Незаконное использование государственного имущества

Хозяйственным судом Донецкой области удовлетворено 4 иска прокуратуры Донецкой области и признаны недействительными мнимые договоры субаренды части государственного целостного имущественного комплекса, расположенного в Мариуполе, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Мариупольский ликеро-водочный завод» и физическими лицами-предпринимателями. Об этом сегодня, 6 ноября, сообщает пресс-служба прокуратуры Донецкой области.

«Установлено, что на протяжении 2016-2017 годов завод, который является арендатором целостного имущественного комплекса государственной формы собственности, незаконно, с целью сокрытия факта передачи части арендуемого имущества в пользование другим субъектам хозяйствования, вместо договора субаренды заключил мнимые договоры хранения, а также на выполнение работ, связанных с обеспечением надлежащего функционирования помещений общей площадью 65 кв м, избежав таким образом получения соответствующего разрешения от Регионального отделения Фонда государственного имущества Украины в Донецкой области», – говорится в сообщении.

По этому поводу прокуратура обратилась в суд, который поддержал ее правовую позицию по защите интересов государства.

При этом выплачиваемая сумма компенсации эксплуатационных расходов должна быть подтверждена документами. Для этого необходимо вести учет служебных поездок. И документом для этого может служить путевой лист. Хотя налоговики в упомянутом выше письме настаивают на его применении и при выплатах компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок. Последнее требование вызывает некоторое недоумение.

В настоящее время судебная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась. Поэтому предсказать решение арбитражного суда невозможно.

Пример 4

По трудовому договору работнику, занимающемуся вопросами реализации товаров, выплачивается компенсация за использование личного автомобиля » Nissan » Almera «» (объем двигателя 1600 см. куб.) для служебных поездок в сумме 1500 руб. в месяц и фактические расходы по его эксплуатации. За сентябрь 2005 года сумма эксплуатационных расходов по документам, представленным в бухгалтерию, составила 1600 руб. Выплата компенсации производится одновременно с выплатой заработной платы, которая производится 4 октября.

Общая сумма начисления за использование личного автомобиля для служебных поездок с учетом эксплуатационных расходов за сентябрь составит 3100 руб. (1500 + 1600). В бухгалтерском учете начисление в сентябре всей выплачиваемой суммы компенсации осуществляется следующим образом:

Дебет 44 Кредит 73

— 1500 руб. – начислена работнику компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок;

Дебет 10 Кредит 73

— 1600 руб. – оприходовано топливо, используемое для эксплуатации личного автомобиля;

Дебет 44 Кредит 10

— 1600 руб. – списана стоимость топлива;

Возмещение расходов, связанных с использованием работником личного имущества в производственных целях, предусмотрено трудовым договором. Поэтому организация всю выплаченную сумму считает компенсационными выплатами, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. С учетом этого в октябре при её выплате осуществляется проводка:

Дебет 73 Кредит 50

– 3100 руб. – выплачена работнику компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок и возмещение эксплуатационных расходов.

В налоговом учете по налогу на прибыль в прочие расходы включается сумма компенсации в пределах норм, установленных постановлением Правительства № 92, — 1200 руб. и сумма фактических расходов по его эксплуатации — 1600 руб. Первая сумма включается в прочие расходы, вторая – в расходы на оплату труда.

Величины расходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской прибыли и при определении облагаемой базы по налогу на прибыль различны. У организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), в этом случае в бухгалтерском учете возникают разница 300 руб. (1500 – 1200). Она признается постоянной, так как формирует бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Возникшая постоянная разница подлежат отражению обособлено в аналитическом учете по счету 44. Наличие постоянной разницы приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства. Для этого в учете производится следующая запись (п. 4-8 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 72 руб. (300 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Так как выплата компенсации за использование личного легкового автомобиля производится в октябре, то эта сумма в налоговом учете будет учтена в прочих расходах в этом месяца. В сентябре же в бухгалтерском учете у организации помимо постоянной разница возникнет и временная. Причем она признается в ычитаемой, так как приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемая временная разница влечет за собой начисление отложенного налогового актива (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02):

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 288 руб. (1200 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.

При выплате компенсации в октябре производится списание начисленного отложенного налогового активы обратной проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 288 руб. (1200 руб. х 24%) – списан отложенный налоговый актив.

Начислять единый социальный налог в этом случае нет необходимости — сумма 1200 руб. и 1600 руб. являются компенсационными выплатами, установленными законодательством. Превышение же над установленной нормой — 300 руб. (1500 – 1200) не учитывается при исчислении налога на прибыль, поэтому эта сумма не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Отсутствие объекта обложения ЕСН с этих выплат позволяет организации не начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются, так как обе выплачиваемые суммы 1500 руб. и 1600 руб. отнесены к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ.

Конец примера

Налоговики в упомянутом выше письме предлагают при определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов суммы, не превышающие нормы расходов, установленные постановлением Правительства РФ № 92. 📌 Реклама Пример 5

Последуем требованиям налоговых органов.

Проводки, приведенные в примере 4 по начислению суммы за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок и компенсации эксплуатационных расходов, в бухгалтерском учете не меняются.

На основании требований налоговиков организация должна включить в облагаемую базу по НДФЛ работника дополнительно 1900 руб. (1500 – 1200 + 1600) и удержать из выплачиваемой суммы 247 руб. (1900 руб. х 13%):

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 247 руб. (1900 руб. х 13%) – начислен НДФЛ с совокупности суммы возмещения расходов по эксплуатации личного автомобиля и превышения компенсации над установленной нормой;

Дебет 73 Кредит 50

– 2853 руб. (1500 + 1600 — 247) – выплачена работнику компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок и возмещение эксплуатационных расходов.

Датой получения дохода работником суммы за использование личного автомобиля для служебных поездок является день ее выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом организация обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, фактического получения в банке наличных денежных средств или не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если источником выплаты являются иные средства (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В налоговом учете в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, будет включена только сумма компенсации в пределах установленных норм — 1200 руб. Поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянная разница 1900 руб. (1500 – 1200 + 1600), которая влечен за собой начисление постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 456 руб. (1900 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Проводки же по начислению и списанию отложенного налогового актива, вызванного тем, что начисление и выплата компенсации производятся в разных месяцах, остаются неизменными.

Единый социальный налог также как и в примере 4 не начисляется. Различие заключается в перераспределении между компенсационными выплатами – 1200 руб. и не учитываемыми при исчислении налога на прибыль – 1900 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев также не начисляются.

Конец примера 5

В заключение обратим внимание читателей на решение ВАС России от 26.01.05 № 16141/04. Напомним, что в этом решении суд признал позицию МНС России, представленную в письме 17.02.04 № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебной командировкой» не соответствующей нормам налогового законодательства. Налоговики предлагали коммерческим организациям суммы суточных, выплачиваемых сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93, включать в облагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц. Аналогичное пожелание, как мы видели выше, высказаны ими только в части выплачиваемой компенсации за использование личного легкового автомобиля и в письме № 04-2-06/419. 📌 Реклама

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *