Налогоплательщики и плательщики сборов

Физическое лицо как налогоплательщик

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится к числу специфических терминов законодательства о налогах и сборах и используется исключительно в значениях, определяемых соответствующими статьями HК РФ. Придание ст.11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфического» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву. Иными отраслями права или законодательства понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придается НК РФ.

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся налоги. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

«Налоговые отношения в экономическом аспекте — это отношения перераспределительные, в результате которых у частных лиц изымается часть собственности (доходов) в пользу государства. » См.: Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Инфра-М, 1998.С. 35. «Экономический аспект налоговых отношений позволяет говорить и об имущественном характере налоговых правовых отношений. » См.: Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. 2003. N 12.С. 5 — 13. «Вместе с тем налоговые правовые отношения — отношения властные, публичные, в рамках которых происходит формирование публичных (государственных и муниципальных) фондов. » См.: Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. — М.: Юристъ, 2001.С. 26

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой — либо налог возлагается на физическое лицо либо организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается частью второй НК РФ или иным федеральным законом отдельно по каждому налогу или сбору.

Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть «граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст.11 НК РФ). На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Также выделяются «особые категории субъектов — индивидуальные предприниматели и налоговые резиденты РФ. » См.: Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. — 3е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2008.С. 420

«Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица» См.: Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31. 07.1998 N 146-ФЗ. Ст. 11. К числу индивидуальных предпринимателей НК РФ также относит частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. Индивидуальные предприниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпринимателя. Так, п.2 ст.11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года (ст. 207 НК РФ) в связи с вхождением Республики Крым и города федерального значения Севастополя в Российскую Федерацию. Речь идет о физических лицах, поэтому резидентами могут оказаться как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане, так и лица без гражданства, если они проживают требуемое количество дней. Нерезидентами являются физические лица, столь долго не проживающие на территории РФ.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Д.В. Винницкий полагает, что «налоговая правосубъектность выступает как один из видов отраслевой правосубъектности. » См.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: дис…. к. ю. н. — Екатеринбург, 1999. С. 18. Н.П. Кучерявенко считает, что «налоговая правосубъектность — это правосубъектность институциональная. » См.: Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6 т.Т. II. — Харьков: Легас, 2002.С. 320 — 334. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности. Налоговая правоспособность представляет собой «способность лица согласно налоговому законодательству иметь соответствующие права и нести обязанности, дееспособность — способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. » См.: Налоговое право России. Демин А.В. М.: Юрлитинформ, 2006.С. 158 Для юридических лиц оба этих качества возникают одновременно — с момента государственной регистрации. У физических лиц налоговая правоспособность возникает с момента рождения и прекращается со смертью, наличие же налоговой дееспособности определяется установленными НК РФ юридическими фактами (возраст, вменяемость). Так, малолетний ребенок или невменяемый гражданин, являющиеся собственниками недвижимого имущества, обладают налоговой правоспособностью, но реализовать свои права и обязанности как налогоплательщики могут лишь через своих представителей; таким образом, налоговая дееспособность у них отсутствует. Налоговая правоспособность у физического лица возникает с момента рождения. При этом остается в юридической литературе открытым вопрос об определении момента наступления налоговой дееспособности. К сожалению, законодатель не определил каких-либо критериев, позволяющих определить момент наступления налоговой дееспособности. Действующее законодательство предусмотрело возможности реализации обязанности по уплате налогов и сборов с физических лиц, не обладающих налоговой дееспособностью, через законных представителей. В законодательстве получил определение только момент возникновения налоговой деликтоспособности физического лица, т.е. способности самостоятельно нести ответственность за совершенное налоговое правонарушение. Налоговая деликтоспособность физического лица наступает по достижении 16 лет (ст.107 НК РФ).

Вопрос о возрасте наступления налоговой дееспособности и порядке исполнения обязанности по уплате налога несовершеннолетними лицами налоговое законодательство практически оставляет открытым. Среди ученых, исследующих данную проблему, единства во взглядах не наблюдается. Так, «М.В. Карасева полагает, что налоговая дееспособность физического лица наступает с 14 лет, Д.В. Винницкий — с 16 лет, В.И. Гуреев, М.Б. Разгильдиева — с 18 лет. » См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. — М.: Норма, 2001. С. 138; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: дис…. к. ю. н. — Екатеринбург, 1999. С. 107; Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Издательство «Экономика», 1997.С. 13; Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц: дис…. к. ю. н. — Саратов, 1998. С. 180.

Как пишет М.В. Карасева, «физическое лицо только тогда может быть фактически налогово дееспособно, то есть приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты обложения, то есть имущество, доходы и т.д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности» См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. — М.: Норма, 2001. С. 135

Против такого утверждения возражают Д.В. Винницкий и Н.П. Кучерявенко. Так, Д.В. Винницкий отмечает, что «способность приобретать объекты налогообложения может быть связана со способностью по уплате только личных налогов. Однако такая способность не влияет на способность по уплате имущественных (реальных) налогов. » См.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: дис…. к. ю. н. — Екатеринбург, 1999. С. 108

Н.П. Кучерявенко полагает, что «гражданская, трудовая дееспособность физических лиц обеспечивает возможность пользования правами и обязанностями, но это не означает реализации налоговых прав и обязанностей. И содержание налоговой дееспособности связывается не с любым объектом гражданско-правового регулирования, а только с тем, который порождает налоговую обязанность. При этом возможны разрывы, несовпадения между реализацией этих видов дееспособностей, которые становятся понятными при четком разграничении предметов регулирования, сфер публичного и частного права, при построении, исходя из этого содержания гражданской или трудовой дееспособности и налоговой дееспособности. Конечно, между ними есть определенная связь, но нет производного, опосредующего друг друга характера. В основе такой связи лежит единство всей системы права, что вполне естественно и вряд ли вызывает возражения. » См.: Курс налогового права: в 6 т.Т. II. — Харьков: Легас, 2002.С. 428

Вследствие «разрывов» между способностью физического лица по самостоятельному приобретению объектов налогообложения и самостоятельному распоряжению отдельными видами налогооблагаемого имущества по достижении 14 лет, в следствии чего может создаться ситуация ухода от налогообложения. Поэтому возможны ситуации, когда лицо, не достигшее 16 лет, имеет объекты налогообложения и, соответственно, несет обязанность по уплате налогов. На это обстоятельство указывал С.Д. Шаталов, предлагая установить» возраст наступления налоговой деликтоспособности с 14 лет. » См.: Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: части первой. М.: МЦФЭР, 1999.С. 505.

«Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. » См.: Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. — 3е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2008.С. 421 Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики – физические лица: понятие, признаки

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства(ст. 11 НК).

признаки физического лица как субъекта налогового права и носителя статуса налогоплательщика:

1) наличие объекта налогообложения — Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ). ;

2) налоговая правосубъектность;

3) распространение на физическое лицо налоговой юрисдикции России.

На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налого­плательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории субъектов — индивидуальные предпринимате­ли и налоговые резиденты РФ.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осущест­вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ также относит частных нотариусов, ча­стных охранников и частных детективов. Индивидуальные пред­приниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпри­нимателя. Так, ст. 11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в ка­честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требова­ний гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Основой правового статуса налогоплательщика является на­логовая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами прававозможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представ­ляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокуп­ность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговаядееспособность — это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приоб­ретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга^

· налоговая правоспособность образуется с момента возникновения (рождения ребенка, вступления в на­следство и т.д.),

· дееспособность — по достижении определенно­го условия (регистрация в качестве предпринимателя, достиже­ние определенного возраста и т.д.).

В налоговых правоотноше­ниях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадает. Так, одновременно с регистрацией устава юридиче­ского лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по представлению отчетности о деятельно­сти, а в случае уклонения от исполнения возложенных обязан­ностей применяются меры государственного принуждения.

Физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, в случае на­личия объекта налогообложения признаются плательщиками: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортного налога, налога на имущество физиче­ских лиц, государственной пошлины, земельного налога, водного налога, сбо­ров за пользование объектами животного мира и объектами водных биологиче­ских ресурсов. Индивидуальные предприниматели также являются плательщи­ками сборов в государственные внебюджетные фонды социального назначения и налога на добычу полезных ископаемых (если являются пользователям недр).

Статья 357. Налогоплательщики

Информация об изменениях:

Статья 357 изменена с 1 мая 2019 г. — Федеральный закон от 1 мая 2019 г. N 101-ФЗ

См. предыдущую редакцию

Статья 357. Налогоплательщики

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 357 НК РФ

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Часть третья не применяется с 1 января 2017 г.

См. текст части третьей статьи 357

Не признаются налогоплательщиками UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, а также в период по 31 декабря 2020 года включительно Российский футбольный союз, локальная организационная структура, коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные указанным Федеральным законом, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *