Налогообложение соглашения об отступном

Основание спора

Общество на основании соглашения об отступном передало кредитору недвижимое имущество, таким образом погасив свою задолженность по денежному займу. В налоговую базу по УСН стоимость переданного имущества не была включена. Инспекция доначислила налог, пени и штраф.

Позиция налоговой инспекции

Передача права собственности на имущество в счет погашения обязательства по возврату денежного займа по соглашению об отступном признается реализацией такого имущества и подлежит учету при определении объекта налогообложения.

Позиция налогоплательщика

Налогоплательщик, по его мнению, не совершал сделок, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). При передаче недвижимого имущества займодавцу по соглашению об отступном в счет исполнения заемного обязательства он не получил экономической выгоды. Соглашение об отступном является соглашением сторон о порядке и способе надлежащего исполнения заемного обязательства.

Суд решил

Постановление арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2017 г. № Ф04-4875/2017 по делу № А45-511/2017

Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки первичной декларации по УСН за 2016 год установила факты отчуждения транспортных средств, здания, трансформаторной подстанции, гаража, земельного участка для производственной деятельности. Сумма дохода от отчуждения этих объектов не отражена в декларации.

В уточненной декларации общество отразило только доход от продажи транспортных средств. Что касается другого имущества, то оно было передано кредитору в качестве отступного по договору займа, и общество считает, что:

  • им не была получена выручка, связанная с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной форме и (или) натуральной форме, поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщик не совершал сделок, связанных с реализацией товаров (работ, услуг);
  • при передаче заемщиком (налогоплательщиком) недвижимого имущества займодавцу по соглашению об отступном в счет исполнения заемного обязательства налогоплательщик не получил экономической выгоды (дохода) в денежной или натуральной форме, поскольку права и обязанности сторон, вытекающие из заемного обязательства, порождают только права и обязанности сторон, связанные с предоставлением займа и его возвратом;
  • передача недвижимого имущества одной стороной в собственность другой стороне в связи с исполнением договора займа не является реализацией имущества в целях применения упрощенной системы налогообложения и поддержали инспекцию;
  • соглашение об отступном является соглашением сторон о порядке и способе надлежащего исполнения существующего заемного обязательства.

Эти доводы общества судьи признали несостоятельными.

При передаче организацией-заемщиком физическому лицу – заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Определение ВС РФ от 31 января 2017 г. № 309-ГК16-13100).

Предоставлением отступного прекращается обязательство по договорам займа. При передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на объект от заемщика к заимодавцу. А это является самостоятельным видом прекращения ранее существовавших прав и обязанностей. То есть предоставление отступного не является исполнением обязательства, а прекращает обязательства сторон по первоначальному способу исполнения. При этом на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном, а денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами. Таким образом:

  • передача права собственности на имущество в счет погашения обязательства по возврату денежного займа по соглашению об отступном признается реализацией такого имущества и подлежит учету при определении объекта налогообложения;
  • доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ);
  • выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;
  • при определении налоговой базы учитывается не сумма полученного налогоплательщиком займа, а доход от реализации имущества, передаваемого по соглашению об отступном.

Читайте также «Погашение задолженности: «отступное» имущество»

С переходами футболистов из одного клуба в другой связано много нюансов. Все сделки строго регламентированы и отслеживаются чиновниками из ФИФА. В большинстве случаев команды сами договариваются между собой о стоимости того или иного игрока. Но иногда продажа футболиста может не входить в планы клуба. В таком случае переход возможен после выплаты прописанных в его контракте отступных. Ошибка при их определении — это всегда значительные финансовые потери для клуба.

Основные понятия

Главные термины, которыми оперируют при обсуждении перехода, это трансферная стоимость игрока и отступные (или клаузула). Оба они не всегда точно соответствуют реальной стоимости футболиста и больше зависят от того, как руководство клуба оценивает того или иного игрока, видит ли у него перспективы, нуждается ли в нём тренерский штаб.

Клаузула

Отступные — это сумма, которую потенциальный покупатель обязан выплатить другой команде за желаемого игрока. В этом случае трансфер возможен даже без согласия клуба, за который играет футболист в данный момент.

Сумма отступных оговаривается при подписании контракта между клубом и футболистом. Как правило, она существенно превышает фактическую стоимость игрока. Делается это для того, чтобы защитить ценного спортсмена от посягательств со стороны других команд. Часто сумма отступных не разглашается. При этом круг лиц, которые могут выплатить отступные, фактически не оговаривается. В случае конфликта с клубом клаузулу может заплатить сам футболист или его агент.

Трансферная стоимость

С определением трансферной стоимости всё проще. Это та денежная сумма, которую покупатель выплачивает продавцу за игрока. Её размер определяется договорённостями между клубами. Кроме того, иногда эта сумма может увеличиться за счёт дополнительных условий: заранее оговорённого числа проведённых игроком матчей, количества забитых мячей и других статистических показателей.

В договор часто включается пункт о проценте от последующей продажи. Обычно это касается молодых перспективных игроков, которые могут со временем вырасти в цене. Тогда воспитавший его клуб сможет получить дополнительные средства.

Другие определения

Важной частью трансферной системы мирового футбола с 2011 года является финансовый фейр-плей. Целью его введения было повышение стабильности финансового положения команд. Главный принцип фейр-плей — клубы не должны тратить больше, чем они зарабатывают. Сюда же входит требование об отсутствии долгов перед игроками, персоналом, другими клубами и различными государственными и частными организациями. Все трансферы проходят обязательную проверку на соответствие правилам.

Все переходы игроков из одной команды в другую могут состояться только в определённый временной отрезок, называемый трансферным окном. Их сроки каждая национальная устанавливает самостоятельно, но в Европе действуют рекомендации УЕФА, принятые в 2002 году. Согласно им, имеются 2 трансферных окна.

Справка! Длинное — в летний период, после окончания сезона, составляет примерно 12 недель. Короткое открыто зимой, как правило, не больше месяца.

Особенности сделок

Основное отличие в применении этих понятий — круг лиц, входящих в число участников переговоров. Если трансфер отвечает интересам обеих команд, обсуждение сделки идёт между ними напрямую, обычно с привлечением агентов футболиста, заинтересованного в своих комиссионных выплатах.

Если же клуб хочет приобрести игрока, которого не хотят отпускать, и готов выплатить сумму отступных, переговоры идут между игроком, его агентом и потенциальным покупателем.

Примеры известных трансферов

В числе последних крупных сделок можно упомянуть переход голландского полузащитника Френки де Йонга из «Аякса» в «Барселону». Для амстердамского клуба продажа талантливых воспитанников это важная статья дохода, поэтому там редко препятствуют переходам своих звёзд в более престижные лиги. Так вышло и с де Йонгом, интерес к которому проявляло сразу несколько именитых клубов со всей Европы.

По итогам переговоров выбор был сделан в пользу «Барселоны», которая заплатила «Аяксу» трансферную стоимость игрока в размере 75 млн евро. При этом известный немецкий портал Transfermarkt, отслеживающий трансферы по всему миру, приводит в качестве реальной стоимости де Йонга сумму 85 млн евро. Таким образом, за счёт грамотного ведения переговоров каталонцы смогли немного сэкономить.

Примером ошибки при назначении суммы отступных за игрока может стать история сербского форварда Луки Йовича. Он 3 года провёл в португальской «Бенфике», но пробиться в основной состав не сумел. В 2017 году клуб отдал его в аренду в «Айнтрахт» из Франкфурта, включив в соглашение пункт об отступных в размере всего 5 млн евро.

В Германии Йович раскрылся по-новому: он стал самым молодым игроком в истории Бундеслиги, забившим 5 мячей в одной игре, а в сезоне 2018/19 вошёл в число лучших бомбардиров Лиги Европы. Вполне естественно, что немецкий клуб выкупил его за те самые 5 млн. Спустя 2 месяца «Айнтрахт» перепродал игрока в мадридский «Реал» уже за 60 млн евро, получив весомую прибыль.

Ещё одним громким трансфером, где фигурировала клаузула, стал переход одного из лучших игроков Европы Антуана Гризманна из «Атлетико» в «Барселону» летом 2019 года. Каталонцы проявляли интерес к нему намного раньше, но мадридский клуб не хотел продавать свою звезду, а сумма отступных, прописанная в контракте, составляла внушительные 200 млн евро. Был в договоре игрока с командой и ещё один нюанс: в 2019 году сумма клаузулы должна была снизиться до всего 120 млн.

По нынешним меркам это не так много за футболиста, входящего в элиту мирового футбола. Естественно, что «Барселона» выплатила эти деньги за нужного ей игрока. Правда, на этом история не закончилась. Сейчас «Атлетико» настаивает на том, что контракт с Гризманном был согласован до момента снижения суммы отступных и пытается отсудить у каталонцев ещё 80 млн.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *