Начислены дивиденды акционерам

Щербаков В.И.
Опубликовано в номере: Бухгалтерский учет и налоги №6 / 2004

Одними из доходов, выплачиваемых физическимлицам, являются доходы, получаемые от участия в управлении имуществом организации – дивиденды по акциям, выпускаемых акционерными обществами.

Начисление и выплатадивидендов осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Под дивидендом понимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, которая направляется на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

В целях налогообложения, под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Определение прав акционеров на получение дивидендов

Право на получение дивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.

Акция – ценная бумага, подтверждающая взнос физического лица в уставный капитал общества и дающая право на получение доли прибыли в виде дивидендов. В связи с этим уставный капитал акционерного общества полностью состоит из стоимости размещенных среди акционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций).

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных обществах общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Все акции общества являются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в ряде случаев речь может вестись о дробных акциях, которые тоже могут рассматриваться при начислении дивидендов.

Образование дробных акций может производиться при осуществлении преимущественного права акционеров на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций.

Дробная акция предоставляет акционеру – ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Обыкновенные акции в соответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах дают право их владельцам участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, право получения дивидендов, размер которого колеблется в зависимости от финансового положения общества, а также в случае ликвидации общества – право на получение части его имущества.

Привилегированная акция в соответствии со статьей 32 Закона об акционерных обществах дает право ее владельцу на получение фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме или в процентах от номинальной стоимости акций, а также на оплату остаточной стоимости акции при ликвидации общества.

Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на общем собрании общества, если иное не установлено Законом об акционерных обществах. В частности, они имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Иные права на получение права голоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32 Закона об акционерных обществах.

Размер дивиденда по привилегированным акциям, а также стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа, определяются уставом акционерного общества.

Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.

Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определен размер дивиденда, уставом общества должна быть также установлена очередность выплаты дивидендов по каждому из них, а если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определена ликвидационная стоимость, – очередность выплаты ликвидационной стоимости по каждому из них.

Уставом общества может быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом (кумулятивные привилегированные акции). Если уставом общества такой срок не установлен, привилегированные акции кумулятивными не являются.

Начисление и выплата дивидендов

В соответствии со статьей 42 Закона об акционерных обществах общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если только иное не установлено самим Законом об акционерных обществах.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

При этом статьей 43 Закона об акционерных обществах определены ограничения на выплату дивидендов.

В частности, акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии у акционеров в соответствии со статьей 76 Закона об акционерных обществах;
  • если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отметим, что порядок расчета чистых активов определен приказом Минфина России, ФКЦБ России от 29.01.03 №№ 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Также общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставом общества.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.

Объявленные дивиденды в обязательном порядке подлежат выплате по акциям каждой категории (типа). Вместе с тем, акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям в следующих случаях:

  • если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении таких обстоятельств, общество обязано произвести выплату объявленных дивидендов в установленном порядке.

Как правило, решение о выплате дивидендов принимается по итогам работы организации за год.

Основным показателем, характеризующим уровень получаемых дивидендов, является его ставка. Ставка дивиденда определяется по формуле:

Ст.Д = Прибыль / Уст.Капитал х 100 %,

где Ст.Д – ставка дивиденда;

Прибыль – прибыль, направляемая на выплату дивидендов;

Уст.Капитал – размер уставного капитала общества.

Пример 1. Допустим, на выплату дивидендов по итогам 2003 года направляется сумма в 2200 тыс. руб.

Уставный капитал общества составляет 1000 тыс. руб., номинальная стоимость акций – 20 руб., число акций – 50 тыс. шт.

Ставка дивиденда на одну акцию составит 220 % ((2200 тыс. руб. / 1000 тыс. руб.) х 100 %), а на одну акцию приходится 44 руб. ((2200 тыс. руб. / 50 тыс. шт.).

Отражение операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Закона об акционерных обществах дивиденды подлежат выплате из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.

При этом дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Выплата дивидендов в соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона об акционерных обществах производится денежными средствами, а если иное предусмотрено уставом общества, то и другим имуществом.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями», 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями» кредит счета 51 «Расчетные счета» – начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 50 «Касса» – выплата дивидендов из кассы организации.

В том случае, когда дивиденды выплачиваются имуществом, в бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи по счетам учета: дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счета 84 кредит счета 70 – начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счетов 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 – в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;

дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» – НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства» – себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов.

Необходимо отметить, что в реестре акционеров общества должны быть указаны все сведения об акционерах, позволяющие производить им перечисление (уплату) начисленных дивидендов (наличными из кассы или на счет в банке или лицевой счет в сберегательном банке и т.д., полные реквизиты).

При ликвидации акционерного общества выплата начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям в соответствии со статьей 23 Закона об акционерных обществах производится во вторую очередь, после выплат по акциям, которые должны быть выкуплены акционерным обществом по требованию акционеров в соответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.

При этом выплата дивидендов производится одновременно с оплатой ликвидационной стоимости по привилегированным акциям.

Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов и определенной уставом общества ликвидационной стоимости всем акционерам – владельцам привилегированных акций одного типа, то имущество распределяется между акционерами – владельцами этого типа привилегированных акций пропорционально количеству принадлежащих им акций этого типа.

Налогообложение сумм дивидендов

Главой 23 части второй НК РФ установлены следующие принципы налогообложения выплачиваемых физическим лицам сумм дивидендов:

1) обложение по ставке 6 процентов (подпункт 4 статьи 224 НК РФ) без предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов (подпункт 4 статьи 210 НК РФ);

2) определение суммы налога организацией – плательщиком дивидендов отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате доходов по ставке в размере 6 процентов в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 214 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение производится по ставке 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

В соответствии со статьей 275 НК РФ общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) как физическими, так и юридическими лицами, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в пользу иностранной организации и (или) физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самой организацией за текущий отчетный (налоговый) период.

Порядок налогообложения выплачиваемых физическим лицам дивидендов разъяснен в письме МНС России от 04.09.03 № СА-6-04/942@ «О налогообложении дивидендов».

Если источником дохода в виде выплачиваемых дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по установленным ставкам, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Порядок налогообложения выплачиваемых физическим лицам дивидендов зависит от того, имеются ли у самой организации доходы от долевого участия в других организациях или нет, а также имеется ли у физического лица – получателя доходов статус налогового резидента Российской Федерации или нет.

Пример 2.

Организация получила в течение отчетного года дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

Уставный фонд компании организации состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, организацией получены от сторонней компании дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая выплате акционерам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, распределяется в следующем порядке:

  • иностранной организации – 50 руб. (1 руб. х 50 акций);
  • физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб.(1 руб. х 50 акций).

При этом сумма налога, удерживаемая организацией по ставке 30 % составит 15 руб. (50 руб. х 30 %).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. х (700 + 200)).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %, составит 800 руб. (1000 руб. – 100 руб. – 50 руб. – 50 руб., то есть за минусом доходов, полученных от долевого участия в деятельности сторонней организации (100 руб.), а также дивидендов, выплаченных иностранной организации и физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации (по 50 руб.)).

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит 0,8889 руб. (800 руб. / (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.)).

Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации, составит 11 руб. (0,8889 руб. х 200 шт. х 6 %).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц – 178 руб. (0,8889 руб. х 200 шт.). Сумма налога составит 11 руб.

Пример 3. Организация не получала в течение отчетного года дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

Уставный фонд организации состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению организацией среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составила 100 руб., в том числе:

  • иностранной организации – 50 руб. (1 руб. х 50 акций);
  • физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб.(1 руб. х 50 акций).

Сумма налога, удерживаемая организацией с начисленных в пользу физического лица – нерезидента Российской Федерации, составит 15 руб. (50 руб. х 30 %). К выплате – 35 руб. (50 руб. – 15 руб.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составила 900 руб. (1 руб. х (700+200)).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %, составит 900 руб. (1000 руб. – 50 руб. – 50 руб.). то есть только за минусом сумм дивидендов, начисленных иностранной организации и физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации.

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит 1 руб. (900 руб./ (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.)).

Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации, составит 12 руб. (1 руб. х 200 шт. х 6 %). К выплате причитается сумма дивидендов в размере 188 руб. (200 руб. – 12 руб.).

Что касается единого социального налога, то сумма начисленных в пользу физических лиц дивидендов не включается в объект налогообложения по данному налогу в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому единым социальным налогом не облагаются выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно же статье 43 НК РФ дивиденды могут быть выплачены только из средств прибыли, оставшейся после налогообложения.

Соответственно не учитываются дивиденды также и при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для них начисления являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Не учитываются дивиденды также и при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. пункт 18 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Как подписаться >>>

Что такое дивиденды

Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.

Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат. Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал. Выплаты акционерам в последних двух случаях называют промежуточными или предварительными.

Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:

  • угроза банкротства;
  • уменьшение уставного фонда, возникающее вследствие выплаты;
  • уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.

Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет перечисление налога в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:

  • для отечественных компаний с 01.01.2015 составляет 13%,
  • для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.

Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов

При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета 75.02.

Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.

Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам

Допустим:

по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, 25 из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.

По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 70 Начисление дивидендов акционеру-резиденту (365 000 руб. /110 *85) 282 045 руб. Акт собрания акционеров
84 75/2 Начисление дивидендов акционеру-нерезиденту (365 000 руб. /110 *25) 82 955 руб. Акт собрания акционеров
70 68 НДФЛ Удержание НДФЛ с дивидендов резидента (282 045 руб. * 13%) 36 666 руб. Акт собрания акционеров
75/2 68 НДФЛ Удержание НДФЛ с дивидендов нерезидента (82 955 руб. * 15%) 12 443 руб. Акт собрания акционеров
70 51 Перечисление суммы дивидендов учредителю-резиденту (282 045 руб. — 36 666 руб.) 245 379 руб. Платежное поручение
75/2 51 Перечисление суммы дивидендов учредителю-гражданину Аргентины (82 955 руб. — 12 443 руб.) 70 512 руб. Платежное поручение

Дивиденды и убыток

Представим ситуацию:

по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К., который является налоговым резидентом. По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.

Данные операции были отражены в проводках следующим образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 70 Проводка по начислению дивидендов Спиридонову Л.К. 428 000 руб. Акт собрания акционеров
70 68 НДФЛ Удержание НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К. (428 000 руб. * 13%) 55 640 руб. Акт собрания акционеров
70 51 Перечисление суммы дивидендов Спиридонову Л.К. (428 000 руб. — 55 640 руб.) 372 360 руб. Платежное поручение
70 84 Сторно суммы начисленных дивидендов 428 000 руб. Отчет о финансовых результатах
91/2 73 Начисление прочих выплат Спиридонову Л.К. 428 000 руб. Отчет о финансовых результатах
68 НДФЛ 70 Сторно начисленного НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К. 55 640 руб. Отчет о финансовых результатах
73 68 НДФЛ Начисление НДФЛ с прочих выплат 55 640 руб. Отчет о финансовых результатах
51 70 Сторно перечислений дивидендов Спиридонову Л.К. 372 360 руб. Отчет о финансовых результатах
73 51 Перечисление суммы дивидендов Спиридонову Л.К. 372 360 руб. Платежное поручение
99 68 Налог на прибыль Отражение постоянного налогового обязательства (428 000 руб. * 20%) 85 600 руб. Декларация по налогу на прибыль

При выплате дивидендов не стоит забывать о сроках перечисления налогов, нарушение которых влечет за собой штрафы и пени.

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
  • УК оплачен полностью;
  • величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
  • не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
  • завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
  • выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
  • соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

  • сумму, предназначенную для выплаты;
  • форму и сроки выдачи средств;
  • величину выплат по каждому виду акций — в АО;
  • дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

  • вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
  • величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

  • в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
  • в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

  • принятия решения — в АО;
  • завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

  • по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2017–2018 годах, делают по ставкам:

  • НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
  • налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

  • Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
    • Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
    • Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
  • Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
    • Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
    • Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
  • Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
    • Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
    • Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
  • Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
    • Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
  • Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
    • Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
    • Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.

О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Документы для подсчета

Дивиденды – уплата участнику общества части чистой прибыли. Прибыль рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета. Период, за который учитывается прибыль, определяется уставом ООО.

В 2018 году наступает срок платежей по результатам 2017 года, а также по итогам кварталов и полугодий 2018 года. Период, за который могут начисляться дивиденды, определяется учредительными документами общества и законодательными актами РФ.

Основными актами, которые определяют порядок этой выплаты, являются:

  • 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998;
  • Налоговый кодекс РФ;
  • устав общества;
  • протокол очередного/внеочередного собраний участников ООО.

В связи с тем, что основные положения ФЗ «Об ООО» должны быть закреплены в уставе, учредителю или другому лицу, которое высчитывает размер дивидендов, достаточно ознакомиться с учредительными документами. Также нужно знать положения НК РФ, касающиеся порядка начисления, налогообложения и выплат членам общества.

Подписывая учредительный документ ООО – устав, участники обязаны договориться о следующих положениях, связанных с начислением средств:

  • схеме раздела прибыли (пропорционально взносам либо исходя из других расчетов);
  • ограничениях по перераспределению прибыли (перечень обстоятельств, при которых дивиденды не начисляются, кроме тех, что уже определены законом).

Также есть ряд определенных законом правил, которые хозяева общества не вправе изменять в положениях устава:

  • периоды перераспределения чистой прибыли;
  • порядок принятия решений о выплатах;
  • обстоятельства, при которых у участников возникает право перераспределять прибыль.

Кроме актов, определяющих общие положения того, как рассчитать дивиденды в ООО, каждой выплате должен предшествовать обязательный документ – решение общего собрания.

Законодатель и фискальные органы предъявляют к этому акту следующие требования:

  • собрание должно проводиться по правилам, определенным Уставом;
  • все решения о перераспределении прибыли принимаются единогласно;
  • в протоколе необходимо изложить обстоятельства, которые подтверждают наличие прибыли к перераспределению, а также указать информацию об отсутствии условий, при которых распределение прибыли невозможно;
  • участники решением определяют порядок, форму и сроки расчетов.

При принятии решения важно соблюсти процедуру проведения собрания. В большей мере это предупреждение касается тех членов общества с ограниченной ответственностью, которые планируют рассчитывать прибыль по итогам кварталов текущего года.

Если уставом ООО определено, что очередное собрание может проводиться только раз в год, то при созыве внеочередного собрания нужно согласовывать свои действия нормами учредительного акта.

Протокол должен быть подписан председательствующим на собрании участником ООО.

Если в документах общества не отражена информация, которой подтверждается право владельцев на выплаты из прибыли, а также порядок проведения этих платежей, то никаких расчетов быть не может. К оплате можно приступать только после приведения документации общества в порядок.

Порядок расчета

Основные сведения, необходимые для определения выплат:

  • размер чистой прибыли по итогам того отчетного периода, за который принято решение о ее перераспределении (данные находятся в финансовой отчетности предприятия);
  • размер долей в уставном капитале каждого участника в процентном соотношении;
  • наличие свободных денежных средств для осуществления платежей.

Если при расчете нет оснований применять какую-либо другую систему определения суммы перераспределенной прибыли, полагающуюся каждому из участников, тогда пример того, как рассчитывать дивиденды в ООО, может выглядеть следующим образом:

  1. У общества три хозяина с размером долей в следующем процентном соотношении: Участник 1 (У1) – 20%, Участник 2 (У2) – 45%; Участник 3 (У3) – 35%.
  2. По итогам 2015 года чистая прибыль предприятия составила 362 514 рублей.
  3. Уставный капитал сформирован полностью.
  4. Стоимость чистых активов составляет более 5 млн рублей.
  5. Расчетная часть дивидендов для У1 – 362 514*20% = 72502,80 руб.; для У2 – 362 514*45%= 163 131,30 руб.; для У3 – 362 514*35%=126879,9 руб.

Указанные в пятом пункте цифры являются расчетными и не могут быть выставлены к выплате участникам в чистом виде. Прежде чем осуществить платеж в пользу хозяев, исполнительный орган ООО (дирекция) должен выполнить функцию налогового агента:

  • посчитать налог от суммы дивидендов;
  • заплатить этот налог в бюджет;
  • оставшуюся часть перечислить хозяевам в сроки и в форме, которые определены решением собрания о распределении прибыли за отчетный период.

Если эти действия не выполнены, то в рамках очередной проверки фискальных органов ООО будет оштрафовано на крупную сумму, а также должно будет выполнить обязательства налогового агента по удержанию налогов из выплаченных дивидендов.

Рассчитать дивиденды в ООО при УСН можно по приведенной выше схеме. Основное отличие в данном случае возникает при вычислении суммы чистой прибыли для определения общей суммы на распределение между учредителями. Эта общая сумма высчитывается по формуле: «чистая прибыль предприятия за отчетный период» минус «уплаченный за этот период УСН» равно «капиталу для перераспределения между хозяевами».

Последующий раздел общей суммы между участниками осуществляется по вышеприведенной схеме.

Правила налогообложения

Обязанность исполнительного органа ООО как налогового агента зависит от статуса участников.

Возможные статусы:

  • гражданин РФ;
  • иностранец;
  • юридическое лицо.

Государственные органы не могут быть учредителями ООО, кроме исключительных случаев, которые регулируются отдельными федеральными законами.

Выплаты гражданам РФ

Для гражданина РФ начисленные дивиденды являются налогооблагаемым доходом и с них должен быть уплачен НДФЛ. Ставка НДФЛ для такого вида начислений составляет 13%.

Расчет удержаний из дивидендов в ООО в 2016 году можно рассмотреть на примере: удержания из выплаты, положенной У1, будут составлять 72 502,80*13%= 9 425,36 руб.

Соответственно, к выплате может быть допущена сумма 72 502,80 – 9 425,36= 63 077,44 рублей.

НДФЛ в размере 9 425,36 р. дирекция ООО должна самостоятельно перечислить на соответствующие бюджетные счета.

Выплаты иностранцам

Дивиденды для иностранцев облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 15%.

Если, например, У2 является нерезидентом РФ, тогда расчет НДФЛ выглядит следующим образом: 163 131,30 руб.*15% = 24 469,69 рублей. Сумма к выплате – 138 661,60 рублей.

Дивиденды для юридических лиц

Участник ООО – юридическое лицо на общей системе налогообложения — с полученных дивидендов уплачивает налог на прибыль (0-9%).

Для юридических лиц на УСН (упрощенной системе налогообложения) никаких налоговых обязательств, связанных с получением части распределенной прибыли, не возникает.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *