот подход позволяет путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявить финансовый результат за период и отразить его в отчете о прибылях и убытках.

Модель корректировки бухгалтерского баланса методом GPP:

А+АНМ i=СК (1+i)+ЗК?(АМ?ЗК)

где А — величина актива исходного бухгалтерского баланса;

АНМ — величина немонетарных статей актива исходного бухгалтерского баланса;

СК — собственный капитал;

ЗК — заемный капитал (долгосрочные и краткосрочные пассивы);

АМ — величина монетарных статей актива исходного бухгалтерского баланса; i — величина инфляции, коэффициент

Модель учета в текущих ценах, предусматривающая переоценку объектов бухгалтерского учета в текущую (рыночную) стоимость (Current Value Accounting — CVA, или Current Cost Accounting — CCA).

Эта модель более точна, так как определяет пересчет статей финансовой отчетности, основываясь на продажных ценах, и производит формирование текущих оценок статей по скорректированным стоимостям активов и пассивов предприятия, учитывая их реальную рыночную стоимость на текущий момент. Корректировка статей баланса ведется по индексам цен, определенным с помощью расчетов, по конкретным позициям активов и пассивов — это является более трудоемким процессом по сравнению с методом GPP.

Модель корректировки бухгалтерского баланса методом CCA:

где А — величина актива исходного бухгалтерского баланса; ij — величина инфляции j-го немонетарного показателя актива исходного бухгалтерского баланса, коэффициент; n — число немонетарных показателей актива исходного бухгалтерского баланса.

Модель представляет собой комбинацию первых двух методов (моделей) и предполагает использование общего индекса цен для пересчета величины собственного капитала и индивидуальных индексов цен для пересчета стоимости немонетарных статей актива.

Модель корректировки бухгалтерского баланса:

Вопросы об использовании той или иной модели являются дискуссионными.

Еще одним важным моментом является разработка менеджментом компании плана по внедрению в систему учетно-аналитического обеспечения корректирующего на уровень инфляции показателя. В упрощенном виде можно выделить два основных этапа. На первом этапе руководство компании находит ответ на вопрос — зачем нужна трансформация отчетности — от этого будут зависеть два фактора: периодичность подготовки и требования к качеству документов.

В таблице 1 представлены различные варианты трансформации, основываясь на целях подготовки отчетности, на основе метода корректировки в денежные единицы постоянной покупательной способности.

Таблица 1 — Различные варианты трансформации отчетности в денежные единицы постоянной покупательной способности, в зависимости от целей

Основные положения

Цели подготовки отчетности

для себя

для частных инвесторов

для выхода на открытые рынки

Общие принципы и методология

В случае если отчетность, пересчитанную в денежные единицы постоянной покупательной способности, компания предполагает готовить для себя, например, планирует использовать ее в качестве управленческой, то пересчету могут подлежать те статьи, которые необходимы руководству, исходя из целей управления

В случае если отчетность, пересчитанную в денежные единицы постоянной покупательной способности, компания предполагает подготовить для частных инвесторов, пересчету будут подлежать те статьи, которые являются существенными, т.е. недостоверные показатели которых могут ввести в заблуждение частных инвесторов.

В данном случае компании придется соблюсти все принципы и требования данного метода. Пересчету будут подлежать все немонетарные статьи финансовой отчетности

Аудит

Аудит в таком случае необязателен

По договоренности с инвесторами

Аудит обязателен

После определения предприятием целей подготовки скорректированной отчетности, следует начать второй этап: выбор способа ее підготовки — с привлечением независимого консультанта или своими силами (трансформация или параллельный учет). Сравнительный анализ способов подготовки отчетности представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Сравнительный анализ способов подготовки отчетности

Способы Плюсы/ минусы

С привлечением консультанта

Силами компании (трансформация)

Силами компании (параллельный учет)

Плюсы

Делегирование проблемы. Уверенность в качестве

Относительно невысокая стоимость. Контроль за процессом

Короткие сроки подготовки отчетности. Контроль за процессом

Минусы

Дополнительные затраты

Неуверенность в качестве

Более дорогой процесс внедрения. Долгий процесс постановки учета

Российские компании довольно мало внимания уделяют пересчету статей отчетности в денежные единицы постоянной покупательной способности, а рядовые бухгалтеры зачастую вообще не знакомы с данным методом, поэтому возникает необходимость в привлечении сторонних консультантов. Однако привлечение консультанта целесообразно лишь в том случае, когда компания впервые сталкивается с необходимостью пересчета статей бухгалтерской отчетности на инфляционную составляющую. В дальнейшем, предприятию следует осуществлять подготовку такой отчетности своими силами .

Существуют два варианта организации проекта по постановке учета в условиях инфляции: вариант 1 — «Методология — Корректировка». В данном случае процесс корректировки следующий: консультант (или внутренний методолог компании) разрабатывает методику подготовки отчетности компании в денежных единицах постоянной покупательной способности. Затем проводится обучение специалистов компании по данной методике и технике составления отчетности на отдельных примерах. После обучения специалисты компании самостоятельно выполняют первую отчетность, консультант только отвечает на возникающие вопросы и проверяет результаты. Этот вариант подразумевает максимальное участие специалистов компании в процесс подготовки отчетности. Консалтинговые затраты в этом случае будут минимальными, так как специалисты выполняют отчетность самостоятельно, начиная с отчетности за самый первый период.

Однако данный вариант имеет существенный недостаток: консультанту приходится разрабатывать методику и учетную политику, основываясь на абстрактных даннях. Сразу невозможно учесть все нюансы деятельности компании, методику приходится дорабатывать в ходе подготовки первой отчетности. Этот процесс затягивает сроки подготовки и увеличивает нагрузку на специалистов компании. Также недостатком данного варианта является привязанность сроков подготовки отчетности к срокам подбора и обучения специалистов: если подготовка первой отчетности необходима к определенному сроку, данный недостаток становится существенным.

Вариант 2 «Корректировка — Методология». Этот вариант подразумевает, что подготовка скорректированной на инфляционную составляющую отчетности за первый период осуществляется полностью силами консультанта. После этого происходит описание примененной методики и обучение специалистов компании. Отчетность за второй период компания формирует собственными силами в сопровождении консультанта.

Преимуществами данного варианта являются:

  • ? сложные и проблемные вопросы будут изучены и скорректированы самим консультантом при подготовке первой отчетности, а не сотрудниками компании в период составления отчетности по МСФО позднее;
  • ? обучение специалистов будет происходить на основе уже составленной отчетности конкретной компании по МСФО, а не на абстрактных примерах;
  • ? необходимость определения круга специалистов, которые будут заниматься подготовкой отчетности по МСФО в будущем, появляется только после подготовки отчетности за первый период. Этот подход позволяет наиболее точно определить степень вовлечения в процесс подготовки отчетности бухгалтерских служб, а также число дополнительных специалистов и уровень их квалификации. Существенным недостатком этого варианта является то, что он обойдется компании значительно дороже предыдущего.

ПОПРАВКА НА ИНФЛЯЦИЮ. Реальная ставка доходности инвестиций с учетом инфляции

Как стать богатым ? Прекрати мечтать и начни зарабатывать деньги. Начни игру по своим правилам. Как учесть инфляцию при постановке ФИНАНСОВЫХ ЦЕЛЕЙ и инвестициях в акции? Как сделать ПОПРАВКУ НА ИНФЛЯЦИЮ, чтобы трезво оценить ожидаемую доходность инвестиций?
✓ Нужна консультация? —
✓ Почта — knyazevinvest@
✓ Понравилось? Подпишись!
▬▬▬
Здравствуйте, друзья! Меня зовут Александр Князев. Я инвестор, я инвестирую в акции. И сегодня мы поговорим о таком важном понятии для инвестора, как поправка на инфляцию. О нем нередко забывают, но все же следует учитывать инфляцию, ставя себе цели по размеру пассивного дохода.
Итак, инфляция — это снижение покупательной способности ваших денег. Мы прекрасно понимаем, что 60 тысяч рублей сейчас и 60 тысяч рублей через 10 лет — это две разные суммы. И купить на них можно будет разное количество товара.
Статистически средняя инфляция в РФ за 10 лет — 7.5% в год. Это значит, что через десять лет покупательная способность 60 тысяч рублей будет равнятьсярублям в текущих ценах. Падение покупательной способности более, чем в 2 раза.
Аналогично — инфляция существует и по доллару, но за 10 лет среднегодовая инфляция лишь 2.4%. И через 10 лет на 1000$ можно будет купить столько товаров, сколько сегодня на 804$. Или снижение покупательной способности на 20%.
Что это значит для инвестора? Это значит, что нужно делать поправку на инфляцию, когда вы ставите себе финансовые цели. Учитывайте исторический уровень инфляции, чтобы «завышать» свои цели — тогда вы будете примерно представлять реальную покупательную способность ваших денег через определенный период времени.
И, конечно, для инвестора это значит, что намного выгоднее инвестировать в валюте той страны, инфляция в которой ниже, а сама валюта стабильнее. Именно поэтому я инвестирую в долларах в акции США.
▬▬▬
Александр Князев
На моем канале регулярно публикуются видео на тему инвестиций в акции, прогнозы по акциям, влоги о финансовой грамотности и инвестиционном мышлении, мотивирующие видео и т.д. Если вы хотите стать успешным инвестором, добиться успеха и финансовой независимости — присоединяйтесь!
#инвестиции #деньги #успех #акции #бизнес

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *