Налог на доходы физического лица

Все, что касается вопросов налогообложения, – очень важно, но зачастую запутанно и непонятно для человека, который с этим никогда не сталкивался. В России несколько раз за последние 10 лет менялось законодательство в отношении налогов от продажи квартиры. Последние поправки вступили в силу в 2020 году. Благодаря им часть продавцов недвижимости освобождается от уплаты, но кому-то все же придется отчитаться перед государством. Чтобы не попасть в неприятную ситуацию, лучше заранее разобраться в вопросе.

Платить или не платить?

Налог от продажи квартиры платит тот, кто продал имущество и получил за это прибыль, то есть владелец. Заплатить также придется и тем продавцам, которым посчастливилось унаследовать жилье или получить его в дар от близкого родственника. На сегодняшний день размер налога для физических лиц составляет привычные нам 13% для резидентов Российской Федерации и 30% — для иностранных граждан и тех россиян, кто постоянно не проживает в нашей стране. Хорошая новость заключается в том, что размер налога от продажи квартиры можно существенно сократить или вовсе избежать.

Ключевым показателем при расчете суммы налога является срок владения имуществом. Это определенный законом период, по окончании которого владельцу жилья не нужно сдавать налоговую декларацию и выплачивать подоходный налог.

До 1 января 2016 года минимальный срок владения составлял 3 года. То есть недвижимость, приобретенную до 2016 года, можно было продать по истечении этого периода и не отчитываться. При этом сумма, полученная в результате продажи, вообще не имеет никакого значения и даже декларацию не нужно было подавать. Исходя из того, что сейчас уже 2020 год, все владельцы жилья, приобретенного до 2016 года, могут смело его продавать, не делясь при этом с государством.

С 1 января 2016 года минимальный срок увеличился до 5 лет. То есть тот, кто купил квартиру с 1 января 2016, сможет сэкономить на налогах только по истечении пятилетнего периода.

С 1 января 2020 года в силу вступили некоторые поправки. Владеть продаваемой квартирой по-прежнему нужно не менее 5 лет, однако появился ряд условий, благодаря которым этот период может быть сокращен до 3 лет.

Налог от продажи квартиры не надо платить по истечении 3 лет, если:

  • жилье было получено в собственность в результате приватизации;
  • имущество приобретено в результате подписания договора ренты после смерти его владельца;
  • недвижимость перешла по наследству или была передана в дар родственником, членом семьи;
  • продаваемая недвижимость является единственным жильем владельца. Если продавец состоит в браке, тогда учитывается вся недвижимость, которая находится во владении супругов, даже если в качестве владельца указан только один супруг. Это условие не относится к брачному договору, который разделяет имущество;
  • квартира продается в течение 90 дней с момента покупки нового жилья. Например, семья приобретает вторую квартиру и регистрирует право собственности на нее. С момента регистрации у владельцев есть три месяца для того, чтобы продать старую квартиру и не платить при этом налог.

Перечисленные исключения не относятся к нежилым помещениям. Апартаменты, гаражи и дачи без уплаты налогов можно будет продавать через 5 лет.

Условия для продаваемого дома распространяются и на земельный участок, с которым его реализуют. Если частный дом является, например, единственным жильем, тогда участок, на котором он расположен, также не подлежит налогообложению после 3 лет собственности.

Для наглядности мы свели требования и минимальные сроки владения в таблицу.

Условия Минимальный срок владения
Недвижимость приобретена до 1 января 2016 года 3 года
Недвижимость приобретена в период с 1 января 2016 5 лет
Недвижимость, приобретенная с 1 января 2016 года,
— была получена по наследству или в подарок от родственника
— была приватизирована
— является единственным жильем
— продается в течение 90 дней со дня покупки новой квартиры
3 года

Разберем несколько примеров.

📌 Ситуация 1. Квартира куплена в сентябре 2013 года. Начиная с сентября 2016 года, ее можно реализовывать, не делясь с государством.

📌 Ситуация 2. Дом был получен в наследство. В этом случае неважно, в каком году это произошло, продавать без уплаты налога можно через 3 года.

📌 Ситуация 3. Единственная квартира куплена в 2016 году или позже, например, в 2017 году. Продать ее без уплаты налога с продажи можно будет в 2020 году, то есть через 3 года.

📌 Ситуация 4. Вторая квартира приобретена в 2020 году. Прибыль не будет подлежать налогообложению в 2025 году.

Как посчитать минимальный срок владения имуществом?

Срок владения домом, квартирой или комнатой начинается с даты регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). До 2016 года владельцу выдавалось Свидетельство о праве собственности, в котором можно посмотреть эту дату. Сегодня дату регистрации содержит выписка из ЕГРН.

Важно помнить, что для жилья минимальный срок в статусе собственности составляет 60 месяцев или 36 месяцев. Это значит, что для продажи не надо дожидаться наступления календарного года, достаточно будет отсчитать необходимое количество месяцев. Необходимый срок владения наступает в то же самое число, которое указано как дата регистрации. Например, если квартира была куплена 1 сентября 2015 года, то продавать ее без уплаты налога можно будет 2 сентября 2020 года. Если эта дата выпадает на выходные или праздничные дни, то она сдвигается на ближайший рабочий день.

Для квартир, приобретенных по договору долевого участия на стадии стройки, срок владения начинается только после того, как будет зарегистрировано право собственности в Росреестре, а не в момент передачи ключей застройщиком.

Часто владельцы такого жилья ошибочно считают, что становятся собственниками во время подписания ДДУ или акта приемки-передачи уже готовой квартиры. К сожалению, месяцы или даже годы ожидания завершения строительства в срок владения не засчитываются.

Если квартира была получена долями, то срок владения считается от момента регистрации первой доли. Например, у владельца в собственности с 2014 года находилась ¼ квартиры, а в 2018 году он унаследовал оставшуюся часть. Срок владения всей квартирой будет отсчитываться от даты регистрации ¼ доли, то есть от 2014 года.

Считаем размер налога

Теперь, зная про сроки в 5 лет и 3 года и дополнительные условия, можно подождать с продажей положенное время и не платить налог. Но жизненные ситуации бывают разные, иногда приходится продавать имущество срочно, тогда надо понимать, какой суммой придется поделиться с государством.

Если квартира появилась в собственности до 2016 года, налог берут с той суммы, которая указана в договоре купли-продажи. Например, владелец продает квартиру за 5 560 000 рублей, тогда размер налога составит 5 560 000 х 0,13 = 722 000 рублей.

Для недвижимости, купленной после 2016 года, размер налога с продажи квартиры рассчитывается от кадастровой стоимости, взятой по состоянию на 1 января того года, в котором жилье продается. Узнать ее можно с помощью бесплатного сервиса Росреестра, введя кадастровый номер жилья.

Чтобы высчитать размер налога, используют понижающий коэффициент – 70% от кадастровой стоимости.

На него умножают цену квартиры по договору, и, в зависимости от результата, за основу расчета берут либо сумму с коэффициентом, либо договорную стоимость. Звучит сложно, поэтому разберем на примере.

📌 Пример 1. Стоимость квартиры по договору – 4 750 000 рублей. Кадастровая стоимость составляет 7 415 000 рублей, умножаем ее на понижающий коэффициент и получаем 5 190 000 рублей. В данном случае эта цифра получилась больше, чем цена квартиры по договору (4 7500 000 рублей), поэтому налог будет высчитывать из нее. Перечислить в налоговую инспекцию придется: 5 190 000 х 0,13 = 674 765 рублей.

📌 Пример 2. Квартиру продают за 6 375 000 рублей. Кадастровая стоимость – 7 415 000 рублей, с понижающим коэффициентом – 5 190 000 рублей. Поскольку это число оказалась меньше, чем сумма в договоре, то для расчета берется договорная стоимость, то есть 6 375 000 рублей. Налог на прибыль составит: 6 375 000 х 0,13 = 828 750 рублей.

Если кадастровая стоимость жилья, находящегося во владении с 1 января 2016 года, неизвестна, тогда сумму налоговых выплат рассчитают по продажной стоимости, то есть от той суммы, за которую ее продают.

Как видно из примеров, налог от продажи квартиры может вылиться в весьма существенную сумму. Существует два легальных способа, как можно его сократить.

Как снизить размер выплат?

Способ 1 подойдет тем, кто приобретал квартиру на собственные средства или в ипотеку и имеет на руках все подтверждающие документы. В этом случае налог выплачивается от разницы между стоимостью приобретенного жилья и ценой, за которую его продают.

📌 Пример. Квартира приобреталась за 2 115 000 рублей, продается за 3 670 000 рублей, кадастровая стоимость – 3 200 000 рублей. У владельца на руках есть договор, который подтверждает, что он купил жилье за 2 115 000 рублей. Государству нужно будет выплатить 13% от разницы между покупкой и продажей: (3 670 000 – 2 115 000) х 0,13 = 202 150 рублей.

Если бы владелец стал продавать эту же квартиру, учитывая ее кадастровую стоимость – 3 200 000 рублей, то размер налога был бы в разы выше. 3 200 000 х 0,7 = 2 240 000 рублей, что меньше суммы, указанной в договоре – 3 670 000 рублей, поэтому налог будут отсчитывать от нее. Таким образом налог составит: 3 670 000 х 0,13 = 477 100 рублей, что в 2 раза больше, чем при использовании первого способа.

❗️ Если продавец планирует сократить сумму налога приведенным выше способом, важно не забыть подать декларацию и предоставить документы о ранее произведенных расходов (то есть подтвердить факт того, что квартира была куплена ранее). За владельца налоговая это не сделает, и могут возникнуть проблемы.

Способ 2 позволяет сократить размер налога, воспользовавшись имущественным вычетом, который составляет 1 000 000 рублей. Этот способ в большей степени подойдет тем, у кого нет документов, подтверждающих расходы на квартиру, например, если жилье было подарено или перешло по наследству, а минимальный срок владения еще не наступил.

📌 Пример. Квартира была получена в наследство. Владелец продает ее за 4 180 000 рублей. Расчет производится следующим образом: (4 180 000 – 1 000 000 (имущественный вычет)) х 0,13 = 413 000 рублей.

Посчитаем размер налога с продажи квартиры, учитывая кадастровую стоимость – 5 300 000 рублей. 5 300 000 х 0,7 = 3 710 000 рублей. Цена на квартиру – 4 180 000 рублей – выше, поэтому из нее и рассчитывается налог: 4 180 000 х 0,13 = 543 000 рублей. Счет опять не в пользу расчетов по кадастровой стоимости.

Пользоваться правом на имущественный вычет при продаже можно каждый год. Если продавец реализует за год сразу несколько квартир, то 1 000 000 рублей будет распределен между ними. Те, кто воспользуется этим способом, также обязательно должны подать декларацию на налоговый вычет – сама налоговая без соответствующего документа его вычитать не будет.

❗️ При реализации квартиры за ту же цену, за которую она была приобретена, налог платить не надо, если прошло уже положенное количество времени. Но обязательно придется подать налоговую декларацию.

Если у владельца есть документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества, он может воспользоваться обоими способами.

Произведя несложные расчеты, продавец сам определит, какой из вариантов поможет больше сократить размер налога.

Также налог платить не потребуется при продаже квартиры по договору цессии (уступке права требования). Например, жилье было приобретено в 2018 году на старте продаж. Через два года, к моменту завершения строительства, но до получения ключей, владелец решил эту квартиру продать. Поскольку недвижимость еще не находится в собственности, продавец передает права на нее покупателю. Формально цена такой квартиры остается той, что указана в договоре, однако рыночная цена может оказаться выше. Этим пользуются инвесторы, которые приобретают квартиры на этапе строительства котлована и потом перепродают на более высокой стадии готовности.

Таким образом, современное законодательство позволяет либо не платить налог от продажи квартиры, либо существенно сократить его.

Советы продавцам квартир:

  1. Перед продажей посчитать срок владения жильем, учитывая дату приобретения – до 2016 года или после. Если необходимые сроки уже прошли, не переживать о налоге.
  2. Если минимальный срок владения еще не наступил, узнать кадастровую стоимость квартиры.
  3. Посчитать размер налога, учитывая кадастровую стоимость и разные способы сокращения выплат, описанные выше.
  4. Не забыть предоставить в налоговую инспекцию декларацию и оплатить налог до 30 апреля следующего года. В 2020 году в связи с угрозой распространения коронавируса и введением режима самоизоляции срок подачи декларации был продлен до 30 июля, но заплатить налог необходимо до 15 июля.

Полезные стати о недвижимости читайте на нашем сайте, а выбрать подходящий жилой комплекс поможет каталог новостроек SPbHomes.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это основной вид прямых налогов (когда государство взимает налог непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика).

Размер НДФЛ

Размер подоходного налога напрямую зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются полученные физическим лицом доходы.

Для большинства доходов, которые получают физические лица, применяется налоговая ставка 13%.

К таким доходам относятся:

  • заработная плата;
  • доходы, полученные на основании гражданско-правовых договоров (репетиторы, частные консультации и т.д.);
  • продажа имущества, находившегося в собственности менее 5 лет (с 2016 года);
  • сдача имущества в аренду;
  • выигрыш в лотерею или получение подарка от физлиц (кроме подарков от членов семьи или близких родственников) в случае их стоимости более 4000 рублей.
  • дивиденды от долевого участия в деятельности организаций (с 2015 года).

Если вышеперечисленные доходы получили физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами России (находятся в стране менее 183 дней в году), тогда они облагаются подоходным налогом в размере 30% (для беженцев с 2014 года – 13%).

Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется, как правило, при получении физлицом выигрыша или приза, в конкурсах, играх и других мероприятиях проводимых с целью рекламы товаров, работ и услуг.

Доходы не облагаемые НДФЛ

Подоходным налогом не облагаются:

  • доходы полученные от продажи имущества, находившегося в собственности более 5 лет (с 2016 года);
  • доходы, полученные в порядке наследования;
  • доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, представлен в статье № 217 НК РФ.

Оплата подоходного налога (НДФЛ)

Подоходный налог оплачивается по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (оплатить НДФЛ).

Налоговая декларация 3-НДФЛ

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ – это документ на основании, которого физические лица отчитываются перед налоговой службой о полученных доходах и относящимся к ним расходам.

В обязательном порядке декларацию по форме 3-НДФЛ должны подавать только физлица, которые декларируют свой доход и платят налог НДФЛ самостоятельно. К ним относятся:

  • физические лица, получившие вознаграждения, не от налоговых агентов (работодателей);
  • физические лица, получившие доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее 5 лет (с 2016 года);
  • физические лица (налоговые резиденты России), получившие доход от источников, находящихся за пределами РФ;
  • физические лица, получившие доход с которого не был удержан подоходный налог налоговыми агентами (работодателями);
  • физические лица, получившие выигрыш выплачиваемый организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
  • физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.
  • нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой.

Вышеперечисленным лицам необходимо сдать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен доход.

Физлица, которые хотят подать декларацию 3-НДФЛ с целью получения налоговых вычетов, могу сделать это в течение всего года.

Более подробно про декларацию 3-НДФЛ.

Налоговые вычеты

Налоговый вычет – это сумма, уменьшающая размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого взимается подоходный налог.

Как правило, налоговыми вычетами пользуются для того чтобы в определённых ситуациях (покупка квартиры, оплата образования, лечения и т.д.) вернуть часть подоходного налога ранее уплаченного в бюджет.

Более подробную информацию по налоговым вычетам, вы можете получить на этой странице.

Как оплатить НДФЛ

Заплатить подоходный налог можно при помощи специального сервиса на официальном сайте налоговой службы.

Для этого необходимо:

  1. Заполнить реквизиты налогоплательщика (для безналичной оплаты обязательно должен быть ИНН):

  2. Указать вид оплачиваемого налога, адрес регистрации, тип платежа (сам налог или пени) и сумму платежа:

  3. Выбрать способ оплаты. Для оплаты наличными сформируйте платёжное поручение (кнопка – «Сформировать ПД»), после этого его можно распечатать и оплатить в филиале любого банка России:

  4. Для оплаты безналичным способом выберите одну из доступных кредитных организаций, после чего вы будете перенаправлены на сайт компании для оплаты налога:

Как узнать задолженность по налогам

Узнать о наличии задолженности по имеющимся у вас налогам вы можете несколькими способами:

  1. Лично обратившись в территориальный налоговый орган ФНС по месту жительства.
  2. Через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС.
  3. При помощи специального сервиса на Едином портале государственных услуг.
  4. Через банк данных на официальном сайте судебных приставов (только для должников, дела которых находятся в исполнительном производстве).

Минэкономразвития не разрабатывает законопроектов о «контроле за расходами» россиян и не имеет таких планов, уточнили позже в пресс-службе министерства. Вопрос выявления «крупных необоснованных расходов» граждан «не выходит за рамки дискуссий на экспертных площадках», подчеркнули в Минэкономразвития.

В середине 2016 года сообщалось, что в Минфине и Федеральной налоговой службе обсуждается идея контроля над крупными расходами населения. Целью введения такого контроля тогда называли борьбу с серыми зарплатами.

Комментируя инициативу, чиновник финансово-экономического блока правительства признал, что пока здесь больше вопросов, чем решений: нельзя мыслить бухгалтерски, только с точки зрения доходов бюджета. Логика у идеи есть, но неясно, как наладить контроль, добавил другой федеральный чиновник.

Четверть доходов не учтена

В России большой сектор неформальной занятости: по данным Росстата на март 2019 года, на сером рынке работали почти 14,3 млн человек, или 20% от всех занятых. «Наш департамент макроэкономического анализа условно посчитал неработающих 15–17 млн человек», — сказала Панина. Всемирный банк оценивает потери бюджета от недополученных платежей работников, не занятых в формальном секторе, в 1–2,3% ВВП.

Неформальная занятость в России хотя и не сильно отличается от показателей в других странах, непрерывно увеличивается в течение последних 20 лет, отмечал Всемирный банк в июньском докладе (.pdf) об экономике России. До 26% всех денежных доходов в стране (14,38 трлн руб. по данным за 2017 год) являются неучтенными — это зарплата, укрываемая от налогообложения, доходы наемных работников у ИП и других физических лиц, доходы самозанятых.

«Тоталитарный контроль и мысли о паноптикуме»

Сейчас Федеральная налоговая служба (ФНС) уже, естественно, видит официальные доходы граждан, но аналогичной системы по отслеживанию расходов (в частности, покупок в магазинах) нет, и нет простого технического решения, как это сделать, говорит руководитель аналитической службы юридической фирмы «Пепеляев Групп» Вадим Зарипов. Создание такой системы было бы чревато различными проблемами и рисками — начиная от вторжения в персональные данные граждан и заканчивая потенциальным «тоталитарным контролем, которого бы не хотелось», рассуждает он. «В конечном счете это навевает мысли о паноптикуме — тюрьме, где все видно», — говорит Зарипов.

Кроме того, если человек зарабатывает деньги в теневом секторе, он и тратить их, скорее всего, будет наличными, а не банковскими карточками. «Персонализировать покупки в магазинах наличными — такая идея немыслима», — считает Зарипов.

Наконец, прежде чем тотально отслеживать доходы и расходы обычных граждан, властям следует начать с чиновников и заставить их раскрывать хотя бы крупные расходы, а не только доходы, резюмирует эксперт. Сейчас чиновники отчитываются в кадровые службы ведомств о доходах и крупных расходах, но в публичных декларациях сведения о расходах отсутствуют.

Кроме того, превышение трат над официальными доходами может происходить и по причине расходования накопленных сбережений, а значит, система, предложенная чиновником Минэкономразвития, должна уметь отличать такие случаи — то есть нужен будет и контроль за банковскими счетами и сбережениями россиян.

Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению*1

_____
*1 Продолжение. Начало см.: Налоговый вестник. — 2002. — N 10. — С. 62.

М.П. Сокол,
государственный советник налоговой службы II ранга
А.Н. Волошина,
советник налоговой службы II ранга, к.э.н.

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Освобождение распространяется на пять лет начиная с года регистрации вышеуказанного хозяйства, включая период, в течение которого члены крестьянского (фермерского) хозяйства пользовались льготой по подоходному налогу в соответствии с Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Аналогичная льгота предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Эта норма применяется к тем членам вышеуказанных хозяйств, к которым она ранее не применялась.
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке. Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельный учет личных доходов членов этого хозяйства от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту соотношения дохода от несельскохозяйственной деятельности к общему доходу крестьянского (фермерского) хозяйства;
15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.
Данное положение не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от перепродажи вышеуказанной продукции;
16) доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
Данное положение не распространяется на оплату труда наемных работников;
17) доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных.
От налогообложения освобождаются доходы охотников-любителей, если:
— добыча животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;
— сдача вышеперечисленных трофеев осуществляется обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям.

Пример.

Охотник-любитель сдал в акционерное общество три шкуры лисицы. При этом он представил лицензию, которая давала разрешение на добычу зайца.
Освобождение от налогообложения не может быть предоставлено, так как добыча была сдана предприятию, которое не относилось к категории вышеперечисленных предприятий, и лицензия, представленная охотником, давала разрешение на добычу другого вида диких животных;
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения.
Данное освобождение не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств).
От налогообложения освобождаются доходы:
— в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;
— в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественных долей в уставном капитале.

В связи с переоценкой основных фондов уставный капитал акционерного общества «Витязь» был увеличен путем пропорционального увеличения номинальной стоимости каждой акции на сумму 200 руб. Общее количество акций — 10 000 штук.
В бухгалтерском учете ОАО «Витязь» делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 87 К-т 85 — 2 000 000 руб. — зарегистрировано увеличение уставного капитала.
Сумма дохода в размере 200 руб. на каждую акцию не включается в доход акционера;
20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
— Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
— чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Премии за выдающиеся достижения в вышеуказанных спортивных соревнованиях также освобождены от налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 217 НК РФ, так как они входят в перечень, утвержденный Правительством РФ от 05.05.2001 N 384;
21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение вышеуказанным учреждениям.
Данное положение применяется только в отношении детей-сирот. При этом освобождение предоставляется вне зависимости от наличия какой-либо связи между стороной, выплачивающей суммы, и данным лицом;
22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.
В соответствии со ст. 233 ГК РФ клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.
В случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере 50 % стоимости клада. Каждый собственник любого клада, если он передает его в собственность государству, также имеет право на вышеуказанное вознаграждение.
Вознаграждение выплачивается финансовыми органами. Сумма такого вознаграждения является необлагаемым доходом физического лица;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
Уплата налога на вмененный доход предусмотрена Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее — единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются единый социальный налог, а также налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением налогов, перечень которых установлен в ст. 1 вышеуказанного Закона, в том числе подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход;
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным государственным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного человека не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.

Прожиточный минимум составляет 1000 руб. В семье Петровых двое детей 10 и 12 лет. Ежемесячный доход семьи составляет 3500 руб., то есть менее 1000 руб. на одного члена семьи. Благотворительная организация «Детский марафон», которая зарегистрирована в установленном порядке, перечисляет на имя двоих детей семьи Петровых сумму 15 000 руб.
Вышеуказанная сумма не подлежит налогообложению, так как дети являются членами семьи, доходы которой на одного члена не превышают прожиточного минимума, и сумма предоставлена благотворительной организацией, зарегистрированной в установленном порядке;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
— проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
— установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
— проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Согласно ст. 224 НК РФ доходы по вкладам в банках в части превышения суммы полученных процентов, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых — по вкладам в иностранной валюте, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 %.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период, за который производится начисление процентов, рассчитывать необлагаемую сумму начисленных процентов за этот период необходимо исходя из ставок, последовательно действовавших в течение соответствующего календарного периода. При этом вновь устанавливаемая ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется с месяца, следующего за месяцем ее введения.

Гражданин Сергеев открыл в Коммерческом банке 5 января 2001 года срочный рублевый вклад на три месяца и внес сумму 50 000 руб. Проценты из расчета 30 % годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к вкладу.
Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора срочного вклада составляла 25 % годовых.
За первый расчетный месяц, то есть с 6 января по 5 февраля, банк начисляет проценты в сумме 1250 руб. (50 000 руб. х 30 % : 12 мес.).
Сумма дохода, которая рассчитана исходя из трех четвертых годовой ставки рефинансирования Банка России, за период с 6 января по 5 февраля составит 781 руб. 25 коп. (50 000 руб. х 25 % х 3/4 : 12 мес.).
Сумма материальной выгоды за этот период составит 468 руб. 75 коп. (1250 руб. — 781 руб. 25 коп.).
Сумма налога, которая подлежит удержанию у источника выплаты по ставке 35 %, составит 164 руб. (468,75 руб. х 35 %).
К вкладу присоединяется сумма начисленных процентов по договору за минусом налога на доходы 1086 руб. (1250 руб. — 164 руб.).
На 6 февраля сумма вклада составила 51 086 руб. За период с 6 февраля по 5 марта банк начисляет проценты в размере 1277 руб. 15 коп. (51 086 руб. х 30 % : : 12 мес.).
В этом месяце для определения суммы материальной выгоды применяется прежняя ставка рефинансирования Банка России — 25 %.
Сумма дохода, которая не включается в налоговую базу, составит 798 руб. 22 коп. .
Сумма материальной выгоды, которая включается в налогооблагаемую базу, составит 478 руб. 90 коп. (1277,12 руб. — 798,22 руб.).
Сумма налога на доходы физического лица составит 168 руб. (478,90 руб. х 35 %).
К вкладу присоединяется сумма 1109 руб. 12 коп. (1277,12 руб. — 168 руб.).
На 6 марта размер вклада равен 52 195 руб. 12 коп. (50 000 руб. + 1086 руб. + 1109,12 руб.).
За период с 6 марта по 5 апреля банк начислит проценты в размере 1304 руб. 88 коп. (52 195,12 руб. х 30 % : 12 мес.).
Размер дохода, не подлежащего налогообложению, равен 652 руб. 42 коп. (52 195,12 руб. х 20 % : 3/4 : 12 мес.).
Сумма материальной выгоды за третий месяц равна 652 руб. 46 коп. (1304,88 руб. — 652,42 руб.).
Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 35 % составит 228 руб. (652,46 руб. х 35 %).
К вкладу присоединяется 1076 руб. 88 коп. (1304,88 руб. — 228 руб.).
По окончании срока действия договора сумма вклада к выдаче составит 53 272 руб. (50 000 руб. + 1086 руб. + 1109,12 руб. + 1076,88 руб.).
Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется аналогично как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, которая определена условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 9 % годовых от суммы вклада.
Источником выплаты процентного дохода по вкладам физических лиц являются банки и иные кредитные учреждения. В налогооблагаемый доход работника не включается часть суммы, которая не превышает установленный законодательством предел при условии, что банк или кредитное учреждение имеет лицензию Банка России на привлечение вкладов физических лиц. В противном случае доходы в виде процентов по вкладам подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, то есть полностью;
28) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
— подарки от организаций или индивидуальных предпринимателей, которые не подлежат обложению налогом на наследование или дарение;
— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (данное освобождение предоставляется налоговым агентом при представлении им документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов);
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
Освобождение от налогообложения, предусмотренное настоящим пунктом, предоставляется отдельно по каждому основанию в течение календарного года.
При рассмотрении вопроса налогообложения подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, следует иметь в виду, что в соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» вышеуказанным налогом облагается следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в ЖСК, ГСК и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. За другое имущество, полученное в дар, этот налог не уплачивается, и, следовательно, стоимость этого имущества подпадает под действие п. 28 ст. 217 НК РФ.
Доход физического лица — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст. 41 НК РФ). Для целей налогообложения учитываются все такие доходы (ст. 210 НК РФ). С точки зрения налогообложения подарок — это доход в натуральной форме.
Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость подарка по рыночным ценам (ст. 211 НК РФ). Это значит, что цена подарка определяется по ценам, сложившимся на эту вещь на рынке идентичных вещей в сопоставимых коммерческих условиях, то есть покупатель и продавец имеют возможность приобрести или реализовать эту вещь на ближайшей к ним территории, учитывая тот факт, что они не являются взаимозависимыми лицами. Для определения такой цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на конкретную вещь, являющуюся подарком (ст. 40 НК РФ). К взаимозависимым лицам согласно ст. 20 НК РФ относятся физические лица или организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия их деятельности, например:
— одно физическое лицо, подчиняющееся другому по должностному положению;
— лица, состоящие в браке, родственники, усыновители и усыновленные, попечители и опекаемые.
Для режима налогообложения подарков имеет значение, кто его получил — налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент. У физического лица — налогового резидента Российской Федерации облагается налогом на доходы стоимость подарков, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а у нерезидентов — стоимость только тех подарков, которые получены от источников в Российской Федерации (ст. 207 и 209 НК РФ).
При определении налоговой базы по врученному подарку налоговому резиденту Российской Федерации налог исчисляется юридическим лицом (налоговым агентом) — источником из Российской Федерации (дарителем) по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Если налоговый резидент Российской Федерации получил подарок за границей или из-за границы, то он обязан подать декларацию об этом доходе в налоговый орган по месту жительства (ст. 228 НК РФ). Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок (ст. 229 НК РФ). По этой декларации налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно также по ставке 13 % (ст. 224 и 228 НК РФ).
У нерезидентов Российской Федерации стоимость подарка, полученная от источника в Российской Федерации, облагается налогом на доходы по ставке 30 % (ст. 224 НК РФ).
Если полученное в дар имущество не подлежит обложению налогом на дарение, физическое лицо имеет право на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме, не превышающей 2000 руб.
Определение цены подарка производится в соответствии со ст. 40 НК РФ. Если предприятие вместо подарка выдает физическому лицу денежный эквивалент, то полученные денежные средства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример 1.

Работнице за счет средств предприятия был подарен телевизор стоимостью 5000 руб. Так как в этом налоговом периоде она других подарков не получала, то льготируется сумма 2000 руб., а оставшаяся сумма подлежит включению в налогооблагаемый доход.

Пример 2.

Организация подарила работнику квартиру стоимостью в 400 000 руб., и договор дарения между организацией (дарителем) и физическим лицом (одариваемым) удостоверен нотариусом, в связи с чем квартира подлежит обложению налогом на дарение. Физическое лицо по этому подарку обязано уплатить 52 000 руб. налога на доход (400 000 руб. х 13 %).
Кроме того, одаряемый еще должен уплатить налог на дарение со стоимости квартиры, который составит 108 200 руб.
В то же время если договор дарения не удостоверен нотариусом, а просто зарегистрирован в учреждении юстиции и там же зарегистрировано право собственности на квартиру (в связи с чем она не подлежит обложению налогом на дарение), то и налог на доход физического лица в отношении стоимости этой квартиры должен исчисляться с налоговой базы 398 000 руб. (400 000 руб. — 2000 руб.).
Для того чтобы иметь право воспользоваться льготой по суммам материальной помощи, предоставляемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, ушедшим на пенсию, необходимо издать соответствующий приказ, где будет указано, что суммы, которые выплачиваются работникам, являются материальной помощью, или иметь письменное заявление работника с просьбой предоставить ему такую материальную помощь. Заявление должно быть завизировано руководителем предприятия.

Работнику предприятия в налоговом периоде оказана материальная помощь в размере 3000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц не облагается налогом сумма в размере 2000 руб., а сумма в 1000 руб. подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В случае возмещения работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, а также бывшим работникам (пенсионерам) и инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов следует иметь в виду, что возмещение в пределах 2000 руб. за счет средств предприятия стоимости медикаментов, назначенных врачом, производится по заявлению работника и представлению им соответствующих документов.

По назначению врача работнице предприятия для лечения назначен лекарственный препарат стоимостью 3000 руб. Работница за счет своих средств приобрела лекарственный препарат. По ее заявлению предприятие возместило работнице стоимость медикаментов в размере 3000 руб. Налогом на доходы не облагается сумма в размере 2000 руб., а 1000 руб. включается в налогооблагаемый доход работницы;
29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.
Доходы, которые получены вышеуказанными лицами по другим основаниям, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Лица офицерского состава либо военнослужащие, которые получают доходы вне рамок срочной службы, от уплаты налога на доходы физических лиц не освобождаются;
30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Поскольку льгота предоставляется только в отношении сумм, которые выплачены физическим лицам в связи с проведением избирательных кампаний, то для получения льготы налогоплательщик должен представить документы, которые подтверждают факт использования полученных средств исключительно на проведение избирательной кампании.
Получение физическими лицами сумм на проведение избирательной кампании должно совпадать со временем проведения таких кампаний. Иными словами, суммы, полученные до начала избирательной кампании или после ее проведения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;
31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.
Единственным исключением в данном случае являются выплаты вознаграждений и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, полученные в погашение этих облигаций.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *