Неотфактурованные поставки

Бухучет

ТМЦ по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ оприходуйте по рыночным ценам. Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 9 ПБУ 5/01. В учете сделайте проводку:

Дебет 10 (41) Кредит 60

– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.

Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет. Порядок внесения исправлений зависит от того, в какой момент были получены эти документы.

Если расчетные документы были получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших материалов и уточните расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам:

Дебет 10 (41) Кредит 60

– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;

Дебет 10 (41) Кредит 60

– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили до утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» заключило договор с поставщиком на поставку муки. В марте организация получила партию муки без расчетных документов. В этом же месяце мука была передана для производства хлебобулочных изделий. Организация оприходовала материалы по рыночной стоимости, в качестве которой использовала стоимость муки из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В этом же месяце мука была передана в производство, а продукция, изготовленная из нее, была продана. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.

В апреле организации предъявлены расчетные документы (в т. ч. счет-фактура), согласно которым стоимость муки составила 121 000 руб. (в т. ч. НДС – 11 000 руб.).

В учете бухгалтер «Мастера» отразил следующие проводки.

В марте:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость муки по рыночным ценам при отсутствии расчетных документов;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке муки;

Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – отпущена мука в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 143 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 13 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 51 Кредит 62
– 143 000 руб. – поступила оплата за продукцию.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки по неотфактурованной поставке;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – сторнирована сумма НДС по неотфактурованной поставке муки;

Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки, отпущенная в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – сторнирована себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – сторнировано списание фактической себестоимости отгруженной продукции;

Дебет 10 Кредит 60
– 110 000 руб. – учтена стоимость муки в соответствии с расчетными документами;

Дебет 19 Кредит 60
– 11 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 11 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 10
– 110 000 руб. – учтена фактическая себестоимость муки в затратах на производство хлебобулочных изделий;

Дебет 43 Кредит 20
– 110 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 110 000 руб. – учтена в себестоимости реализованных хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;

Дебет 60 Кредит 51
– 121 000 руб. – произведена оплата поставщику.

Если документы были получены после утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, то стоимость ТМЦ не корректируйте. Расчеты с поставщиком уточните следующим образом.

Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

– отражено увеличение задолженности перед поставщиком и сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Если цена материалов по документам ниже цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком и сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Такой порядок установлен в пункте 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили в следующем году после утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

ЗАО «Альфа» заключило договор поставки материалов. По одной из партий материалов, принятых в ноябре 2014 года, поставщик не представил расчетные документы. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Бухгалтер оприходовал их по рыночной стоимости, в качестве которой использовал стоимость этих же материалов из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 24 898 руб. (в т. ч. НДС – 3798 руб.). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.

В ноябре 2014 года «Альфа» использовала указанные материалы для оказания услуг и признала выручку от оказания этих услуг.

Расчетные документы поставщик представил в апреле 2015 года. Стоимость материалов согласно расчетным документам составила 24 780 руб. (в т. ч. НДС – 3780 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил следующие проводки.

В 2014 году:

Дебет 10 Кредит 60
– 21 100 руб. (24 898 руб. – 3798 руб.) – оприходованы материалы по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60
– 3798 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке;

Дебет 20 Кредит 10
– 21 100 руб. – списаны материалы при оказании услуг.

В апреле 2015 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 100 руб. (21 100 руб. – 21 000 руб.) – скорректировано обязательство перед поставщиком в части уменьшения стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 3798 руб. – сторнирован НДС по неотфактурованной поставке материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 3780 руб. – учтен НДС по материалам согласно счету-фактуре;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3780 руб. – принят к вычету НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51
– 24 780 руб. – произведена оплата поставщику.

Если ТМЦ приходуются по учетной стоимости с использованием счетов 15 и 16, поступление по неотфактурованным поставкам отражайте следующими проводками.

На дату поступления ТМЦ:

Дебет 10 (41) Кредит 15

– оприходованы ТМЦ по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

– отражена задолженность перед поставщиком ТМЦ по учетным ценам.

На дату получения товаросопроводительных документов:

Дебет 15 Кредит 60

– скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена ТМЦ меньше их фактической стоимости)

или

Дебет 15 Кредит 60

– скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена ТМЦ больше их фактической стоимости).

На последнее число отчетного месяца:

Дебет 16 Кредит 15

– отражено превышение фактической себестоимости ТМЦ над их учетной ценой

или

Дебет 15 Кредит 16

– отражено превышение учетной цены ТМЦ над их фактической стоимостью.

Это следует из положений Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16 и 60) и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Материалы оприходованы по учетной цене, которая больше фактической себестоимости

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» получила партию муки. Мука поступила на склад без товаросопроводительных документов и была оприходована на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей муки – 130 000 руб.

Товаросопроводительные документы поступили в конце отчетного месяца. При этом стоимость муки, указанная в документах, составляет 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). Оплата поставщику произведена после получения расчетных документов.

В учете бухгалтер «Мастера» отразил следующие проводки.

На дату поступления муки на склад:

Дебет 10 Кредит 15
– 130 000 руб. – оприходовано сырье по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Неотфактурованные поставки»
– 130 000 руб. – отражено поступление сырья от поставщика.

На дату получения товаросопроводительных документов:

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Неотфактурованные поставки»
– 130 000 руб. – скорректирована учетная стоимость сырья на основании поступивших документов от поставщика;

Дебет 15 Кредит 60
– 110 000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб.) – отражена фактическая стоимость неотфактурованного сырья на основании поступивших документов от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 19 800 руб. – учтен НДС по приобретенному сырью на основании поступивших документов от поставщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 19 800 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 129 800 руб. – произведена оплата поставщику.

В конце отчетного месяца:

Дебет 15 Кредит 16
– 20 000 руб. – отражено отклонение фактической цены сырья от учетной.

Ситуация: нужно ли отражать в бухучете входной НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ? Организация применяет общую систему налогообложения.

Ответ: да, нужно.

Исключением из этого являются случаи, когда заранее известно, что поставщик не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку). В этом случае входной НДС в бухучете по неотфактурованным поставкам не отражайте.

Одним из основных принципов ведения бухучета является принцип осмотрительности. Согласно этому принципу, кредиторская задолженность должна отражаться с учетом всех сумм, которые организация предполагает заплатить кредитору (п. 6 ПБУ 1/2008). Сумма НДС может быть определена исходя из рыночной стоимости ТМЦ (п. 9 ПБУ 5/01). Ставки НДС установлены в статье 164 Налогового кодекса РФ.

Продолжение >>

Понятие неотфактурованных поставок

Для правильного отражения в учете ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов, бухгалтер должен выяснить, перешло ли к организации право собственности именно на данные ценности.

Если есть уверенность в том, что мы имеем дело с собственными ТМЦ, то их рассматривают как неотфактурованные поставки и отражают на счетах учета материально-производственных запасов в зависимости от вида поступивших ценностей как товары, сырье и материалы, запчасти, тару и т.п.

Если же такой уверенности нет, необходимо вспомнить требования Закона о бухгалтерском учете <1>: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» (п. 2 ст. 8). В этом случае поступившие ценности принимаются на забалансовый учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» вплоть до выяснения причин поступления ТМЦ в организацию и возврата их поставщику либо получения на них права собственности.

<1> Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На забалансовый учет ТМЦ принимаются в оценке по стоимости, по которой организация обычно учитывает такое имущество (например, по стоимости предыдущих поставок), включая НДС. Важно, чтобы данные забалансового учета позволяли оценить общую стоимость чужого имущества, которую организация в случае его утраты может взыскать с материально ответственных лиц, но которую она одновременно будет обязана возместить собственнику.

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком. Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших ТМЦ — как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. ст. 458 — 459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее — после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Таким образом, принять на баланс можно ТМЦ, по которым:

  • право собственности перешло в момент их отгрузки;
  • право собственности переходит после их оплаты (если была перечислена предоплата или после оплаты товаров, ранее принятых на хранение; в последнем случае они списываются с кредита счета 002);
  • соблюдены иные предусмотренные договором условия перехода права собственности.

Документальное оформление неотфактурованных поставок

Несмотря на созвучность терминов, неотфактурованными являются ТМЦ, поступившие в организацию именно без товаросопроводительных документов. Наличие счета-фактуры в данном случае не является определяющим, т.е. он может как иметь место, так и отсутствовать.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с оформлением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Указаний по учету МПЗ <1>).

<1> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Для оформления приема и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию), могут оформляться:

  • акт о приемке материалов (форма N М-7, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);
  • акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Обратите внимание, что форма N М-7 составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Форма N ТОРГ-4 также составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица, причем первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Однако для случая неотфактурованных поставок необходимо составлять этот акт в трех экземплярах и третий экземпляр направлять поставщику ТМЦ.

Налогообложение операций с неотфактурованными поставками

Как уже отмечалось, при поступлении неотфактурованных ТМЦ обязательное наличие счета-фактуры законодательно не установлено. Если счет-фактура в наличии, то «входной» НДС по нему выделяется в учете и включается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке (ст. ст. 169 и 171 Налогового кодекса РФ).

Если же счет-фактура отсутствует, то формально счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» использоваться не может, поскольку нет первичного документа, на основании которого может быть выполнена данная запись. Но ее отсутствие приведет к тому, что по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность перед поставщиком ТМЦ будет сформирована не полностью. Поэтому правильнее будет сформировать задолженность в полном объеме, но для этого размер «входного» НДС должен быть оформлен первичным документом, в частности бухгалтерской справкой (разумеется, речь не идет о случаях, когда «входной» НДС выделять вообще не требуется, например если ТМЦ приобретаются для не облагаемой налогом деятельности или поставщик не является плательщиком НДС — находится на упрощенной системе налогообложения).

Однако выделение НДС на счете 19 на основании бухгалтерской справки еще не позволяет осуществить по нему налоговый вычет — это право наступит у организации только после получения счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом надо иметь в виду, что счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Значит, данное условие должно быть обязательно проконтролировано покупателем при получении счетов-фактур по неотфактурованным поставкам. Если оно не будет выполнено, т.е. дата счета-фактуры более чем на пять календарных дней «отстает» от даты отгрузки ТМЦ, НДС в состав налоговых вычетов не попадает, но и в состав расходов эти суммы также не могут быть включены (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Получив счет-фактуру в периоде более позднем, чем период поступления неотфактурованных ТМЦ, бухгалтер может включить данные суммы в состав налоговых вычетов именно в периоде поступления счета-фактуры, т.е. составлять корректировочную декларацию за период, в котором были оприходованы ТМЦ, в данном случае не нужно. Это мнение налоговые органы сформировали уже давно, и с тех пор данная позиция остается неизменной (см., в частности, Письма Минфина России от 10 ноября 2004 г. N 03-04-11/200, от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107).

Причем если первоначально в разъяснениях указывалось на необходимость подтверждать дату поступления счета-фактуры в организацию (например, предлагалось сохранять конверт со штемпелем почтового отделения, через который получен счет-фактура), то позднее требования стали мягче: подтверждением были признаны и записи в журнале регистрации входящей корреспонденции (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133). Следовательно, теперь при получении счета-фактуры по неотфактурованным ТМЦ важно просто проконтролировать внесение такой записи в соответствующий внутренний реестр входящей корреспонденции организации.

В налоговом учете по налогу на прибыль стоимость материально-производственных запасов рассчитывается исходя из цены их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ), стоимость реализованных товаров также определяется стоимостью их приобретения (п. 3 ст. 268 Кодекса). Причем в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документально. Поскольку товаросопроводительные документы еще не получены, основанием для принятия расходов должна быть совокупность следующих документов:

  • договор с поставщиком;
  • обоснование рыночной цены соответствующих МПЗ, если их цена четко не прописана в самом договоре;
  • акт о приемке ТМЦ.

Однако в случае отклонения цен оприходования МПЗ от цен, указанных в поступивших от поставщика документах, в периоде их поступления придется подать уточненную налоговую декларацию за период, когда соответствующие расходы признавались в налоговом учете и отчетности.

Отражение неотфактурованных поставок в бухгалтерском учете

Организация должна принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете наименьшим периодом, за который формируется бухгалтерская отчетность, является месяц. Поэтому, если документы будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до закрытия бухгалтерских регистров и формирования отчетности, ТМЦ могут быть учтены в обычном для данной организации порядке (п. 38 Указаний по учету МПЗ). Если же документы до завершения месяца не поступили, ТМЦ учитываются с определенными особенностями (п. п. 39 — 41 Указаний по учету МПЗ).

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии — по рыночным ценам:

Д 10 «Материалы», 41 «Товары» К 60 — оприходованы неотфактурованные ТМЦ (основание — акт о приемке);

Д 19 К 60 — отражен «входной» НДС (основание — счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

При инвентаризации данные по счету 60 подвергаются проверке на основании имеющихся документов. При этом особому контролю подлежат данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам (см. п. 3.45 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Таким образом, даже если прослеживается четкая связь между осуществленной ранее предоплатой и поступившими ТМЦ, не рекомендуется закрывать перечисленный аванс на счет задолженности за поставленное имущество («сворачивать» остаток по счету 60) вплоть до получения необходимых товаросопроводительных документов. Иначе возможна утрата контроля самого факта «неотфактурованности» поставки, поскольку только на счете 60 эти расчеты числятся в аналитическом учете как «неотфактурованные». Если расчеты по данной поставке будут сальдированы, то при инвентаризации расчетов у бухгалтера не будет информации о том, что операции по поставке еще не завершены: от поставщика не получены необходимые документы.

После получения документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов, одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Вариант 1. Если поступившие неотфактурованные сырье и материалы целиком списаны в производство (остаток по данной аналитической позиции не числится):

Д 20 «Основное производство» или иные счета затрат, на которые списана стоимость неотфактурованных сырья и материалов, К 60 — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных ТМЦ и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании.

Вариант 2. Если поступившие неотфактурованные товары целиком проданы:

Д 90 «Продажи» К 60 — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных товаров и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании.

Вариант 3. Если поступившие неотфактурованные ТМЦ полностью или частично остаются на складе:

Д 10, 41 и др. К 60 — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных ТМЦ и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании, — в части, относящейся к несписанным ТМЦ.

Вариант 4. Если документы поступили в следующем году или если автоматизация учета не позволяет контролировать, где находятся неотфактурованные ТМЦ — на складе или уже списаны в производство, реализованы и др.:

Д 91 «Прочие доходы и расходы (60) К 60 (91) — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных ТМЦ и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании (положительное отклонение, т.е. переоценка, отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; отрицательное, т.е. недооценка, — как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Когда учетной политикой организации предусмотрен учет ТМЦ по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», во всех перечисленных случаях отражать корректировку цены можно проводкой по счетам 16 и 60 (положительное отклонение, т.е. переоценка, отражается по кредиту счета 16, отрицательное, т.е. недооценка, — по дебету счета 16).

Корректировка НДС также всегда происходит одинаково:

Д 19 К 60 — сторно — отражен НДС, начисленный ранее на основании бухгалтерской справки-расчета;

Д 19 К 60 — отражен НДС на основании счета-фактуры.

Когда «входной» НДС отсутствует (например, если поставка осуществлена организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения), а бухгалтер в момент поступления ТМЦ все-таки выделил налог в учете, необходимо произвести сторнирование данной записи как ошибочной на сумму первоначальной проводки по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Если «входной» НДС не может быть предъявлен к возмещению в связи с отсутствием или дефектами счета-фактуры, он подлежит списанию на счета прочих расходов по дебету счета 91 и кредиту счета 19.

Теперь рассмотрим условный числовой пример отражения неотфактурованных поставок в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация заключила договор поставки сахара, в котором определен общий объем поставляемого товара и указано, что цена сахара определяется отдельно по каждой поставляемой партии. В течение I квартала 2009 г. согласно условиям договора подлежат поставке три одинаковые по объему партии (по 10 000 кг), причем цена составляет 100 000 руб., 105 000 руб. и 110 000 руб. без учета НДС. При этом условия договора предусматривают полную предоплату всех трех партий в январе 2009 г. В феврале 2009 г. по данному договору получена очередная партия сахара без расчетных документов. В апреле 2009 г. после того, как часть сахара была передана для производства кондитерских изделий и изготовленная из него продукция была реализована, организация получила от поставщика расчетные документы, согласно которым стоимость сахара составляет 121 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб. <1>).

<1> В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация сахара облагается НДС по ставке 10%.

  1. При осуществлении в течение января 2009 г. предоплаты и ее получении на расчетный счет поставщика последний обязан представить покупателю соответствующие счета-фактуры (ст. 168 НК РФ):

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 51 «Расчетные счета» — осуществлена предоплата за поставки сахара в I квартале 2009 г. (три платежа на общую сумму 346 500 руб.);

Д 19 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60, субсчет «НДС по авансам» <2>, — выделен НДС на основании полученных счетов-фактур продавца (три счета-фактуры на суммы 10 000 руб., 10 500 руб. и 11 000 руб.);

Д 68 К 19 — включен в состав налоговых вычетов на основании полученных счетов фактур продавца НДС по перечисленным предоплатам (п. 12 ст. 171 НК РФ) на общую сумму 31 500 руб.

<2> Если выделять НДС просто в корреспонденции со счетом 60, объем дебиторской задолженности поставщика может быть автоматически неоправданно уменьшен на данную сумму.

  1. При получении сахар должен быть оприходован и принят к учету на основании акта по форме N М-7. Поскольку у бухгалтера нет уверенности в том, к какой ценовой категории относится поступившая партия, оценка осуществляется по средней цене поставки: (100 000 руб. + 105 000 руб. + 110 000 руб.) : 3 = 105 000 руб. В учете делаются записи:

Д 10 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 105 000 руб. — отражено поступление партии сахара;

Д 19 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 10 500 руб. — отражен НДС.

Итого на счете 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», формируется кредитовое сальдо в размере 115 500 руб. Покупатель направляет продавцу требование о получении расчетных документов на неотфактурованную партию сахара.

Поставщик нарушает условия договора и в течение I квартала поставляет не три, а только две партии сахара: одну — без товаросопроводительных документов, другую — с документами на сумму 115 500 тыс. руб. (в том числе НДС — 10 500 руб.). В учете покупателя средняя цена рассчитывается следующим образом:

(105 000 руб. + 105 000 руб.) : (10 000 кг + 10 000 кг) = 10,5 руб/кг.

К концу периода 70% сахара (14 000 кг) передано в производство и 30% (6000 кг) осталось на складе:

Д 20 К 10 — 147 000 руб. (14 000 кг x 10,5 руб/кг) — списана на затраты стоимость отпущенного в производство сахара.

  1. В апреле 2009 г. после получения от поставщика товаросопроводительных документов на сумму 121 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб.) средняя цена рассчитывается по-новому:

(110 000 руб. + 105 000 руб.): (10 000 кг + 10 000 кг) = 10,75 руб/кг, т.е. на 0,25 руб. больше.

Поэтому организация должна провести соответствующие корректировки:

Д 10 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 1500 руб. (6000 кг x 0,25 руб/кг) — отражена корректировка стоимости неотфактурованной части сахара на складе;

Д 90 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 3500 руб. (14 000 кг x 0,25 руб/кг) — отражена корректировка стоимости неотфактурованной части сахара, отпущенного в производство.

Кроме того, корректируется выделенный НДС:

Д 19 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — сторно — 10 500 руб. — отражен начисленный ранее по бухгалтерской справке НДС;

Д 19 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 11 000 руб. — отражен НДС на основании поступившего счета-фактуры на партию сахара.

Таким образом, сальдо на счете 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», в части неотфактурованной партии составило 121 000 руб. (115 500 руб. + 1500 руб. + 3500 руб. — 10 500 руб. + 11 000 руб.), что соответствует поступившим товаросопроводительным документам, и бухгалтер делает зачет задолженности за не отфактурованный ранее сахар в счет перечисленных предоплат:

Д 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», К 60, субсчет «Авансы выданные», — 121 000 руб. — зачтены задолженность и перечисленный ранее аванс.

  1. Одновременно с товаросопроводительными документами от поставщика поступает счет-фактура на соответствующую партию сахара. В связи с этим необходимо восстановить произведенный ранее вычет НДС с предоплат и осуществить вычет по поступившим товарам (более подробно см., например, Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39):

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 — 11 000 руб. — включен в состав налоговых вычетов НДС по поступившему счету-фактуре по оприходованной ранее неотфактурованной партии сахара;

Д 76 или 60, субсчет «НДС по авансам», К 68 — 11 000 руб. — отражено восстановление зачтенного ранее НДС с суммы перечисленной предоплаты.

  1. Партия сахара на сумму 115 500 руб. отражается в общепринятом порядке, поскольку товаросопроводительные документы поступили по ней своевременно, т.е. одновременно с самим сахаром. Восстановление НДС, зачтенного ранее с предоплаты, и вычет НДС по поступившему сахару отражаются аналогично рассмотренному порядку.
  2. Относительно недопоставленной партии сахара стоимостью 100 000 руб., не включая НДС, стороны заключили соглашение о расторжении договора в этой части и возврате покупателю перечисленной им ранее предоплаты. В этом случае при получении средств покупатель делает следующие записи:

Д 51 К 60, субсчет «Авансы выданные», — 110 000 руб. — осуществлен возврат предоплаты за поставку сахара;

Д 76 или 60, субсчет «НДС по авансам», К 68 — 10 000 руб. — отражено восстановление зачтенного ранее НДС с суммы перечисленной предоплаты.

Внутренний и внешний контроль

Прежде чем квалифицировать поступление в организацию неотфактурованных поставок, бухгалтер должен убедиться, что данные ТМЦ не числятся как находящиеся в пути или в составе оплаченной дебиторской задолженности, товаросопроводительные документы по которым уже поступили отдельно от самого товара (по почте, с курьером или иным образом). И только после установления факта действительного отсутствия товаросопроводительных документов по поступившим ценностям их оформляют в качестве неотфактурованных поставок.

В контексте рассматриваемого вопроса при проведении внутреннего и внешнего аудита система внутреннего контроля может быть признана достаточно надежной, если при выявлении неотфактурованных поставок в организации выстроены следующие процедуры:

  • формирование специального акта о приемке ТМЦ;
  • сверка данной поставки с суммами оплаты, отраженными ранее на счете 60 или 76;
  • запрос от поставщиков необходимых документов и контроль их поступления в организацию;
  • выявление причин непоступления документов и принятие мер по их минимизации (оптимизация документооборота, изменение порядка доставки документов, включение в договор соответствующих положений об ответственности поставщика вплоть до введения системы штрафов и т.п.).

А.А.Ефремова

Заместитель

генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать

Компания ГАРАНТ

Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?

Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), определяет, что неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.

Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:

— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).

Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).

Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.

Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

А документы где?

Подобные ситуации ставят в тупик и руководителей, и бухгалтеров. Ведь согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» без первичных документов нельзя отразить приобретенное имущество в бухгалтерском учете. В свою очередь, в налоговом учете без счетов-фактур невозможно будет подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС (п. 1 ст. 172 НК). Без документального подтверждения не удастся принять затраты на приобретение товарно-материальных ценностей в качестве расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК).

Что можно сделать для минимизации рисков и финансовых потерь для бизнеса и как поступить в подобной ситуации?

Такие вопросы актуальны для многих компаний.

Простой и правильный вариант решения — приобретенный товар при отсутствии на него каких-либо расчетных документов оформить неотфактурованной поставкой.

Для этого необходимо правильно классифицировать конкретные поступления и владеть нормативными положениями по их учету. Именно этой тематике и посвящается настоящая статья. Также будут приведены рекомендации и методы по недопущению неотфактурованных поставок.

Рассмотрим, какие поставки относятся к неотфактурованным, порядок их документального оформления, особенности бухгалтерского и налогового учета, методы минимизации негативных последствий при получении неотфактурованных поставок и способы недопущения последних.

Правильная классификация

Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Такое определение дано в п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н; далее — Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (с полной версией этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе «КонсультантПлюс»).

Одновременно с принятием на склад неотфактурованных товаров оформляется акт о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Вторая копия направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

В практической деятельности организаций к неотфактурованным поставкам чаще всего относят получение именно материальных запасов, однако если компания сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, потребленных работ (услуг), последствия этого действия в бухгалтерском и налоговом учете будут идентичны.

Анализ «от противного»

К неотфактурованным поставкам не относятся:

  • поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы;
  • поставки ценностей, право собственности на которые, по условиям заключенных договоров, переходит к организации-покупателю позже даты поставки, например после их оплаты;
  • если отсутствуют какие-либо отношения с поставщиками данных ТМЦ;
  • отсутствует какая-либо информация о поставке ценностей от поставщиков;
  • если невозможно определить, «откуда пришел соответствующий груз».

Допустим, что состоялась поставка, которую можно классифицировать по вышеперечисленным признакам, то есть отличающаяся от неотфактурованной. В таком случае организации можно предложить два варианта принятия решения.

  1. Если организация хочет оприходовать имущество, чтобы использовать его для собственных нужд, то ей необходимо принять поступившие материальные ценности как активы, полученные безвозмездно (согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), и увеличить на эту сумму доходы в налоговом и бухгалтерском учете (согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и п. 8 ст. 250 НК).
  2. Поступившее имущество приходуется на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Следует отметить, что неотфактурованные поставки необходимо в обязательном порядке оформлять документально и на основании первичных документов принимать к бухгалтерскому учету.

По факту поступления на склад организации-получателя неотфактурованных товаров акт о приемке ценностей составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или незаинтересованной компании. В этих бумагах обязательно указывается на отсутствие определенных расчетных документов, предусмотренных договором, в связи с чем поставки считаются неотфактурованными.

После приемки имущества акты с приложением необходимых документов (транспортных накладных и так далее) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику (п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Согласно п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ именно на организацию-получателя возлагается обязанность по истребованию от поставщиков расчетных документов по полученным ТМЦ. Если контрагент неизвестен, дополнительно должны приниматься меры по его установлению.

Утвержденные формы

Форма акта о приемке, неотфактурованных ценностей зависит от их вида.

Для приемки материалов.

Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов.

Акт о приемке неотфактурованных материалов оформляется на бланке первичного учетного документа по форме N М-7 «Акт о приемке материалов», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Для приемки товаров.

Формы первичной учетной документации по учету товаров утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

По неотфактурованным товарам акт оформляется на форме N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика».

Для приемки тары.

По таре используется бланк формы N ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика», утвержденной Постановлением Госкомстата России N 132. Данный документ используется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара. Составляется в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтерию, а второй — остается у материально ответственного лица.

На основании вышеназванных документов организация может оприходовать имущество и использовать его для хозяйственных нужд.

Приход и учет

В случае если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, что и товар, либо в следующем, но до составления соответствующих регистров по оприходованию материальных запасов, то они могут учитываться в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете:

  • по принятым в организации учетным ценам;
  • по рыночным ценам — в случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.

В свою очередь, рыночные цены можно определить, опираясь на следующие источники информации:

  • определение стоимости профессиональным оценщиком (Закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»);
  • официальную информацию о биржевых котировках;
  • информацию государственных органов по статистике, служб, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных ведомств;
  • информацию о рыночных ценах, опубликованную в печатных изданиях или доведенную до сведения общественности СМИ.

После получения необходимых бумаг по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

В бухгалтерском учете за год, в который поступили ценности и были получены расчетные документы от контрагентов, необходимо увеличить или уменьшить их балансовую стоимость в зависимости от той цены, которую указал поставщик.

В случае если расчетные документы по неотфактурованным поставкам были доставлены в организацию в следующем году после представления ею годовой отчетности, то согласно п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ:

  1. учетная стоимость материальных запасов не меняется;
  2. величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
  3. расчеты с поставщиком уточняются, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом:
  • уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
  • увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Вычеты по НДС

Основная «налоговая» проблема по неотфактурованным поставкам — это принятие к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.

В налоговом учете без первичных документов возместить НДС по приобретенным материальным ценностям нельзя, кроме того, независимо от даты получения соответствующих бумаг налог на добавленную стоимость принимается к вычету только после оприходования или оплаты ТМЦ на основании счета-фактуры, предоставленного поставщиком (п. 1 ст. 172 НК).

Возникает закономерный вопрос: как правильно действовать бухгалтеру в случае поступления неотфактурованного имущества?

В принципе Налоговый кодекс предоставляет некоторые возможности бухгалтеру для того, чтобы в случае поступления неотфактурованных поставок он мог составить счет-фактуру самостоятельно и, соответственно, принять к зачету «входной» НДС.

Один из вариантов решения проблемы — это ждать документы от поставщика. И далее действовать в общеустановленном порядке. В этом случае организация задерживает принятие к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, но в то же время налоговые риски по НДС сводятся к нулю.

Другой вариант более рискованный и трудоемкий, но вполне допустимый — организация может самостоятельного оформить «входящий» счет-фактуру при соблюдении определенных условий.

Дело в том, что перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, указанных в ст. 169 Налогового кодекса, является закрытым. Поэтому данный документ может быть подписан лицами, уполномоченными на то руководителем организации, то есть он подписывается руководителем и главным бухгалтером компании либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени фирмы (п. 6 ст. 169 НК).

Высший налоговый закон не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя организации. При выставлении такого документа индивидуальным предпринимателем он подписывается самим гражданином или уполномоченным им лицом с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ПБОЮЛа.

Таким образом, если бухгалтер знает о том, что расчетные документы от конкретного поставщика могут не поступить или поступят с опозданием, то он может сам составить счет-фактуру. При этом необходимо получить от руководителя организации-поставщика доверенность на подпись данного документа и принять к вычету «входной» НДС. Возможно, организацией-поставщиком выписана доверенность на водителя, который без расчетных документов привез груз. В этом случае он и будет подписывать счет-фактуру.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *