Корректировка по акту сверки

Корректировка задолженности: проводки

Если в ходе инвентаризации, например, при согласовании акта сверки с контрагентом, у вас была обнаружена ошибка, ее нужно обязательно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

При корректировке задолженности по акту сверки проводки и дата их составления будут зависеть от того, когда такая ошибка была выявлена и является она существенной или нет.

Представим порядок исправления ошибок отчетного года в таблице (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010):

Когда обнаружена ошибка Характер ошибки Когда исправляется Как исправляется
До окончания года Любая В месяце выявления По соответствующим счетам учета
После окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности В декабре отчетного года
После даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения Существенная
После утверждения бухгалтерской отчетности В месяце выявления Через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
После даты подписания бухгалтерской отчетности Несущественная Через счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Необходимо иметь в виду, что ошибка признается существенной тогда, когда она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом критерии существенности каждая организация определяет для себя самостоятельно и закрепляет это в своей Учетной политике.

Проиллюстрируем приведенный в таблице порядок исправления ошибок на примерах.

1) На основании акта сверки 16.08.2016 организация обнаружила, что 14.06.2016 она неправильно отразила стоимость приобретенных материалов: вместо 2 360 000 рублей (в т.ч. НДС 18%), материалы были оприходованы по стоимости 236 000 рублей (в т.ч. НДС 18%).

Поскольку ошибка выявлена до окончания года, то независимо от того, является ошибка существенной или нет, в бухгалтерском учете организации в августе 2016 года нужно доотразить:

Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 60 на сумму 1 800 000 ((2 360 000 – 236 000)/1,18)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 на сумму 324 000 (1 800 000*18%)

2) Проведя сверку с покупателем, организация 17.02.2017 обнаружила, что 23.11.2016 она ошибочно отразила выручку (НДС не облагается): вместо 229 000 рублей выручка была признана в размере 1 229 000 рублей.

Отчетность уже была подписана, но не утверждена, и ошибка признана несущественной. Следовательно, в феврале 2017 года организация должна отразить:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 1 000 000 (1 229 000 – 229 000)

Если же ошибка была признана существенной, то исправить ее нужно 31.12.2016 следующей записью:

Дебет счета 62 – Кредит счета 90 «Продажи» СТОРНО на сумму 1 000 000

В случае, если эта существенная ошибка была выявлена уже после утверждения отчетности (к примеру, в июле 2017 года), то в июле 2017 году ошибку придется исправить так:

Дебет счета 84 – Кредит счета 62 на сумму 1 000 000

По данным поставщика сумма кредиторской задолженности значительно превышает сумму кредиторской задолженности, числящейся на счете 60 у организации (ООО). При этом организация подписала акт сверки с суммой указанной задолженности. Период появления ошибки и обстоятельства возникновения разницы неизвестны, предположительно разница возникла более 5 лет назад.
Как исправить ошибку в бухгалтерском учете организации в 2016 году?

6 июля 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Подписанный акт сверки с данными поставщика свидетельствует о том, что в учете Вашей организации произошла ошибка, порядок исправления которой в рассматриваемом случае зависит от оценки ее существенности.
На дату подписания акта сверки взаиморасчетов организацией может быть сделана одна из записей (на основании бухгалтерской справки):
— Дебет 84 Кредит 60 — если ошибка признана существенной. При этом необходимо произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов (при возможности);
— Дебет 91 Кредит 60 — если ошибка не является существенной. В таком случае ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности не требуется.

Обоснование вывода:
Статьей 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) установлено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
В рассматриваемой ситуации подписав акт сверки, предложенный контрагентом-поставщиком, организация фактически согласилась с его данными, признав кредиторскую задолженность в большем размере. В данном случае уже не приходится говорить о реальных отношениях с контрагентом (поставках, расчетах), поскольку подписанный акт сверки свидетельствует о том, что в учете Вашей организации произошла ошибка.
Правила и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (ошибка) может быть обусловлено, в частности:
— неточностями в вычислениях;
— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
— недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. При внесении исправительных записей в бухгалтерский учет не стоит забывать о том, что этот факт хозяйственной жизни организации, как и любой иной, подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9, ч. 1, 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета может являться бухгалтерская справка, которая должна быть оформлена в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В такой справке следует описать характер допущенной ошибки, произвести необходимый перерасчет и указать порядок внесения исправлений. Именно на основании этого документа бухгалтер вправе сделать корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета.
Порядок исправления ошибок зависит от того, за какой период выявлена ошибка (за текущий отчетный период или предшествующие), а также от оценки ее существенности.
В рассматриваемой ситуации ошибка возникла в предшествующих отчетных периодах. Следовательно, для правильного отражения операций по её исправлению на счетах бухгалтерского учета необходимо определить, является ли обнаруженная ошибка для организации существенной.
В силу п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Иными словами, необходимые критерии для определения существенности ошибки организация должна установить самостоятельно (учитывая общие положения ПБУ 22/2010), закрепив их в учетной политике.
1. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Обращаем внимание, что исправление любой ошибки производится именно по соответствующим счетам бухгалтерского учета. То есть корректируются события, явившиеся причиной ошибки: производятся дополнительные записи, которые ошибочно не были своевременно сделаны, сторнируются необоснованно произведенные записи и т.п. С учетом того, что в рассматриваемой ситуации причина образования ошибки неизвестна, организацией в месяце подписания акта сверки взаиморасчетов могут быть сделаны следующие исправительные записи (основание — бухгалтерская справка):
Дебет 84 Кредит 60
— сумма корректировки задолженности отнесена на нераспределенную прибыль.
Кроме того, п. 9 ПБУ 22/2010 требует произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов. Исключения составляют случаи, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 07-01-09/6117).
Ретроспективный пересчет выражается в пересчете сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, осуществляемом путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В данном случае ошибка была допущена более 5 лет назад, то есть до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов. В таком случае, как следует из п. 11 ПБУ 22/2010, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
Обращаем внимание, что вносить изменения в бухгалтерскую отчетность за предыдущие отчетные годы организации не требуется — необходимо осуществить пересчет сравнительных показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности за текущий 2016 год, если это возможно. В силу п. 10 ПБУ 22/2010 бухгалтерская отчетность за предыдущие годы не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению.
Принимая во внимание, что в бухгалтерском балансе за 2016 год отражаются данные на конец 2015 и 2014 годов, полагаем, что в рассматриваемой ситуации исправлению подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям обязательств и капитала на начало 2014 года. С учетом произведенного исправления следует скорректировать и сравнительные показатели на 31 декабря 2014 года и 31 декабря 2015 года, отражаемые в балансе за 2016 год. То есть в балансе за 2016 год следует отразить уже исправленные данные на конец 2014 и 2015 годов, как если бы организация изначально учитывала кредиторскую задолженность в верном размере.
На основании п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, в частности:
— характер ошибки;
— сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
— сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Смотрите также п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
2. Если ошибка будет признана несущественной, то для ее исправления необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010. Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации ошибка не является существенной, то в месяце подписания акта сверки взаиморасчетов организацией может быть сделана следующая исправительная запись:
Дебет 91 Кредит 60
— сумма корректировки кредиторской задолженности включена в состав прочих расходов.
В таком случае ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не требуется. Отметим, что в таком же порядке, без ретроспективного пересчета, могут исправляться все ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные) организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (абзац шестой п. 9 ПБУ 22/2010).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Проводили сверку с налоговой по НДФЛ, за три последних года 2014-2016гг. обороты все сверены, за 2016г. ИФНС вернули переплату по налогу на расчетный счет. В результате по данным выписки по расчетам с бюджетов по состоянию на 01.10.2017 г. числится переплата 205000,00 руб., а поданным учета 81 000,00 руб. Получается сальдо с каких то давних лет. Как привести сальдо в соответствие? Могу ли я по акту сверки с налоговой привести сальдо в соответствии, дав проводку Д68.01/ К 91.02, и чем подтвердить?

Отвечает Ваш персональный эксперт

Исправления в бухучет можете внести на основании акта сверки. Так же составьте бухгалтерскую справку, в ней укажите обоснование исправлений. В зависимости от порога существенности сделайте проводку: Дебет 68-01 Кредит 91-2 или Дебет 68-01 Кредит 84.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Что считать ошибкой в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в пункте 2ПБУ 22/2010.

<…>

Какие ошибки в бухучете и отчетности считать существенными

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике(п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Исправление ошибок

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

На основании каких документов нужно вносить исправления ошибок, выявленных в бухучете и отчетности

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Как исправить в бухучете существенную ошибку прошлых лет в подписанной и утвержденной отчетности

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.

3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов

Как в бухучете исправить несущественные ошибки прошлых лет

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02…) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Что это такое

Депонентская задолженность – это понятие из трудового права, которое подразумевает задолженность работодателя перед своим сотрудником. Она выражается в конкретной денежной сумме, которая не была выплачена работнику своевременно, к примеру, премия, отпускные, оплата листа нетрудоспособности, стипендия.

Все средства до момента выплат находятся на отдельных бухгалтерских счетах в целях обеспечения их сохранности. При этом депонированию подлежать не только невыплаченные зарплаты, но и стипендии и прочие виды задолженностей.

Депонируемые выплаты относятся к кредиторской задолженности, которую необходимо либо погасить, либо по всем правилам списать.

Депонент, то есть сотрудник, не получивший зарплату, не должен беспокоиться о взыскании налогов с этой суммы – оно не производится. При поступлении денег на депонентский счет, они автоматически подвергаются налогообложению в установленном объеме и дополнительных взысканий не потребуется.

Важно. Налог на прибыль удерживается из зарплаты сразу же в момент ее начисления, то есть организация производит удержания самостоятельно – работник ничего не должен делать в этом случае сам.

В случае возникновения проблем с выплатой депонированной заработной платы, работник имеет право обратиться в следующие инстанции:

  • прокуратура, которая в судебном порядке может привлечь недобросовестного руководителя организации к уголовной ответственности за невыплату заработной платы. Для этого потребуется написать заявление в произвольной форме и предоставить трудовой договор;
  • трудовая инспекция, привлекающая компанию в общем и руководителя в частности к административной ответственности, а в случае невыполнения обязательств передает дело в суд;
  • суд может привлечь работодателя к обоим видам ответственности и обязать, помимо причитающихся работнику выплат, компенсировать ему как саму задержку, так и моральный вред. Кроме трудового договора, нужно составить исковое заявление, предоставить копию трудовой книжки и листки по выплатам зарплаты за предыдущие месяцы.

Где она используется и что показывает

В Трудовом кодексе российской Федерации существует статья 136, которая регламентирует сроки и порядок выплат заработной платы, компенсаций, вознаграждений. В отношении зарплаты, в трудовом договоре, который заключается с каждым без исключения сотрудником, должны быть точно определены даты ее выдачи.

Кроме этого, работодатель должен указать, что выплата осуществляется не реже, чем два раза в месяц.

Как не платить долг по расписке?

Узнайте, как правильно давать деньги в долг.

Все положенные работнику выплаты производятся двумя способами:

  • с помощью безналичного расчета, путем перечисления средств на банковскую карту сотрудников;
  • наличными средствами, получаемыми работниками в кассе предприятия. В этом случае, если средства своевременно не были выплачены, они депонируются в течение 5 дней после расчета. Это связано с тем, что хранение средств в кассовом аппарате более продолжительный срок невозможно. По истечении этого срока кассир ставит в платежной ведомости необходимую отметку о том, что средства были депонированы. Рядом с этой пометкой заносится ФИО того сотрудника, который по какой-то причине не смог получить средства.
    Затем данная ведомость утверждается у главного бухгалтера или директора, и уже на следующий день депонентская задолженность поступает на соответствующий банковский счет. С этого счета средства могут быть потрачены исключительно на зарплаты сотрудникам – их передвижения всегда можно отследить.

Правильно составленная ведомость обязательно должна содержать личную подпись кассира, осуществлявшего выплаты, бухгалтера (или, если он отсутствует, директора предприятия). Помимо этого, факт депонирования определенной суммы обязательно фиксируется в книге учета депонируемых выплат (форма 0504048) и в реестре депонируемых денежных средств (форма 0504047).

Как узнать, есть ли задолженность у ИП?

Амортизация долга

Амортизация долга – это выплата средств по обязательствам.

Существует определенный срок давности, в течение которого работник имеет право обратиться в свою организацию с просьбой о выдаче причитающихся ему невыплаченных средств. Для этого нужно обращаться непосредственно в бухгалтерию. Предоставления каких-либо дополнительных документов для этого не потребуется.

Если в кассе организации имеется необходимая сумма, она может быть сразу же выплачена сотруднику. В противном случае, придется подождать какое-то время, пока необходимые средства не будут переведены с банковского счета для депонируемых средств.

Многие задаются вопросом: «безакцептное погашение задолженности – что это такое». Это второй вариант выдачи средств. Причем, получить средства может как сам гражданин, так и его наследники. В случае смерти работника, его законный наследник должен предоставить в организацию трудовой договор погибшего, свидетельство о его смерти и документ о собственном праве наследования.

Какие могут быть последствия задолженности по кредиту?

Сторнирование задолженности

Сторнирование задолженности – это ее списание. Депонированная заработная плата и прочие виды задолженности перед работником не могут бесконечно храниться на банковском счету организации. Для этого существует определенный срок, после которого средства будут списаны.

По прошествии трех лет (таков срок исковой давности) организация может отозвать депонированные средства обратно на свой счет. После этого, организация сможет распоряжаться ими по своему усмотрению. Однако налоговые отчисления с этой суммы не будут ни возвращены обратно в компанию, ни компенсированы.

Для проведения этой операции бухгалтеру достаточно будет сделать в своей отчетности списание, обязательно указать происхождение этой суммы и обозначить причину ее перевода на счет компании.

Если задолженность не будет своевременно списана, то это может расцениваться налоговыми органами, как сокрытие внереализационных доходов и облагаться соответствующими штрафами.

Узнайте, можно ли продать долг.

В том случае, если организация по какой-то причине ликвидируется до истечения 3 лет, то, по истечению этого срока, получить эти средства сможет бывший владелец компании.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *