Налоги с ценных бумаг

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Налог на операции с ценными бумагами установлен Законом РФ от 12 декабря 1991г. и отнесен к группе федеральных налогов. Введение этого налога отразило развитие рынка ценных бумаг и перспективы его расширения.

Первоначально данный налог распространялся на юридических и физических лиц. Впоследствии в Федеральном законе от 10 октября 1995г. физические лица среди плательщиков уже не предусмотрены. Изменился и объект налогообложения.

Плательщики налога — юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Под эмиссией в данном случае понимают выпуск ценных бумаг в обращение.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Данная норма Закона распространяется на акции акционерных обществ, облигации, иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации.

Если уставный капитал акционерного общества увеличивается путем увеличения номинальной стоимости акций, то налогообложению подлежит разница между заявленной эмитентом суммой выпуска нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения.

Не облагается налогом:

а) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг. Под первичной эмиссией ценных бумаг акционерного общества понимается выпуск акций при его учреждении;

б) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.

Впоследствии этот перечень был дополнен. К нему отнесено также: номинальная сумма выпуска ценных бумаг:

а) акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

б) конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение;

в) при консолидации или дроблении размещенных ранее акций;

г) при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа;

д) в случае уменьшения акционерным обществом своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

При этом обусловлено непревышение размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества (п.»б») и оставление без изменений размера уставного капитала акционерного общества (п.»в», «г»).

Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии ценных бумаг налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Если операции с ценными бумагами осуществляются в иностранной валюте, то налог исчисляется в рублях в перерасчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Такое правило распространяется на ценные бумаги, номинальная сумма выпуска которых заявлена эмитентом в иностранной валюте.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. В налоговый орган представляется расчет налога в трехдневный срок после его уплаты.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наименованием не содержит. Его заменяет налог на доходы от капитала.

>
Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

  1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
  2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

  1. Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами. Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот.
  2. Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.
  3. Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
  4. Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году. Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.
  5. Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога. Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.
  6. Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется. Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.
  7. Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков. Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

Госдума сразу в трех чтениях приняла закон, снижающий в четыре раза налог на эмиссию ценных бумаг — с 0,8% до 0,2% от объема выпуска. Это заметно удешевит выход компаний на фондовый рынок: их суммарные издержки по организации выпусков снизятся примерно на треть. Разговоры о снижении налога на эмиссию ценных бумаг ведутся уже более трех лет. В разное время с этой инициативой выходили Минфин, Центробанк, ФКЦБ, и депутаты. Оно и понятно — налог в 0,8% от объема выпуска появился в 1991 году, когда фондового рынка в России фактически не было. Сейчас же размер налога является одним из препятствий как для появления новых финансовых инструментов, так и для привлечения инвестиций через рынок капитала в целом. И в пятницу Дума приняла закон, снижающий ставку налога в четыре раза, сразу в трех чтениях. Согласно одобренным поправкам в закон «О налоге на операции с ценными бумагами», с 1 января 2004 года ставка налога на операции с ценными бумагами снижается с 0,8% до 0,2% номинальной стоимости выпуска. Как пояснил „Ъ” источник в правительстве, затяжное рассмотрение этого вопроса связано с тем, что изначально он шел в числе поправок к Налоговому кодексу. А так как среди них было много принципиальных, например, о снижении размеров пошлин нотариусов и т.п., это вызывало длительные дискуссии. Именно поэтому несколько месяцев назад снижение налога было выделено в отдельную поправку в закон о налоге на ценные бумаги. И после рассмотрения правительством ситуации на финансовом рынке, где поправка была одобрена, ее оперативно внесли в Думу. На снижение налога моментально отреагировала ФКЦБ — ее пресс-служба в пятницу распространила заявление председателя комиссии Игоря Костикова. «ФКЦБ давно выступала за снижение налоговой ставки при выпусках ценных бумаг, и мы рады, что Госдума в последний день своей работы приняла этот значимый для всех российских предприятий закон»,— пишется в нем. Стоит отметить, что сейчас в правительстве также в рамках снижения стоимости выхода на фондовый рынок рассматривается и вопрос об отмене обязательности услуг финконсультантов — любимого изобретения ФКЦБ. И снижение налога может сыграть на руку комиссии, продолжающей настаивать на своем. По словам участников рынка, снижение налога может придать дополнительный импульс выходу компаний на фондовый рынок, особенно в части облигационных займов. По словам вице-президента «Тройки Диалог» Дмитрия Левоняна, единовременные расходы эмитентов на организацию выпуска ценных бумаг состоят из трех частей. Первая — налог (0,8% от объема выпуска), вторая — оплата услуг андеррайтеров (0,7-1,0%) и оплата услуг депозитария, биржи и прочие инфраструктурные затраты (0,2-0,4%). «Снижение налога до 0,2% снизит издержки существенно, на 30-40%,— считает он.— Заметнее всего это скажется на коротких заимствованиях». «Для нас важно, что фондовый рынок признан: Дума на последнем заседании приняла-таки этот закон,— отметил замгендиректора компании „ВЭО-Открытие» Михаил Сухобок..— Кроме того, самим инвесткомпаниям как эмитентам станет дешевле проводить допэмиссии и наращивать капитал».

Налог на операции с ценными бумагами

Вся электронная библиотека >>>

Бухгалтерский учет >>

Учебники для вузов

Бухгалтерский учет

Раздел: Экономика

Налогом на операции с ценными бумагами облагается эмис­сия ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблю­дением установленной формы и обязательных реквизитов иму­щественные права, осуществление и передача которых возмож­ны только при его предъявлении (ст. 142 ГК).

Ценные бумаги по законодательству Российской Федерации могут существовать в форме обособленных документов и запи­сей на счетах.

К ценным бумагам не относятся документы, подтверждаю­щие получение банковского кредита, внесение сумм в депозиты банков (за исключением депозитных сертификатов банков), дол­говые расписки, завещания, лотерейные билеты, страховые по­лисы.

Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. № 39-ФЗ регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента:

• эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осу­ществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка;

размещается выпусками;

имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения цен­ной бумаги;

• акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая пра­ва ее владельца (акционера) на получение части прибыли ак­ционерного общества в виде дивидендов, на участие в управ­лении акционерным обществом и на часть имущества, остаю­щегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплачен­ного уставного капитала эмитента в соответствии с нормати­вом, установленным Федеральной комиссией по рынку цен­ных бумаг;

• облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в пре­дусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксиро­ванного в ней процента от этой стоимости или иного имуще­ственного эквивалента.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения — номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Не облагаются налогом на операции с ценными бумагами:

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по реше­нию Правительства РФ;

• номинальная стоимость выпуска ценных бумаг акционер­ного общества, образованного в результате реорганизации в фор­ме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;


• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции общества, к которому осуще­ствляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного

общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

• номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

При регистрации проспекта эмиссии бумаг налог на опера­ции с ценными бумагами (Нцб) рассчитывается следующим обра­зом;

Нцб = 0,008 ∙ Sэм ,

где Sэм — номинальная сумма эмиссии ценных бумаг, руб.

Налог платит эмитент, который исчисляет сумму налога са­мостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и налого­вой ставки. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленными в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по кур­су, установленному ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога уплачивается эмитентом одновременно с пре­доставлением документов на регистрацию эмиссии и перечисля­ется в федеральный бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами начисляется за счет собственных средств организации и отражается бухгалтерской за­писью:

Д-т сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (ЦБ РФ).

Налогом на прибыль облагается валовая прибыль организа­ции (Пвал):

Пвал = Пп + Ппр + Двн — Рвн ,

где Пп — прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

Ппр — прибыль от прочей реализации;

Двн — внереализационные доходы, руб.;

Рвн — внереализационные расходы.

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг;

3 — затраты на производство продукции, работ, услуг;

НДС — налог на добавленную стоимость;

А — акциз;

ГСМ— налог на реализацию ГСМ;

ЭП — экспортная пошлина.

Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит кор­ректировке:

где Пост — прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;

Ппер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, об­мене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;

3св — сверхнормативные затраты;

Ибез — стоимость безвозмездно полученного имущества;

Упр — убытки от прочей реализации;

Уцб — разница между рыночной ценой с учетом предельных границ ее колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;

Увн — убытки от внереализационных операций.

Поскольку валовая прибыль организации определена по мо­менту реализации «отгрузка», то в случае, если для целей нало­гообложения моментом реализации принята «оплата», необходи­мо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполнен­ных работ, оказанных услуг (Пост).

Пересчет прибыли (Ппер) производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости. При этом для целей налогообло­жения принимается рыночная цена на аналогичные товары, ра­боты, услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической цены сделки.

При осуществлении организацией обмена продукцией, рабо­тами, услугами либо при их передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации таких или аналогичных товаров, работ, услуг за ме­сяц, в котором осуществлялась сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены последней реализации.

В состав сверхнормативных затрат (3св), увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

• суммы превышения процентов по рублевым кредитам бан­ка сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

• суммы превышения процентов по валютным кредитам бан­ков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта;

• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающим размер, установленный законом;

• сумма процентов по просроченным кредитам банков, ком­мерческим кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджет­ным ссудам;

• командировочные расходы, расходы по рекламе, предста­вительские, на подготовку кадров, компенсация за использова­ние личных автомобилей сверх установленных норм.

В состав убытков от прочей реализации и внереализацион­ных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр и Увн), включаются:

• убытки от реализации основных фондов и иного имуще­ства, в том числе от продажи валюты;

• убытки от покупки валюты;

• убытки от списания дебиторской задолженности (по поста­новлению Правительства РФ от 18.08.95 г. №817);

• резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

• уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для целей налогообложения необходимо ориентироваться на положе­ние о формировании финансового результата деятельности орга­низации, утвержденное постановлением Правительства РФ.

В соответствии с этим постановлением в состав внереализа­ционных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяй­ственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

• затраты на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убыт­ков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резерви­рованию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в теку­щем году;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (унич­тожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производ­ства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сбо­ров, уплачиваемых в соответствии с установленным законодатель­ным порядком за счет финансовых результатов, а также по опе­рациям, связанным с получением внереализационных доходов.

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отражен­ных в перечне внереализационных расходов Положения о фи­нансовых результатах деятельности организации.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следу­ющим образом:

где Дцб — доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

Дуч — доходы от долевого участия;

Ди — доходы видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет;

Пп — прибыль от посреднических операций;

Л— льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль.

Льготы, исключаемые из облагаемой налогом прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом «О налоге на прибыль», при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Пример. Рассмотрим порядок расчета суммы льгот по двум вариантам:

Показатель

Вариант 1

Вариант 2

Конт­рольный

вариант

Налогооблагаемая прибыль без учета льгот

1000

1000

1000

Льготы

700

200

Налогооблагаемая прибыль с учетом льгот

300

800

Налог на прибыль по ставке 35%

105

280

350

50 % налога на прибыль

175

Налог на прибыль с учетом льго­ты

175

280

В первом варианте сумма налога равняется 175, так как она должна быть не менее 50% налога, исчисленного без учета льгот; во втором варианте сумма налога с учетом льгот больше, чем 50% налога, исчисленного без учета льгот, поэтому берется фактическая сумма налога, равная 280.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

где Нприбк — сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-м квартале (меся­це), руб.;

— размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с на­чала года до рассчитываемого, руб.;

Сприб — ставка налога на прибыль, %;

— сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным инвесторам, установ­лена в размере: в 1988 г. — 35% (13% — в федеральный бюджет; до 22% — в бюджеты субъектов РФ); в 1999 г. (с 01.04.99 г.) — 30% (11% — в федеральный бюджет; до 19% — в бюджеты субъ­ектов РФ). Конкретная ставка налога в местный бюджет устанав­ливается местными органами власти.

Налог на прибыль может уплачиваться в следующие сроки:

• ежемесячно по фактически полученной прибыли за отчет­ный месяц — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

• ежеквартально по фактически полученной прибыли за от­четный квартал: по квартальным отчетам — в пятидневный срок со дня установленного для сдачи квартального отчета; по годо­вым отчетам — в десятидневный срок со дня установленного для сдачи годового отчета.

Порядок уплаты налога на прибыль (ежемесячно или ежек­вартально) выбирается самостоятельно.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи.

В течение квартала все плательщики (кроме малых предпри­ятий и предприятий, добывающих драгоценные металлы) произ­водят авансовые платежи налога до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли платель­щик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания кварта­ла. Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полу­ченной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение кварта­ла, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

где Нпрф — фактическая сумма налога на прибыль;

Нправ — сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не боль­ше суммы, указанной в справке);

Суч — учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, дей­ствующая на 15-е число второго месяца истекшего квартала.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

где Дб — сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Пример. Планируемая сумма прибыли на 11 квартал составила 1500 руб., сумма налога на прибыль — 450 руб., в том числе в федеральный бюджет — 165 руб.; в республиканский бюджет — 285 руб.

Авансовыми платежами в течение квартала было перечислено 525 руб.

Фактическая сумма налога на прибыль — 234 руб. Учетная ставка ЦБ РФ по кредитам на 15 мая 199х г. — 40% (условно).

Таким образом, переплата по налогу на прибыль равна:

Сумма переплаты налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом республик в составе Российской Федерации в соответствии с про­порцией распределения по основному платежу:

долг федерального бюджета — 10,67 руб.;

долг бюджета республик в составе Российской Федерации — 18,43 руб.

Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюд­жета) относятся на финансовый результат плательщика и отража­ются в учете в следующем за отчетным кварталом месяце:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

или Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

В организациях, в состав которых входят территориально обо­собленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, на­лог на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъек­тов Российской Федерации, начисляется в доходы бюджетов субъ­ектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти структурные подразделения, определяемой пропор­ционально их среднесписочной численности (фонду оплаты тру­да) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом сумма налога по указанным организациям и структурным подразделениям опре­деляется в соответствии со ставками налога на прибыль, дейст­вующими на территориях, где расположены эти организации и структурные подразделения.

Доля прибыли определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фон­да оплаты труда) и удельного веса стоимости основных произ­водственных фондов этих структурных подразделений соответ­ственно в среднесписочной численности работников (фонде оп­латы труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

п/п

Показатель

Организация

в целом

всего

в том чис­ле струк­турное

подразде­ление

1

Фактическая среднесписочная численность за

первое полугодие, чел.

100

20

2

Удельный вес

(гр. 2 стр. 1 : гр. 1 стр. 1-100 %), %

20

3

Стоимость основных производственных фон­дов,

млн.руб.

260

40

4

Удельный вес

(гр. 2 стр. 3 : гр. 1 стр. 3-100 %), %

15,38

5

Средняя величина удельного веса

((стр. 2 + стр. 4) : 2), %

17,69

Организация самостоятельно определяет показатель для рас­чета доли прибыли структурного подразделения — среднесписочную численность работников или фонд оплаты труда. Выб­ранный показатель должен быть неизменным в течение отчетно­го года. Основные производственные фонды принимаются в рас­чет по остаточной стоимости, числящейся по балансу.

Определение величины удельного веса для исчисления аван­совых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подраз­делениям производится исходя из соответственно предполагае­мых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных произ­водственных фондов этих организаций и их структурных под­разделений.

Сведения о суммах авансовых взносов по структурным под­разделениям и фактически полученной прибыли сообщаются организацией налоговому органу субъекта Российской Федера­ции по месту нахождения структурных подразделений соответ­ственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня, ус­тановленного для представления квартальных и годовых бухгал­терских отчетов.

При определении авансовых сумм налога на прибыль по орга­низации и входящим в нее структурным подразделениям прини­мается предполагаемая среднесписочная численность работаю­щих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая сред­няя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий отчетный период.

При определении фактических сумм налога на прибыль при­нимаются фактические показатели по среднесписочной числен­ности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный пе­риод нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль исчисляется отдельно по организации (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структур­ному подразделению в соответствии со ставками налога на при­быль, действующими на территориях, где расположены эти орга­низации и их структурные подразделения.

Пример. За первое полугодие организация получила выручку от реализации продукции в сумме 48 000 руб., в том числе НДС — 8 000 руб. По квар­талам выручка составила:

I квартал — 12 000 руб., в том числе НДС — 2 000 руб.;

II квартал — 36 000 руб., в том числе НДС — 6 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила:

в I квартале — 8 000 руб.;

во II квартале — 25 000 руб.

Кроме того, организация в I квартале продала основное средство за 6 000 руб., в том числе НДС — 1 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 5 000 руб.; износ — 1 000 руб.

Во II квартале организация получила доход по государственным ценным бумагам в сумме 200 руб.

За полугодие было начислено налогов и сборов за счет финансового ре­зультата: 1 квартал — 100 руб.; II квартал — 200 руб.

Во II квартале были начислены штрафные санкции по хозяйственным до­говорам к уплате в сумме 50 руб.

Ставка налога на прибыль — 35% (условно).

Результаты деятельности организации за полугодие

Показатель

I квартал

II квартал

Итого за полу­годие

Корреспондирую­щие счета

дебет

кредит

Выручка от реализа­ции

12 000

36 000

48 000

62

46

НДС по реализован­ной продукции

2000

6 000

8000

46

68

Себестоимость реа­лизованной продук­ции

8000

25000

33 000

46

40

Прибыль от реализа­ции

2000

5 000

7000

46

80

Выручка от реализа­ции основных средств

6000

6000

62

47

НДС по реализован­ным основным сред­ствам

1 000

1 000

47

68

Первоначальная сто­имость основного средства

5000

5 000

47

01

Износ основного

Средства

1 000

1 000

02

47

Прибыль от реализа­ции основных средств

1 000

___

1 000

47

80

Доходы по ценным

Бумагам

200

200

76

80

Налоги за счет фи­нансового результата

100

200

300

80

68

Итого валовая при­

быль

2 900

5 000

7 900

Нарастающим итогом

2 900

7900

7900

Налог на прибыль за I квартал равен:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *