МСФО учет основных средств

Срок полезной службы актива

Технический и коммерческий факторы, моральный износ (даже при отсутствии использования актива) часто снижают срок его полезной службы.

Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:

1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции.

2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание.

3. технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу.

4. юридические и подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.

5. Политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени. Соответственно, срок полезной службы актива может оказаться короче срока его эксплуатации.

Срок полезной службы актива определяется на основе взвешенного решения и основывается на опыте эксплуатации подобных активов.

ПРИМЕРСрок полезной службы актива Ваш автомобиль стоит $20.000. Вы продадите его через 4 года, или после того, как его пробег составит 150.000 км., в зависимости от того, что произойдет скорее. Ликвидационная стоимость оценивается в $8.000. Срок эксплуатации автомобиля больше срока его полезной службы, установленного компанией. Изменение срока эксплуатации отразится на величине его ликвидационной стоимости.

Чем длиннее срок службы актива, тем большее количество лет он будет амортизироваться, и тем меньше будет ежегодная сумма амортизации в отношении одного и того же актива.

Если расчетный срок службы слишком длинный, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенным прибылям в периоды перед ликвидацией.

Земля и здания

Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.

С некоторыми исключениями, такими как каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.

Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и, следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки.

ПРИМЕР Земля и здания Вы приобретаете земельный участок с постройкой. Стоимость приобретения ($1,2 млн.) распределяется между землей ($1 млн.) и постройкой ($0,2 млн.). Вы амортизируете постройку в течение 20 лет, по $10.000 каждый год. Земля не амортизируется. В результате проведенной переоценки через 4 года после приобретения, стоимость земли составляет $1.4 млн. Постройка продолжает амортизироваться исходя из ее стоимостной доли, установленной при приобретении, несмотря на сформированный резерв переоценки по земельному участку.
ОПУ/ББ Дт Кт
Основные средства (земля) ББ $1 млн
Основные средства (постройка) ББ $0,2 млн
Денежные средства ББ $1,2 млн
Учет приобретения основных средств
Расходы на амортизацию ОПУ 10.000
Накопленная амортизация ББ 10.000
Годовая амортизация постройки


Стоимость земли

Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.

ПРИМЕРАмортизация земли не начисляется Вы приобретаете участок земли для строительства комплекса для целей обеспечения безопасности. Стоимость участка составляет $1 млн.
ОПУ/ББ Дт Кт
Основные средства (земля) ББ $1 млн
Денежные средства ББ $1 млн
Приобретение земельного участка

Затраты на подготовку комплекса к эксплуатации составляют $0.1 млн., затраты на реконструкцию по окончании проекта составят $0.3 млн.

ОПУ/ББ Дт Кт
Основные средства (земля) ББ $0,4 млн
Денежные средства ББ $0,1 млн
Резерв на реконструкцию ББ $0,3 млн
Подготовка к эксплуатации и резерв на реконструкцию земельного участка

Расчет резерва регламентируется МСФО (IAS) 37 и предусматривает определение чистой дисконтированной стоимости обязательства.

Срок эксплуатации комплекса составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют $0,4 млн. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы комплекса.

ОПУ/ББ Дт Кт
Расходы на амортизацию ОПУ 5.000
Резерв на реконструкцию ББ 15.000
Накопленная амортизация ББ 20.000
Годовая амортизация в части затрат на подготовку к эксплуатации шахты и резерва на реконструкцию

Стоимость земельного участка ($1 млн.) не должна амортизироваться, если она неизменна на протяжении всего периода эксплуатации и составит $1млн. после реконструкции.

В некоторых случаях сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она амортизируется тем способом, который отражает будущие экономические выгоды.

Если земля сдается в финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды. (Если по окончании срока аренды предусмотрена возможность ее приобретения, аналогичный подход будет применяться только в том случае, если эта возможность не будет использована).

ПРИМЕРЫАмортизация земли Вы приобретаете участок земли для установки оборудования по уничтожению и хранению конфиденциальной документации . Стоимость его приобретения составляет $1 млн. Срок эксплуатации оборудования составляет 10 лет, после чего стоимость земли станет равной нулю. При этом затраты на реконструкцию будут равны стоимости приобретенного участка. Амортизируемая сумма, относящаяся к земле, — $1 млн., должна быть списана в течение 10-ти летнего срока полезной службы шахты.
ОПУ/ББ Дт Кт
Основные средства (земля) ББ $1 млн
Денежные средства ББ $1 млн
Приобретение земельного участка
Расходы на амортизацию ОПУ $0,1 млн
Накопленная амортизация ББ $0,1 млн
Начисление амортизации земельного участка за один год
ПРИМЕРЫАмортизация земли, сдаваемой в аренду Вы берете в аренду земельный участок на 15 лет под здание, с правом его последующего выкупа. Стоимость аренды составляет $450.000. В течение первого года платеж по финансовой аренде составляет $10.000. Участок должен амортизироваться в течение 15 лет.
ОПУ/ББ Дт Кт
Основные средства (земля) ББ 450.000
Текущая часть кредиторской задолженности по финансовой аренде ББ 10.000
Долгосрочная часть кредиторской задолженности по финансовой аренде ББ 440.000
Учитывается аренда земельного участка
Расходы на амортизацию ОПУ 30.000
Накопленная амортизация ББ 30.000
Начисление амортизации за год (450.000 / 15)

Методы амортизации

Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такие изменения будут учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8. В предыдущие годы не было изменений в подходе к амортизации актива.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *