Налоговое администрирование и налоговый контроль

Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2014. № 1. С. 163-167.

УДК 336.225.673

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ1

TAX CONTROL IN THE TAX ADMINISTRATION SYSTEM OF THE RUSSIAN FEDERATION

В.В. Мосейкин V.V. Moseykin

Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского

Рассматривается понятие налогового администрирования, его структуры и выполняемых функций. Указаны органы государственной власти, наделенные полномочиями по осуществлению налогового администрирования, а также их взаимодействие для выполнения возложенных обязанностей. Отражена роль налогового контроля в системе налогового администрирования, приведены статистические показатели деятельности налоговых органов Омской области, подтверждающие указанные в статье положения.

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль.

Keywords: tax administration, tax control.

Под налоговым администрированием понимается деятельность государственных органов власти по управлению налоговой системой . С переходом от административно-командной экономики к рыночным отношениям многократно возросла роль налогов в формировании доходной части бюджета и, соответственно, роль налогового администрирования в формировании эффективной государственной политики.

В структуре налогового администрирования можно выделить следующие его направления в соответствии с основными выполняемыми функциями: учет, планирование, контроль, анализ и регулирование.

Органами государственной власти, осуществляющими налоговое администрирование, ведется учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, а также сведений о начисленных налоговых обязательствах и их исполнении. На основании последних из указанных сведений осуществляется работа по взысканию не поступивших в бюджет сумм налогов, пеней и штрафов.

В рамках функции планирования осуществляется прогноз налоговых поступлений в бюджеты муниципальных образований, субъектов Российской Федерации и федеральный бюджет

России в разрезе налогов на основе сведений о совокупной налоговой базе, а также льготах и иных преференциях, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков. С учетом данных прогнозных значений формируются бюджеты всех уровней Российской Федерации.

Контрольная функция заключается в обеспечении исполнения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и осуществляется путем проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

Аналитическая работа позволяет оценить состояние налоговой системы и экономики в целом на основе данных о налоговой базе, структуре и величине налоговых обязательств и их исполнении, а также динамики указанных показателей за несколько налоговых периодов.

Регулирующая функция осуществляется путем изменения элементов налогообложения, а именно состава налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, порядка определения величины налоговых обязательств, а также установления налоговых льгот и иных преференций. Она может быть использована для стимулирования, либо сдерживания развития определенных секторов экономики и является эффективным инструментом государственного регулирования.

1 Работа проведена при финансовой поддержке Министерства образования и науки РФ в рамках государственного задания высшим учебным заведениям в части проведения научно-исследовательских работ на 2014-2016 гг., проект № 2378.

© В.В. Мосейкин, 2014

Исходя из перечисленных функций налогового администрирования, можно выделить следующие государственные органы, его осуществляющие. Регулирующую функцию осуществляют законодательные органы власти федерального, регионального и местного уровней, остальные функции закреплены за исполнительными органами власти.

Основным органом, осуществляющим правоприменительные функции в области налогового администрирования, является Федеральная налоговая служба и ее структурные подразделения, расположенные в субъектах Российской Федерации, а также подразделения, имеющие статус межрегиональных. Для выполнения учетной и контрольной функций осуществляется взаимодействие с другими органами государственной власти, обладающими необходимыми сведениями и полномочиями.

Так, осуществляется информационный обмен с Федеральной миграционной службой по вопросам учета налогоплательщиков — физических лиц по месту жительства; с органами ЗАГС — в отношении сведений о рождении и смерти физических лиц; с Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии — по вопросам регистрации прав на объекты недвижимого имущества, земельные участки, а также с органами ГИБДД по вопросам регистрации прав собственности на автотранспортные средства. Кроме того, осуществляется взаимодействие с нотариусами по фактам вступления физических лиц в наследство, а также по заключенным между указанными лицами договорам дарения. Органы, осуществляющие лицензирование определенных видов деятельности, предоставляют налоговым органам сведения о налогоплательщиках, получивших соответствующие лицензии.

Следует также особо отметить взаимодействие налоговых и правоохранительных органов. Налоговые органы имеют право включать в состав лиц, проводящих выездную налоговую проверку, сотрудников органов внутренних дел, выделенных по мотивированному запросу для проведения оперативно-розыскных мероприятий. Подобное участие в налоговых проверках необходимо при применении налогоплательщиками «схем» уклонения от налогообложения ввиду расширенного перечня полномочий сотрудников правоохранительных органов, а именно возможностей розыска физических лиц, допроса их в качестве свидетелей, а также обеспечения безопасности сотрудников налоговых органов при проведении подобных контрольных мероприятий в отношении лиц, ведущих

асоциальный образ жизни. Кроме того, органы внутренних дел направляют в адрес налоговых органов сведения о нарушениях налогового законодательства, выявленных в ходе осуществления своей деятельности, для рассмотрения целесообразности проведения выездных налоговых проверок по установленным фактам.

Федеральная таможенная служба наделена полномочиями по осуществлению налогового администрирования в отношении налогов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Министерство финансов в ходе проведенной административной реформы было наделено полномочиями по предоставлению налогоплательщикам письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, а также по утверждению обязательных форм расчетов по налогам, форм налоговых деклараций и порядка заполнения указанной отчетности.

Из всех перечисленных функций налогового администрирования контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах является наиболее важной функцией, выполняемой налоговыми органами ввиду объективного противоречия между частными интересами хозяйствующих субъектов и публичными интересами государства, вытекающего из экономической природы налогов. Субъекты предпринимательства всегда стремятся максимизировать прибыль, в том числе путем минимизации налоговых издержек, тогда как цель государства — увеличить доходы бюджета для финансирования общественных расходов. Наглядно проиллюстрировать вклад налогового контроля в мобилизацию денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации позволит представленная ниже табл. 1, составленная на основе статистической отчетности налоговых органов Омской области по формам 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» и 2-НМ «Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел» за 20082010 гг.

Согласно представленных данных, дополнительно начисленные налоговые обязательства (включая пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства) составляли в 2008 г. около 7,8 %, в 2009 г. — порядка 7,3 %, а в 2010 г. — более 6,5 % от общего объ-

ема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, сформированных на территории Омской области. Таким образом, можно говорить о весьма важной роли налогового контроля в формировании доходов бюджетов всех уровней России. Кроме того, нельзя забывать о психологиче-

В соответствии с действующим законодательством, налоговые органы вправе проводить два вида налоговых проверок — камеральные и выездные.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Камеральные налоговые проверки обеспечивают стопроцентный охват налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками. При этом отсутствует вмешательство проверяющих лиц в нормальную деятельность хозяйствующего субъекта, так как данные проверки проводятся на территории налогового органа. Для начала проверки не требуется определенного решения руководства налогового органа, проверка начинается автоматически со дня представления отчетности, что упрощает работу проводящему ее специалисту. Представленная налоговая отчетность проходит автоматический внутридокументарный арифметический и логический контроль, а также меж-документарный контроль, заключающийся в сопоставлении взаимосвязанных экономических показателей, отраженных в разной налоговой отчетности за соответствующий период времени. В случае выявления ошибок или противоречий в представленных сведениях проверяющий может запросить у налогоплательщика пояснения, направить требование о внесении исправлений в отчетность, а в случае установления нарушений налогового законодательства — оформить результаты проверки в установленном порядке, определить дополнительные налоговые обязательства и при наличии оснований привлечь к налоговой ответственности .

Несмотря на очевидные преимущества данного вида проверок, имеются также существенные недостатки. Срок проведения строго

ской роли контрольной функции, заключающейся в прививании налоговой культуры субъектам хозяйственной деятельности путем создания условий для неотвратимого выявления и пресечения нарушений налогового законодательства, а также наказания за такие нарушения.

регламентирован и не может быть продлен либо приостановлен, все контрольные мероприятия необходимо провести в течение трех месяцев со дня предоставления отчетности. Кроме того, в большинстве случаев у сотрудника налогового органа отсутствует право истребования у налогоплательщика документов, являющихся основанием для исчисления отраженных налоговых обязательств. Исключение составляют случаи предоставления деклараций по налогу на добавленную стоимость с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета, применения налогоплательщиком законно установленных льгот, а также предоставления отчетности по обязательным платежам, связанным с использованием природных ресурсов. Также следует отметить незначительный объем полномочий по проведению мероприятий налогового контроля в рамках камеральных налоговых проверок: допускается проведение допросов свидетелей, истребование у третьих лиц документов, касающихся взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком, а также проведение экспертиз. При этом мероприятия фактического контроля, а именно доступ на территорию налогоплательщика, осмотр принадлежащих ему помещений и территорий, инвентаризация имущества и выемка документов не могут быть произведены . Указанные недостатки существенно осложняют формирование доказательственной базы, позволяющей подтвердить позицию налогового органа в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

При проведении выездных налоговых проверок могут быть проведены любые меро-

Таблица 1

Мобилизация денежных средств в бюджетную систему налоговыми органами Омской области

Год Объем налогов, поступивших в консолидированный бюджет России, тыс. руб. Объем налогов, дополнительно начисленных по результатам налогового контроля, тыс. руб. Объем пеней и штрафных санкций по результатам контрольной работы, тыс. руб. Отношение дополнительно начисленных налоговых обязательств к общему объему мобилизованных средств, %

2008 48 585 213 2 767 599 1 031 363 7,82

2009 46 474 566 2 573 399 835 333 7,33

2010 53 929 761 2 779 418 757 340 6,56

приятия налогового контроля, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, причем может быть проверена правильность исчисления налоговых обязательств за три календарных года, предшествующих году вынесения решения на проведение проверки. Такая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя, на территории налогоплательщика, который обязан предоставить проверяющим помещение для ее проведения. В случае отсутствия возможности размещения проверяющих на территории налогоплательщика, допускается проведение проверки на территории налогового органа. Несмотря на более короткий срок проведения выездной налоговой проверки, который составляет по общему правилу два месяца со дня вынесения соответствующего решения, данная проверка может быть приостановлена для получения документов от контрагентов проверяемого лица, проведения экспертиз, перевода на русский язык документов налогоплательщика, составленных на иностранных языках, а также для получения документов от государственных органов иностранных государств по взаимоотношениям с иностранными контрагентами. При этом общий срок приостановки проверки не может превышать шесть месяцев, а в случае приостановки по последнему из указанных оснований — девять месяцев. Кроме того, срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен вышестоящим налоговым органом до четырех (в исключительных случаях — до шести) месяцев по мотивированному запросу проверяющих .

Основаниями для продления проверки могут являться :

— проведение проверки крупнейшего налогоплательщика;

— получение в ходе проверки от правоохранительных или иных контролирующих органов, а также из других источников информации о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства, которая требует дополнительной проверки;

— наличие форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т. п.) на территории, на которой проводится проверка;

— наличие у проверяемого налогоплательщика обособленных подразделений;

— непредоставление проверяемым налогоплательщиком запрошенных для проведения проверки документов, подтверждающих правильность исчисления налоговых обязательств.

Кроме того, выездная налоговая проверка может быть продлена и по иным обстоятельствам, объективно свидетельствующим о необходимости такого продления в целях полного и всестороннего исследования деятельности налогоплательщика в части соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Подтверждением более высокой эффективности выездных налоговых проверок по сравнению с камеральными может служить статистическая отчетность налоговых органов Омской области по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» за 2008-2010 гг., представленная в табл. 2.

Таблица 2

Результаты контрольной работы налоговых органов Омской области

Показатели Выездные налоговые проверки Камеральные налоговые проверки

2008 2009 2010 2008 2009 2010

Общее количество проверок 1 122 1 008 1 029 902 656 842 598 596 258

Количество проверок, выявивших нарушения 1 121 995 1 021 34 778 35 122 29 423

Сумма дополнительно начисленных (с учетом пени и штрафов) налогов, тыс. руб. 2 966 216 2 402 843 2 621 087 832 746 1 005 889 915 671

Вклад в общие результаты контрольной работы, % 78,08 70,49 74,11 21,92 29,51 25,89

Согласно представленных данных, доля дополнительно начисленных обязательств по результатам выездных налоговых проверок в общих результатах контрольной работы налоговых органов Омской области составляла порядка 78,1 % в 2008 г., около 70,5 % в 2009 г. и более 74,1 % в 2010 г. При этом выездных на-

логовых проверок за рассматриваемый период времени проведено значительно меньше, чем камеральных. Кроме того, количество безре-зультативных выездных налоговых проверок незначительно, а камеральных налоговых проверок, наоборот, превышает количество результативных.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Однако, несмотря на значительное превосходство результативности выездных налоговых проверок над камеральными, можно отметить негативные тенденции в показателях их эффективности по результатам работы налоговых органов Омской области за период с 2008 по 2010 гг. Так, увеличилось количество безрезультативных проверок: в 2008 г. такая проверка проведена одна, в 2009 г. — 13, а в 2010 г. — 8. Кроме того, количество низкорезультативных выездных налоговых проверок с суммой дополнительно начисленных обязательств до 100 тыс. руб. достаточно велико: в 2008 г. проведено 136 таких проверок, что составило 12,1 % от общего их числа, в 2009 г. -75, или 7,4 % от общего числа проверок, а в 2010 г. — 79, что составило 7,7 % в общем количестве проверок. Указанные факты свидетельствуют о необходимости тщательного отбора налогоплательщиков для включения в планы проведения выездных налоговых проверок в

целях рационального использования рабочего времени сотрудников налоговых органов и обеспечения экономии бюджетных средств. Для этого следует актуализировать критерии такого отбора, применяемые налоговыми органами, а также разработать новые алгоритмы, позволяющие с высокой достоверностью прогнозировать совершение нарушений налогового законодательства налогоплательщиками, включаемыми в планы проведения выездных налоговых проверок.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации : от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.

3. Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

ЧАСТЬ 1. ОБЩАЯ ЧАСТЬРаздел 3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ПРОЧИЕ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯГлава 8. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 68. Налоговое администрирование

1. Налоговое администрирование является системой (совокупностью) мер и способов, осуществляемых налоговыми органами и другими уполномоченными государственными органами по сбору налогов и платежей в бюджет, заключающихся в том числе в осуществлении налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг и иных форм налогового администрирования, установленных настоящим Кодексом.

2. Налоговое администрирование основывается на принципах:

1) законности;

2) повышения эффективности взаимодействия между налогоплательщиком и налоговыми органами;

3) дифференцированного подхода при осуществлении налогового администрирования, основанного на оценке рисков.

Статья 69. Налоговый контроль

1. Налоговым контролем является государственный контроль, осуществляемый налоговыми органами, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы.

2. Налоговый контроль осуществляется в:

1) форме налоговой проверки;

2) иных формах государственного контроля.

3. В рамках данных форм налогового контроля осуществляются:

1) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей;

2) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

3) контроль за подакцизными товарами, а также за авиационным топливом, биотопливом и мазутом;

4) контроль при трансфертном ценообразовании;

5) контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;

6) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан;

7) вводится в действие с 1 января 2020 года

4. В рамках иных форм государственного контроля также осуществляется:

1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

2) прием налоговых форм;

3) камеральный контроль;

4) налоговый мониторинг;

5) налоговое обследование;

6) контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта;

7) установление соответствия заявителя квалификационным требованиям, предъявляемым к деятельности по производству этилового спирта и алкогольной продукции, а также табачных изделий.

5. вводится в действие с 1 января 2020 года

6. Общий порядок проведения налоговой проверки определяется в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

7. Особенности порядка и сроки проведения налоговой проверки определяются настоящим Кодексом.

8. Таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции налоговый контроль, применяют способы обеспечения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, в соответствии с настоящим Кодексом, таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Статья 70. Налоговое обследование

1. Налоговым обследованием является иная форма государственного контроля, осуществляемая налоговыми органами с целью подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента).

Налоговое обследование проводится в рабочее время по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента).

Для участия в проведении налогового обследования привлекаются понятые в порядке, определенном настоящим Кодексом.

2. Основанием для проведения налогового обследования являются:

1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) извещения о проведении выборочной налоговой проверки, предписания, заключения по результатам камерального контроля, предварительного акта налоговой проверки, акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;

2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, предусмотренного подпунктам 2), 3) и 7) пункта 2 статьи 114 настоящего Кодекса, направленного налоговым органом по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения.

При этом налоговое обследование по основанию, предусмотренному настоящим подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента) проводится после дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи.

Положения настоящего подпункта не применяются в случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 115 настоящего Кодекса;

3) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.

Основание для проведения налогового обследования, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется в отношении налогоплательщиков, приостановивших представление налоговой отчетности в порядке, определенном статьями 213 и 214 настоящего Кодекса, а также налогоплательщиков, в отношении которых применена процедура банкротства;

4) необходимость в подтверждении фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика, не исполнившего уведомление, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 настоящего Кодекса, а также налогоплательщика, признанного бездействующим в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.

3. По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования, в котором указываются:

место, дата и время составления;


должность, фамилия, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) должностного лица налогового органа, составившего акт;

наименование налогового органа;

фамилия, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность), наименование и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства привлеченного понятого;

фамилия, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование налогоплательщика, его идентификационный номер;

информация о результатах налогового обследования.

Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления акта налогового обследования, которым установлено отсутствие налогоплательщика по месту нахождения, указанному в его регистрационных данных, размещает на интернет-ресурсе уполномоченного органа информацию о таком налогоплательщике с указанием его идентификационного номера, наименования или фамилии, имени, отчества (если оно указано в документе, удостоверяющем личность), даты проведения акта налогового обследования.

4. В случае установления в результате налогового обследования, проведенного по основанию, указанному в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, налоговый орган направляет такому налогоплательщику уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.

5. В течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления, указанного в пункте 4 настоящей статьи, налогоплательщик обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования с приложением нотариально засвидетельствованных копий документов, подтверждающих место нахождения налогоплательщика.

Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является один из следующих документов:

подтверждающий право собственности на недвижимое имущество (пользования им);

письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения.

Срок между датами нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и его представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования, указанного в части первой настоящего пункта, налоговый орган осуществляет одно из следующих действий:

1) приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 118 настоящего Кодекса;

2) производит снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса, в случае отсутствия у такого налогоплательщика открытых банковских счетов на последнюю дату срока, установленного настоящим пунктом для представления письменного пояснения.

6. В случае, указанном в подпункте 1) части четвертой пункта 5 настоящей статьи, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой настоящего пункта, налоговый орган производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса.


Статья 71. Участие понятых

1. Совершение следующих действий должностных лиц налоговых органов по их требованию или требованию налогоплательщика (налогового агента) может осуществляться с участием понятых:

1) вручение должностным лицом налоговых органов уведомления по исполнению налогового обязательства, распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе, решения об ограничении в распоряжении имуществом, акта описи имущества, извещения о проведении налоговой проверки, предписания, акта налоговой проверки и иных документов налоговых органов, предусмотренных настоящим Кодексом;

2) ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента);

3) обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, проводимое на основании предписания;

4) проведение на основании предписания инвентаризации имущества (кроме жилых помещений) налогоплательщика (налогового агента), в том числе с применением специальных средств (фото-, аудио-, видеоаппаратуры), в порядке, определенном настоящим Кодексом;

5) налоговое обследование.

2. В качестве понятых могут быть привлечены совершеннолетние, дееспособные граждане в количестве не менее двух человек, не заинтересованные в исходе действий должностного лица налоговых органов и налогоплательщика (налогового агента).

3. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц государственных органов и работников, учредителей налогоплательщика (налогового агента), в отношении которого проводится действие.

4. Понятые удостоверяют факт, содержание и результаты действий должностных лиц налоговых органов и налогоплательщика (налогового агента), при совершении которых они присутствовали, зафиксированные в протоколе (акте), составляемом должностным лицом налоговых органов.

5. Понятой вправе делать замечания по поводу совершенных действий. Замечания понятого подлежат занесению в протокол (акт), составляемый должностным лицом налоговых органов.

6. В протоколе (акте), составляемом должностным лицом налоговых органов с участием понятых, указываются:

1) должность, фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) должностного лица налоговых органов, составившего протокол (акт);

2) наименование налогового органа;

3) место и дата совершения действия;

4) фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность), дата рождения, место жительства, наименование и номер документа, удостоверяющего личность каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении;

5) содержание действия и последовательность его проведения;

6) время начала и окончания действия;

7) выявленные при совершении действия факты и обстоятельства.

7. Должностное лицо налоговых органов обязано ознакомить с протоколом (актом) всех лиц, участвовавших в совершении действия или присутствовавших при его совершении. После ознакомления с протоколом (актом) должностное лицо налоговых органов, а также все лица, участвовавшие в совершении действия или присутствовавшие при его совершении, подписывают протокол (акт).

8. К протоколу (акту) прилагаются фотографические снимки и негативы, видеозаписи или другие материалы, выполненные при совершении действия (при их наличии).

9. Протокол (акт), составленный должностным лицом налоговых органов в порядке, определенном настоящей статьей, фиксирует и подтверждает факт совершения действий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Статья 72 вводится в действие с 1 января 2020 года

Статья 72. Определение дохода физического лица, подлежащего налогообложению, в отдельных случаях, в том числе косвенным методом

Статья 73. Содействие налогоплательщикам

1. Налоговые органы оказывают содействие налогоплательщикам (налоговым агентам) путем:

1) разъяснения налогового законодательства Республики Казахстан;

2) представления сведений о порядке осуществления расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства;

3) предоставления программного обеспечения для представления налоговой отчетности, иной отчетности, установленной настоящим Кодексом, в электронной форме с формированием электронного платежного документа по уплате налогов и платежей в бюджет;

4) представления сведений о наличии налоговых обязательств по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц;

5) обеспечения функционирования интернет-ресурсов налоговых органов;

6) вводится в действие с 1 января 2020 года

7) проведения мероприятий, направленных на повышение налоговой культуры;

8) проведения мероприятий по устранению причин и условий, способствующих совершению нарушений налогового законодательства Республики Казахстан.

2. Пропаганда налогового законодательства Республики Казахстан имеет своей целью повышение информированности налогоплательщиков (налоговых агентов) по налоговым вопросам, в том числе путем доведения до их сведения положений налогового законодательства Республики Казахстан и внесенных в него изменений и дополнений, а также информации по вопросам, связанным с исполнением налогового обязательства.

Налоговые органы осуществляют пропаганду налогового законодательства Республики Казахстан путем проведения семинаров, заседаний, встреч с налогоплательщиками (налоговыми агентами), размещения информации с использованием средств массовой информации, информационных стендов, буклетов и иных печатных материалов, а также видео-, аудио- и других технических средств, применяемых для распространения информации, средств телефонной и сотовой связи.

3. Налоговые органы представляют налогоплательщикам (налоговым агентам) сведения о порядке осуществления расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, включая сведения о порядке заполнения платежного документа, реквизитах, необходимых для заполнения платежного документа.

4. Программное обеспечение предоставляется с приложением инструктивного материала по его установке, что дает возможность для формирования электронного платежного документа на уплату налогов и платежей в бюджет.

5. Налоговые органы представляют физическим лицам сведения об исчисленных налоговыми органами суммах налоговых обязательств по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспортные средства физических лиц и (или) об имеющейся сумме налоговой задолженности путем:

1) размещения на интернет-ресурсах налоговых органов;

2) указания в документах, применяемых для расчетов поставщиком коммунальных услуг;

3) направления на адреса электронной почты налогоплательщика;

4) направления короткого текстового сообщения на номера сотовых телефонов, представленные налогоплательщиком.

Для получения данных услуг налогоплательщик предоставляет в налоговый орган по месту жительства в письменной форме адреса электронной почты, номера сотовых телефонов.

6. Налоговые органы оказывают помощь налогоплательщикам (налоговым агентам) в получении ими на бесплатной основе информации через интернет-ресурсы.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

© Арутюнян О.К.*

Академия государственного управления Республики Армения, Республика Армения, г. Ереван

Автор предлагает основные принципы и методы понятия «налоговое администрирование». Данная статья посвящена теоретическому анализу и разработке методологии по повышению эффективности осуществления налогового администрирования.

Ключевые слова государство, государственное управление, административно-территориальное деление, налоговое администрирование, налоговая система, налоговая политика, налоговые отношения, коэффициент эффективности.

Налоговое администрирование, как система управления и организации налоговых отношений, включает в себя определенные принципы и методы. Под принципами налогового администрирования нужно понимать, что это основные требования для разработки системы налогового администрирования, реализация которых даст возможность осуществить мероприятия по эффективному планированию, регулированию и надзору, следовательно, также будет способствовать росту сбора налоговых поступлений.

Принципы налогового администрирования делятся на две группы:

— общие принципы, которые непосредственно характерны для налогового администрирования;

— отдельные принципы, которые включают в себя принципы администрирования со своими функциями, так как налоговое администрирование — это форма управления налоговых отношений.

Прежде, чем обратиться к этим принципам, отметим, что по законодательству РА принципы налогового администрирования не определены, однако по международным документам эти принципы определены. Например, по решению комитета по интеграции № 75 от 5 апреля 2002 г. в государствах-членах Евразийского экономического союза (ЕАЭС) определены основные принципы налогового администрирования:

— упрощение ведомственных нормативных правовых актов, для избежание двусмысленности;

— регулирование деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, совершенствуя нормы и правила;

— улучшение организационной структуры налоговых органов;

* Советник Председателя Национального Собрания Республики Армения, доктор, профессор экономических наук.

— совершенствование контроля по поддержанию налогового законодательства, для сокращения теневой экономики;

— организация работ по быстрому информированию налогоплательщиков действующему законодательству и очередности их применения;

— уменьшение налоговых льгот;

— развитие информационных технологий в системе налогообложения;

— обеспечение взаимодействия информационных систем управления;

— установление единых информационных правил о налогоплательщиках;

— повышение эффективности пересмотра налоговых споров;

— решение вопросов урегулирования споров с налогоплательщиками, по возможности, без содействия суда;

— совокупность норм и правил в области трансфертного ценообразования;

— определение единой ответственности за похожие налоговые проступки;

— прийти к соглашению во избежание двойного налогообложения, а также принять превентивные меры для уклоняющихся от налогов на капитал и доход.

В основах мирового налогового кодекса (ОМНК) определены основные принципы налогового администрирования в налоговой системе:

1) объединение налоговых органов;

2) добровольно платить налоги, а также исполнение законов со стороны налогоплательщиков за счет:

— учебы и предоставления информации налогоплательщикам;

— единого подхода в применении законодательства;

— повышения уровня компетенции работников налоговых органов (выбор работников предлагается осуществлять на основе процедур, которые разработаны налоговым ведомством, в том числе, проведение конкурсного экзамена);

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— упорядочения налоговых санкций (как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов);

3) построение «прозрачной системы» для сбора налоговых поступлений за счет:

— сбора налогов поблизости источника налогообложения (по возможности);

— наличия идентификационных номеров налогоплательщиков, не только для налоговых, но и для таможенных процессов;

— документального подтверждения о проделанной хозяйственной деятельности со стороны домашних хозяйств;

— использования компьютерных систем для обработки данных;

— широкого применения аудиторских проверок для проверки налоговых расчетов;

4) централизация информации, которая относится к деятельности внутреннего и внешнего налогоплательщика (создание единой базы данных).

В современной экономической литературе нет единого определения принципов налогового администрирования. Основываясь на имеющиеся научные труды, можно выделить следующие принципы:

— принцип законности, что означает строжайшее исполнение нормативно-правовых актов со стороны налоговых органов;

— принцип осуществления налогового контроля, как основного элемента деятельности налогового администрирования, закрепленного законодательством;

— принцип осуществления контроля за всеми налогоплательщиками;

— принцип непрерывности налогового администрирования;

— принцип сохранения налоговой тайны;

— принцип привлечения к ответственности как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов;

— принцип осуществления мероприятий, направленных на предупреждение правонарушений;

— принцип целостности и объективности налогового администрирования;

— принцип осуществления налогового администрирования под государственным и общественным контролем.

Из вышеперечисленных принципов можно выделить общие принципы налогового администрирования:

— принцип взаимозависимости налогового администрирования и принцип взаимозависимости основополагающих элементов, который включает в себя налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. При неправильной деятельности какого-либо компонента нарушается нормальная деятельность системы налогового администрирования;

— принцип единства, при котором есть единый подход при использовании норм налогового законодательства со стороны всех субъектов налогового администрирования. Этот принцип способствует целостному и всеобщему применению налоговых законов, в то же время, повышая уровень управления и сотрудничества у соответствующих органов. Его нарушение со стороны субъектов налогового администрирования приводит к произвольному применению законодательных норм, что отрицательно влияет на качество налогового администрирования и способствует снижению налогообложения;

— принцип нейтральности и независимости по отношению к объектам администрирования, при котором становится невозможным какое-либо влияние со стороны проверяемых объектов на субъекты налогового администрирования;

— всеобщий принцип, при котором все находятся под воздействием налогового администрирования;

— принцип ответственности, при котором предусмотрена материальная и административная ответственность как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, которые допустят нарушение налогового законодательства;

— принцип эффективности налогового администрирования. Конечная оценка результата является самым распространенным методом выяснения эффективности выполненной работы. Эффективность определяется соотношением конечного результата и затрат;

— принцип разделения компетенции между органами налогового администрирования. Неизменное состояние функциональной структуры налоговых органов дает возможность укрепить и усовершенствовать свои функции, четко разделить границы компетенций каждого. Нужно осуществлять деятельность в правовых рамках;

— принцип финансового поощрения работников налоговой системы, что повысит эффективность налогового администрирования.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи принципы, которые предусмотрены обеспечить деятельность налоговой системы.

Государственное налоговое планирование и прогноз — это деятельность по периодической обработке плановых налоговых поступлений и других данных, от решений которого зависит будущее налоговой системы и механизмы налогообложения.

Принципами налогового планирования являются:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— законности;

— экономические;

— организационные.

Так как налоговое планирование тесно связано с налоговой политикой, то ему свойственны также некоторые принципы налоговой политики:

— стимулирование экономического роста;

— обеспечение роста государственных доходов, благодаря экономическим показателям, а не налоговому грузу;

— интегрирование в международные экономические и налоговые системы.

Цель налогового планирования — это определяя существующие финансовые ресурсы, обеспечить бюджетные поступления, а также оптимизировать налоговый контроль и регулирование.

Налоговое планирование включает в себя: прогнозы налоговых поступлений и колебания курса, оценка активности субъектов, занимающихся экономической деятельностью, на основе которых рассчитываются бюджетные доходы данного года.

Более четко виды и методы налогового планирования представим на рис. 1.

Рис. 1. Виды и методы налогового планирования

При налоговом планировании часто используют следующие методы:

— метод тренда или экстраполяции, при котором основываются на данные о доходах, полученные в предыдущий отрезок времени, налоговых обязательствах, анализе увеличения базы налогообложения и т.д. ;

— экспертный метод прогнозирования, при котором рассчитываются возможные сборы конкретного вида налога (для прогноза налоговых поступлений анализируется база налогообложения, бюджетные поступления, тенденции социально-экономического развития).

Виды прогнозов налоговых поступлений:

— детерминированный прогноз налоговых поступлений, который осуществляется на условном методе прогнозирования (основан на оценке эластичности налоговых поступлений, который выражается статическими (прямым влиянием налоговой базы) и динамическими (основанный на структуре временных рядов налоговых поступлений, учитывая изменения в налоговом законодательстве и налоговом администрировании) методами прогнозирования);

— метод прогнозирования временных рядов налоговых поступлений;

— прогнозирование на основе нескольких переменных моделей (осуществляется для повышения качества прогнозирования исследуемых результатов).

Государственное налоговое регулирование — это фактор, влияющий на хозяйство, его отрасли, социальную сферу, которое осуществляется посредст-

вом налоговых методов и инструментов (виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и др.). Цель налогового регулирования — это уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические выгоды между участниками налоговых отношений. Прежде всего налоговое регулирование защищает интересы государства в налогово-бюджетной политике.

Из видов налогового регулирования можно выделить систему налогового стимулирования, регулирование налоговых ставок, систему налоговых льгот и применение санкций.

Система налогового стимулирования осуществляется посредством изменения сроков платежей налогов, продления и предоставления налоговых или инвестиционных кредитов.

Регулирование налоговых ставок занимает особое место в методе налогового регулирования. Целью регулирования налоговых ставок является установление определенного равновесия между налоговыми функциями. Изменение налоговых ставок — довольно сложный процесс, который подразумевает оптимизацию государственных расходов и их приближение к допустимым пределам экономики.

Система налоговых льгот представляет из себя комплекс предпочтений, который предоставляется производителям новой и конкурентоспособной продукции, стимулируя малый и средний бизнес. Он, при выполнении определенных условий, выражается в снижении или освобождении от налогов, в снижении налоговых ставок.

Одним из главных составных частей налогового регулирования является применение санкций. Нарушители законодательства привлекаются к финансовой и административной ответственности, вплоть до лишения свободы.

Государственному налоговому регулированию также присущи определенные принципы. Исходя из основных функций, выделим следующие:

— принцип непрерывности, что означает непрерывное влияние на экономику различными методами регулирования. Применение указанного принципа необходимо для уравновешивания процессов происходящих в экономике, особенно в налоговой области;

— принцип вовлеченности, что означает, что налоговое регулирование включает в себя не только отдельные организации, а всю экономику;

— метод разнообразия методов и видов налогового регулирования, что обеспечит эффективность налоговой политики;

— принцип общественной направленности;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— принцип обеспечения налоговой безопасности, который осуществляется, защищая интересы личности, общества и государства, как и взаимной ответственностью.

В международной практике применяются следующие методы государственного налогового регулирования:

— структурные и существенные изменения налогов;

— взаимозаменяемые виды налогообложения;

— изменение налоговой ставки;

— изменение налоговых льгот;

— полное или частичное освобождение от налогов;

— отсрочка или аннулирование налоговых обязательств;

— изменение области применения налогов.

Виды и методы налогового регулирования представим на рис. 2.

Рис. 2. Виды и методы налогового регулирования

Применение налогового контроля является одним из условий осуществления эффективного налогового администрирования. Целью налогового

контроля является противодействие уклоняющимся от налогов, а также обеспечение стабильности бюджетных поступлений. Налоговый контроль обеспечивает исполнение налогового законодательства, а также полную и всеобъемлющую оплату налогов.

Принципы налогового контроля можно разделить на общую и особую группы. Принципами общей группы являются:

— (бесплатный) принцип невозвратности (осуществляется за счет бюджета, а не налогоплательщиков);

— принцип законности (осуществляется органами, уполномоченными государством, в рамках своих полномочий и юрисдикции);

— принцип профессионализма (переподготовка налоговых инспекторов);

— принцип конкретизации предмета контроля,

— координация действий и сотрудничество органов контроля (важное условие — обмен информацией),

— принцип целостности (под контролем находятся все налогоплательщики, независимо от величины их платежей),

— принцип предосторожности (информация о налоговых правонарушениях).

Принципами особой группы являются:

— сохранение очередности процессов (вина должна быть доказана согласно закону);

— презумпция невиновности налогоплательщика (двусмысленности и противоречия в пользу налогоплательщика);

— сохранение налоговой тайны (предусматривает ответственность за разглашение налоговой тайны);

— обеспечение оптимального равновесия между фискальными и регулирующими направлениями налогового контроля (не допускать, чтобы незаконные действия чиновников наносили вред налогоплательщику).

В международной практике применяются следующие методы налогового контроля:

— метод документированного контроля,

— метод фактического контроля (описание имущества налогоплательщика, качественный тест материальных ценностей, соответствие документов, привлечение экспертов при проведении налогового контроля, проверка объемов проделанных работ, перекрестная проверка документов, лабораторное испытание сырья, осуществление контрольной закупки),

— метод аналитического анализа, который состоит из вспомогательных методов, таких как технико-экономические расчеты, группи-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ровка и сводка, логическая оценка документированной информации, экономический анализ информации и косвенных методов, таких как контроль ценообразования со стороны налоговых органов, анализ финансово-экономической деятельности, метод анализа собственного капитала,

— информационные методы (требование бумажных справок и объяснений от налогоплательщиков, уведомление и объяснение действующего законодательства налогоплательщикам).

Виды и методы налогового контроля представим на рис. 3.

Рис. 3. Виды и методы налогового контроля

Учет также является одним из методов налогового администрирования. Он является одним из все действующих элементов налогового администрирования, который направлен на обеспечение аналитической информацией на всех уровнях управления. Существуют различные методы анализа налоговых поступлений, которые делятся на две группы: 1. Количественный анализ, который содержит: — сравнительный метод,

— структурное исследование (по видам налогов, по деятельности видов отраслей),

— применение интегральных показателей,

— фактический анализ (анализ изменения объема поступлений по сравнению с базовым периодом),

— группировка.

2. Качественный анализ, который содержит:

— метод профессиональной оценки,

— метод наблюдения,

— косвенная оценка налоговых возможностей.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое администрирование — это сложный процесс, который осуществляется на основе принципов и методов. Эффективное соотношение указанных методов и принципов поможет эффективности налоговой политики государства.

Для сохранения указанных принципов и методов необходимо установить постоянный контроль. Если объем бюджетных поступлений снизится, то это означает, что действующие нормы налогового законодательства не соответствуют требованиям развития экономики, т.е. применяемые методы контроля стали неэффективными.

Список литературы:

1. Налоговое администрирование: учеб. пособие / Кол. авторов под ред. Л.И. Гончаренко. — М.: КНОРУС, 2009.

2. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзнди. — М.: Эксмо, 2009.

3. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. — М.: Омега-Л, 2008.

4. Гончаренко Л.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008.

5. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник. — М.: Экономист, 2005.

6. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. — М.: Омега-Л, 2005.

8. Основы всемирного налогового кодекса / Уорд М. Хасси и Дональд С. Любиком.

9. Сборник научных трудов СевКавГТУ Серия «Экономика». — 2005. -№ 1.

Методы и формы налогового администрирования

И.А. Перонко,
государственный советник налоговой службы II ранга,
к.э.н, профессор, Краснодарский край
С.И. Межерицкий,
советник налоговой службы I ранга

Очередной этап налоговой реформы в России, ознаменовавшийся введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), коренным образом изменил взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Строгая регламентация всех процедур, осуществляемых в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ослабление фискальной функции и постановка новых задач налоговым органам (информационное взаимодействие с различными государственными органами, контроль за расходами физических лиц и др.) — все это значительно изменило и осложнило содержание работы налоговых органов.
Для успешного проведения налоговой политики государства необходима стройная система организационных мероприятий. Государство должно располагать достаточно надежным механизмом сбора налогов для того, чтобы получить ожидаемые средства в казну. Одним из главных составляющих в этом механизме является налоговое администрирование.
Рассматривая налоговое администрирование как систему управления государством налоговыми отношениями, определим совокупность методов и форм, посредством которых государство осуществляет это управление.
Схема методов и форм налогового администрирования представлена на рисунке.

В процессе управления налоговыми отношениями участвуют не только налоговые, но и законодательные и исполнительные органы власти, Конституционный суд РФ и арбитражные суды, органы федерального казначейства, финансовые органы, правоохранительные органы и др. Для повышения качества и результативности налогового администрирования необходимо законодательно закрепленное взаимодействие названных органов на разных уровнях управления.
В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются.
Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.
Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.
Основная задача налогового планирования — экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.
В ходе налогового планирования оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, утверждается бюджет по налогам, выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен, разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней, определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот.
Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.
Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок — процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики.
Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.
Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.
Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель — препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.
Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:
— регистрация и учет налогоплательщиков;
— прием и обработка отчетности;
— учет поступления налогов и начисленных сумм;
— контроль за своевременным поступлением платежей;
— камеральные налоговые проверки;
— выездные налоговые проверки;
— реализация материалов налоговых проверок;
— контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *