Не плательщик НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Страница 4

Счета-фактуры не составляются: налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг); банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения). Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 <http://kodeks.systecs.ru/nk_rf/nk_glava21/nk_st169.html> НК РФ, а также утвержденными Правилами <http://sprbuh.systecs.ru/nalog/nds/pravila_vedeniya_zhurnalov_ucheta_poluchennih_i_vistavlennih.html>. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение — когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества — составляют операции приобретения товаров (работ, услуг): используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 <http://kodeks.systecs.ru/nk_rf/nk_glava21/nk_st146.html> НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

упл = Sобщ + Sвосст — Sвыч,

где Sупл — сумма к уплате; Sобщ — общая сумма налога; Sвосст — восстановленная сумма налога; Sвыч — сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Страницы: 1 2 3 4 5

Кто является плательщиком НДС

В качестве налогоплательщиков НДС выступают как индивидуальные предприниматели, так и организации, на основании НК РФ, ст. 143.

В качестве налогоплательщика организации будут выступать российские, а так же иностранные, международные юридические лица, в том числе имеющие филиалы и представительства этих организаций которые были созданы на территории РФ (согласно НК РФ, ст. 11).

Данные организации могут осуществлять деятельность посредством своих обособленных подразделений, которые были созданы отдельно от основной структуры и на другой территории, имеющие свои рабочие места для персонала. В этом случае, в качестве налогоплательщика НДС будет выступать головная организация, а ее обособленные подразделения выступают в качестве ее представителя и производят выставление и получение счетов-фактур от имени налогоплательщика.

В качестве плательщиков налога на добавленную стоимость будут выступать и государственные органы (муниципальные), выступающие в качестве юридических лиц, по проведенным хозяйственным операциям, по которым они действуют, как самостоятельный субъект. В тоже время они не являются плательщиками НДС при осуществлении функции публично-правового образования или же выступают от его имени (в соответствии с ГК РФ, ст. 125).

Публично-правовые образования не входят в состав плательщиков НДС, описанных в НК РФ, ст. 143. Так же на основании постановления пленума ВАС РФ № 33 п.1, от 30.05.2014, писем ФНС № ШС-22-3/562 от 13.07.2009 и Минфина РФ №03-07-11/616 от 07.12.2007.

Налогоплательщики, которые стоят на налоговом учете в налоговых органах РФ обязаны исчислять и производить уплату налога, а так же предоставлять отчетность самостоятельно.

На ряду с этим, в определенных случаях, вышеуказанные функции возложены на налогового агента, в случае, если им производятся следующие действия:

  • Приобретаются товары (услуги, работы) у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в РФ (согласно НК РФ, ст. 161, п.п. 1,2).
  • Арендуется гос. имущество (муниципальное) – на основании НК РФ, ст. 161, п.3.
  • При реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества (и прочего), если выступает в качестве уполномоченного лица (согласно НК РФ, ст. 161, п.4).
  • При приобретении казенного имущества (в соответствии НК РФ, ст. 161, п.3, 2-го абзаца).
  • Ранее было: в случае приобретения имущества должников, а также имущественных прав организации должника (банкрота). Данное условие действовало до 1 января 2015 года, на данные момент такая обязанность исключена!
  • В случае реализации товаров (услуг, работ и имущественных прав)иностранных лиц, которые не стоят в РФ на налоговом учете, на основании посреднического договора (в соответствии с НК РФ, ст. 161 п.5).
  • В случае, если с момента перехода права собственности на судно, передаваемое заказчику от налогоплательщика, не была в течение 45 дней произведена регистрация в Российском международном реестре судов (согласно НК РФ, ст 161, п.6).

Не являются плательщиками НДС

Российские граждане (физические лица), так иностранные не являются плательщиками НДС (в соответствии с письмом Минфина РФ №03-07-14/76 от 31.07.2012). Так же к неплательщикам относятся адвокаты и нотариусы частной практики, в связи с тем, что они не являются индивидуальными предпринимателями ( в соответствии с письмом Минфина РФ №03-07-14/76 от 31.07.12.

ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, Патент не признаются плательщиками НДС (на основании НК РФ: ст.346.26, п.4, ст. 346.1, п.3, ст.346.11, п.2, ст.346.43, п.11).

Наряду с этим, при определенных условиях, данные категории налогоплательщиков уплачивают налог, при условии:

  • Если товар ввозится на территорию РФ.
  • В случае выставления счетов-фактур другим организациям с выделением НДС (НК РФ, ст. 173, п.5.п.п.1).
  • Если плательщик выступает в роли налогового агента, на основании НК РФ, ст. 161.

Отметим, что, организации, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны платить НДС, в случае, если они являются участками товарищества, которое ведет общие дела концессионером или при участии доверительного управляющего.

Возможно вам также будет интересно:

Изменения по НДС в 2015 году.
Порядок заполнения декларации по НДС с 2015 года.

Чем рискует покупатель, если продавец не является плательщиком НДС

Е.А. Савина
Журнал «Спутник главбуха (Москва) » № 8/2008

Инспекторы убеждены, что компания, прежде чем принять «входной» НДС к вычету, должна выяснить, является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость. Иначе у покупателя может возникнуть недоимка перед бюджетом. Должна ли на самом деле компания выяснять такие подробности о контрагенте?

Продавец выписал счет-фактуру, указав НДС

Казалось бы, у покупателя не должно быть поводов сомневаться в том, что он имеет право принять к вычету «входной» НДС, указанный в счете-фактуре продавца. Однако налоговики в такой ситуации находят причину для беспокойства. По мнению чиновников, если продавец не является плательщиком налога, но выставил счет-фактуру с НДС, покупатель лишается права на вычет. Такое разъяснение содержит старое письмо столичного УФНС от 8 июля 2005 г. № 19-11/48885. А не так давно то, что покупатель не вправе принять к вычету НДС, выставленный не налогоплательщиком, уточнила ФНС России (письмо от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925).

Логика у чиновников простая. Обязанностью выставлять счета-фактуры наделены только плательщики НДС. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В итоге в ИФНС делают вывод о том, что, выписывая счета-фактуры, компании, которые не являются плательщиком НДС, нарушают законодательство. А это не может не отразиться на праве покупателя принять налог к вычету из бюджета.

Отметим, что рискованная ситуация вполне возможна, когда продавец применяет упрощенную систему налогообложения или «вмененку». Ведь многие покупатели отказываются работать с поставщиками, которые не выставляют налог на добавленную стоимость. Поэтому спецрежимники часто предпочитают добровольно указать НДС в документах и заплатить налог в бюджет, но тем самым не потерять покупателей. Однако такое решение со стороны продавца может не помочь, а, наоборот, навредить покупателю. Компаниям, которые приняли к вычету «входной» НДС, проверяющие начислят недоимку, пени и штраф, если продавец не является плательщиком налога. А выявить подобное нарушение инспекторы могут в рамках встречной проверки.

Однако мнение инспекторов не бесспорно. С какой стати покупатель должен сомневаться в том, что продавец правомерно выставил счет-фактуру, указав в нем налог? Ведь законодательство не обязывает компании проверять, является ли поставщик плательщиком НДС. Более того, статья 173 Налогового кодекса РФ допускает ситуацию, когда компания, освобожденная от уплаты НДС, выставила счет-фактуру добровольно. Убедить налоговиков в своей правоте можно только одним способом. А именно показать во время налоговой проверки вашу решимость бороться до конца и, если понадобится, идти в суд.

Что касается шансов выиграть судебное разбирательство, то они велики. Судьи могут отказать компании в вычете «входного» НДС только в одном случае: покупатель намеренно стремился получить налоговую выгоду. Обвинить же покупателя в подобных действиях возможно, если он сам попросил поставщика выставить счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость. Причем просьба покупателя должна быть оформлена в письменной форме. Иначе доказательств вины покупателя налоговики представить не смогут.

Судебных решений в пользу компаний на сегодняшний день гораздо больше, чем в пользу инспекторов. Пример положительного для налогоплательщика решения — постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06. Московский ФАС чаще поддерживает не налоговиков, а компании (постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2007 г. № КА-40/7633-07).

Комментирует Эдуард Капчикаев,
генеральный директор юридической компании «Прогресс»:

— Покупателю не нужно проверять, какой налоговый режим применяют поставщики. Если компания находится на специальном режиме, но выставила НДС, она считается по этой сделке плательщиком налога. Вывод о том, что на нее в этом случае распространяются правила главы 21 Налогового кодекса РФ, сделан, например, еще в письме УМНС по г. Москве от 4 мая 2004 г. № 21-09/34816. Покупатель должен только проконтролировать, соответствуют ли выставленные поставщиком счета-фактуры требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Если налоговики отказывают в принятии сумм НДС к вычету, такое решение необходимо оспаривать. Оно незаконно. И шансы отстоять право на вычет у покупателя достаточно велики. Ведь пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливает единственное условие, при котором счет-фактура является недействительным. А именно: нарушение порядка оформления, прописанного в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Более того, в приведенной статье прямо сказано, что требования к счету-фактуре, не предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169, не могут стать основанием для отказа в вычете НДС.

Добавим, что проверять поставщиков не только не входит в обязанности покупателя, но и практически невозможно на практике. Особенно если у компании большое число контрагентов. Поэтому тратить усилия на проверку контрагентов не стоит. Тем более что вероятно, из большого количества поставщиков лишь немногие окажутся неплательщиком НДС.

Продавец выдал только кассовый чек, не указав сумму НДС

Если расходы оплачивает подотчетное лицо компании, то может оказаться, что поставщик не станет выписывать счет-фактуру. Более того, когда речь идет о покупке бензина на АЗС, канцтоваров или другой мелочевки в розничном магазине, продавец часто выдает только один документ — кассовый чек. Ведь в такой ситуации, если подотчетное лицо не представит доверенность от фирмы, поставщик посчитает, что имеет дело с простым физическим лицом.

Какие действия должен предпринять бухгалтер, если единственным документом, который подтверждает расходы, является кассовый чек, в котором ничего не сказано про НДС? В этом случае возникают риски не только по НДС, но и по налогу на прибыль.

Самостоятельно выделять из стоимости товара налог рискованно. Однако, если фирма учтет всю сумму по чеку при расчете налога на прибыль, то у инспекторов возникнут претензии.

Комментирует Сергей Кисловский,
начальник отдела камеральных проверок ИФНС по г. Мытищи:

— Я бы не советовал списывать расходы при расчете налога на прибыль только на основании кассового чека. И тем более в такой ситуации нельзя самостоятельно выделять из стоимости товара НДС и принимать налог к вычету из бюджета. Обратитесь к продавцу и попросите дополнительные документы: накладную с перечнем товаров и счет-фактуру. Из этих документов будет видна стоимость товара без НДС и с ним. Поэтому компания сможет списать расходы при расчете налога на прибыль и на основании счета-фактуры принять НДС к вычету.

Проблема еще и в том, что статья 492 Гражданского кодекса РФ четко определяет, какие сделки считаются розницей. То есть, при каких обстоятельствах продавец может выдать покупателю лишь кассовый чек и не выписывать накладную и счет-фактуру. Так вот договор розничной купли-продажи предусматривает, что покупатель приобретает товар для личного пользования. Поэтому, если товар приобретен подотчетным лицом для компании, у налоговиков есть право потребовать отказать в признании расходов и вычете НДС на основании всего лишь кассового чека. Велика вероятность, что судьи поддержат инспекторов.

В связи с высокими рисками советуем инструктировать подотчетных лиц, чтобы они при покупке помимо кассового чека запрашивали другие документы. Из этого документа будет ясно, какова стоимость товара без НДС и расходы можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Идеальная ситуация — если подотчетное лицо представит счет-фактуру. Тогда НДС без проблем получится принять к вычету.

Наконец-то Минфин России выпустил исчерпывающие рекомендации, как оформить возврат товара от покупателя, в том числе и не являющегося плательщиком НДС, чтобы принять НДС к вычету

Журнал «Документы и комментарии»

Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар.

Вычет можно применить на основании одного из трех документов. Это либо счет-фактура, выписанный покупателем на возвращенный товар, либо скорректированный собственный счет-фактура продавца, выставленный при отгрузке товара, либо расходный кассовый ордер, выписанный на выдачу денег покупателю за возвращенный товар, если товар был продан в розницу.

Письмо Федеральной налоговой службы от 23.03.07 № ММ-6-03/233
«О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров»

ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ ПО НДС СТАЛО ПРОЩЕ

Покупатель вернул вам товар. У вас есть право на вычет по НДС по возвращенному товару (Такое право продавцу дает пункт 5 статьи 171 НК РФ). Теперь применить такой вычет стало проще. Минфин России дал исчерпывающие рекомендации продавцам, как для этого нужно оформлять возврат товаров.

Чтобы воспользоваться вычетом по НДС, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ). А какой счет-фактуру может предъявить к вычету продавец, если ему вернули товар? Это зависит от того, является покупатель товаров плательщиком НДС или нет.

ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

В Минфине России случай, когда покупатель не уплачивает НДС, разделили на две ситуации.

Первая: товар возвращает организация или индивидуальный предприниматель, и соответственно есть счет-фактура продавца, выписанный покупателю при отгрузке товара.

И вторая: товар возвращает розничный покупатель, а значит, такого счета-фактуры нет.

Товар возвращает организация или индивидуальный предприниматель…

В этом случае продавец может обосновать вычет по НДС своим же счетом-фактурой, выписанным ранее при отгрузке товара, если исправит его и зарегистрирует в книге покупок (Исправлять счета-фактуры позволяет пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914; в новой редакции опубликованы в «ДК» № 11, 2006; далее — Правила ведения книги покупок и книги продаж).

Количество и стоимость товара в счете-фактуре нужно уменьшить на количество и стоимость возвращенных товаров. Соответственно уменьшается и сумма НДС. Старые значения перечеркиваются, и рядом с ними вписываются новые. Кроме того, в счете-фактуре необходимо отметить, что часть товара (или весь товар) покупатель вернул, и указать количество и стоимость возвращенного товара, а также относящуюся к нему сумму НДС.

Важно указать в счете-фактуре дату, когда вносились исправления. Она должна совпадать с датой принятия к учету возвращенного товара.

Исправления в счете-фактуре заверяются подписью руководителя продавца и печатью.

После того как вы исправили счет-фактуру, он регистрируется в книге покупок. Для этого в графы книги покупок заносится следующее:
— в графу 2 — номер и дата счета-фактуры, выписанного при отгрузке товара;
— графа 3 не заполняется;
— в графу 4 — дата, когда продавец принял к учету возвращенный товар;
— в графы 5, 5а и 5б — наименование, ИНН и КПП продавца соответственно;
— в графу 7 — стоимость принятого к учету возвращенного товара;
— в графу 8а, 9а или 11а (в зависимости от ставки НДС) — стоимость принятого к учету возвращенного товара без НДС;
— в графу 8б, 9б или 11б (в зависимости от ставки НДС) — сумма НДС, который относится к возвращенному товару.

ПРИМЕР

ООО «Градиент» 9 января 2007 года отгрузило ООО «Ротор» 150 болтов стоимостью без НДС 1800 руб., НДС — 324 руб. и 160 гаек стоимостью без НДС 2400 руб., НДС — 432 руб.

В этот же день бухгалтер ООО «Градиент» на стоимость отгруженных товаров выписал счет-фактуру № 78, который зарегистрировал в книге продаж за январь 2007 года. ООО «Ротор» уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является.

14 февраля 2007 года ООО «Ротор» вернуло ООО «Градиент» 50 болтов, не прошедших приемку по качеству, стоимостью без НДС 600 руб., НДС — 108 руб. Стоимость с НДС — 708 руб. Остальные же 100 болтов ООО «Ротор» приняло и оплатило. Стоимость этих болтов без НДС составляет 1200 руб., НДС по ним — 216 руб., соответственно стоимость с НДС — 1416 руб.

14 февраля 2007 года, когда были возвращены болты, их оприходовали на склад и бухгалтер ООО «Градиент» в выписанном ранее счете-фактуре № 78 от 9 января 2007 года сделал исправления и пометки, как показано ниже в примере.

Исправленный счет-фактуру № 78 зарегистрировали в книге покупок ООО «Градиент» за февраль 2007 года (см. строку 1 примера заполнения книги покупок на стр. 17).

Товар возвращает розничный покупатель

Если вы продаете товар в розницу, то при возврате денег покупателю за неподошедший товар выписываете расходный кассовый ордер. Вот его-то и можно регистрировать в книге покупок за налоговый период, в котором возвращен товар.

ПРИМЕР (продолжение)

Гражданин А.П. Галкин купил у ООО «Градиент» в розницу гайки стоимостью 177 руб. А 19 февраля 2007 года он их вернул. Сумму 177 руб., уплаченную ранее за гайки, Галкину вернули из кассы ООО «Градиент» по расходному кассовому ордеру № 143 от 19 февраля 2007 года.

В этот же день бухгалтер ООО «Градиент» возвращенные гайки принял к учету, после чего в книге покупок зарегистрировал реквизиты расходного кассового ордера № 143 на 177 руб. (см. строку 2 в примере заполнения книги покупок на стр. 17).

ПОКУПАТЕЛЬ — ПЛАТЕЛЬЩИК НДС

Как продавцу обосновать вычет по НДС, если товар возвращает покупатель — плательщик НДС, зависит от того, успел покупатель принять товар к учету до его возврата или не успел.

Покупатель принял на учет товар

Минфин России еще раз напомнил, что в этом случае возврат товара следует считать реализацией. Покупатель выписывает на имя продавца счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара (п. 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж) и передает его вместе с товаром. Именно этот счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок и предъявляет к вычету НДС.

Отметим, что с мнением Минфина России соглашаются не все. Доводы следующие. С точки зрения гражданского законодательства, чьи термины и понятия использует налоговое законодательство, возврат товара продавцу — это не реализация. Ведь в конечном итоге, хотя продавец и передал покупателю товар, право собственности на него от продавца к покупателю так и не перешло, так как не было выполнено условие договора купли-продажи о качестве товара (ст. 469 ГК РФ).

Исходя из такой позиции, продавец не может предъявить к вычету счет-фактуру покупателя на возвращенные товары. Поскольку последний выставлять такой счет-фактуру не вправе.

Однако для бухгалтера эти споры не имеют значения. Нет смысла оспаривать позицию Минфина России. Ведь в соответствии с ней у организации есть бесспорная возможность применить законный вычет, если ей вернули проданный товар.

Покупатель товар на учет не принял

Если покупатель возвращает продавцу товары, которые не успел оприходовать, продавец может предъявить к вычету собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке, если скорректирует его на стоимость возвращенного товара и зарегистрирует в книге покупок. Как это сделать, описано выше в разделе о возврате товара лицами, не уплачивающими НДС.

Однако в отличие от случая, когда покупатель не является плательщиком НДС, исправления вносятся одновременно и в экземпляр счета-фактуры продавца, и в экземпляр счета-фактуры покупателя. Свой экземпляр исправленного счета-фактуры продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Покупатель же регистрирует в книге покупок исправленный счет-фактуру продавца в части стоимости принятого на учет товара.

ПРИМЕР (продолжение)

В феврале ООО «Градиент» отгрузило ООО «Вектор» 850 единиц болтов стоимостью без НДС 8500 руб., НДС — 1530 руб. и 750 гаек стоимостью без НДС 6000 руб., НДС — 1080 руб. Бухгалтер ООО «Градиент» составил в двух экземплярах счет-фактуру № 112 от 22 февраля 2007 года.

26 февраля 2007 года ООО «Вектор» вернуло ООО «Градиент» 100 гаек. Их стоимость без НДС составляет 800 руб., НДС по нему — 144 руб. Остальные 650 гаек стоимостью 5200 руб. без НДС (НДС — 936 руб.) ООО «Вектор» оставило у себя.

На 26 февраля 2007 года переданные ООО «Вектор» гайки не оприходованы. Вместе с возвращенными гайками ООО «Вектор» передало свой экземпляр выставленного ООО «Градиент» счета-фактуры № 112 от 22 февраля 2007 года.

Оба экземпляра счета-фактуры бухгалтер ООО «Градиент» скорректировал на количество и стоимость возвращенных гаек.

Счет-фактура № 112 был зарегистрирован в книге покупок ООО «Градиент».

В ОБОИХ СЛУЧАЯХ НЕ НУЖНО ПОДАВАТЬ «УТОЧНЕНКУ»

Случай, когда покупатель не вправе выставлять продавцу счет-фактуру при возврате товара, традиционно вызывал вопросы.

До последнего времени в такой ситуации продавец был вынужден менять собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара, исправлять книгу продаж, для чего составлять ее дополнительные листы. А если НДС с реализации возвращенных товаров уже уплачен, то пересчитывать НДС и подавать уточненные декларации за прошлые периоды. Теперь же из всего перечисленного выше остается лишь первое. А именно корректировка своего счета-фактуры. В остальном же необходимость отпала.

Теперь, если у вас нет счета-фактуры покупателя на возвращенный товар, вам как продавцу больше не нужно уточнять декларации. Полагающийся вам вычет НДС можно применить в том налоговом периоде, когда этот товар был оприходован. То есть вы вправе включить НДС, относящийся к возвращенному товару, в сумму вычетов, которая отражается в строке 320 декларации по НДС (Утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н (в новой редакции опубликован в «ДК» № 1, 2007) за указанный налоговый период.

В заключение отметим, что рекомендации Минфина России не только значительно упростили работу плательщиков НДС. Теперь порядок оформления операций по возврату товаров (в отличие от прежнего порядка, когда нужно было подавать уточненные декларации по НДС) не противоречит статье 81 НК РФ. В ней говорится, что налогоплательщик подает уточненную декларацию по налогу, если обнаружит в ней недостоверные сведения, а также ошибки. Но ведь в случае с возвратом товаров нет ни ошибки, ни представления недостоверных сведений. На момент подачи декларации налогоплательщик не мог знать, вернут ему товар или нет. И декларацию заполнял на основании первичных документов, составленных по всем правилам.

Пример исправления счета-фактуры № 78 (см. таблицу 1 )

Пример заполнения книги покупок (см. таблицу 2 и таблицу 3 )

Пример исправления счета-фактуры № 112 (см. таблицу 4 )

Какими документами продавец подтверждает вычет НДС по возвращенным товарам (см. таблицу 5 )

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *